会计从业考试会计基础考试要点

1、共 NUMPAGES 15 页 第 PAGE 15 页第一章 总总论第一节 会会计概述一一、会计的的概念1、会计是是以货币为主要要计量单位位，反映和和监督一个个单位经济济活动的一一种经济管管理工作。2、会计是是以货币为主要要计量单位位，反映和和监督一个个单位经济济活动的一一种经济管管理工作。会计按其其报告的对对象不同，又又有财务会会计与管理理会计之分分。财务会会计：侧重重对外、过过去的信息息，为外部部有关各方方提供所需需数据；向向企业外部部关系人提提供有关企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量情情况等信息息；管理会会计：侧重重对内、未未来的信息息，为内部部管理部门门提供数据据；向企业业内部管

2、理理者提供进进行经营规规划、经营营管理、预预测决策所所需的相关关信息。二、会计的的职能1、会计的的基本职能能包括核算算和监督基本职能事前事中事后关系核算（反映映）：以货货币为主要要计量单位位，通过确确认、记录、计计算、报告告等环节，对对特定主体体的经济活活动进行记记账、算账账、报账，为为各有关方方面提供会会计信息的的功能预测、决策控制记、算、报报（主要）基础监督（控制制）：会计计人员在进进行会计核核算的同时时，对特定定主体经济济活动的真真实性、合法性、合理性进行行审查核查控制分析、检查查保障 会计计还有预测测经济前景景、参于经经济决策、评价经营营业绩的职职能。三、会计的的对象1、会计的对对象：

3、会计核算算和监督的的内容，能以货币表表现的经济济活动，价价值运动或或资金运动动。目的：明确确会计在经经济管理中中的活动范范围，从而而确定会计计的任务，建建立和发展展会计的方方法体系。2、企业的的资金运动动表现为资资金投入、资金运用用和资金退退出的三个个过程。 资金投入入：企业所有有者投入的的资金和债债权人投入入的资金资资金运用（资资金的循环环和周转）：工业：供应、生产、销售（购料、领料、折旧、工资、售产品）资金退出：偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润。注：不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。第二节 会计基本假设（四大基本前

4、提） 会计核算的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主主体（空间间范围）会计主体：会计所核核算和监督督的特定单单位或者组组织（能独独立核算），是会计确认、计量和报告的空间范围明确界定会会计主体是是开展会计计确认、计计量和报告告工作的重重要前提。才能划定定会计所要要处理的各各项交易或或事项范围围。注：会计主主体与法律律主体（法法人）并非非是对等的的概念。法法人可作为为会计主体体，但是会计主主体不一定定就是法人人。例：集团 部门门 企企业 子公公司 分公司司二、持续经经营（基础、前提提）例如：（1)固固定资产长长期发挥作作用，计提提折旧；（

5、22）应付款款项按照规规定的条件件偿还。三、会计分分期（时间间长度）在会计分期期假设下，企企业应当划划分会计期期间，通常常分为年度度和中期。中期，是是指短于一一个完整的的会计年度度的报告期期间，一般般指月度、季度、半半年度等。会计年度度，一般采采用日历年年度，即公公历的1月月1日至112月311日为一个个会计年度度。意义：（11）才产生生了当期与与以前期间间、以后期期间的差别别；（2）有有了本期与与非本期的的区别，才才产生了权权责发生制制和收付实实现制，才才使不同类类型的会计计主体有了了记帐的基基准； (3）采采用权责发发生制会计计后，确定定其归属的的会计期间间，进行出出现了预收收、预付、折旧

6、、预预提、摊销销等会计处处理方法。四、货币计计量（必要要手段）我国的会计计核算应以以人民币作作为记账本本位币（11）业务收收支以外币币为主的企企业，可以以选择某种种外币作为为记账本位位币进行会会计核算，但但这些企业业对外提供供财务报表表时，应当当折算为人人民币反映映。（2）在在境外设立立的中国企企业，一般般是以当地地货币进行行日常会计计核算，向向国内报送送的财务会会计报告，应应当折算为为人民币。第三节 会会计基础1、企业会会计的确定定、计量和和报告应当当以权责发发生制为基基础。2、权责发生生制基础要要求，凡是是当期已经经实现的收收入和已经经发生或应应当负担的的费用，无无论款项是是否收付，都都应

7、当作为为当期的收收入和费用用，计入利利润表；凡凡是不属于于当期的收收入和费用用，即使款款项已在当当期收付，也也不应当作作为当期的的收入和费费用。3、权责发生生制原则主主要是从时时间上规定定会计确认认的基础，其其核心是根根据权责关关系的实际际发生期间间来确认收收入和费用用。4、收收付实现制制是与权责责发生制相相对应的一一种会计基基础，它是是以收到或或支付的现现金作为确确认收入和和费用的依依据。目前前，我国的的行政单位位会计采用用收付实现现制，事业业单位除经经营业务可可以采用权权责发生制制外，大部部分业务也也采用收付付实现制。第四节 会计要素素一、会计要要素确认会会计要素对对会计对象象进行的基基本

8、分类，是是会计核算算对象的具具体化，是是用于反映映会计主体体财务状况况，确定经经营成果的的基本单位位，作为会会计报表的的基本构件件。会计要素：资产、负负债、所有有者权益、收入、费费用、利润润资产特征征：第一：资产预期期会给企业业带来经济济利益。 第二：资产应为为企业拥有有或者控制制的资源（融资租入入固定资产产） 第第三：资产产是由企业业过去的交交易或者事事项形成的的。还应满满足两个条条件：（1）与与该资源有有关的经济济利益还必必须是很可可能流入企企业； （22）该资源源的成本或或价值能够够可靠地计计量。流动性：流流动资产：货币（库库存现金、银行存款款） 存货货（原材料料、库存商商品） 交交易性

