XXX年中小学校会计制度

1、附件：中小学校会会计制度(财会2201328号)目录第一部分第二部分第三部分第四部分第五部分总说明会计科目名名称和编号号会计科目使使用说明会计报表格格式财务报表编编制说明1第一部分总说明一、为了规规范中小学学校的会计计核算，保保证会计信信息质量，根根据中华人民民共和国会会计法和和事业单单位会计准准则，结结合中小小学校财务制制度规定定，制定本本制度。二、本制度度适用于各各级人民政政府和接受受国家经常常性资助的的社会力量举办的的普通中小小学校、中中等职业学学校、特殊殊教育学校校、工读教教育学校、成成人中学和和成人初等等学校（以以下统称中中小学校）。其他社会力量举办办的上述学学校可以参参照本制度度执

2、行。各级人民政政府和接受受国家经常常性资助的的社会力量量举办的幼幼儿园依照本制度度执行。其其他社会力力量举办的的幼儿园可可以参照本本制度执行行。三、中小学学校对基本本建设投资资的会计核核算在执行行本制度的的同时，还应当按照照国家有关关基本建设设会计核算算的规定单单独建账、单独核算算。中小学校食食堂实行单单独核算，同同时适用本本制度的有有关规定。四、中小学学校会计核核算一般采采用收付实实现制，但但部分经济济业务或者事项的的核算应当当按照本制制度的规定定采用权责责发生制。五、中小学学校会计要要素包括资资产、负债债、净资产产、收入和和支出。六、中小学学校应当按按照下列规规定运用会会计科目：（一）中小

3、小学校应当当按照本制制度的规定定设置和使使用会计科科目。因没有相关关业务不需需使用的会会计科目可可以不设置置。在不影影响账务处处理和编报财财务报表的的前提下，可可以根据实实际情况自自行增设、减少或合并某些明明细科目。（二）本制制度统一规规定会计科科目的编号号，以便于于填制会计计凭证、2登记账簿、查阅账目目，实行会会计信息化化管理。中中小学校不不得打乱重重编。（三）中小小学校在填填制会计凭凭证、登记记会计账簿簿时，应当当填列会计科目的的名称，或或者同时填填列会计科科目的名称称和编号，不不得只填列会计科目目编号、不不填列会计计科目名称称。七、中小学学校应当按按照下列规规定编报财财务报表：（一）中小

4、小学校的财财务报表由由会计报表表及其附注注构成。会会计报表包括资产产负债表、收入支出出表和财政政补助收入入支出表。会计报表附附注中应当当披露本校校食堂单独独核算的会会计报表。（二）中小小学校的财财务报表应应当按照月月度和年度度编制。（三）中小小学校应当当根据本制制度规定编编制并对外外提供真实实、完整的财务报报表。中小小学校不得得违反本制制度规定，随随意改变财财务报表的编制基础础、编制依依据、编制制原则和方方法，不得得随意改变变本制度规规定的财务报报表有关数数据的会计计口径。（四）中小小学校财务务报表应当当根据登记记完整、核核对无误的的账簿记录和其他他有关资料料编制，做做到数字真真实、计算算准确

5、、内内容完整、报送及时。（五）中小小学校财务务报表应当当由单位负负责人和主主管会计工工作的负责人、会会计机构负负责人（会会计主管人人员）签名名并盖章。八、中小学学校会计机机构设置、会计人员员配备、会会计基础工工作、会计档案管管理、内部部控制等，按按照中华华人民共和和国会计法法、会会计基础工作作规范、会计档档案管理办办法、行政事业业单位内部部控制规范（试试行）等等规定执行行。开展会会计信息化化工作的中中小学校，3还应按照财财政部制定定的相关会会计信息化化工作规范范执行。九、本制度度自 20144 年 1 月 1 日起施行行。19998 年 3 月 31 日财政部印发的中小学校校会计制度度（试行）

6、（财预字字19988104 号）同时废止。4第二部分序号一、资产类类123451001100210111101120112010011201002678910111213二、负债类类14151620012101210212121215130114011501151116011701科目编号会计科目名名称和编号号科目名称库存现金银行存款零余额账户户用款额度度短期投资财政应返还还额度财政直接支支付财政授权支支付应收账款其他应收款款存货长期投资固定资产在建工程无形资产待处置资产产损溢短期借款应缴税费应缴国库款款517181920212223三、净资产产类24252103220123022305240

7、124022501应缴财政专专户款应付职工薪薪酬应付账款其他应付款款长期借款长期应付款款代管款项300131013101001310100231010033101004事业基金非流动资产产基金长期投资固定资产在建工程无形资产专用基金修购基金2632013201001320100232010033201009职工福利基基金奖助学基金金其他专用基基金财政补助结结转基本支出结结转项目支出结结转财政补助结结余62733013301001330100228330229303132四、收入类类33343536373839五、支出类类40414243443401340234033404非财政补助助结转事业结

8、余经营结余非财政补助助结余分配配4001400241014201430144014501公共财政预预算拨款政府性基金金预算拨款款事业收入上级补助收收入附属单位上上缴收入经营收入其他收入50015101520153015401事业支出上缴上级支支出对附属单位位补助支出出经营支出其他支出说明：带有有“”上标标的会计科科目为中小小学校非义义务教育阶阶段使用的的会计科目目，义务教教育阶段不得使使用。兼有有义务教育育阶段和非非义务教育育阶段的中中小学校可可以设置标标有“”的会计科目目，但仅能能适用于本本校非义务务教育阶段段的有关业业务。7第三部分会计科目使使用说明一、资产类类1001库存现金一、本科目目

