、企业所得税纳税筹划

1、所得税纳税税筹划案例例TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc262480782 一、新企业业所得税法法下的四种种优惠形式式 PAGEREF _Toc262480782 h 1 HYPERLINK l _Toc262480783 二、新企业业所得税法法六大税收收筹划策略略 PAGEREF _Toc262480783 h 4 HYPERLINK l _Toc262480784 三、“费”的纳税筹筹划 PAGEREF _Toc262480784 h 12 HYPERLINK l _Toc262480785 四、中小企企业所得税税筹划的五五种方法 PAGEREF _Toc26

2、2480785 h 23 HYPERLINK l _Toc262480786 五、混合销销售分拆的的节税思路路和技巧 PAGEREF _Toc262480786 h 26 HYPERLINK l _Toc262480787 六、特许经经营模式饮饮料制造企企业的税收收筹划 PAGEREF _Toc262480787 h 31 HYPERLINK l _Toc262480788 七、向公益益性非营利利组织捐赠赠可适当筹筹划 PAGEREF _Toc262480788 h 34 HYPERLINK l _Toc262480789 八、【情景景对话】争争购建筑资资质只为避避税？ PAGEREF _To

3、c262480789 h 38 HYPERLINK l _Toc262480790 九、利用公公司分立达达到小型微微利标准的的纳税筹划划 PAGEREF _Toc262480790 h 39 HYPERLINK l _Toc262480791 十、分公司司和子公司司的纳税策策略 PAGEREF _Toc262480791 h 41 HYPERLINK l _Toc262480792 十一、小企企业节税的的三种方式式 PAGEREF _Toc262480792 h 43 HYPERLINK l _Toc262480793 十二、设备备更新提前前税收优惠惠更多 PAGEREF _Toc262480

4、793 h 45 HYPERLINK l _Toc262480794 十三、权益益性投资所所得筹划 PAGEREF _Toc262480794 h 47 HYPERLINK l _Toc262480795 十四、新办办企业的税税收筹划 PAGEREF _Toc262480795 h 50 HYPERLINK l _Toc262480796 十五、股权权转让的纳纳税筹划案案例分析 PAGEREF _Toc262480796 h 53 HYPERLINK l _Toc262480797 十六、利用用免税收入入和无限制制费用减轻轻企业所得得税 PAGEREF _Toc262480797 h 54 H

5、YPERLINK l _Toc262480798 十七、关联联交易之“税”则 PAGEREF _Toc262480798 h 55 HYPERLINK l _Toc262480799 十八、转让让定价对离离岸公司的的影响有多多大 PAGEREF _Toc262480799 h 58 HYPERLINK l _Toc262480800 十九、私车车公用怎样样处理才能能节税 PAGEREF _Toc262480800 h 59 HYPERLINK l _Toc262480801 二十、陕西西中远公司司的合理筹筹划实例分分析 PAGEREF _Toc262480801 h 60一、新企业业所得税法法

6、下的四种种优惠形式式A、加计扣扣除优惠1、关于企企业研发费费用的加计计扣除。新税法实施施条例中规规定对于企企业为开发发新技术、新产品、新工艺发发生的研究究开发费用用，未形成成无形资产产计入当期期损益的，在在按照规定定实行1000%扣除除的基础上上，再按照照研究开发发费用的550%加计计扣除；形成无形形资产的，按按照无形资资产成本的的150%摊销。因因此，纳税税人应注意意分清研究究开发费用用的期间费费用化和无无形资产化化，如果构构成无形资资产的，则则不能在当当期全额扣扣除，要按按照无形资资产摊销的的有关规定定处理。2、关于安安置特殊就就业人员的的税收优惠惠。为了进一步步完善促进进就业的税税收政策

7、，新新税法将原原来在财税税主管部门门通知中规规定的加计计扣除措施施上升为法法律的规定定，并对该该项政策做做了适当调调整：（11）将优惠惠范围扩大大到所有安安置特殊就就业人员的的企业，鼓鼓励社会各各类企业吸吸纳特殊人人员就业，为为社会提供供更多的就就业机会，更更好地保障障弱势群体体的利益。（2）在在按照支付付给残疾职职工工资据据实扣除的的基础上，按按照支付给给残疾职工工工资的1100%加加计扣除，取消了安安置人员的的比例限制制。安置残残疾人员要要按照中中华人民共共和国残疾疾人保障法法的规定定处理有关关事务，否否则不能享享受加计扣扣除。B、减计收收入优惠主要是资源源综合利用用的税收优优惠。新税法规

8、定定，企业以以资源综综合利用企企业所得税税优惠目录录内的资资源作为主主要原材料料，生产国国家非限制制和禁止并并符合国家家和行业相相关标准的的产品取得得的收入，减按90%计入收入总额。我国原外资企业所得税法对资源综合利用没有专门的税收优惠规定，而内资企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原材料进行生产的，则有5年内减征或免征所得税的规定。新税法将定期直接减免的税收优惠方式转变为减计收入这种更为科学合理的税收优惠方式。C、税额抵抵免优惠1、对三类类固定资产产投资的税税收优惠。新税法规定定，企业购购置环境保保护、节能能节水、安安全生产等等专用设备备的，该专专用设备的的投资额的的10%可可以从企业业当