9、金融融资产 预付账款款 应收收账款 应收收票据、其其他应收款款长期投资、固定资产产、无形资资产（商标标、专利权权）和其他他资产2、负债特征：第第一：负债是企企业承担的的现时义务务（基本特征征） 第二二：负债预期期会导致经经济利益流流出企业（本本质特征）第三：负债债是由企业业过去的交交易或者事事项形成的的。还需要要同时满足足两个条件件：（1）即与与该义务有有关的经济济利益很可可能流出企企业； （22）未来流流出的经济济利益的金金额能够可可靠地计量量。流动性：流流动负债：短期借款款 应交税税费 应付付职工薪酬酬 应付付股利 应应付利息 应付账款款 预收账账款 应付付票据 其其他应付款款长期负债：应

10、付债券券 长期借借款 长长期应付款款3、所有者者权益：（股股东权益、净资产）依赖于资产和负债确认，其金额取决于资产与负债的计量。特征：第一一：需要偿偿还所有者者权益 第二：能够参与与利润分配配 第三三：企业清清算，先偿偿债，后返返所有者股本（或实实收资本）、资本公积积、盈余公公积和未分分配利润 留存收收益（盈余余公积和未未分配利润润）4、收入：企业在日常常活动中形形成的、会会导致所有有者权益增增加的、与与所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入主营业务收收入 其他业业务收入例例：出售产产品、提供供劳务 让渡资产产使用权（利利息、出租租） 不含含处置固定定资产净收收益、盘盈盈固定资产产 出售

11、无无形资产（利利得）5、费用：企业在日常常活动中发发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流出。 主营业务务成本 其他业业务成本 期间间费用（财财务费用、管理费用用、销售费费用）例：销售产产品的成本本 销销售材料的的成本 期间费用用 不含含：对外捐捐赠 罚款支出出 自然灾灾害 处置置固定资产产净损失6、利润：盈利、亏亏损利润依赖于于：收入和和费用、利得和损损失的确认认，其金额额的确定也也主要取决决于收入、费用、利利得和损失失金额的计计量。二、会计要要素的计量量会计计量属属性主要包包括历史成成本、重置置成本、可可变现净值值、现值和和公允价值值。1、历史

12、成成本，又称称为实际成成本，就是是取得或制制造某项财财产物资时时所实际支支付的现金金或者其他他等价物。2、重置成成本又称为为现行成本本，是指按按照当前市市场条件，重新取得得同样一项项资产所需需支付的现现金或者现现金等价物物金额。3、可变现现净值，是是指在正常常生产经营营过程中，以以预计售价价减去进一一步加工成成本和销售售所必须的的预计税金金、费用后后的净值。4、现值（折折现金额）是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。5、公允价价值，是指指在公平交交易中，熟熟悉情况的的交易双方方自愿进行资资产交换或或者债务清清偿的金额额。注：在各种种会计要素素

13、计量属性性中，历史史成本通常常反映的是是资产或者者负债过去去的价值，而而重置成本本、可变现现净值、现现值以及公公允价值通通常反映的的是资产或或者负债的的现时成本本或者现时时价值，是是与历史成成本相对应应的计量属属性。这种种关系也并并不是绝对对的。企业业在对会计计要素进行行计量时，一一般应当采采用历史成成本。采用用重置成本本、可变现现净值、现现值和公允允价值计量量的，应当当保证所确确定的会计计要素金额额能够取得得并可靠计计量。三、会计等等式会计等式是是反映会计计要素之间间平衡关系系的计算公公式，它是是制定各项项会计核算算方法的理理论基础。资产=权益益（债权人人权益+所所有者权益益） 资产产=负债

14、+所有者权权益资产与权益益的恒等关关系，是最最基本的会会计等式或或称会计平平衡公式。它是复式式记账法的的理论基础础，也是企企业编制资资产负债表表的依据 （ 资资产权益同同增 资产产权益同减减 资产一一增一减 权益一增增一减 ）收入-费用用=利润 资产产=负债+（所有者者权益+利利润） 资产= 负负债+所有有者权益（收入费用）1、财务状状况表现企企业一定日日期资产的的来源与占占用情况，反反映一定日日期的资产产的存量情情况。经营营成果则表表现企业一一定期间净净资产（所所有者权益益）增加（或或减少）情情况，反映映一定时期期的增量（或或减量）。2、企业的的经营成果果最终要影影响到企业业的财务状状况，企

15、业业实现利润润（取得收收入），将将使企业所所有者权益益增加，资产增加加，或负债债减少；企企业发生亏亏损（发生生费用），将将使企业所所有者权益益减少，资产产减少，或或负债增加加。第二章 会会计核算的的具体内容容与一般要要求第一节节 会计核核算的具体体内容会计核算的的内容是指指特定主体体的资金运运动，包括括资金的投投入、资金金的循环与与周转、资资金的退出出三个阶段段。 经济济业务事项项包括经济济业务和经经济事项两两类。经济济业务又称称经济交易易，是指企企业与其他他单位和个个人之间发发生的各种种利益的交交换，如购购买材料、产品销售售等。经济济事项是指指在企业内内部发生的的具有经济济影响的各各类事项，

16、如如计提折旧旧等。经济业务事事项具体包包括1、款项主主要包括现现金、银行行存款及银行汇票票存款、银银行本票存存款、信用用卡存款、信用证存存款、外埠埠存款、备备用金等有价证券是是指表示一一定财产拥拥有权或支支配权的证证券，如国国库券、股股票、企业业债券等。 款项和和有价证券券是流动性性最强的资资产。2、财物的收收发、增减减和使用33、债权：应收和预预付款项等等。债务：各项借款款、应付和和预收款项项，以及应应交款项等等。4、资本是是投资者为为开展生产产经营活动动而投入的的资金。会会计上的资资本专指所所有者权益益中的投入入资本。 办理资本本增减的政政策性强，一一般都以具具有法律效效力的合同同、协议、

