年会计基础知识重点讲解

1、2011年年北京会计计证考试会计基础础重点要要点总结总论第一节会会计概述一、会计的的概念会计是以货货币为主要要计量单位位，反映和和监督一个个单位经济济活动的一一种经济管管理工作。（多选）第一：会计计是一项经经济管理活活动，它属属于管理范范畴。第二：会计计对象是特特定单位的的经济活动动。第三：会计计的基本职职能是核算算和监督。第四：会计计以货币为为主要计量量单位。区分主要计计量单位、统一计量量单位、唯唯一计量单单位。（判判断）会计以货币币为主要计计量单位，各各项经济业业务以货币币为统一的的计量单位位才能够汇汇总和记录录，但货币币并不是唯唯一的计量量单位。提示：财务务会计是最最基本的、也是最早早产

2、生和发发展起来的的，狭义的的会计仅指指财务会计计。二、会计的的基本职能能（一）会计计核算1.定义：指会计以以货币为主主要计量单单位，通过过确认、计计量、记录录和报告等等环节，反反映特定会会计主体的的经济活动动，向有关关各方提供供会计信息息。2. 会计计核算是会会计的首要要职能。（单单选）3.基本特特点：（1）以货货币为主要要计量单位位反映各单单位的经济济活动。会计核算以以货币量度度为主、以以实物量度度及劳动量量度为辅，从从数量上综综合核算各各单位的经经济活动状状况。（判判断）（2）会计计核算具有有完整性、连续性和和系统性。4.四个环环节：（1）确认认是指通通过一定的的标准或方方法来确定定所发生

3、的的经济活动动是否应该该或能够进进行会计处处理。（2）计量量是指以以货币为计计量单位对对已确定可可以进行会会计处理的的经济活动动确定其应应记录的金金额。（3）记录录是指通通过一定的的会计专门门方法按照照上述确定定的金额将将发生的经经济活动在在会计特有有的载体上上进行登记记的工作。（4）报告告是指通通过编制财财务报告的的形式向有有关方面和和人员提供供会计信息息。5.具体方方法：（简简答）会计核算的的具体方法法包括：设设置会计科科目和账户户；复式记记账；填制制和审核会会计凭证；登记账簿簿；成本计计算；财产产清查；编编制会计报报表。（二）会计计监督1.定义：会计监督督职能是指指会计人员员在进行会会计

4、核算的的同时，对特特定的主体体经济活动动的合法性性、合理性性进行审查查。2.特点：（1）主要要通过价值值指标进行行。（2）对企企业的经济济活动的全全过程进行行监督，包包括事后监监督、事中中监督及事事前监督。（3）监督督依据包括括合法性与与合理性两两方面。（三）两者者关系对经济业务务活动进行行监督的前前提是正确确地进行会会计核算，相相关而可靠靠的会计资资料是会计计监督的依依据；同时时，也只有有搞好会计计监督，保保证经济业业务按规定定进行、达达到预期的的目的，才才能真正发发挥会计参参与管理的的作用。三、财务报报告目标（一）分类类总目标：提提高经济效效益基本目标：向有关各各方提供会会计信息，以以满足

5、经济济决策的需需要。（二）企企业会计准准则界定定的目标财务报告的的目标是向向财务报告告使用者（包包括投资者者、债权人人、政府及及其有关部部门和社会会公众等）提提供与企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量等有有关的会计计信息，反反映企业管管理层受托托责任履行行情况，有有助于财务务会计报告告使用者作作出经济决决策。1.向财务务报告使用用者提供会会计信息2.反映管管理层受托托责任履行行情况（三）使用用者投资者、债债权人、政政府及其有有关部门和和社会公众众、内部经经营管理者者。四、会计对对象（一）一般般含义（单单选）1.会计的的对象一般般是指会计计所核算和和监督的内内容。2.凡是特特定主体能能以货币