9、年的应应纳税额中中抵免；当年不足足抵免的，可可以在以后后5个纳税税年度结转转抵免。纳税人需要要注意的是是：专用设设备应在环境保护护专用设备备企业所得得税优惠目目录、节能节水水专用设备备企业所得得税优惠目目录和安全生产产专用设备备企业所得得税优惠目目录规定定范围内；享受企业业所得税优优惠的企业业，应当实实际购置并并自身实际际投入使用用；企业购购置的专用用设备在55年内转让让、出租的的，应当停停止享受企企业所得税税优惠，并并补缴已经经抵免的企企业所得税税税款。2、对创业业投资的优优惠政策。新税法规定定，创业投投资企业从从事国家需需要重点扶扶持和鼓励励的创业投投资，可以以按投资额额的一定比比例抵扣应

10、应纳税所得得额。创业业投资企业业抵扣应纳纳税所得额额，是指创创业投资企企业采取股股权投资方方式投资于于未上市的的中小高新新技术企业业2年以上上的，可以以按照其投投资额的770%在股股权持有满满2年的当年抵扣扣该创业投投资企业的的应纳税所所得额；当当年不足抵抵扣的，可可以在以后后纳税年度度结转抵扣扣。D、两类优优惠利率1、小型微微利企业的的优惠利率率。为更好地发发挥小企业业在自主创创新、吸纳纳就业等方方面的优势势，利用税税收政策鼓鼓励、支持持和引导小小企业的发发展，参照照国际通行行做法，新新税法规定定对符合规规定条件的的小型微利利企业实行行20%的优惠税率率，比一般般法定税率率低5个百百分点。小

11、型微利企企业，是指指从事国家家非限制和和禁止行业业，并符合合下列条件件的企业：（1）工工业企业，年年度应纳税税所得额不不超过300万元，从从业人数不不超过1000人，资资产总额不不超过30000万元元。（2）其其他企业，年年度应纳税税所得额不不超过300万元，从从业人数不不超过800人，资产产总额不超超过10000万元。显然，企企业所得税税在临界点点30万元元上下税赋赋差异很大大，此时纳纳税人应做做好纳税筹筹划。2、高新技技术企业的的优惠利率率。新税法规定定对国家需需要重点扶扶持的高新新技术企业业实行155%的优惠税率率，不再作作地域限制制，在全国国范围内都都适用。国家需要重重点扶持的的高新技

12、术术企业，是是指拥有核核心自主知知识产权，并并同时符合合以下条件件的企业：（1）产产品（服务务）属于国家重点点支持的高高新技术领领域规定定的范围。（2）研研究开发费费用占销售售收入的比比例不低于于规定比例例。（3）高高新技术产产品（服务务）收入占占企业总收收入的比例例不低于规规定比例。（4）科科技人员占占企业职工工总数的比比例不低于于规定比例例。（5）高高新技术企企业认定管管理办法规规定的其他他条件。二、新企业业所得税法法六大税收收筹划策略略 20077年3月116日，中华人民民共和国企企业所得税税法（以以下简称“新企业所所得税法”）由中华华人民共和和国第十届届全国人民民代表大会会第五次会会议

13、通过，自自20088年1月11日起施行行。20007年111月28日日，中华人人民共和国国企业所得得税法实施施条例（以以下简称“实施条例例”）由国国务院第1197次常常务会议通通过，自22008年年1月1日日起施行。新企业所得得税法实现现了纳税人人的统一、税基的统统一、税率的统统一和税收优惠惠的统一；新企业所所得税法的的颁布，标志着内内外分设的的两套企业业所得税制制正式结束束。随着新新企业所得得税法及其其实施条例例的实施，企企业所得税税的税收筹筹划策略将将会发生很很大的变化化。A、组织形形式的筹划划按照新企业业所得税法法的规定，在在中华人民民共和国境境内，企业业和其他取取得收入的的组织（以以下

14、统称企企业）为企企业所得税税的纳税人人，不包括括个人独资资企业、合伙企业业。企业所得税税纳税人又又分为居民民企业和非非居民企业业。居民企业应应当就其来来源于中国国境内、境境外的所得得缴纳企业业所得税。非居民企业业在中国境境内设立机机构、场所所的，应当当就其所设设机构、场场所取得的的来源于中中国境内的的所得。以以及发生在在中国境外外但与其所所设机构、场所有实实际联系的的所得，缴缴纳企业所所得税；非非居民企业业在中国境境内未设立立机构、场场所的，或或者虽设立立机构、场场所但取得得的所得与与其所设机机构、场所所没有实际际联系的，应应当就其来来源于中国国境内的所所得缴纳企企业所得税税。按照这些规规定，

15、企业业所得税税税收筹划策策略可归结结为两个方方面：一、内资企企业的税收收筹划。内资企业是是设立成具具有法人资资格的企业业如公司制制企业还是是设立成个个人独资企企业或合伙伙企业，其其税收负担担明显不同同。对于个个人投资设设立营业机机构。若设设立为具有有法人资格格的公司制制企业，就就会面临双双重纳税的的责任。即即：企业在在获利时要要缴纳一次次企业所得得税，在将将税后利润润分配给自自然人股东东时还要缴缴纳一次个个人所得税税，造成双双重征税。而个人投投资设立营营业机构时时，若设立立成个人独独资企业或或合伙企业业，就仅需需要缴纳个个人所得税税，不需缴缴纳企业所所得税。从从而避免了了双重征税税的发生，这这

16、显然会产产生税收筹筹划利益；二、外资在在中国境内内设立营业业机构的筹筹划。外资若在中中国境内设设立为具有有法人资格格的企业，包包括中外合合资企业、中外合作作企业和外外资企业。就会成为为中国的居居民纳税人人，对在中中国境内注注册的企业业的境内、境外所得得全部在中中国纳税；若设立为为外国企业业的分支机机构，就是是中国的非非居民纳税税人，其纳纳税义务就就会不同，仅仅就其来源源于中国境境内的所得得以及发生生在中国境境外但与其其所设机构构、场所有有实际联系系的所得，缴缴纳企业所所得税。因因此，外资资在中国设设立营业机机构也有税税收筹划的的空间。B、总分支支机构的筹筹划按照新新企业所得得税法第五五十条第二