17、董事会决决议等为依依据，各单单位必须按按照国家统统一的会计计制度的规规定和具有有法律效力力的文书为为依据进行行资本的核核算。5、收入、支出、费费用、成本本的计算 （收支）收入（略）支出出是指企业业所实际发发生的各项项开支，以以及在正常常生产经营营活动以外外的支出和和损失。费用（略）成本本是指企业业为生产产产品、提供供劳务而发发生的各种种耗费，是是按一定的的产品或劳劳务对象所所归集的费费用，是对对象化了的的费用。 （直接材材料、直接接人工、制制造费用）收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。6、财务成成果的计算算和处理 （盈利与与亏损）财务成果的的计算和处处理一般

18、包包括利润的的计算、所所得税的计计算结转、利润润分配或亏亏损弥补等等。7、需要办办理会计手手续、进行行会计核算算的其他事事项，按照国家家统一的会会计制度规规定办理会会计手续、进行会计计核算。第二节 会会计核算的的一般要求求1、各单位位必须按照照国家统一一的会计制制度的要求求设置会计计科目和账账户、复式式记账、填填制会计凭凭证、登记记会计账簿簿、进行成成本计算、财产清查查和编制财财务会计报报告。（会会计核算方方法） 2、各单位位必须根据据实际发生生的经济业业务事项进进行会计核核算，编制制财务会计计报告3、依法设设置账簿，不不得私设账账簿 4、会计档案案应善保管管 5、计算算机核算的的资料应合合法

19、6、会计记记录文字应应当使用中中文，民族族自治：同同时使用当当地通用的的一种民族族文字，外外资、外国国企业：同同时使用一一种外国文文字第三章 会会计科目和和账户第一节 会会计科目（ P29P30 ）一、会计科科目是对会计要要素的具体体内容进行行分类核算算的项目。会计要素素是对会计计对象的基基本分类。意义：会计计科目是复复试记账法法的基础； 会计科科目是编制制记账凭证证的基础；会计科目为为成本计算算与财产清清查提供了了前提条件件； 会计计科目为编编制会计报报表提供了了方便二、会计科科目的分类类 1、会会计科目按按其所提供供的信息的的详细程度度及其统驭驭关系不同同，可分为为总分类科科目和明细细分类

20、科目目。（1）总总分类科目目是对会计计要素具体体内容进行行总括分类类、提供总总括信息的的会计科目目。（2）明细细分类科目目是对总分分类科目作作进一步分分类、提供供更详细、更具体的的会计信息息的科目。对于明细科科目较多的的总账科目目，可以在在总分类科科目与明细细分类科目目之间设置置二级或多多级科目。2、会计科科目按其所所归属的会会计要素不不同，可分分为资产类类、负债类类、共同类类、所有者者权益类、成本类和和损益类六六大类科目目。共同类科目目是指可能能具有资产产性质，也也可能具有有负债性质质的科目，其其性质取决决于科目核核算的结果果，当其核核算结果出出现借方余余额时，则则作为资产产科目，而而当其核

21、算算结果出现现贷方余额额时，则作作为负债科科目。损益益类科目用用于核算收收入、费用用的发生和和归集。三、会计科科目的设置置原则1、合法性性原则 2、相关性原原则 3、实用性性原则第二节账账户一、账户：用于分类类反映会计计要素增减减变动情况况及其结果果的载体。设置会计计科目是会会计核算的的重要方法法之一。二二、分类：（一）账户户根据其所所提供信息息的详细程程度及其统统驭关系，分分可分为总总分类账户户和明显细细分类账户户。 总分类类账户又称称一级账户户，是指根根据总分类类科目设置置的，是提提供总括分分类核算资资料指标的的账户，在在总分类账账户中只使使用货币计量单单位反映经经济业务。 明细分类账账户

22、，是指指根据明细细分类科目目设置的，明明细账提供供明细核算算资料和指指标，是对对总账资料料的具体化化和补充说说明。（二）账户户根据反映映的经济内内容，可将将其分为资资产类账户户、负债类类账户、所所有者权益益类账户、成本类账账户、损益益类账户等等。（三）根据据账户与财财务报表的的关系，账账户可以分分为资产负负债表账户户和利润表表账户。资资产负债表表账户包括括资产类账账户、负债债类账户和和所有者权权益类账户户。利润表表账户是指指为利润表表的编制提提供资料的的账户，包包括收入类类账户与费费用类账户户。三、账账户的基本本结构 账户是用来来记录经济济业务的，它它有三个作作用：一是是分门别类类地记载各各项

23、经济业业务；二是是提供日常常会计核算算资料和数数据；三是是为编制财财务报表提提供依据。每一账户都都应登记数数量的增加加和减少，也也就是说账账户的基本本结构是由由会计要素素的数量变变化情况决决定的。TT账户分为为左方、右右方两个方方向，一方方登记增加加，另一方方登记减少少。账户的基本本结构具体体包括：1、账户名名称（会计计科目） 22、日期和和摘要（记记录经济业业务的日期期和概括说说明经济业业务的内容容）3、增加方方和减少方方的金额及及余额 4、凭证证号数本期期末余余额本期期期初余额额+本期增增加发生额额本期减减少发生额额本期增加发发生额和本本期减少发发生额是记记在账户的的左方还是是右方，账账户