6、表表现的经济济活动都是是会计核算算和监督的的内容，也也就是会计计的对象。3.以货币币表现的经经济活动又又称为价值值运动和资资金运动。（二）企业业会计的对对象：企业业的资金运运动企业资金运运动包括资资金投入、资金循环环与周转（即即资金运用用）、资金金退出三个个环节。1.资金投投入。（债债权人和投投资人）2.资金循循环与周转转。（1）供应应过程。（采采购材料价价款及采购购费用）（2）生产产过程。（投投料、支付付工资、设设备磨损）（3）销售售过程。（增增值货币）3.资金退退出。（交交纳税金、偿还债务务、向投资资者分配股股利或利润润）（多选选）五、会计核核算的具体体内容与一一般要求（一）会计计核算的具

7、具体内容1.款项和和有价证券券的收付款项是作为为支付手段段的货币资资金，主要要包括现金金、银行存存款以及其其他视同现现金和银行行存款的银银行汇票存存款、银行行本票存款款、信用卡卡存款、信信用证存款款等。有价证券是是指表示一一定财产拥拥有权或支支配权的证证券，如国国库券、股股票、企业业债券等。2.财物的的收发、增增减和使用用3.债权、债务的发发生和结算算4.资本的的增减会计上的资资本专指所所有者权益益中的投入入资本。5.收入、支出、费费用、成本本的计算6.财务成成果的计算算和处理财务成果主主要是指企企业在一定定时期内通通过从事生生产经营活活动而在财财务上所取取得的结果果，具体表表现为盈利利或亏损

8、。财务成果果的计算和和处理一般般包括利润润的计算、所得税的的计算、利利润分配或或亏损弥补补等。7.需要办办理会计手手续、进行行会计核算算的其他事事项（二）会计计核算的一一般要求（1）各单单位必须按按照国家统统一的会计计制度的要要求设置会会计科目和和账户、复复式记账、填制会计计凭证、登登记会计账账簿、进行行成本计算算、财产清清查和编制制财务会计计报告。（2）各单单位必须根根据实际发发生的经济济业务事项项进行会计计核算，编编制财务会会计报告。（3）各单单位发生的的各项经济济业务事项项应当在依依法设置的的会计账簿簿上统一登登记、核算算，不得违违反会计计法和国国家统一的的会计制度度的规定私私设会计账账

9、簿登记、核算。（4）各单单位对会计计凭证、会会计账簿、财务会计计报告和其其他会计资资料应当建建立档案，妥妥善保管。（5）使用用电子计算算机进行会会计核算的的，其软件件及其生成成的会计凭凭证、会计计账簿、财财务会计报报告和其他他会计资料料，也必须须符合国家家统一的会会计制度的的规定。（6）会计计记录的文文字应当使使用中文。在民族自自治地区，会会计记录可可以同时使用当当地通用的的一种民族族文字。在在中华人民民共和国境境内的外商商投资企业业、外国企企业和其他他外国组织织的会计记记录，可以以同时使用用一种外国国文字。第二节会会计基本假假设和会计计记账基础础一、会计基基本假设会计基本假假设包括会会计主体

10、、持续经营营、会计分分期和货币币计量。（多多选）1.会计主主体。会计主体是是指会计确确认、计量量和报告的的空间范围。（单选）要点1：它不仅要求求会计核算算分清经济济业务是属属于本企业业还是其他他企业，还还要分清经经济业务是是属于本企企业还是企企业的所有有者。要点2：会计主体与与法律主体体并非对等等的概念。一般而言言，凡是法法人单位必必为会计主主体，但会会计主体不不一定是法法人。（判判断）企业集团、企业、企企业的分厂厂、企业的的车间或事事业部，都都可以成为为会计主体体。2.持续经经营。持续经营是是指会计主主体在可预预见的未来来，会按照照当前的规规模和状态态继续经营营下去，不不会破产、也不会大大规

11、模削减减业务。3.会计分分期。会计分期是是指将一个个会计主体体持续经营营的生产经经营活动人人为地划分分为若干相相等的会计计期间，以以便分期结结算账目和和编制财务务报告。会计期间分分为年度、半年度、季度和月月度，且均均按公历起起讫日期确确定。半年年度、季度度和月度称称为会计中中期。由于会计分分期，才产产生了当期期与其他期期间的差别别，从而形形成了权责责发生制和和收付实现现制不同的的记账基础础，进而出出现了应收收、应付、预提、待待摊会计处处理方法。（单选）4.货币计计量。货币计量是是指会计主主体在会计计核算过程程中采用货货币作为统统一的计量量单位，记记录、核算算会计主体体的财务状状况和经营营成果。