9、核算中小小学校的库库存现金。中小学校拨拨付给内部部有关部门门的备用金金通过“其他应收收款”科目核算。二、中小学学校应当严严格按照国国家有关现现金管理的的规定收支支现金，并按照本制制度规定核核算现金的的各项收支支业务。三、库存现现金的主要要账务处理理如下：（一）从银银行等金融融机构提取取现金，按按照实际提提取的金额额，借记本科目，贷贷记“银行存款款”科目；将将现金存入入银行等金金融机构，按照实际存存入的金额额，借记“银行存款款”科目，贷贷记本科目目。（二）从零零余额账户户提取现金金，按照实实际提取的的金额，借借记本科目，贷记记“零余额账账户用款额额度”科目。（三）因内内部职工出出差等原因因借出的

10、现现金，按照照实际借出出的金额，借记“其他应收收款”科目，贷贷记本科目目；出差人人员报销差差旅费时，按照实实际收回的的金额，借借记本科目目，按照应应报销的金金额，借记记“事业支出出”等科目，按按照实际借借出的金额额，贷记“其他应收收款”科目。（四）因开开展业务等等其他事项项收到现金金，按照实实际收到的的金额，借记本科目目，贷记有有关科目；因购买服服务或商品品等其他事事项支出现现金，按照实实际支出的的金额，借借记有关科科目，贷记记本科目。8四、中小学学校应当设设置“现金日记记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭证，按按照业务发发生顺序逐逐笔登记。每日终了了，应当计计算当日的的现金收入合合计数、现现金

11、支出合合计数和结结余数，并并将结余数数与实际库库存数核对，做做到账款相相符。五、中小学学校有外币币现金的，应应当分别按按照人民币币、各种外外币设置“现金金日记账”进行明细细核算。有有关外币现现金业务的的账务处理理参见“银行行存款”科目的相相关规定。六、每日账账款核对或或定期盘点点清查中发发现现金溢溢余或短缺缺的，应当及时查查明原因，按按规定报经经批准后进进行账务处处理。（一）如为为现金溢余余，属于应应支付给有有关人员或或单位的部部分，借记本科目目，贷记“其他应付付款”科目；属属于无法查查明原因的的部分，借记本科目目，贷记“其他收入入”科目。（二）如为为现金短缺缺，属于应应由责任人人赔偿的部部分

12、，借记记“其他应收款”科目，贷贷记本科目目；属于无无法查明原原因的部分分，报经批批准后，借记记“其他支出出”科目，贷贷记本科目目。七、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校实际持持有的库存存现金。1002银行存款一、本科目目核算中小小学校存入入银行等金金融机构的的各种存款款。二、中小学学校应当严严格按照国国家有关支支付结算办办法的规定定办理银行存款收收支业务，并并按照本制制度规定核核算银行存存款的各项项收支业务。三、银行存存款的主要要账务处理理如下：9（一）存入入或收到存存款，借记记本科目，贷贷记“库存现金金”、“应缴财政专户户款”、“事业收入入”、“经营收入入”等有关科科目。（二）提取取或

13、支出存存款，借记记“库存现金金”、“存货”、“事业支出”、“经营支出出”等有关科科目，贷记记本科目。四、中小学学校发生外外币业务的的，应当按按照业务发发生当日（或或当期期初，下下同）的即即期汇率，将将外币金额额折算为人人民币记账账，并登记外币金额额和汇率。期末，各种种外币账户户的外币余余额应当按按照期末的的即期汇率率折算为人民币金金额，作为为外币账户户期末人民民币余额。调整后的的各种外币币账户人民币币余额与原原账面人民民币余额的的差额，作作为汇兑损损益计入相相关支出。（一）以外外币购买物物资、劳务务等，按照照购入当日日的即期汇汇率将支付的外币币或应支付付的外币折折算为人民民币金额，借借记有关科

14、科目，贷记本科目、“应付账款款”等科目的的外币账户户。（二）以外外币收取相相关款项等等，按照收收取款项或或收入确认认当日的即期汇率率将收取的的外币或应应收取的外外币折算为为人民币金金额，借记记本科目、“应收账款款”等科目的的外币账户户，贷记有有关科目。（三）期末末，根据各各外币账户户按期末的的即期汇率率调整后的的人民币余额与原原账面人民民币余额的的差额，作作为汇兑损损益，借记记或贷记本本科目、“应应收账款”、“应付账款款”等科目，贷贷记或借记记“事业支出”、“经经营支出”等科目。五、中小学学校应当按按开户银行行、存款种种类及币种种等，分别别设置“银行存款款日记账”，由出纳纳人员根据据收付款凭凭

15、证，按照照业务的发发10生顺序逐笔笔登记，每每日终了应应结出余额额。“银行存款款日记账”应定期与“银行行对账单”核对，至至少每月核核对一次。月度终了了，中小学学校银行存款款账面余额额与银行对对账单余额额之间如有有差额，必必须逐笔查查明原因并进进行处理，按按月编制“银行存款款余额调节节表”，调节相相符。六、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校实际存存放在银行行等金融机构的款款项。1011零余额账户户用款额度度一、本科目目核算实行行国库集中中支付的中中小学校根根据财政部部门批复的用款计计划收到和和支用的零零余额账户户用款额度度。二、零余额额账户用款款额度的主主要账务处处理如下：（一）在财财政授