24、的余额额反映在左左方还是右右方，取决决于账户的的性质和类类型。四、账户与与会计科目目的联系和和区别 1、相同点点：（1）会会计科目与与账户所反反映的具体体内容是相相同的；（2）两者者口径一致致，性质相相同，都是是体现对会会计要素具具体内容的的分类；（3）会计计科目是账账户的名称称，也是设设置账户的的依据；账账户是根据据会计科目目设置的，账账户是会计计科目的具具体运用；（4）没有有会计科目目，账户便便失去了设设置的依据据；没有账账户，就无无法发挥会会计科目的的作用。 2、两者的的区别是：（1）会计计科目仅仅仅是账户的的名称，不不存在结构构；而账户户则具有一一定的格式式和结构；（2）会计计科目说明

25、明反映的经经济内容是是什么，账账户不仅说说明反映的的经济内容容是什么，还还是系统反反映和控制制其增减变变化及余额额情况的工工具；（3）会计计科目用于于开设账户户、填制凭凭证；账户户的作用主主要是提供供某一具体体会计对象象的会计资资料，用于于编制财务务报表。在实际工作作中，对会会计科目和和账户不加加严格区分分，而是相相互通用。例：企业销销售产品55万元，已已收款2万万，余款暂暂欠；以银银行存款支支付一季度度房租费66000元元；预提本本月利息55000元元；收回上上月销售货款1160000元。权责责发生制： 收付实实现制：例：企业销销售产品收收入12万万元，出租租包装物租租金收入55万元，报报废

26、固定资资产取得净净收益30000元，罚罚款收入55000元元，出售无无形资产收收入230000元，收收到银行利利息1万元元，企业收收入：例：企业购购汽车一辆辆10万，已已折旧2万万元，现决决定重新改改装花费1120000元；预计售价价为850000万元元，销售需需支付税金金60000元；该汽车预预计能使用用8年，每年创创造价值1110000元；因资金周周转需要，现现以车抵还还借款755000元元。历史成本： 重置成成本： 现现值： 可可变现净值值： 公公允价值：例：企业月月初资产5500万，收收到投资550万，以以银行存款款偿还借款款15万，以以银行存款款购材料220万，以以资本公积积转资本8

27、8万例：企业月月初资产110万元，负负债2万元元，期末所所有者权益益增加8万万，负债减减少150000元，月月末资产：例：企业月月初资产220万，负负债5万，本本月收入88万，费用用11万，月末负负债6万，月月末资产： 第四章 复复式记账第一节 复复式记账法法记账方法：按其记录录经济业务务的方式不不同，可以以将记账方方法划分为为单式记账法法和复式记记账法两种种方法。一一、单式记记账法1、单式记记账法，是是指对所发发生的每一一项经济业业务，只在在一个账户户中进行登登记的一种种记账方法法。一般地地,在单式式记账法下下,只登记记现金和银银行存款的的收付金额额以及债权权债务的结结算金额，一一般不登记记

28、实物的收收付金额。 2、单式记账账法的记账账手续比较较简单，不不能全面地地反映出经经济业务的的来龙去脉脉，也不利利于检查账账户记录的的是否正确确和完整，所所以单式记记账法是一一种不科学学的记账方方法，企业业一般不采采用单式记记账法。二二、复式记记账法1、复式记账账法是以资资产与权益益平衡关系系作为记账账基础，对对于每一笔笔经济业务务，都要在在两个或两两个以上相相互联系的的账户中进进行登记，系系统地反映映资金运动动变化结果果的一种记记账方法。特点：首先先，对于企企业所发生生的每一笔笔经济业务务，复式记记账法都要要在两个或或两个以上上的账户中中相互联系系地进行登登记；其次次，在复式式记账法下下，由

29、于在在每项经济济业务发生生后，都要要以相等的的金额在两两个或两个个以上相互互联系的账账户中进行行登记，所所以，便于于对账户记记录的结果果进行试算算平衡，以以便进一步步去检查账账户记账的的正确性。2、我们所所采用的复复式记账法法（按照记记账符号不不同），有有借贷记账账法、增减减记账法和和收付记账账法等。3、我国22006年年颁布的企业会计计准则基基本准则中明确规规定，企业业应当采用用借贷记账账法记账。第二节 借借贷记账法法一、借贷记记账法的概概念借贷记账法法,是指以以“借”和和“贷”为为记账符号号的一种复复式记账方方法。借贷贷记账法是是建立在“资产=负负债+所有有者权益”会计等式式的基础上上,以

30、“有有借必有贷贷,借贷必必相等”作作为记账规规则，反映映会计要素素的增减变变动情况的的一种复式式记账方法法。二、借借贷记账法法的记账符符号借贷记记账法以“借”、“贷”为记记账符号，分分别作为账账户的左方方和右方。借贷记账账法作为种复式记记账方法最最早起源于于意大利。借贷二字字已不再具具有其原有有的含义,而只是单单纯的记账账符号,用用来表示记记账的方向向。至于在账账户中，用用哪一方表表示增加,哪一方表表示减少,则取决于于账户的性性质及结构构。三、借贷记记账法下的的账户结构构在借贷记记账法下,账户的基基本结构是是:左方为为借方,右右方为贷方方。但是用用哪一方登登记增加，哪哪一方登记记减少,就就要根

31、据账账户所反映映的经济内内容的性质质来决定.（一）资产产类账户的的结构在资产类账账户中，借借方表示增增加，贷方方表示减少少，期初期期末余额都都反映在借借方。资产产类账户期期末余额的的计算公式式如下：资资产类账户户期末余额额（借方）=期初余额额（借方）+本期借方方发生额(增加额)本期贷贷方发生额额(减少额额)（二）权益益类账户的的结构权益益类账户包包括负债类类账户和所所有者权益益类账户,权益类账账户的贷方方表示增加加,借方表表示减少,期初期末末余额都反反映在贷方方。权益类类账户期末末余额的计计算公式如如下:权益益类账户期期末余额（贷贷方）=期期初余额（贷贷方）+本本期贷方发发生额(增增加额)本期