12、在货币计量量的前提下下，我国的的会计核算算应以人民民币作为记记账本位币币。业务收支以以外币为主主的企业也也可选择某某种外币作作为记账本本位币，但但向外编送送财务报告告时，应折折算为人民民币反映。（判断）二、会计记记账基础企业会计的的确认、计计量和报告告应当以权权责发生制制为基础。（单选）1.定义：权责发生生制也称应应计制或应应收应付制制，它是以以收入、费费用是否发发生而不是是以款项是是否收到或或付出为标标准来确认认收入和费费用的一种种记账基础础。2.根据权权责发生制制基础的要要求，收入入的归属期期间应是创创造收入的的会计期间间，费用的的归属期间间应是费用用所服务的的会计期间间。3.两个凡凡是：

13、凡是当期已已经实现的的收入和已已经发生或或应当负担担的费用，不不论款项是是否收付，都都应当作为为当期的收收入和费用用；凡是不属于于当期的收收入和费用用，即使款款项已在当当期收付，也也不应当作作为当期的的收入和费费用。例1：销售售款未收应该作作为当期的的收入例2：预收收销货款不应该该作为当期期的收入例3：应付付借款利息息应该作作为当期的的费用例4：预付付下期租金金不应该该作为当期期的费用4.收付实实现制是与与权责发生生制相对应应的一种确确认基础。收付实现现制也称现现金制或现现收现付制制，它是以以款项的实实际收付为为标准来确确认本期收收入和费用用的一种方方法。（判判断）目前，我国国的政府与与非营利

14、组组织会计一一般采用收收付实现制制，事业单单位除经营营业务采用用权责发生生制外，其其他业务也也采用收付付实现制。第三节会会计信息的的质量要求求（简答）根据基本准准则规定，对对会计信息息质量的要要求包括可可靠性、相相关性、可可理解性、可比性、实质重于于形式、重重要性、谨谨慎性和及及时性。（前前四项是首首要质量要要求，后四四项是次要要质量要求求）1.可靠性性。以实际发生生的交易或或者事项为为依据进行行会计确认认。可靠性是对对会计工作作和会计信信息质量最最基本的要要求。2.相关性性。企业提供的的会计信息息应当与财财务报告使使用者的经经济决策需需要相关，有有助于财务务会计报告告使用者对对企业过去去、现

15、在或或者未来的的情况作出出评价或者者预测。3.可理解解性。企业提供的的会计信息息应当清晰晰明了，便便于财务报报告使用者者理解和使使用。4.可比性性。同一企业不不同时期发发生的相同同或者相似似的交易或或者事项，应应当采用一一致的会计计政策，不不得随意变更。确需变更更的，应当当在附注中中说明（纵纵向可比）。不同企业发发生的相同同或者相似似的交易或或事项， 应当采用用规定的会会计政策、确保会计计信息口径径一致、相相互可比（横横向可比）。一致性的要要求并不意意味着企业业所选择的的会计核算算方法不能能作任何变变更，在符符合一定条条件的情况况下，企业业可以变更更会计核算算方法，但但应在企业业财务报告告中作

16、相应应披露。5.实质重重于形式。实质重于形形式，要求求企业应当当按照交易易或者事项项的经济实实质进行会会计确认、计量和报报告，不应应仅以交易易或者事项项的法律形形式为依据据。例如，融资资租入的固固定资产视视为承租企企业的资产产。（单选选）6.重要性性。凡对资产、负债、损损益等有较较大影响，并并进而影响响使用者用用出合理判判断的重要要会计事项项，必须按按规定的会会计方法和和程序进行行处理，并并在财务报报告中单独独予以充分分披露；而对于次要要的会计事事项，在不不影响会计计信息真实实性和不至至于误导使使用者作出出正确判断断的前提下下，可适当当合并、简简化处理。7.谨慎性性。谨慎性也称称稳健性或或审慎