17、二款的规定定，居民企企业在中国国境内设立立不具有法法人资格的的营业机构构的，应当当汇总计算算并缴纳企企业所得税税。第五十十二条进一一步规定，除除国务院另另有规定外外，企业之之间不得合合并缴纳企企业所得税税。这样，企企业在生产产经营规模模扩大，需需要设立新新的营业机机构时，采采取设立分分支机构就就会较为有有利。由于于分支机构构不具有法法人资格，就就可以与总总机构合并并纳税，可可以享受盈盈亏互补的的好处，减减少当期的的应纳税所所得额，达达到少交企企业所得税税的目的，或或者至少可可以获得资资金的时间间价值。而而企业如果果采用设立立独立的具具有法人资资格的营业业机构如子子公司，那那么，子公司设设立初期

18、的的亏损就不不能冲抵母母公司的盈盈利，母公公司的应纳纳税所得额额就会比设设立分公司司时大，当当期缴纳的的税款就会会较多，占占用企业的的资金也越越多。因此此，一般说说来，在新新企业所得得税法下，设设立分公司司较设立子子公司更为为有利。C、计税依依据的筹划划计税依依据的确定定较复杂，其其筹划空间间较大，也也是企业所所得税税收收筹划的重重点。按照照新企业所所得税法的的规定。企企业所得税税的计税依依据为应纳纳税所得额额。应纳税税所得额是是企业每一一纳税年度度的收入总总额，减除除不征税收收入、免税税收入、各各项扣除以以及允许弥弥补的以前前年度亏损损后的余额额。因此，企企业所得税税计税依据据的筹划又又可以

19、分为为收入的筹筹划、扣除的筹筹划和亏损的筹筹划。（一）收入入的筹划收入的筹划划包括两个个方面：1、推迟收收入的实现现时间，以以获得资金金的时间价价值。按照新企业业所得税法法，收入包包括企业的的货币形式式收入和非非货币形式式收入，具具体分为销销售货物收收入、提供劳务务收入、转让财产产收入、股股息和红利利等权益性性投资收益益、利息收入入、租金收入入、特许权使使用费收入入、接受捐赠赠收入和其他收入入。实施条条例第二章章第二节第第十二条和和第十六条条对收入进进行了具体体规定，特特别是对股股息、红利利等权益性性投资收益益、利息收收入、租金金收入、特特许权使用用费收入、接受捐赠赠收入明确确规定了收收入确认

20、的的时点，这这就为收入入的税收筹筹划提供了了依据和空空间。比如如，让被投投资方推迟迟作出利润润分配决定定的日期，就就可以推迟迟股息、红红利等权益益性投资收收益的确认认时间；推推迟借债合合同中债务务人应付利利息的日期期，就可以以推迟利息息收入确认认时间；推推迟合同约约定的承租租人应付租租金的日期期，就可以以推迟租金金收入确认认时间；推推迟合同约约定的特许许权使用人人应付特许许权使用费费的日期，就可以推推迟特许权权使用费收收入确认时时间；推迟迟实际收到到捐赠资产产的日期，就可以推推迟接受捐捐赠收入确确认时间；推迟企业业分得产品品的日期，就可以推推迟采取产产品分成方方式取得收收入的确认认时间。推推迟

21、这些类类型收入的的确认时间间，无疑会会推迟缴纳纳企业所得得税，相当当于企业从从税务局那那里取得了了一项无息息贷款，使使企业获得得了资金的的时间价值值。2、减少收收入额，以以降低计税税依据。这主要是充充分利用免免税收入的的规定。按照新企业业所得税法法，企业的的免税收入入包括国债债利息收入入、符合条件件的居民企企业之间的的股息、红红利等权益益性投资收收益、在中中国境内设设立机构或或场所的非非居民企业业从居民企企业取得与与该机构或或场所有实实际联系的的股息及红红利等权益益性投资收收益、符合合条件的非非营利组织织的收入。因此，企企业应充分分利用这些些免税收入入的规定，在在经营活动动一开始就就应进行筹筹

22、划，争取取这些免税税收入规定定。（二）扣除除的筹划 企业所所得税扣除除的筹划空空间较大，也也是计税依依据筹划的的重点。扣扣除的筹划划策略也主主要包括两两点：1、增加扣扣除。比如，按照照实施条例例第三十五五条的规定定，企业依依照国务院院有关主管管部门或者者省级人民民政府规定定的范围和和标准为职职工缴纳的的基本养老老保险费、基本医疗疗保险费、失业保险险费、工伤伤保险费、生育保险险费等基本本社会保险险费和住房房公积金，准准予扣除。企业为投投资者或者者职工支付付的补充养养老保险费费、补充医医疗保险费费，在国务务院财政、税务主管管部门规定定的范围和和标准内，准准予扣除。企业应该该充分利用用这些规定定，为

23、职工工安排好福福利方案。2、合理安安排扣除的的时间。若假设在一一个较长时时期如十年年时间，或或者企业存存续的整个个期间内。企业的总总扣除额不不变，那么么，如何安安排每个纳纳税年度的的扣除额，其其税收筹划划效果就可可能不同。一般说来来。在企业业亏损时，减减少当期扣扣除较为有有利；在企业盈盈利时，增增加当期扣扣除，可获获得更多的的资金时间间价值。比比如，按照照实施条例例，固定资资产最低折折旧年限大大大缩短，企企业在利润润较高时，就就应该考虑虑按照实施施条例允许许的最低折折旧年限计计提折旧，增增加当期扣扣除，以减减少当期应应纳税所得得额。再如如。实施条条例规定发发出存货的的计价方法法包括先进进先出法