32、借方方发生额(减少额)(三)收入入类账户结结构收入类类账户的结结构与权益益类账户结结构相似,平时余额额反映在账账户的贷方方。但是收收入类账户户权益类账账户有一点点不同，在在每期期末末应予以结结转，将全全部余额转转入“本年年利润“账账户的贷方方，通过”本年利润润“账户计计算出本期期利润。因因此，收入入类账户一一般期末无无余额。(四)费用用（成本）类类账户结构构费用类账账户的结构构与资产类类账户的结结构相同,与收入类类账户相反反，平时余余额应反映映在借方，期末余额转销后账户一般没有余额。如果有余额（成本类），则期末余额在借方。 损益类帐户期末无余额。（因为期末都已转入“本年利润”帐户中）对于每一个

33、个账户来说说，期初余余额只可能能在帐户的的一方：借借方或者贷贷方，反映映资产、负负债或所有有者权益的的期初金额额。如果期期末余额与与期初余额额的方向相相同，说明明账户的性性质未变；如果期末末余额与期期初余额的的方向相反反，则说明明账户的性性质已发生生改变。例例如：“应应收账款”、“应付付账款”、“预付账账款”，对对于收入、费用类账账户来说，由由于这类账账户的本期期发生额在在期末时都都要结转到到本年利润润账户，用用来核算企企业的财务务成果，所所以一般没没有期初和和期末余额额。四、借借贷记账法法的记账规规则1、借贷记记账法的记记账规则是是有借必有有贷，借贷贷必相等。也就是说说，对于企企业所发生生的

34、每一笔笔经济业务务，都要在在两个或两两个以上账账户中相关关联地以进进行登记，而而且，借方方和贷方要要以相等的的金额进行行登记。具具体来说，就是指对于每一项经济业务，如果登记到了一个账户的借方，必须同时以相等的金额登记在另一个或几个账户的贷方；或者是，登记到一个账户的贷方，就必须同时登记到另一个或几个账户的借方。2、在采用用借贷记账账法记录经经济业务时时，会使有有关账户之之间形成一一种应借应应贷的对应应关系，称称为账户间间对应关系；发生应应借应贷对对应关系账账户称为对对应账户。3、借贷记记账法的试试算平衡法法所谓试算算平衡,是是指根据资资产与权益益的恒等关关系以及借借贷记账法法的记账规规则,检查

35、查所有账户户记录是否否正确的过过程。试算算平衡包括括发生额试试算平衡法法和余额试试算平衡法法两种方法法。（一）发发生额试算算平衡法（有有借必有贷贷，借贷必必相等）发发生额试算算平衡法是是根据本期期所有账户户借方发生生额合计与与贷方发生生额合计的的恒等关系系,检验本本期发生额额记录是否否正确的方方法。公式式为：全部部账户本期期借方发生生额合计=全部账户户本期贷方方发生额合合计(二)余额试算算平衡法（资资产=负债债+所有者者权益）余余额试算平平衡法是根根据本期所所有账户的的借方余额额合计等于于贷方余额额合计的恒恒等关系,检验本期期账户记录录是否正确确的方法。根据余额额时间不同同，又分为为期初余额额

36、平衡和期期末余额平平衡两类,公式为: 全部部账户的借借方期初余余额合计=全部账户户的贷方期期初余额合合计全部账账户的借方方期末余额额合计=全全部账户的的贷方期末末余额合计计4、在编制制试算平衡衡表时,要要注意以下下几个方面面的问题:首先,必必须将所有有账户的余余额都记入入到试算平平衡表中。其次，如如果试算平平衡表借贷贷不相等，就就说明账户户记录一定定有错误，要要仔细查找找原因，使使得试算平平衡表能够够平衡。最最后，如果果试算平衡衡表经过试试算都是平平衡的，也也不能说明明账户记录录就是正确确的，因为为有些错误误的出现并并不会影响响借贷双方方的平衡关关系，比如如：（1）漏漏记某项经经济业务,将使本

37、期期借贷双方方的发生额额同减少,借贷仍然然平衡（22）重记某某项经济业业务,将使使本期借贷贷双方的生生额同时增增加,借贷贷仍然平衡衡；（3）某某项经济业业务发生后后,记错了了账户,借借贷仍然平平衡。第三节 会会计分录一、会计分分录的概念念会计分录录是指对某某项经济业业务事项标标明其应借借应贷账户户及其金额额的记录,简称分录录。在实务务中,会计计分录是在在记账凭证证上登记的的。一笔会会计分录主主要包括三三个要素即即会计科目目、记账符符号和金额额。二、会计计分录的分分类：按照所涉涉及的账户户的多少,会计分录录可分为简简单会计分分录和复合合会计分录录。（一）简简单会计分分录简单会会计分录,是指只涉涉

38、及一个账账户借方和和另一个账账户贷方的的会计分录录，即一借借一贷的会会计分录。（二）复复合会计分分录复合会会计分录,指由两个个以上(不不含两个)对应账户户所组成的的会计分录录，即一借借多贷、多多借一贷和和多借多贷贷的会计分分录。为了能够比比较清晰地地反映经济济业务的内内容,保持持账户之间间的对应关关系,一般般情况下不不编制多借借多贷的会会计分录。企业编制复复合会计分分录，可以以全面地反反映经济业业务的来龙龙去脉,并并简化记帐帐手续，提提高工作效效率。三、会计分录录的编制步步骤第一步步，分析经经济业务事事项涉及的的账户。 第二步步，确定涉涉及到哪些些账户,是是增加,还还是减少。第三步，确确定应记