17、性，是是指企业在在进行会计计核算时，应应当保持必必要的谨慎慎，不得多多计资产或或收益、少少计负债或或费用，但但不得计提提秘密准备备。（判断断）要求企业会会计人员在在面临不确确定性因素素作出职业业判断时，应应当保持必必要的谨慎慎，充分估估计各种风风险和损失失，做到既既不高估资资产或收益益，也不低低估负债或或费用，合合理核算可可能发生的的费用和损损失。例如：存货1000万购入，现现价值800万。应该该在报表上上列示800万资产，220万潜在在损失。应用：1.企业定定期或至少少与年度终终了对可能能发生的各各项资产损损失计提减减值准备。2.企业对对固定资产产采用加速速折旧法（多多选）。8.及时性性。不

18、得提前或或者延后。（判断）及时收集、处理、编编制出财务务报告、传传递会计信信息第四节会会计要素和和会计等式式一、会计要要素定义：会计要素是是根据交易易或事项的的经济特征征所确定的的会计对象象的基本分分类，是会会计对象的的具体化，是是从会计角角度描述经经济活动的的基本要素素。（判断断）会计要素包包括资产、负债、所所有者权益益、收入、费用、利利润六个要要素。（一）资产产1.定义：资产，是指指过去的交交易或者事事项形成的的、并由企企业拥有或或者控制的的、预期会会给企业带带来经济利利益的资源源。2.特征：（1）资产产是由于过过去的交易易或事项所所形成的。即资产必必须是是现现实的资产产，而不能能是预期的

19、的资产。（判判断）例如：购买买的设备、销售的应应收账款过去的的交易事项项形成，是是资产。例如：预计计将要购买买的设备预期的的，不能确确认为资产产。（2）资产产是企业拥拥有或者控控制的。企业是否拥拥有一项资资源的所有有权，并不不是确认资资产的绝对对标准。对对于一些特特殊方式形形成的资产产，企业虽虽然不拥有有其所有权权，但能够够实际控制制的，按照照实质重于于形式原则则的要求，也也应当将其其作为企业业的资产予予以确认。例如，企企业以融资资租赁方式式租入的固固定资产。（3）资产产预期会给企企业带来经经济利益。资产必须具具有交换价价值和使用用价值，没没有交换价价值和使用用价值的物物品，不能能给企业带带来

20、未来经经济利益。例如：技术术已经淘汰汰的生产线线。3.分类（二）负债债1.定义：负债是指过过去的交易易或者事项项所形成的的、预期会会导致经济济利益流出出企业的现现时义务。（判断）2.特征：（1）负债债是企业由由于过去的的交易或事事项而承担担的现时义义务。只有源于已已经发生的的交易或事事项，会计计上才有可可能确认为为负债。企业预期将将要发生的的交易或事事项可能产产生的债务务，不能作作为会计上上的负债处处理。（2）负债债的清偿预预期会导致致经济利益益流出企业。无论采用哪哪种方式清清偿负债，企企业都要付付出相应的的代价，从从而导致经经济利益流流出企业，除非债权人放弃债权。（三）所有有者权益1.定义：

21、所有者权益益，是指所所有者在企企业资产中中的剩余权益，其其金额为资资产减去负负债后的余余额。资产减去负负债后的余余额也称为为净资产，因因此，所有有者权益实实际上是投投资者（即即所有者）对对企业净资资产的所有有权；（判判断）2.构成所有者权益益的来源包包括所有者者投入的资资本、直接接计入所有有者权益的的利得和损损失、留存存收益等。3.所有者者权益与资资产的关系系所有者权益益与负债共共同构成企企业全部资资产的来源源，但二者者却有着本本质的不同同。但必须注意意，所有者者权益与企企业特定的的、具体的的资产并无无直接关系系，它并不不与企业任任何具体的的资产项目目发生对应应关系。所所有者权益益只是在整整体

22、上、在在抽象的意意义上与企企业的资产产保持数量量关系。（判判断）（四）收入入1.定义：收入，是指指企业在日日常活动中中所形成的的、会导致致所有者权权益增加的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入。要点1：收收入是从企企业的日常常活动中形形成，而不不是从偶发发的交易或或事项中产产生，它表表现为企业业资产的增增加或负债债的减少，或或两者兼而而有之，最最终会导致致企业所有有权益的增增加。（多多选）要点2：但但是，并非非所有资产产增加或负负债减少而而引起的所所有者权益益增加都是是企业的收收入。（投投资）2.分类按照企业经经营业务的的主次，可可以分为主主营业务收收入和其他他业务收入入。（五）