24、、加权平均均法和个别别计价法，这这也为发出出存货的成成本扣除提提供了筹划划的空间。一般来说说，在通货货紧缩时。若企业盈盈利，则采采用先进先先出法有利利于减少当当期应纳税税所得额；在通货膨膨胀时，若若企业盈利利，采用加加权平均法法和个别计计价法，可可能更加有有利于减少少当期应纳纳税所得额额。（三）亏损损的筹划 按照实实施条例第第十条的规规定，新企企业所得税税法所称的的亏损。是是指企业依依照企业所所得税法和和实施条例例的规定，将将每一纳税税年度的收收入总额减减除不征税税收入、免免税收入和和各项扣除除后小于零零的数额。新企业所所得税法第第十八条规规定，企业业纳税年度度发生的亏亏损，准予予向以后年年度

25、结转。用以后年年度的所得得弥补，但但结转年限限最长不得得超过五年年。因此，合合理确定企企业的亏损损额，显然然可以获得得一定的税税收利益。一般情况况下，企业业如果能够够预测亏损损当年后五五年内的盈盈利额可以以弥补当年年的亏损，那那么，能够够扩大当年年的亏损显显然是有利利的。这就就要求进行行有效的税税收筹划。首先，要推推迟收入的的确认；其其次，要准准确核算和和增加不征征税收入及及免税收入入额；最后后，要尽量量增加当期期扣除。其中，值得得注意的是是，新企业业所得税法法明确将免免税收入作作为了亏损损额的减除除项，如国国债利息收收入、符合合条件的居居民企业之之间的股息息、红利等等权益性投投资收益、在中国

26、境境内设立机机构或场所所的非居民民企业从居居民企业取取得与该机机构或场所所有实际联联系的股息息及红利等等权益性投投资收益等等都是免税税收入，可可在计算亏亏损额前剔剔除，在亏亏损筹划时时充分利用用这一点也也非常重要要。D、税率的的筹划税率的筹划划无外乎尽尽量降低企企业适用的的税率。这这就要求企企业根据新新企业所得得税法的低低税率优惠惠来进行筹筹划。新企业所得得税法的低低税率优惠惠包括对小小型微利企企业和高科科技企业的的低税率优优惠。按照照新企业所所得税法和和实施条例例的规定，小小型微利企企业适用220的税税率，国家家需要重点点扶持的高高科技企业业适用155的税率率优惠。小型微利企企业是指从从事国

27、家非非限制和禁禁止行业，并并符合下列列条件的企企业：1、工业企业业，年度应应纳税所得得额不超过过30万元元，从业人人数不超过过100人人，资产总总额不超过过30000万元；22、其他企企业。年度度应纳税所所得额不超超过30万万元，从业业人数不超超过80人人，资产总总额不超过过1 0000万元。 国家需需要重点扶扶持的高科科技企业是是指拥有核核心自主知知识产权，并并同时符合合下列条件件的企业：1、产品品（服务）属属于国家家重点支持持的高新技技术领域规定的范范围；2、研究开发发费用占销销售收入的的比例不低低于规定比比例；3、高新技术术产品（服服务）收入入占企业总总收入的比比例不低于于规定比例例；4

28、、科科技人员占占企业职工工总数的比比例不低于于规定比例例；5、高高新技术企企业认定管管理办法规规定的其他他条件。 因此，当当企业的规规模刚刚要要超过小企企业标准时时。就要注注意进行筹筹划，尽量量享受小型型微利企业业和高科技技企业的税税收优惠。特别是小小型微利企企业年度应应纳税所得得额的筹划划，还存在在一个临界界点的问题题。即：若若企业年度度应纳税所所得额刚刚刚达到300万元，比比如30.1万元，就就要按照全全额缴纳225的企企业所得税税；若企业业减少0.1万元应应纳税所得得额，就可可以按照220来缴缴纳企业所所得税。因因此，当企企业应纳税税所得额达达到30万万元这个临临界点时就就必须认真真筹划

29、。经经计算，只只有当企业业的年度应应纳税所得得额超过332万元时时。企业多多得的2万万元利润才才能够抵补补多交的所所得税，若若企业的年年度应纳税税所得额超超过30万万元而小于于32万元元，那么企企业的税后后利润反而而会小于年年度应纳税税所得额为为30万元元时的税后后利润。因因此。对于于小型微利利企业来说说，当年度度应纳税所所得额接近近30万元元时，使应应纳税所得得额为300万元最有有利i若不不能为300万元，必必须使应纳纳税所得额额超过322万元才划划算。E、税收优优惠的筹划划新企业业所得税法法的税收优优惠出现了了较大的变变化，将原原来以地区区性优惠为为主，转向向以产业优优惠为主。这主要体体现

30、在对高高科技企业业的税收优优惠、农林林牧渔业项项目的所得得优惠、国国家重点扶扶持的公共共基础设施施优惠、环环境保护节节能节水项项目优惠、技术转让让所得优惠惠、研究开开发费用的的加计扣除除优惠、环环境保护、节能节水水、安全生生产等专用用设备投资资抵免优惠惠、创业投投资企业投投资抵扣税税收优惠、技术进步步加速折旧旧优惠、资资源综合利利用优惠等等方面。这这就要求企企业在投资资规划时，要要充分考虑虑生产经营营方向是否否会有税收收优惠。并并积极创造造条件，充充分利用这这些税收优优惠，达到到国家税收收优惠的政政策鼓励效效果。同时时节省税收收。F、关联交交易的筹划划新企业业所得税法法及实施条条例对关联联交易