39、人人哪个(或或哪些)账账户的借方方,哪个(或哪些)账户的贷贷方。 第四步，编编制会计分分录并检查查是否符合合记账规则则。第四节节 总分分类账户与与明细分类类账户的平平行登记总分类账户户,是指根根据总分类类科目设置置的,用于于对会要素素具体内容容进行总括括分类核算算的账户,又称为一一级账户,简称总账账账户或总总账。明细细分类户,是指根据据明细分类类科目设置置的,用于于对会计要要素具体内内容进明细细分类核算算的账户,简称明细细账。明细细分类账户户也可以进进一步为二二级明细账账、三级明明细账等。一、总分分类账户与与明细分类类账户的关关系(一)总分类账账户对明细细分类账户户具有统驭驭控制作用用总分类账

40、账户提供的的总括核算算资料是对对有关明细细分类账户户资料的综综合;明细细分类账户户所提供的的明细核算算资料是对对其总分类类帐户资料料的具体化化。因此,总分类账账户对其所所属的明细细分类账户户具有统驭驭控制作用用。(二)明细分类类账户对总总分类账户户具有补充充说明作用用(三)总分分类账户与与其所属明明细分类账账户在总金金额上应当当相等二、总分类账账户与明细细分类账户户的平行登登记所谓平平行登记，是是指对所发发生的每项项经济业务务事项都要要以会计凭凭证为依据据，一方面面记入有关关总分类账账户，另一一方面记入入有关总分分类账户所所属明细分分类账户的的方法。 总分类账账户与明细细分类账户户平行登记记要

41、求做到到： 1、所依依据会计凭凭证相同。2、借贷贷方向相同同。3、所所属会计期期间相同。对于发生生的每一项项经济业务务，在记入入总分类账账户和明细细分类账户户时，必须须在同一会会计期间全全部登记入入账。4、记入总分分类账户的的金额与记记入明细分分类账户的的合计金额额相等。使使得总分类类账户本期期发生额与与其所属明明细分类账账户本期发发生额合计计相等；总总分类账户户期初余额额与其所属属明细分类类账户期初初余额合计计相等；总总分类账户户期末余额额与其所属属明细分类类账户期末末余额合计计相等第五章 会会计凭证第一节 会计凭证证的概念、意义和种种类一、会计凭凭证1、会计凭凭证：记录录经济业务务事项发生

42、生或完成情情况书面证证明，经过过审核，并并确认合法法、正确无无误会计凭凭证是登记记账簿的依依据。2、合法地地取得、正正确地填制制和审核会会计凭证，是是会计核算算的基本方方法之一，是是进行会计计核算工作作的起点 和基本环环节。二、会计凭凭证的意义义 （1）记记录经济业业务，提供供记账依据据；（2）明明确经济责责任，强化化内部控制制；（3）监监督经济活活动，控制制经济运行行。三、会计凭凭证的种类类 1、会计凭凭证按照填填制的程序和和用途不同同，分为原原始凭证和和记账凭证证。2、原始凭证（单据）：是在经经济业务发发生或完成成时取得或或填制的（经济交易易或事项的的经办人），用以记记录或证明明经济业务务

43、发生或完完成情况的的书面证明明。（购销合同同、各种申请请单、银行对账账单、债权债务务对单、银行存款款余额调节节表、派工工单、用工工计划表不不能作为原原始凭证）3、原始凭凭证按照来来源不同，分分为外来原原始凭证和和自制原始始凭证 （1）外外来原始凭凭证，是指指在经济业业务发生或或完成时，从从其他单位位或个人直直接取得的的原始凭证证。如：购买货物物时取得的的增值税专专用发票、收款单位位开出的收收款收据、银行的各各类结算凭凭证、对外外支付款项项取得的收收据、出差差取得的火火车票、飞飞机票、住住宿发票等等。（2）自自制原始凭凭证，是指指由本单位位内部经办办业务的部部门和人员员，在执行行或完成某某项经济

44、业业务时填制制的、仅供供本单位内内部使用的的原始凭证证。如，收收料单、领领料单、限限额领料单单、产品入入库单、产产品出库单单、借款单单、工资发发放明细表表、折旧计计算表等。4、原始凭凭证按照填填制手续及及内容不同同，分为一一次凭证，累累计凭证和和汇总凭证证。 （1）一一次凭证。一次凭证证指一次填填制完成、只记录一一笔经济业业务的原始始凭证。一一次凭证是是一次有效效的凭证。外来原始始凭证一般般都是一次次凭证；自制原始始凭证，大大部分都属属于一次凭凭证。如收收据、领料料单、收料料单、发货货单、借款款单、银行行结算证等等。一次凭凭证是一次次有效凭证证，其填制制手续是一一次完成的的。（2）累累计凭证。

45、累计凭证证指在一定定时期内多多次记录发发生的同类类型经济业业务的原始始凭证。其其特点是，在在一张凭证证内可以连连续登记相相同性质的的经济业务务，随时结结出累计数数及结余数数，并按照照费用限额额进行费用用控制，期期末按实际际发生额记记账。累计计凭证是多多次有效的的原始凭证证。累计凭证一般般为自制原原始凭证，如如限额领料料单（3）汇总总凭证（原始凭证证汇总表）指对一定定时期内反反映经济业业务内容相相同的若干干张原始凭凭证，按照照一定标准准综合填制制的原始凭凭证。简化化会计工作作，又可以以简化核算算手续。只只能是同类类经济业务务，不能汇汇总两类或或两类以上上的经济业业务。如收收料凭证汇汇总表、发发料

46、凭证汇汇总表、工工资结算汇汇总表、差差旅费报销销单、销售售日报等。5、原始凭凭证按照格格式不同分分为通用凭凭证和专用用凭证 （11）通用凭凭证。通用用凭证指由由有关部门门统一印制制、在一定定范围内使使用的具有有统一格式式和使用方方法的原始始凭证。如如全国统一一的异地结结算银行凭凭证，增值值税专用发发票、银行行汇票、银银行本票、支票、商商业汇票等等。（2）专用用凭证。专专用凭证指指由单位自自行印制、仅在本单单位内部使使用的原始始凭证。如如收料单，差差旅费报销销单、折旧旧计算表等等。三、原始凭凭证的基本本内容原始始凭证名称称；日期；接受原始始凭证的单单位名称；经济业务务内容（含含数量、单单价、金额