23、费用用1.定义：费用，是指指企业在日日常活动所所发生的、会导致所所有者权益益减少的、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的流出出。2.分类费用按其经经济用途不不同，可以以分为生产产成本和期期间费用。3.费用与与成本联系系、区别联系主要表表现在：成成本是按一一定的产品品而言所发发生的费用用，是按照照产品品种种等成本计计算对象对对当期发生生的费用进进行归集而而形成的。区别主要表表现在：费费用是资产产的耗费，它它与一定的的会计期间间相联系，而而与生产哪哪一种产品品无关；成成本与一定定种类和数数量的产品品相联系，而而不论发生生在哪一个个会计期间间。企业的产品品销售后，其其生产成本本就转化为为销售当

24、期期的费用，称称为产品销销售成本或或主营业务务成本。（六）利润润利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成果果。1.与所有有者权益的的关系：利润的实现现表现为所所有者权益益增加，而亏损的的发生则表表现为所有有者权益减减少。2.构成：根据企业业会计准则则的规定定，企业的的利润一般般包括收入入减去费用用后的净额额、直接计计入当期损损益的利得得和损失等等。利润=日常常+非日常常活动=营业利润润+非营业业利润利润金额取取决于收入入和费用、直接计入入当期利润润的利得和和损失金额额的计量。（判断）二、会计要要素的计量量属性（一）历史史成本 基基本计量属属性（二）重置置成本（三）可变变现净值（四）现值值（五）

25、公允允价值三、会计等等式会计等式是是指反映各各项会计要要素之间基基本关系的的表达式。（一）资产产负债所有者权权益最基本的会会计等式，通通常称为第第一会计等等式。1.资产负债所所有者权益益。2.资产权益没有无权益益的资产，也也没有无资资产的权益益。权益代代表资产的的来源，而而资产则是是权益的存存在形态，二二者实际上上是企业资资本这同一一事物的两两个不同方方面或两种种不同的表表现形式，因因此，二者者之间客观观上存在着着必然相等等的关系。即从数量量上看，有有一定数额额的资产，必必然有同等等数额的权权益；反之之，亦然。3.静态会会计等式它是会计的的基本等式式，也是复复式记账法法、试算平平衡和编制制资产

26、负债债表的理论论基础，在在会计核算算中占有极极为重要的的地位。4.负债与与所有者权权益的区别别暂时性投入入和永久性性投入、收收益是否固固定、求偿偿力。（二）收入入费用利润这个又称第第二会计等等式，是对对会计基本本等式的补补充和发展展。它实际际上反映的的是企业资资金的绝对对运动形式式，故也称称为动态会会计等式。（三）资产产负债所有者权权益（收收入费用用）又称为第三三会计等式式。第三会计等等式动态地地反映了企企业财务状状况和经营营成果之间间的关系。（四）会计计等式的理理解1.第一种种情况，不不考虑收入入和费用时时会计等式式的恒等关关系。归纳起来不不外乎以下下四种情况况：（1）某个个会计要素素内部两

27、个个项目一增增一减，会会计等式保保持恒等关关系；（2）会计计等式的左左右两边的的两个要素素项目同时时增加，会会计等式保保持恒等关关系；（3）会计计等式的左左右两边的的两个要素素项目同时时减少，会会计等式保保持恒等关关系；（4）会计计等式右边边的两个要要素项目一一增一减，会会计等式保保持恒等关关系。四、会计要要素、会计计等式与基基本财务报报表的关系系资产负债债所有者者权益 财务状状况的会计计要素资产负债债表要素收入费用用利润 经营成成果的会计计要素利润表要要素第二章会会计科目和和账户第一节会会计科目一、会计科科目的概念念1.定义按照经济内内容对各会会计要素的的具体内容容作进一步步分类核算算的项目