16、权支支付方式下下，收到代代理银行盖盖章的授权权支付到账通知书书时，根据据通知书所所列金额，借借记本科目目，贷记“公共财政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目。（二）按规规定支用额额度时，借借记“存货”、“事业支出出”、“其他支出”等等有关科目目，贷记本本科目。（三）从零零余额账户户提取现金金时，借记记“库存现金金”科目，贷贷记本科目。（四）因购购货退回等等发生国库库授权支付付额度退回回的，属于于以前年度支付的的款项，按按照退回金金额，借记记本科目，贷贷记“财政补助助结转”、“财财政补助结结余”、“存货”等有关科科目；属于于本年度支支付的款项，按按照退回金金额，借记记本科目，贷贷记“事

17、业支出出”、“存货”等有关科目目。11（五）向按按账户管理理规定保留留的相应账账户划拨工工会经费、住房公积金、提提租补贴以以及经财政政部门批准准的特殊款款项时，借借记“银行存款”等科科目，贷记记本科目。（六）年度度终了，依依据代理银银行提供的的对账单作作注销额度度的相关账务处理理，借记“财政应返返还额度财政授授权支付”科目，贷贷记本科目。中小学校校本年度财财政授权支支付预算指指标数大于于零余额账账户用款额度度下达数的的，根据未未下达的用用款额度，借借记“财政应返返还额度财财政授权支支付”科目，贷贷记“公共财政政预算拨款款”、“政府性基金预预算拨款”等科目。下年初，中中小学校依依据代理银银行提供

18、的的额度恢复复到账通知知书作恢复额度的的相关账务务处理，借借记本科目目，贷记“财政应返返还额度财政授权权支付”科目。中中小学校收收到财政部部门批复的的上年末未未下达零余额账账户用款额额度时，借借记本科目目，贷记“财政应返返还额度财政授权权支付”科目。三、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校尚未支支用的零余余额账户用款额度度。本科目目年末应无无余额。1101短期投资一、本科目目核算非义义务教育阶阶段中小学学校短期投投资的实际际成本。短期投资是是指非义务务教育阶段段中小学校校依法取得得的、持有有时间不超过 11 年（含 1 年）的投投资，主要要是国债投投资。二、中小学学校应当严严格遵守国国家法

19、律、行政法规规以及财政政部门、主管部门关关于对外投投资的有关关规定，义义务教育阶阶段不得对对外投资。12三、本科目目应当按照照国债投资资的种类等等进行明细细核算。四、短期投投资的主要要账务处理理如下：（一）短期期投资在取取得时，应应当按照其其实际成本本（包括购购买价款以及税金金、手续费费等相关税税费）作为为投资成本本，借记本本科目，贷贷记“银行存存款”等科目。（二）短期期投资持有有期间收到到利息时，按按实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“其他收入入投资收收益”科目。（三）出售售短期投资资或到期收收回短期国国债本息，按按照实际收收到的金额，借借记“银行存款款”科目，按按照出售或或

20、收回短期期国债的成成本，贷记本科目目，按其差差额，贷记记或借记“其他收入入投资收收益”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校持有的的短期投资资成本。1201财政应返还还额度一、本科目目核算实行行国库集中中支付的中中小学校应应收财政返返还的资金额度。二、本科目目应当设置置“财政直接接支付”、“财政授权权支付”两个明细科目目，进行明明细核算。三、财政应应返还额度度的主要账账务处理如如下：（一）财政政直接支付付年度终了，中中小学校根根据本年度度财政直接接支付预算算指标数与与当年财政直接接支付实际际支出数的的差额，借借记本科目目（财政直直接支付），贷记“公共共财政预算算拨款”、“政府性基基

21、金预算拨拨款”等科目。13下年度恢复复财政直接接支付额度度后，中小小学校以财财政直接支支付方式发生实际际支出时，借借记有关科科目，贷记记本科目（财财政直接支支付）。（二）财政政授权支付付年度终了，中中小学校依依据代理银银行提供的的对账单作作注销额度度的相关账务处处理，借记记本科目（财财政授权支支付），贷贷记“零余额账账户用款额度”科目。中中小学校本本年度财政政授权支付付预算指标标数大于零零余额账户用用款额度下下达数的，根根据未下达达的用款额额度，借记记本科目（财政授权权支付），贷贷记“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨款”等等科目。下年初，中中小学校依依据代理银银行提供的的额度恢复复

22、到账通知知书作恢复额度的的相关账务务处理，借借记“零余额账账户用款额额度”科目，贷贷记本科目（财财政授权支支付）。中中小学校收收到财政部部门批复的的上年末未下达零余余额账户用用款额度时时，借记“零余额账账户用款额额度”科目，贷记本科目目（财政授授权支付）。四、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校应收财财政返还的的资金额度。1212应收账款一、本科目目核算中小小学校因开开展业务活活动对外提提供服务等等而应收取的款项项。中小学校收收到商业汇汇票（包括括银行承兑兑汇票和商商业承兑汇汇票）或发生预付付账款的，也也通过本科科目核算。二、本科目目应当按照照债务人进进行明细核核算。14三、应收账账款的主