31、进行行了许多先先进的规定定，主要包包括：预约约定价、国际反避避税条款、独立交易易原则、合理商业业目的原则则、关联交易易的报告义义务、关联交易易补税同时时要加收利利息的惩罚罚规定等。在这些新新规定下，企企业一方面面要规避这这些新措施施所带来的的风险，同同时要进行行有效的税税收筹划。 关关联交易的的税收筹划划主要包括括以下几点点：1、充充分利用预预约定价，达达到降低纳纳税风险和和减少纳税税额的目的的；2、对对关联交易易应进行有有利的核算算，并提供供清晰、完完整的资料料；3、在在进行国外外子公司设设置时，既既要考虑投投资目的国国的低税率率，同时也也应考虑投投资目的国国的税率太太低所造成成的不利处处境

32、，若投投资目的国国的税率低低于12.5，而而被投资企企业不作利利润分配。就可能要要受到国际际反避税条条款的审查查（新企业业所得税法法第四十五五条的规定定）；4、企业在进进行关联交交易税收筹筹划时，要要充分考虑虑是否违反反合理商业业目的原则则。三、“费”的纳税筹筹划三、1.新新企业所得得税法“三三费”的纳纳税筹划实务中，不不少企业的的业务招待待费、广告告费和业务务宣传费经经常发生超超过税法规规定扣除限限额，而导导致不能在在税前扣除除加重税收收负担的现现象。20008年11月1日实实施的新企企业所得税税法对上述述三项期间间费用相关关规定做了了不小的调调整，为应应对新变化化，应在准准确把握新新政策的

33、同同时进行纳纳税筹划思思路的重新新调整。新企企业所得税税法规定定，业务招招待费支出出，按照发发生额的660扣除除，但最高高不得超过过当年销售售（营业）收收入的5。而原规规定扣除限限额为销售售15000万元以下下的可扣除除5；11500万万元以上部部分，可扣扣除3。企业业所得税法法实施条例例第四十十四条规定定：企业发发生的符合合条件的广广告费和业业务宣传费费支出，除除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，不超超过当年销销售（营业业）收入115的部部分，准予予扣除；超超过部分，准准予在以后后纳税年度度结转扣除除。而原规规定，一般般行业企业业的广告费费不超过当当年销售（营营业）收入入2的部部分

34、准予扣扣除；超过过部分可无无限期的在在以后纳税税年度结转转扣除。一一般行业企企业的业务务宣传费不不超过当年年销售（营营业）收入入的5的的部分准予予扣除；超超过部分不不得结转。特别行业业企业规定定例外。由由此可见，新新实施条例例不再严格格区分广告告费和业务务宣传费。业务招招待费、广广告费和业业务宣传费费作为期间间费用筹划划的基本原原则是：在在遵循税法法与会计准准则的前提提下，尽可可能加大据据实扣除费费用的额度度，对于有有扣除限额额的费用应应该用够标标准，直到到规定的上上限。一、设设立独立核核算的销售售公司可提提高扣除费费用额度按规定定，业务招招待费、广广告费和业业务宣传费费均是以营营业收入作作为

35、扣除计计算标准的的，如果将将集团公司司的销售部部门设立成成一个独立立核算的销销售公司，将将集团公司司产品销售售给销售公公司，再由由销售公司司实现对外外销售，这这样就增加加了一道营营业收入，在在整个利益益集团的利利润总额并并未改变的的前提下，费费用限额扣扣除的标准准可同时获获得提高。【案例例】维思集集团20008年度实实现产品销销售收入88000万万元，“管管理费用”中列支业业务招待费费150万万元，“营营业费用”中列支广广告费、业业务宣传费费合计12250万元元，税前会会计利润总总额为1000万元。试计算企企业应纳所所得税额并并拟进行纳纳税筹划。业务招招待费若按按发生额1150万的的60扣扣除

36、，则超超过了税法法规定的销销售收入的的5，根根据孰低原原则，只能能扣除400万元（88000万万元5）。企业业发生的广广告费和业业务宣传费费合计共11250万万元，超过过当年销售售收入的115，两两者取其低低故只能扣扣除12000万元。该企业总总计应纳税税所得额为为260万万元（1000万元+110万万元+500万元）。企业应纳纳所得税665万元（2260万元元25）。若维思思集团将其其下设的销销售部门注注册成一个个独立核算算的销售公公司。先将将产品以77500万万元的价格格销售给销销售公司，销销售公司再再以80000万元的的价格对外外销售，维维思集团与与销售公司司发生的业业务招待费费分别为9

37、90万元和和60万元元，广告费费和业务宣宣传费分别别为9000万元、3350万元元。假设维维思集团的的税前利润润为40万万元，销售售公司的税税前利润为为60万元元。两企业业分别缴纳纳企业所得得税。维思集集团当年业业务招待费费可扣除337.5万万元（75500万元元5）；广告费和和业务宣传传费合计发发生9000万元，未未超过销售售收入的115。则则维思集团团合计应纳纳税所得额额为92.5万元（440万元+90万元元37.5万元），应应纳企业所所得税233.1255万元（992.5万万元255）。销售公公司当年业业务招待费费可扣除336万元，未未超过销售售收入的55；广告告费和业务务宣传费合合计发