47、额等）；填填制单位签签章；有关关人员签章章；凭证附附件。 四、原原始凭证的的填制要求求（1）记记录要真实实。（2）内内容要完整整。（3）编号号要连续 （4）不得涂改、刮擦、挖补 （5） 填制要及时 （6）手续续要完备。单位自制制的原始凭凭证必须有有经办单位位领导人或或者其他指指定的人员员签名盖章章；对外开开出的原始始凭证必须须加盖本单单位公章；从外部取取得的原始始凭证，必必须盖有填填制单位的的公章；从从个人取得得的原始凭凭证，必须须有填制人人员的签名名盖章。（7）书写写要清楚、规范1、小写金额额用阿拉伯伯数字逐个个书写，不不得写连笔笔字。在金金额前要填填写人民币币符号“￥”，人民民币符号“￥”

48、与阿阿拉伯数字字之间不得得留有空白白。金额数数字一律填填写到角、分，无角角、分的，写写“00”或符号“”； 有角无分分的，分位位写“0”，不得用用符号“”。2、大写金额额一律用正正楷或行书书字书写，大写金额额前未印有有“人民币币”字样的的，应加写写“人民币币”三个字字，“人民民币”字样样和大写金金额之间不不得留有空空白。大写写金额到元元或角为止止的，后面面要写“整整”或“正正”字；有有分的，不不写“整”或“正”字。 （8）出出纳人员办办理收付款款后，应在在有关原始始凭证上加加盖“收讫”“付讫”的戳记。五、原始凭凭证的审核核内容：原始凭证证的真实性性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性第二节

49、、记记账凭证一、记账凭凭证的概念念 1、记账凭凭证又称记记账凭单，是是会计人员员根据审核核无误的原原始凭证按按照经济业业务事项的的内容加以以归类，并并据以确定定会计分录录后所填制制的会计凭凭证。它是是登记账簿簿的直接依依据。2、记帐凭凭证是介于于原始凭证证与账簿之之间的中间间环节，是是企业会计计人员根据据取得的原原始凭证填填制的。二、记账凭凭证的种类类1、记账凭凭证按其反反映经济业业务的内容容不同，可可以将其分分为收款凭凭证、付款款凭证和转转账凭证。 （1）收款款凭证是指指用于记录录先金和银银行存款收收款业务的的会计凭证证。收款凭凭证左上角角的“借方方科目”按按收款的性性质填写“库存现金金”或

50、“银银行存款”。它是根根据库存现现金收入业业务和银行行存款收入入业务的原原始凭证填填制的，据据以作为登登记现金和和银行存款款等有关账账户（账簿簿）的依据据。收款凭证证又可以分分为现金收收款凭证和和银行存款款收款凭证证。如以现现金结算的的发票记账账联；银行行存款收款款凭证，如如银行进账账通知单。（2）付款款凭证是指指用于记录录现金和银银行存款收收款业务的的会计凭证证。付款凭凭证左上方方所填列的的贷方科目目，就是“库存现金金”或“银银行存款”科目。它它是根据库库存现金和和银行存款款业务的原原始凭证填填制的，既既是出纳付付款的依据据，也是企企业据以登登记现金、银行存款款日记账和和其他有关关账户（账账

51、簿）的依依据。收付付款凭证又又可以分为为现金付款款收款凭证证和银行存存款付款凭凭证。如以现金金结算的发发票记账联联；银行存存款收款凭凭证，如现现金支票、转账支票票存根。（3）转账账凭证，是是指用于记记录不涉及及现金和银银行存款业业务的会计计凭证。它它是根据有有关转账业业务的原始始凭证填制制的，如企企业内部的的领料单、出库单等等；计提固固定资产折折旧、期末末结转成本本等也是转转账行为。将记账凭证证分为收款款凭证、付付款凭证和和转账凭证证三种，为为记账工作作带来了方方便，但工工作量较大大。对于经经济业务较较简单、规规模较小、收付业务务较少的单单位，为了了简化核算算，还可采采用通用记记帐凭证来来记录

52、经济济业务。通通用记账凭凭证的格式式与转账凭凭证基本相相同。2、记账凭凭证按其使使用范围不不同，可以以将其分为为专用记账账凭证和通通用记账凭凭证两种。3、记账凭凭证按其填填列方式，可可分为复式式凭证和单单式凭证。（1）复式式凭证，是是指将每一一笔经济业业务事项所所涉及的全全部会计科科目及其发发生额均在在同一张记记帐凭证中中反映的一一张凭证。（2）单式式凭证，是是指每一张张记帐凭证证只填列经经济业务事事项所涉及及的一个会会计科目及及其金额的的记帐凭证证。填列借借方科目的的称为借项项凭证，填填列贷方科科目的成为为贷项凭证证。但是采采用单式凭凭证不能在在一张凭证证上反映对对应关系和和经济业务务的全貌

53、，也也不便于查查账。一般般适用于业业务量较大大，会计部部门内部分分工较细的的单位。三三、记账凭凭证的基本本内容：记账凭证证的名称；日期；编编号；经济济业务事项项的内容摘摘要；经济济业务事项项所涉及的的会计科目目及其记账账方向；经经济业务事事项的金额额； 记账账标记；所所附原始凭凭证张数；会计主管管、记账、审核、出出纳、制单单等有关人人员签章。四、记账账凭证的编编制要求 （1）记记账凭证各各项内容必必须完整。（2）记记账凭证应应连续编号号。（3）记记账凭证的的书写应清清楚、规范范。（4）记记账凭证可可以根据每每一张原始始凭证填制制，或根据据若干张同同类原始凭凭证汇总编编制，也可可以根据原原始凭证