23、要要账务处理理如下：（一）发生生应收账款款时，按照照应收未收收金额，借借记本科目目，按照确认的收收入金额，贷贷记“经营收入入”等科目，按按照应缴增增值税金额，贷记“应缴税费费应缴增增值税”科目。（二）收回回应收账款款时，按照照实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目目，贷记本本科目。四、逾期三三年或以上上、有确凿凿证据表明明确实无法法收回的应应收账款，按规定定报经批准准后予以核核销。核销销的应收账账款应在“已核销应应收账款备查查簿”中保留登登记。（一）转入入待处置资资产时，按按照待核销销的应收账账款金额，借借记“待处置资资产损溢”科目，贷贷记本科目目。（二）报经经批准予以以核销时，借借记“其

24、他支出出”科目，贷贷记“待处置资产损损溢”科目。（三）已核核销应收账账款在以后后期间收回回的，按照照实际收回回的金额，借记“银行存款款”等科目，贷贷记“其他收入入”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校尚未收收回的应收收账款。1215其他应收款款一、本科目目核算中小小学校除财财政应返还还额度、应应收账款以以外的其他各项应应收及暂付付款项，如如职工预借借的差旅费费、拨付给给内部有关关部门的备用用金、应向向职工收取取的各种垫垫付款项等等。二、本科目目应当按照照其他应收收款的类别别以及债务务人进行明明细核算。15三、其他应应收款的主主要账务处处理如下：（一）发生生其他各项项应收及暂暂付款

25、项时时，借记本本科目，贷贷记“银行存款”、“库存现金金”等科目。（二）收回回其他各项项应收及暂暂付款项时时，借记“库存现金金”、“银行存款款”等科目，贷贷记本科目目。（三）中小小学校内部部实行备用用金制度的的，有关部部门使用备备用金以后应当及及时到财务务部门报销销并补足备备用金。财财务部门核核定并发放放备用金时，借借记本科目目（备用金金），贷记记“库存现金金”等科目。根据报销数用用现金补足足备用金定定额时，借借记有关科科目，贷记记“库存现金”等科目目，报销数数和拨补数数都不再通通过本科目目核算。四、逾期三三年或以上上、有确凿凿证据表明明确实无法法收回的其其他应收款，按规规定报经批批准后予以以核

26、销。核核销的其他他应收款应应在“已核销其他应收收款备查簿簿”中保留登登记。（一）转入入待处置资资产时，按按照待核销销的其他应应收款金额额，借记“待处置置资产损溢溢”科目，贷贷记本科目目。（二）报经经批准予以以核销时，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“待处置资产损损溢”科目。（三）已核核销其他应应收款在以以后期间收收回的，按按照实际收收回的金额，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“其他收入入”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校尚未收收回的其他他应收款。161301存货一、本科目目核算中小小学校存货货的实际成成本。存货是指中中小学校在在开展教育育教学及其其他活动中中为耗用而而储存的

27、资产，包包括各类材材料、燃料料、消耗物物资和低值值易耗品等等。中小学校随随买随用的的零星办公公用品，可可以在购进进时直接列列作支出，不通过过本科目核核算。二、本科目目应当按照照存货的种种类等进行行明细核算算。三、存货的的主要账务务处理如下下：（一）存货货在取得时时，应当按按照其实际际成本入账账。1.购入的的存货，其其成本包括括购买价款款、相关税税费、运输输费、装卸费、保险险费以及其其他使得存存货达到目目前场所和和状态所发发生的其他他支出。购入的存货货验收入库库，按照确确定的成本本，借记本本科目，贷贷记“银行存款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基金预预算拨款”

28、、“应付账款款”等科目。2.接受捐捐赠、无偿偿调入的存存货，其成成本按照有有关凭据注注明的金额加上相关关税费、运运输费等确确定；没有有相关凭据据的，其成成本比照同同类或类似存存货的市场场价格加上上相关税费费、运输费费等确定；没有相关关凭据、同类类或类似存存货的市场场价格也无无法可靠取取得的，该该存货按照照名义金额（即即人民币 1 元，下同同）入账。接受捐赠、无偿调入入的存货验验收入库，按按照确定的的成本，借借记本科目，按按照发生的的相关税费费、运输费费等，贷记记“银行存款款”等科目，按照其其差额，贷贷记“其他收入入”科目。17按照名义金金额入账的的情况下，按按照名义金金额，借记记本科目，贷贷记

29、“其他收收入”科目；按按照发生的的相关税费费、运输费费等，借记记“其他支出”科科目，贷记记“银行存款款”等科目。（二）存货货在发出时时，应当根根据实际情情况采用先先进先出法法、加权平均法或或者个别计计价法确定定发出存货货的实际成成本。计价价方法一经经确定，不得得随意变更更。低值易易耗品的成成本于领用用时一次摊摊销。1.开展教教育教学及及其他活动动领用、发发出存货，按按照领用、发出存货的实际际成本，借借记“事业支出出”、“经营支出出”等科目，贷贷记本科目。2.对外捐捐赠、无偿偿调出存货货，转入待待处置资产产时，按照照存货的账面余额，借借记“待处置资资产损溢”科目，贷贷记本科目目。实际捐出、调出存

30、货货时，按照照“待处置资资产损溢”科目的相相应余额，借记记“其他支出出”科目，贷贷记“待处置资资产损溢”科目。四、中小学学校的存货货应当定期期进行清查查盘点，至至少每年盘盘点一次。对于发发生的存货货盘盈、盘盘亏或者报报废、毁损损，应当及及时查明原原因，按规定定报经批准准后进行账账务处理。（一）盘盈盈的存货，按按照同类或或类似存货货的实际成成本或市场场价格确定入账账价值；同同类或类似似存货的实实际成本、市场价格格均无法可可靠取得的，按按照名义金金额入账。盘盈的存货货，按照确确定的入账账价值，借借记本科目目，贷记“其他收入”科目目。（二）盘亏亏或者报废废、毁损的的存货，转转入待处置置资产时，按按照