38、生3350万元元，未超过过销售收入入的15。则销售售公司合计计应纳税所所得额为884万元（660万元+24万元元），应纳纳企业所得得税21万万元（844万元225）。因此，则则整个利益益集团总共共应纳企业业所得税为为44.1125万元元（23.125万万元+211万元），相相较与纳税税筹划前节节省所得税税20.8875万元元（65万万元一444.1255万元）。设立独独立核算的的销售公司司除了可以以获得节税税收益外，对对于扩大整整个利益集集团产品销销售市场，规规范销售管管理均有重重要意义，但但也会因此此增加一些些管理成本本。纳税人人应根据企企业规模的的大小以及及产品的具具体特点，兼兼顾成本与与

39、效益原则则，从长远远利益考虑虑，决定是是否设立独独立纳税单单位。二、业业务招待费费应与会务务费、差旅旅费分别核核算在核算算业务招待待费时，企企业应将会会务费（会会议费）、差旅费等等项目与业业务招待费费等严格区区分，不能能将会务费费、差旅费费等挤入业业务招待费费，否则对对企业将产产生不利影影响。因为为纳税人发发生的与其其经营活动动有关的合合理的差旅旅费、会务务费、董事事费，只要要能够提供供证明其真真实性的合合法凭证，均均可获得税税前全额扣扣除，不受受比例的限限制。例如如发生会务务费时，按按照规定应应该有详细细的会议签签到簿、召召开会议的的文件，否否则不能证证实会议费费的真实性性，仍然不不得税前扣

40、扣除。同时时，不能故故意将业务务招待费混混入会务费费、差旅费费中核算，否否则属于偷偷税。【案例例】A企业业20088年度发生生会务费、差旅费共共计18万万元，业务务招待费66万元，其其中，部分分会务费的的会议邀请请函以及相相关凭证等等保存不全全，导致55万元的会会务费无法法扣除。该该企业20008年度度的销售收收入为4000万元。试计算企企业所得税税额并拟进进行纳税筹筹划。根据税税法的规定定，如凭证证票据齐全全则18万万元的会务务费、差旅旅费可以全全部扣除，但但其中凭证证不全的55万元会务务费和会议议费只能算算作业务招招待费，而而该企业22008年年度可扣除除的业务招招待费限额额为2万元元（4

41、000万元55）。超超过的9万万元（6万万元+5万万元一2万万元）不得得扣除，也也不能转到到以后年度度扣除。仅仅此项超支支费用企业业需缴纳企企业所得税税2.255万元（99万元225）。如果在在20099年度，企企业加强了了财务管理理，准确把把握相关政政策的同时时进行事先先纳税筹划划。严格将将业务招待待费尽量控控制在2万万元以内，各各种会务费费、差旅费费都按税法法规定保留留了完整合合法的凭证证，同时，在在不违反规规定的前提提下将部分分类似会务务费性质的的业务招待待费并入会会务费项目目核算，使使得当年可可扣除费用用达8万元元。由此可可节约企业业所得税22万元（88万元225）。三、业业务招待费费

42、与广告费费、业务宣宣传费合理理转换在核算算业务招待待费时，企企业除了应应将会务费费（会议费费）、差旅旅费等项目目与业务招招待费等严严格区分外外，还应当当严格区分分业务招待待费和业务务宣传费，并并通过二者者间的合理理转换进行行纳税筹划划。【案例例】A企业业计划20008年度度的业务招招待费支出出为1500万元，业业务宣传费费支出为1120万元元，广告费费支出为4480万元元。该企业业20088年度的预预计销售额额80000万元。试试对该企业业进行纳税税筹划。根据税税法的规定定，该企业业20088年度的业业务招待费费的扣除限限额为400万元（88000万万元5）。该企企业20008年度业业务招待费

43、费发生额的的60为为90万元元，故该企企业无法税税前扣除的的业务招待待费为1110万元（1150万元元一40万万元）。该该企业20008年度度广告费和和业务宣传传费的扣除除限额为11200万万元（80000万元元15），该企企业广告费费和业务宣宣传费的实实际发生额额为6000万元（1120万元元+4800万元），可可以全额扣扣除。如果该企业业事前进行行纳税筹划划，可以考考虑将部分分业务招待待费转为业业务宣传费费，比如，可可以将若干干次餐饮招招待费改为为宣传产品品用的赠送送礼品。这这样可以将将业务招待待费的总额额降低为665万元，而而将业务宣宣传费的支支出提高到到205万万元。此时时，该企业业2

44、0088年度业务务招待费的的发生额的的60为为39万元元，可以全全额扣除。该企业广广告费和业业务宣传费费的总发生生额为6885万元，亦亦可全额扣扣除。通过过纳税筹划划，企业不不得税前扣扣除的业务务招待费支支出为244万元，由由此可以少少缴企业所所得税211.5万元元（1110万元一一24万元元）255。三、2. 广告宣传传费节税的的另类思路路广告宣传作作为宣传产产品和企业业形象的一一种重要途途径，越来来越受到企企业的重视视。政府为为调节经济济，对不同同的行业实实行不同的的广告宣传传费税前扣扣除政策。面对广告告宣传费用用税前扣除除政策的变变化，如何何进行广告告宣传策划划，达到既既有宣传效效果又节

45、约约税收成本本的目的，值值得事先筹筹划。 【税法法规定】 企企业所得税税法实施条条例第四四十四条规规定，企业业发生的符符合条件的的广告费和和业务宣传传费支出，除除国务院财财政、税务务主管部门门另有规定定外，不超超过当年销销售（营业业）收入115%的部部分，准予予扣除；超超过部分，准准予在以后后纳税年度度结转扣除除。财政部部、国家税税务总局关于部分分行业广告告费和业务务宣传费税税前扣除政政策的通知知（财税税20009722号）规定定，自20008年11月1日起起至20100年12月月31日，对对化妆品制制造、医药药制造和饮饮料制造（不不含酒类制制造，下同同）企业发发生的广告告费和业务务宣传费支支