28、，它它是以客观观存在的会会计要素的的具体内容容为基础、根据核算算和管理的的需要而设设置。（判判断）区分会计要要素概念与与会计科目目概念 ：会计要素对会计计对象的分分类会计科目对会计计要素的分分类2.常见的的会计科目目表（教材材52-553页）二、会计科科目的分类类（一）按提提供信息的的详细程度度及其统驭驭关系不同同进行分类类1.分类：总分类科科目与明细细分类科目目例如：应收账款张三1000李四2000王五3000赵六4000总额：10000总分类科目目：总分类类科目又称称一级科目目，是对会会计要素具具体内容进进行总括分分类、提供供总括信息息的会计科科目。明细分类科科目：明细细分类科目目又称为二

29、二级科目，或或明细科目目，是对总总分类科目目作进一步步分类、提供更详详细、更具具体会计信信息的科目目，它是反反映会计要要素的具体体内容的科科目。2.设置总分类科目目：总分类类科目一般般由财政部部统一制定定。（判断断）明细分类科科目：（判判断）除会会计准则规规定设置的的以外，可可以根据本本单位经济济管理的需需要和经济济业务的具具体内容自自行设置。例如：应应交税费应交增增值税（进进项税额）这这个就属于于会计准则则规定设置置的明细分分类科目。注意：也不不是所有的的总分类科科目都设置置明细科目目。有的总总分类科目目就不设明明细科目。（例：本本年利润）3.总分类类科目的编编号会计科目编编号的第一一位数代

30、表表会计要素素的类别：“1”代表表资产类；“2”代表表负债类；“3”代表表金融企业业的共同类类；“4”代表表所有者权权益类；“5”代表表成本类；“6”代表表损益类。（二）按反反映经济内内容的性质质不同进行行分类会计要素分分类会计科科目分类要点1：分分为六大类类，收入和和费用要素素的大部分分内容同属属于损益类类，而费用用要素的成成本内容单单分为一类类：成本类类（多选）要点2：能能够区分常常见的科目目属于哪一一类（单选选）。要点3：科科目名称必必须准确无无误。三、会计科科目的设置置原则1.合法性性原则。所所设置的会会计科目应应当符合国国家统一的的会计准则则的规定。2.相关性性原则。所所设置的会会计

31、科目应应为提供有有关各方所所需要的会会计信息服服务，满足足对外报告告和对内管管理的要求求。3.实用性性原则。所所设置的会会计科目应应符合企业业自身特点点，满足企企业的实际际需要。允许企业在在不违背会会计准则的的前提下，在在不影响会会计核算要要求和会计计报表指标标汇总的条条件下，根根据实际情情况自行设设置一些科科目进行会会计核算。（判断）第二节账账户一、账户的的概念账户是根据据会计科目目设置的、具有一定定格式和结结构、用以以分类反映映会计要素素增减变动动情况及其其结果的载载体。二、账户的的分类1.账户按按提供信息息的详细程程度不同进进行分类总分类账户户总分分类科目明细分类账账户明明细分类科科目2

32、.账户按按反映的经经济内容不不同进行分分类与会计科目目的分类相相对应，账账户按其反反映的经济济内容不同同分为资产产类账户、负债类账账户、所有有者权益类类账户、成成本类账户户、损益类类账户等。三、账户的的基本结构构（一）基本本结构实际账页：教材877页1.账户的的名称，即即会计科目目；2.日期和和摘要，即即记载经济济业务的日日期和概括括说明经济济业务的内内容；3.增加方方和减少方方的金额及及余额；4.凭证号号数，即说说明记载账账户记录的的依据。简化结构（教教材58页页）账户的基本本结构通常常可以简化化为丁字账账户（或TT型账户）表表示，详见见教材P555图2-1。账户所记载载的各项经经济业务所所

33、引起的会会计要素数数量上的变变动，只有有增加和减减少两种情情况，因为为用来记录录经济业务务的账户也也相应的划划分为两个个部分，以以便分别登登记会计要要素的增加加额和减少少额，即账账户通常分分为左右两两方，一方方记增加，另另一方记减减少。具体体哪一方记记增加，哪哪一方记减减少，则取取决于账户户的性质和和经济业务务的类型。（二）账户户的4个金金额要素1.要素本期增加发发生额本期减少发发生额期初余额期末余额2.等式本期期初余余额本期期增加发生生额本期期减少发生生额本期期期末余额额四、账户与与会计科目目的联系和和区别 （简简答账户与会计计科目是既既有联系、又有区别别的两个不不同概念。（一）联系系会计科