31、待处置存货货的账面余余额，借记记“待处置资资产损溢”科目，贷贷记本科18目。报经批准予予以处置时时，按照“待处置资资产损溢”科目的相相应余额，借记“其他支出出”科目，贷贷记“待处置资资产损溢”科目。处置存货过过程中所取取得的收入入、发生的的费用，以以及处置收收入扣除相关处置置费用后的的净收入的的账务处理理，参见“待处置资资产损溢”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校存货的的实际成本本。1401长期投资一、本科目目核算非义义务教育阶阶段中小学学校长期投投资的实际际成本。长期投资是是指非义务务教育阶段段中小学校校依法取得得的、持有有时间超过 1 年（不含含 1 年）的各各种股权和和债

32、权性质质的投资。二、中小学学校应当严严格遵守国国家法律、行政法规规以及财政政部门、主管部门关关于对外投投资的有关关规定，义义务教育阶阶段不得对对外投资。三、本科目目应当按照照长期投资资的种类和和被投资单单位等进行行明细核算。四、长期投投资的主要要账务处理理如下：（一）长期期股权投资资1.长期股股权投资在在取得时，应应当按照其其实际成本本作为投资资成本。（1）以货货币资金取取得的长期期股权投资资，按照实实际支付的的全部价款（包括购购买价款以以及税金、手续费等等相关税费费）作为投投资成本，借记本科目目，贷记“银行存款款”等科目；同时，按按照投资成成本金额，借记“事业业基金”科目，贷贷记“非流动资资

33、产基金长期投投资”科19目。（2）以固固定资产取取得的长期期股权投资资，按照评评估价值加加上相关税费作为投投资成本，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基金长期投资”科目目，按照发发生的相关关税费，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“银行存款款”、“应缴税费费”等科目；同时，按按照投出固固定资产的的账面余额，借借记“非流动资资产基金固定资资产”科目，贷贷记“固定资产”科科目。（3）以已已入账无形形资产取得得的长期股股权投资，按按照评估价价值加上相关税费费作为投资资成本，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基金长期投资资”科目，按按照发生的的相关税费费，借记“其他支出出”科目，贷记“银行行存款”、“应

34、缴税费费”等科目；同时，按按照投出无无形资产的账面余余额，借记记“非流动资资产基金无形资资产”科目，贷贷记“无形资产产”科目。以未入账无无形资产取取得的长期期股权投资资，按照评评估价值加加上相关税费作为为投资成本本，借记本本科目，贷贷记“非流动资资产基金长期投资”科科目，按照照发生的相相关税费，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“银行存存款”、“应缴税费费”等科目。2.长期股股权投资持持有期间，收收到利润等等投资收益益时，按照照实际收到的金额额，借记“银行存款款”等科目，贷贷记“其他收入入投资收益”科目目。3.转让长长期股权投投资，转入入待处置资资产时，按按照待转让让长期股权投资的账账面余额，借

35、借记“待处置资资产损溢处置资资产价值”科目，贷记本本科目。20实际转让时时，按照所所转让长期期股权投资资对应的非非流动资产产基金，借记“非流流动资产基基金长期投投资”科目，贷贷记“待处置资资产损溢处置置资产价值值”科目。转让长期股股权投资过过程中取得得价款、发发生相关税税费，以及及转让价款扣除相相关税费后后的净收入入的账务处处理，参见见“待处置资资产损溢”科目。4.因被投投资单位破破产清算等等原因，有有确凿证据据表明长期期股权投资发生损失失，按规定定报经批准准后予以核核销。将待待核销长期期股权投资资转入待处置置资产时，按按照待核销销的长期股股权投资账账面余额， “待借记处置资产损损溢”科目，贷

36、贷记本科目目。报经批准予予以核销时时，借记“非流动资资产基金长期投投资”科目，贷记记“待处置资资产损溢”科目。（二）长期期债券投资资1.长期债债券投资在在取得时，应应当按照其其实际成本本作为投资资成本。以货币资金金购入的长长期债券投投资，按照照实际支付付的全部价价款（包括购买价款款以及税金金、手续费费等相关税税费）作为为投资成本本，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目；同时，按按照投资成成本金额，借借记“事业基金金”科目，贷贷记“非流动资资产基金长期投投资”科目。2.长期债债券投资持持有期间收收到利息时时，按照实实际收到的的金额，借记“银行行存款”等科目，贷贷记“其他收入入投资收收益”科目

37、。3.对外转转让或到期期收回长期期债券投资资本息，按按照实际收收到的金额，借记“银行存款款”等科目，按按照收回长长期债券投投资的成本本，贷记本科目，按按照其差额额，贷记或或借记“其他收入入投资收收益”科21目；同时，按按照收回长长期债券投投资对应的的非流动资资产基金，借借记“非流动资产基基金长期投投资”科目，贷贷记“事业基金金”科目。五、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校持有的的长期投资资成本。1501固定资产一、本科目目核算中小小学校固定定资产的原原价。固定资产是是指中小学学校持有的的使用期限限超过 1 年（不含含 1 年）、单位价值在在规定标准准以上，并并在使用过过程中基本本保持原有