46、出，不超超过当年销销售（营业业）收入330%的部部分，准予予扣除；超超过部分，准准予在以后后纳税年度度结转扣除除。烟草企企业的烟草草广告费和和业务宣传传费支出，一一律不得在在计算应纳纳税所得额额时扣除。 由此可可见，目前前国家对不不同行业所所发生的广广告宣传费费税前扣除除政策不一一致，有些些行业在当当年按不超超过销售（营营业）收入入15%比比例扣除，有有些行业在在当年按不不超过销售售（营业）收收入30%比例扣除除，而有的的行业则不不允许在税税前扣除。 【案例例分析】 盈利甲甲公司为一一家生产经经营企业，其其从事行业业发生的广广告宣传费费根据规定定不允许税税前扣除。该公司为为增值税一一般纳税人人

47、，适用企企业所得税税率为255%，未享享受企业所所得税优惠惠政策。虽虽然不能税税前扣除广广告宣传费费支出，但但甲公司为为了不断扩扩大市场份份额，每年年还是要投投入相当金金额的广告告宣传费用用于企业形形象宣传。以20009年为例例，当年的的财务预算算预计投入入广告宣传传费用60000万元元，因不能能在税前扣扣除，将调调增应纳所所得税额6600025%=15000万元。对此，企企业有没有有降低广告告宣传费支支出成本的的空间呢？如果对生生产经营流流程进行分分析，就可可合理合法法选择如下下筹划思路路： 1.可考虑虑将委托他他人促销改改为员工促促销。甲公司实行行一品一策策的营销策策略，对新新产品及新新区

48、域开拓拓采取终端端营销策略略，主要依依靠人员直直接对零售售商进行产产品宣传。20088年以前受受计税工资资税前扣除除政策所限限，甲公司司为避免因因计税工资资纳税调增增而委托广广告公司进进行上门宣宣传。新的的企业所所得税法实施后，可可考虑招聘聘一些员工工进行促销销。如现拟拟开拓一新新区域市场场，在支付付媒体广告告费和提供供实物促销销品的同时时，还需安安排30个个人计划用用6个月的的时间去上上门促销。如招聘员工工按人均月月工资20000元计计算，合计计需633020000=336万元，加加上社会保保险费等费费用合计为为40万元元。如委托广告告公司促销销，假定也也需支付促促销费用440万元。因自20

49、008年11月1日起起，其发生生的广告宣宣传费不能能在税前扣扣除，如继继续委托广广告公司运运作，将调调增应纳税税所得额440万元，相相应应缴所所得税4000000025%=10万万元。相比比之下，招招聘员工促促销为佳。不过，企企业在选择择营销策略略时，不能能只顾及税税收因素，还还应从多个个方面去考考虑，如招招聘员工促促销还应考考虑劳动合合同法等有有关规定，进进行综合比比较。 2.可考虑虑由一些供供应商进行行广告宣传传。甲公司为降降低产品制制造成本，投投资控股了了一些多元元化企业作作为原材料料供应商。甲公司所所投资的这这些多元化化企业经营营效益尚可可，每年均均有利润可可分配。并并且，甲公公司主打

50、品品牌与这些些多元化企企业的主打打产品均注注册为同一一商标，只只是涉及行行业不同，商商标使用相相关费用也也进行了合合理分摊。甲公司往往年也都是是突出主打打品牌来进进行企业形形象宣传，据据此可利用用这些多元元化企业宣宣传同一商商标的方式式，从一定定程度上来来实现甲公公司宣传主主打品牌的的目的。 这些多多元化企业业投入广告告宣传费的的额度，应应从年度经经营收入和和实现利润润方面考虑虑，既不能能超过税前前扣除限额额，又尽量量不要产生生亏损。以以20099年为例，广广告宣传费费投入20000万元元就可全额额在税前扣扣除，也不不会产生亏亏损。具体体比较为： （1）甲公公司进行广广告宣传。甲公司支付付的广

51、告宣宣传费不能能在税前扣扣除，应纳纳税所得额额调增20000万元元，相应应应缴所得税税2000025%=5000万元。如如果利用这这些多元化化企业进行行广告宣传传并在税前前全额扣除除，从甲公公司及所属属多元化企企业作为一一个整体考考虑，将可可少计缴所所得税20000225%=5500万元元。 （2）供应应商进行广广告宣传。企业所得得税法规规定，符合合条件的居居民企业之之间的股息息、红利等等权益性投投资收益为为免税收入入。甲公司司支付20000万元元广告宣传传费，因不不能税前扣扣除，对净净利润的影影响是20000万元元。如果这这些多元化化企业支付付20000万元广告告宣传费，可可税前扣除除，对净

52、利利润的影响响是20000（11-25%）=15500万元元，并且从从这些多元元化企业分分回的利润润是免税收收入，将甲甲公司和这这些多元化化企业作为为一个整体体考虑，由由这些多元元化企业支支付广告费费，将少影影响净利润润500万万元。 经过上上述比较可可知，由供供应商进行行广告宣传传有利。不不过，所投投资的多元元化企业除除是甲公司司投资的一一人公司外外，其他类类型公司要要顾及其他他股东的权权益。并且且还要事先先分析评估估此种方式式的广告宣宣传效果。 3.投资设设立一个代代理公司不不可取。甲公司有部部分员工认认为，本公公司从事的的行业发生生的广告宣宣传费不允允许在税前前扣除，代代理行业政政策不同