34、目与与账户都是是对会计对对象具体内内容（会计计要素）的的科学分类类，两者设设置口径一一致、性质质相同。1.依据与与具体运用用：会计科科目是账户户的名称，也也是设置账账户的依据据；账户是是会计科目目的具体运运用。2.谁决定定谁：会计计科目的性性质决定了了账户的性性质。3.分类：账户的分分类和会计计科目的分分类内容一一致。（二）区别别账户有自己己的格式或或结构，可可用来连续续、系统、全面地记记录反映某某种经济业业务的增减减变化及其其结果。会计科目仅仅仅是账户户的名称，不存在结构。（三）实际际工作中的的区别在实际工作作中对于账账户和会计计科目这两两个概念，经经常可以不不加严格区区分地相互互通用。第三

35、章复复式记账考情分析本章内容在在历年考题题中所占分分值平均分分为5分，同同时也是学学习9119章的基基础，属于于重点章节节。第一节单单式记账法法与复式记记账法一、单式记记账法单式记账法法是指对发发生的每一一项经济业业务，只在在一个账户户中加以登登记的记账账方法。二、复式记记账法（一）定义义复式记账法法是指对发发生的每一一项经济业业务，都要要以相等的的金额，在在相互联系系的两个或或两个以上上的账户中中进行记录录的记账方方法。（判判断）（二）特点点：1.对于发发生的每一一项经济业业务，都要要在两个或或两个以上上的账户中中相互联系系地进行分分类记录。这样，通通过账户记记录不仅可可以全面、清晰地反反映

36、经济业业务的来龙龙去脉，还还能全面、系统地反反映经济活活动的过程程和结果。2.由于每每一项经济济业务发生生后，都是是以相等的的金额在有有关的账户户中登记，因因而可以对对记录的结结果进行试试算平衡，以以检查账户户记录是否否正确。复式记账法法主要有借借贷记账法法、增减记记账法和收收付记账法法。我国自19993年77月1日起起，所有企企业统一采采用了借贷贷记账法。第二节借借贷记账法法一、借贷记记账法的概概念借贷记账法法是指以“借”、“贷”为记账符号号的一种复式式记账法。（判断）二、借贷记记账法的记记账符号记账符号：“借”、“贷”两个字为为记账符号号，分别代代表账户的的左方和右右方。借贷只是纯纯粹的记

37、账账符号。成成为会计上上的专业术术语，用来来标明记账账的方向。“借”表示示增加还是是“贷”表示增加加，则取决决于账户的的性质及结结构。（判判断题、单单选题）三、借贷记记账法下的的账户结构构结论：在借借贷记账法法下，不同同类别账户户的借贷方方所反映的的经济内容容是不同的的。（一）资产产类账户的的结构1.借加，贷贷减，余额额在增加方方即借方。2.计算公公式：借方期末余余额借方方期初余额额借方本本期发生额额贷方本本期发生额额例如：库存存现金期初初余额1 000元元，本期增增加5 0000元，减减少4 0000元，期期末余额22000元元。借初余借借发贷发发借末余余1 00005 000044 000

38、02 0000（元元）（二）负债债类账户的的结构1.贷加，借借减，余在在贷。2.计算公公式：贷方期末余余额贷方方期初余额额贷方本本期发生额额借方本本期发生额额例如：应付付账款期初初余额2 000元元，本期增增加8 0000元，减减少7 0000元，期期末余额33 0000元。（三）所有有者权益类类账户的结结构（与负负债类账户户相同）1.贷加，借借减，余在在贷。2.期末余余额的计算算公式：贷方期末余余额贷方方期初余额额贷方本本期发生额额借方本本期发生额额（四）损益益类账户1.收入类类账户的结结构（与所所有者权益益类账户类类似，但期期末没有余余额）2.费用类类账户的结结构借加，贷减减，期末一一般无

39、余额额。（判断断）5.成本类类账户借加，贷减减，期初期期末余额在在借方。规律总结：方法：图示示：费用资产产负债所有者权权益收入入方法：等号号左要素，左左加；等号号右要素，右右加。四、借贷记记账法的记记账原则：有借必有有贷，借贷贷必相等记录一个账账户的借方方，同时必必须记录另另一个账户户或几个账账户的贷方方；记录一一个账户的的贷方，同同时必须记记录另一个个或几个账账户的借方方。记入借方的的金额与记记入贷方的的金额必须须相等。1.同加例如：从工工行取得短短期借款11 0000元，存入入银行。银行存款款 1 0000 借借方短期借款款 1 0000 贷贷方2.同减例如：归还还工行短期期借款2 000