38、有物质形态态的资产。单单位价值虽虽未达到规规定标准，但但使用期限限超过 1 年（不含含 1年）的大批批同类物资资，作为固固定资产核核算和管理理。二、中小学学校的固定定资产一般般分为六类类：房屋及及构筑物；专用设备；通用用设备；文文物和陈列列品；图书书、档案；家具、用用具、装具具及动植物。有关说明明如下：（一）中小小学校购建建的房屋及及构建物，不不能够分清清购建成本本中的房屋及构构建物部分分与土地使使用权部分分的，应当当全部作为为固定资产产核算；能够够分清购建建成本中的的房屋及构构建物部分分与土地使使用权部分分的，应当将将其中的房房屋及构建建物部分作作为固定资资产核算，将将其中的土地使用权权作为

39、无形形资产核算算。（二）对于于应用软件件，如果其其构成相关关硬件不可可缺少的组组成部分，应当将将该软件价价值包括在在所属硬件件价值中，一一并作为固固定资产进行核算；如果其不不构成相关关硬件不可可缺少的组组成部分，应应当将该软件作为无无形资产核核算。（三）购入入需要安装装的固定资资产，应当当先通过“在建工程程”科22目核算，安安装完毕交交付使用时时再转入本本科目核算算。（四）中小小学校以经经营租赁租租入的固定定资产，不不作为固定定资产核算，应当当另设备查查簿进行登登记。三、中小学学校应当根根据固定资资产定义，结结合本单位位的具体情情况，制定适合于于本单位的的固定资产产目录、具具体分类方方法，作为

40、为进行固定定资产核算的的依据。中小学校应应当设置“固定资产产登记簿”和“固定资产产卡片”，按照固定资资产类别、项目和使使用部门等等进行明细细核算。出出租、出借借的固定资产产，应当设设置备查簿簿进行登记记。四、有条件件的中小学学校应当设设置固定资资产折旧辅辅助账，登登记固定资产原价价、当期应应计提折旧旧及累计折折旧等情况况。五、固定资资产的主要要账务处理理如下：（一）固定定资产在取取得时，应应当按照其其实际成本本入账。1.购入的的固定资产产，其成本本包括购买买价款、相相关税费以以及固定资产交付使使用前所发发生的可归归属于该项项资产的运运输费、装装卸费、安安装调试费和和专业人员员服务费等等。以一笔

41、款项项购入多项项没有单独独标价的固固定资产，按按照各项固固定资产同类或或类似资产产市场价格格的比例对对总成本进进行分配，分分别确定各项固定资资产的入账账成本。购入不需安安装的固定定资产，按按照确定的的固定资产产成本，借借记本科目，贷记记“非流动资资产基金固定资资产”科目；同同时，按照照实际支付金额额，借记“事业支出出”、“经营支出出”、“专用基金金修购基金”等科目，贷贷记“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预23算拨款”、“零余额账账户用款额额度”、“银行存款款”等科目。购入需要安安装的固定定资产，先先通过“在建工程程”科目核算算。安装完工交付付使用时，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基

42、金固定资产”科目目；同时，借借记“非流动资资产基金在建工工程”科目，贷记“在建建工程”科目。2.自行建建造的固定定资产，其其成本包括括建造该项项资产至交交付使用前所发生的的全部必要要支出。工程完工交交付使用时时，按照自自行建造过过程中发生生的实际支支出，借记本科目目，贷记“非流动资资产基金固定资资产”科目；同同时，借记“非流流动资产基基金在建工工程”科目，贷贷记“在建工程程”科目。已交付付使用但尚尚未办理竣竣工决算手手续的固定定资产，按按照估计价价值入账，待待确定实际际成本后再再进行调整整。3.在原有有固定资产产基础上进进行改建、扩建、修修缮后的固固定资产，其成本按照照原固定资资产账面余余额加

43、上改改建、扩建建、修缮发发生的支出出，再扣除固定定资产拆除除部分的账账面余额后后的金额确确定。将固定资产产转入改建建、扩建、修缮时，按按照固定资资产的账面面余额，借记“在建工程程”科目，贷贷记“非流动资资产基金在建工工程”科目；同时时，借记“非流动资资产基金固定资资产”科目，贷贷记本科目。工程完工交交付使用时时，借记本本科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资产产”科目；同同时，借记记“非流动资资产基金在建工工程”科目，贷记记“在建工程程”科目。4.以融资资租赁租入入的固定资资产，其成成本按照租租赁协议或或者合同24确定的租赁赁价款、相相关税费以以及固定资资产交付使使用前所发发生的可归归属于该项资

44、资产的运输输费、途中中保险费、安装调试试费等确定定。融资租入的的固定资产产，按照确确定的成本本，借记本本科目不不需安装或“在建工工程”科目需需安装，按按照租赁协协议或者合合同确定的的租赁价款，贷记记“长期应付付款”科目，按按照其差额额，贷记“非流动资资产基金固固定资产、在建工程程”科目。同同时，按照照实际支付付的相关税费、运输输费、途中中保险费、安装调试试费等，借借记“事业支出出”、“经营支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目。定期支付租租金时，按按照支付的的租金金额额，借记“事业支出出”、“经营支出出”等科

45、目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目；同时，借记“长期期应付款”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资资产”科目。跨年度分期期付款购入入固定资产产的账务处处理，参照照融资租入入固定资产。5.接受捐捐赠、无偿偿调入的固固定资产，其其成本按照照有关凭据据注明的金额加上上相关税费费、运输费费等确定；没有相关关凭据的，其其成本比照同类或类类似固定资资产的市场场价格加上上相关税费费、运输费费等确定；没有相关凭凭据、同类类或类似固固定资产的的市场价格格也无法可可靠取得的的，该固定资产产按照名义义金额入账账。接受捐赠、无偿调入入的固定