53、，可可考虑设立立一个代理理公司，以以代理公司司进行广告告宣传，这这种思路不不可取。根据财政部部、国家税税务总局关于企业业手续费及及佣金支出出税前扣除除政策的通通知（财财税20009229号）第第一条第二二项的规定定，其他企企业，按与与具有合法法经营资格格的中介服服务机构或或个人（不不含交易双双方及其雇雇员、代理理人和代表表人等）所所签订服务务协议或合合同确认的的收入金额额的5%计计算限额。甲公司司如投资设设立一个全全资代理公公司，负责责原材料的的代理采购购。以全年年代理采购购2000000万元元、按5%手续费计计算为200000005%=100000万元代代理收入，可可税前列支支的广告宣宣传费

54、限额额为100000115%=11500万万元，对应应的应纳税税额为15500225%=3375万元元。代理手手续费应按按5%计征征营业税，按按营业税的的7%和33%分别计计征城建税税和教育费费附加（不不考虑印花花税等），则则应缴营业业税和城建建税及教育育费附加11000005%1+（77%+3%）=5550万元元，对净利利润的影响响为5500（1-25%）=412.5万元。比较可可知，由代代理公司进进行广告宣宣传可在税税前扣除，可可少缴所得得税3755万元，而而增加净利利润3755万元。但但因代理公公司的代理理手续费要要缴营业税税及附加税税费5500万元，而而要减少净净利润4112.5万万元

55、，两者者合计减少少净利润4412.55-3755=37.5万元，所所以设立代代理公司不不可取。三、3. 业务招待待费节税“临界点”中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第四四十三条规规定，企业业发生的与与生产经营营活动有关关的业务招招待费支出出，按照发发生额的660%扣除除，但最高高不得超过过当年销售售（营业）收收入的5。即企业业发生的业业务招待费费得以税前前扣除，既既先要满足足60%发发生额的标标准，又最最高不得超超过当年销销售收入55的规定定，企业如如何能够充充分使用业业务招待费费的限额又又可以减少少纳税调整整事项呢？假设企企业20008年销售售（营业）收收入为X，22008年年业务招

56、待待费为Y，则则20088年允许税税前扣除的的业务招待待费=Y60%X5，只有在在Y600%=X5的情情况下，即即Y=X8.3，业务招招待费在销销售（营业业）收入的的8.3的临界点点时，企业业才可能充充分利用好好上述政策策。一般情情况下，企企业的销售售（营业）收收入是可以以测算的。我们假定定20088年企业销销售（营业业）收入XX=100000万元元，则允许许税前扣除除的业务招招待费最高高不超过11000005=50万元元，那么财财务预算全全年业务招招待费Y=50万元元/60%=83万万元，其他他销售（营营业）收入入可以依此此类推。如果企企业实际发发生业务招招待费1000万元计划833万元，即

57、即大于销售售（营业）收收入的8.3，则则业务招待待费的600%可以扣扣除，纳税税调整增加加10060=440万元。但是另一一方面销售售（营业）收收入的5只有500万元，还还要进一步步纳税调整整增加100万元，按按照两方面面限制孰低低的原则进进行比较，取取其低值直直接纳税调调整，共调调整增加应应纳税所得得额50万万元，计算算缴纳企业业所得税112.500万元，即即实际消费费100万万元则要付付出1122.50万万元的代价价。如果企企业实际发发生业务招招待费400万元计计划83万万元，即小小于销售（营营业）收入入的8.33，则业业务招待费费的60%可以全部部扣除，纳纳税调整增增加40-24=116

58、万元。另一方面面销售（营营业）收入入的5为为50万元元，不需要要再纳税调调整，只需需要计算缴缴纳企业所所得税4万万元，即实实际消费440万元则则要付出444万元的的代价。结论如如下：当企业业的实际业业务招待费费大于销售售（营业）收收入的8.3时，超超过60%的部分需需要全部计计税处理，超超过部分每每支付10000元，就就会导致2250元税税金流出，也也等于吃了了10000元要掏11250元元的腰包。当企业业的实际业业务招待费费小于销售售（营业）收收入的8.3时，660%的限限额可以充充分利用，只只需要就440%部分分计税处理理，等于吃吃10000元掏11100元的的腰包。三、4. 正确提取取职

59、工教育育经费企业可以按按照相关规规定进行职职工教育经经费的提取取与使用，这这是国家提提高企业职职工业务素素质的激励励措施。但但是，在实实践中，我我们发现一一些纳税人人不按国家家的相关规规定行事，给给企业带来来涉税风险险。企业业所得税法法实施条例例第四十十二条规定定：除国务务院财政、税务主管管部门另有有规定外，企企业发生的的职工教育育经费支出出，不超过过工资、薪薪金总额22.5%的的部分，准准予扣除；超过部分分，准予在在以后年度度结转扣除除。这一规规定，实际际上是允许许企业发生生的职工教教育经费支支出准予全全额扣除，只只是在扣除除时间上作作了相应的的递延。此此外，我们们应当注意意，从扣除除基数上

60、由由“计税工工资”1.5%变为为按实发工工资总额的的2.5%“据实扣扣除”。财政部部、全国总总工会、发发改委、国国家税务总总局等111个部委联联合印发关于企业业职工教育育经费提取取与使用管管理的意见见（财建建200063117号），进进一步明确确企业的职职工教育培培训经费的的列支范围围：1、上上岗和转岗岗培训；22、各类岗岗位适应性性培训；33、岗位培培训、职业业技术等级级培训、高高技能人才才培训；44、专业技技术人员继继续教育；5、特种种作业人员员培训；66、企业组组织的职工工外送培训训的经费支支出；7、职工参加加的职业技技能鉴定、职业资格格认证等经经费支出；8、购置置教学设备备与设施；9、