54、汇汇总表填制制（5）除除结账和更更正错误的的记账凭证证可以不附附原始凭证证外，其他他记账凭证证必须附有有原始凭证证。（6）填制制记账凭证证时若发生生错误，应应当重新填填制。（7）记账账凭证填制制完经济业业务事项后后，如有空空行，应当当自金额栏栏最后一笔笔金额数字字下的空行行处至合计计数上空行行处划线注注销。 （88）为了避避免重复记记账，对于于涉及现金金和银行存存款之间相相互划账的的经济业务务，即从银银行提取现现金或把现现金存入银银行的经济济 业务，统一一只编制付付款凭证，不不编收款凭凭证。当一一项业务即即涉及现金金和银行存存款收付的的业务，又又涉及转账账业务时，需需要分别编编制记账凭凭证 五

55、、记账凭凭证的审核核内容内容容是否真实实；项目是是否齐全； 科目是否否正确； 金额是否否正确； 书写是否否正确。内容处理（更正正）原始凭证不不真实、不不合法不予接受，向向单位负责责人报告。原始凭证真真实、合法法、合理，内内容不完整整退回经办人人，由原单单位补充、更正或重重开，加盖盖印章原始凭证金金额错误退回经办人人，由开具具单位重开开记账凭证填填制发生错错误填制凭证的的会计人员员重新填制制一原始凭证证，几张记记账凭证原始凭证附附主要记账账凭证后，其其他记账凭凭证注明或或附复印件件一原始凭证证，由两个个以上单位位共同负担担保存原始凭凭证单位开开具分割单单一笔经济业业务需要填填制多张记记账凭证的的

56、采用分数编编号法第四节、会会计凭证的的传递和保保管 会计凭证的的传递是指指从会计凭凭证的取得得或填制时时起至归档档保管过程程中，在单单位内部有有关部门和和人员之间间的传送程程序。1、会计凭凭证应定期期整理、归归类装订成成册，防止止散失。2、会计部部门根据会会计凭证记记账，应定定期（每天天、每旬或或每月）对对会计凭证证加以分类类整理，按按期装订成成册，并加加具封面封封底，由装装订人员在在装订线封封签处签名名或盖章。从外单位位取得的原原始凭证遗遗失时，应应取得原签签发单位盖盖有公章的的证明，并并注明原始始凭证的号号码、金额额、内容等等，由经办办单位会计计机构负责责人、会计计主管人员员和单位负负责人

57、批准准后，才能能代作原始始凭证。若无法取取得证明的的，如车票票丢失，则则应当由当当事人写明明详细情况况，由经办办单位会计计机构负责责人、会计计主管人员员和单位负负责人批准准后，代作作原始凭证证。2、会计凭凭证封面应应写明单位位名称、记记账凭证种种类、凭证证张数、起起止号数、年度、月月份、会计计主管人员员、装订人人员等有关关事项，会会计主管人人员和保管管人员应在在封面上签签章。（3）会计计凭证应加加贴封条，防防止抽换凭凭证。原始始凭证不得得外借，其其他单位如如有特殊原原因确实需需要使用时时，经本单单位会计机机构负责人人、会计主主管批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登

58、记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（4）原始始凭证较多多时，可单单独装订，但但应在凭证证封面注明明所记账凭凭证的日期期、编号和和种类，同同时在所属属的记帐凭凭证上应注注明“附件件另订”及及原始凭证证的名称和和编号，以以便查阅。第六章 会会计账簿一、会计账账簿的概念念和意义 1、会计账账簿是指由由一定格式式账页组成成的，以经经过审核的的会计凭证证为依据，全全面、系统统、连续地地记录各项项经济业务务的簿籍。账簿的设置置和登记，是是编制会计计报表的基基础，是联联结会计凭凭证与会计计报表的中中间环节。 2、会计账账簿意义：（1）以记载、存储会计计信息。（2）、可以分分类、汇总总会计信息息。（3

59、）可以以检查、校校正会计信信息。（44）可以编编报、输出出会计信息息。3、账户是是根据会计计科目开设设的，账户户存在于账账簿之中，账账簿中的每每一账页就就是账户的的存在形式式和载体，没没有账簿，账账户就无法法存在；账账簿序时、分类地记记载经济业业务，是在在个别账户户中完成的的。因此，账账簿与账户户的关系是是形式和内内容的关系系。二、会计账账簿的种类类 1、账簿按按其用途不同，分分为序时账账簿、分类类账簿和备备查账簿 （1）序时时账簿：又称日记记账，是按按照经济业业务发生或或完成时间间的先后顺顺序逐日逐逐笔进行登登记的账簿簿。日记账账的特点是是序时登记记和逐笔登登记。分为为普通日记记账和特种日记

60、记账。在我我国，大多多数单位一一般只设现现金日记账账和银行存存款日记账账，而不设设置转账日日记账。 （2）分类类账簿：按按分类概括括程度，分分为总分类类账簿和明明细分类账账簿两种。（3）备查查账簿。登记依据据可能不需需要记帐凭凭证，甚至至不需要一一般意义上上的原始凭凭证，属于备查查账簿的有有租入固固定资产登登 2、账簿按按格式不同，分分为两栏式式账簿、三三栏式账簿簿、多栏式式账簿和数数量金额式式账簿等。 （1）两两栏式账簿簿。它是指指只有借方方和贷方两两个基本金金额栏目的的账簿。 （2）三三栏式账簿簿。设有借借方、贷方方和余额三三个基本栏栏目的账簿簿。各种日日记账、总总分类账以以及资本、债权、