46、资资产，按照照确定的固固定资产成成本，借记本科目目不需安安装或“在建工程程”科目需需安装，贷贷记“非流25动资产基金金固定资资产、在建建工程”科目；按按照发生的的相关税费费、运输费等，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。（二）与固固定资产有有关的后续续支出，应应分别以下下情况处理理：1.为增加加固定资产产使用效能能或延长其其使用年限限而发生的的改建、扩建或修缮缮等后续支支出，应当当计入固定定资产成本本，通过“在建工程程”科目核算，完完工交付使使用时转入入本科目。有关账务务处理参见见“在建工程”科目目。2.为维护护固定资产产的正常使使用而发生生的日常修修理等后续续支出，应当计入

47、当当期支出但但不计入固固定资产成成本，借记记“事业支出出”、“经营支出”等等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目。（三）报经经批准出售售、无偿调调出、对外外捐赠固定定资产或以以固定资产对外投投资，应当当分别以下下情况处理理：1.出售、无偿调出出、对外捐捐赠固定资资产，转入入待处置资资产时，按照待处置置固定资产产的账面余余额，借记记“待处置资资产损溢”科目，贷记本科目目。实际出售、调出、捐捐出时，按按照处置固固定资产对对应的非流流动资产基金，借借记“非流动资资产基金固定资资产”科目，贷贷记“待处置资产损溢溢”科目。出售

48、固定资资产过程中中取得价款款、发生相相关税费，以以及出售价价款扣除相关税税费后的净净收入的账账务处理，参参见“待处置资资产损溢”科目。2.以固定定资产对外外投资，按按照评估价价值加上相相关税费作作为投资26成本，借记记“长期投资资”科目，贷贷记“非流动资资产基金长期投投资”科目，按按照发生的的相关税费费，借记“其他支出出”科目，贷贷记“银行存款”、“应缴税费费”等科目；同时，按按照投出固固定资产的的账面余额，借记记“非流动资资产基金固定资资产”科目，贷贷记本科目目。六、中小学学校的固定定资产应当当定期进行行清查盘点点，至少每每年盘点一次。对对于发生的的固定资产产盘盈、盘盘亏或者报报废、毁损损，

49、应当及及时查明原因因，按规定定报经批准准后进行账账务处理。（一）盘盈盈的固定资资产，按照照同类或类类似固定资资产的市场场价格确定入账价价值；同类类或类似固固定资产的的市场价格格无法可靠靠取得的，按照名义金金额入账。盘盈的固定定资产，按按照确定的的入账价值值，借记本本科目，贷贷记“非流动资产基基金固定资资产”科目。（二）盘亏亏或者报废废、毁损的的固定资产产，转入待待处置资产产时，按照待处置置固定资产产的账面余余额，借记记“待处置资资产损溢”科目，贷记本科目目。报经批准予予以处置时时，按照处处置固定资资产对应的的非流动资资产基金，借记“非流动资资产基金固定资资产”科目，贷贷记“待处置资资产损溢”科

50、科目。处置报废、毁损固定定资产过程程中所取得得的收入、发生的相相关费用，以及处处置收入扣扣除相关费费用后的净净收入的账账务处理，参参见“待处置资产损损溢”科目。七、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校固定资资产的原价价。271511在建工程一、本科目目核算中小小学校在建建工程的实实际成本。在建工程是是指中小学学校已经发发生必要支支出，但尚尚未达到交交付使用状态的建建设工程，包包括各种建建筑（包括括新建、改改建、扩建建、修缮等）和设备备安装工程程。二、本科目目应当按照照工程性质质和具体工工程项目等等进行明细细核算。三、中小学学校的基本本建设投资资应当按照照国家有关关规定单独独建账、单独核算，

51、同同时按照本本制度的规规定至少按按月并入本本科目及其其他相关科目反映。中小学校应应当在本科科目下设置置“基建工程程”明细科目目，核算由由基建账套并并入的在建建工程成本本。有关基基建并账的的具体账务务处理另行行规定。四、在建工工程（非基基本建设项项目）的主主要账务处处理如下：（一）建筑筑工程1.将固定定资产转入入改建、扩扩建或修缮缮等时，按按照固定资资产的账面余额，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基金在建工工程”科目；同时，借记记“非流动资资产基金固定资资产”科目，贷贷记“固定资产”科目。2.根据工工程价款结结算账单与与施工企业业结算工程程价款时，按按照实际支付的工工程价款，借借记本科目目，贷

52、记“非流动资资产基金在建工程”科目目；同时，借借记“事业支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨款”等等科目。283.非义务务教育阶段段中小学校校为建筑工工程借入的的专门借款款的利息，属于建建设期间发发生的，计计入在建工工程成本，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基金在建工工程”科目；同同时，借记记“其他支出出利息支出出”科目，贷贷记“银行存款款”等科目。4.工程完完工交付使使用时，按按照建筑工工程所发生生的实际成成本，借记“固定资资产”科目，贷贷记“非流动资资产基金固定资资产”科目；同时，借记记“非流动资资产基金在建工工

53、程”科目，贷贷记本科目目。（二）设备备安装1.购入需需要安装的的设备，按按照确定的的成本，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基金在建工工程”科目；同同时，按照照实际支付付金额，借记“事业业支出”、“经营支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账户用用款额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨款”等科科目。融资租入需需要安装的的设备，按按照确定的的成本，借借记本科目目，按照租赁协议议或者合同同确定的租租赁价款，贷贷记“长期应付付款”科目，按照其差额额，贷记“非流动资资产基金在建工工程”科目。同同时，按照实际支支付的相关关税费、运运输费、途途中保险费费等，借记记“事业支出”、“

54、经经营支出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目。2.发生安安装费用，借借记本科目目，贷记“非流动资资产基金在建工程”科科目；同时时，借记“事业支出出”、“经营支出出”等科目，贷记“银行行存款” “零余额账账户用款额额度” “公共财政政预算拨款款”、29“政府性基基金预算拨拨款”等科目。3.设备安安装完工交交付使用时时，借记“固定资产产”科目，贷贷记“非流动资产基基金固定资资产”科目；同同时，借记记“非流动资资产基金在建工工程”科目，贷贷记本科目目。五、本科目目期末借方方余额，反反映中小学学校尚未完完工的在建建工程发

55、生的实际际成本。1601无形资产一、本科目目核算中小小学校无形形资产的原原价。无形资产是是指中小学学校持有的的不具有实实物形态的的可辨认非非货币性资产，包包括专利权权、商标权权、著作权权、土地使使用权、非非专利技术术等。中小学校购购入的不构构成相关硬硬件不可缺缺少组成部部分的应用用软件，应当作作为无形资资产核算。二、本科目目应当按照照无形资产产的类别、项目等进进行明细核核算。三、有条件件的中小学学校应当设设置无形资资产摊销辅辅助账，登登记无形资产原价价、当期应应计提摊销销及累计摊摊销等情况况。四、无形资资产的主要要账务处理理如下：（一）无形形资产在取取得时，应应当按照其其实际成本本入账。1.外

56、购的的无形资产产，其成本本包括购买买价款、相相关税费以以及可归属于该项资资产达到预预定用途所所发生的其其他支出。购入的无形形资产，按按照确定的的无形资产产成本，借借记本科目目，贷记“非流动动资产基金金无形资资产”科目；同同时，按照照实际支付付金30额，借记“事业支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目。2.委托软软件公司开开发软件视视同外购无无形资产进进行处理。支付软件开开发费时，按按照实际支支付金额，借借记“事业支出出”等科目，贷记记“银行存款款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款”、“政府性基

57、基金预算拨拨款”等科目。软件开发发完成交付付使用时，按按照软件开开发费总额额，借记本本科目，贷贷记“非流动资资产基金无形形资产”科目。3.接受捐捐赠、无偿偿调入的无无形资产，其其成本按照照有关凭据据注明的金额加上上相关税费费等确定；没有相关关凭据的，其其成本比照照同类或类似无形资资产的市场场价格加上上相关税费费等确定；没有相关关凭据、同同类或类似无无形资产的的市场价格格也无法可可靠取得的的，该资产产按照名义义金额入账。接受捐赠、无偿调入入的无形资资产，按照照确定的无无形资产成成本，借记本科目目，贷记“非流动资资产基金无形资资产”科目；按按照发生的相关税税费等，借借记“其他支出出”科目，贷贷记“

58、银行存款款”等科目。（二）与无无形资产有有关的后续续支出，应应当分别以以下情况处处理：1.为增加加无形资产产的使用效效能而发生生的后续支支出，如对对软件进行升级改造造或扩展其其功能等所所发生的支支出，应当当计入无形形资产的成成本，借记本本科目，贷贷记“非流动资资产基金无形资资产”科目；同同时，借记“事业支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户31用款额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨拨款”等科目。2.为维护护无形资产产的正常使使用而发生生的后续支支出，如对对软件进行漏洞修补补、技术维维护等所发发生的支出出，应当计计入当期支支出但不计计入无形资产产成本，借借记“事

59、业支出出”等科目，贷贷记“银行存款款”、“零余额账账户用款额额度”、“公共财政政预算拨款款”、“政府性基基金预算拨款”等科目。（三）报经经批准转让让、无偿调调出、对外外捐赠无形形资产或以以无形资产对外投投资，应当当分别以下下情况处理理：1.转让、无偿调出出、对外捐捐赠无形资资产，转入入待处置资资产时，按照待处置置无形资产产的账面余余额，借记记“待处置资资产损溢”科目，贷记本科目目。实际转让、调出、捐捐出时，按按照处置无无形资产的的账面余额额，借记“非流动动资产基金金无形资资产”科目，贷贷记“待处置资资产损溢”科目。转让无形资资产过程中中取得价款款、发生相相关税费，以以及出售价价款扣除相关税税费

60、后的净净收入的账账务处理，参参见“待处置资资产损溢”科目。2.以已入入账无形资资产对外投投资，按照照评估价值值加上相关关税费作为投资成本本，借记“长期投资资”科目，贷贷记“非流动资资产基金长期投资”科目，按按照发生的的相关税费费，借记“其他支出出”科目，贷记“银行行存款”、“应缴税费费”等科目；同时，按按照投出无无形资产的账面余余额，借记记“非流动资资产基金无形资资产”科目，贷贷记32本科目。（四）无形形资产预期期不能为中中小学校带带来服务潜潜力或经济济利益的，应当按按规定报经经批准后将将该无形资资产的账面面余额予以以核销。转入待处置置资产时，按按照待核销销无形资产产的账面余余额，借记记“待处