40、元元。短期借款款 2 0000 借借方银行存款款 2 0000 贷贷方3.一加一一减例如：从银银行提取现现金1 0000元。库存现金金 1 0000 借借方银行存款款 1 0000 贷贷方五、借贷记记账法的试试算平衡（一）定义义试算平衡是是根据会计计基本等式式的恒等关关系和借贷贷记账法的的借贷记账账规则，检检查账户记记录是否正正确的过程程。方法：包括括发生额试试算平衡法法和余额试算算平衡法两两种方法。（二）分类类1.发生额额的试算平平衡法（1）公式式：所有账账户借发所有账户户贷发全部账户本本期借方发发生额合计计全部账账户本期贷贷方发生额额合计（2）依据据：借贷记记账法的记记账规则2.余额试试算

41、平衡法法（1）公式式：所有账账户借余所有账户户贷余全部账户的的借方期初初余额合计计全部账账户的贷方方期初余额额合计全部账户的的借方期末末余额合计计全部账账户的贷方方期末余额额合计（2）依据据：资产=负债+所所有者权益益的恒等关关系（三）结论论1.一般而而言，如果果所有账户户在一定期期间内借、贷方发生生额合计不不平衡，借借、贷方余余额合计不不平衡，则则可以肯定定本期内记记账和结账账有错误；2.如果两两者都平衡衡，则说明明记账和结结账可能正正确（但不不能就此断断定记账肯肯定没有错错误）。局限性：不不能发现全全部记账过过程中的错错误和遗漏漏，因为有有些错误并并不影响借借、贷方的的平衡关系系。比如记账

42、时时重记或漏漏记整笔经经济业务、对相互对对应账户都都以大于或或小于正确确金额的数数字进行记记账、对应应账户的同同方向串户户等，都难难以通过试试算平衡检检查出来。第三节会会计分录一、会计分分录的概念念1.定义：例如：从银银行提取现现金1 0000元。库存现金金 1 0000 借借方银行存款款 1 0000 贷贷方会计分录：借：库存现现金1 0000贷：银行存存款1 0000会计分录是是指对某项项经济业务务事项标明明其应借应应贷账户及及其金额的的分录，简简称分录。2.分录三三要素：（1）账户户的名称，即即会计科目目；（2）记账账方向的符符号，即借借方或贷方方；（3）记录录的金额。3.书写格格式是：

43、上上借下贷，左左右错开。1.先借后后贷。即借借方在前，贷贷方在后；2.左右错错开。即贷贷方的文字字和数字都都要比借方方后退两格格书写；3.在一借借多贷或一一贷多借或或多借多贷贷的情况下下，借方或或贷方的文文字要对齐齐，金额也也应对齐。一贷多借：借：银行存存款20000库存现金 1000贷：短期借借款 22100一借多贷：借：银行存存款 233400贷：主营业业务收入 200000应交税费应交税税费（销项项税额）34000多借多贷：借：银行存存款 233000应收账款 4000贷：主营业业务收入 200000应交税费应交税税费（销项项税额）34000二、会计分分录的分类类1.按涉及及账户的多多少

44、来分类类会计分录分分为简单会会计分录和和复合会计计分录。简单会计分分录指只涉涉及一个账账户借方和和另一个账账户贷方的的会计分录录，即一借借一贷的会会计分录；复合会计分分录指由两两个以上（不不含两个）对对应账户所所组成的会会计分录，即即一借多贷贷、一贷多多借、多借借多贷的会会计分录。（多选）2.合并复合分录是是由简单分分录合并组组成的，但但是，不能能将没有相相互联系的的简单分录录合并相加加成多借多多贷的会计计分录。换言之，不不同类型的的经济业务务不能简单单地合并反反映，发生生不同类型型经济业务务必须逐项项加以反映映和记录。三、会计分分录的编制制步骤就是确定三三要素的过过程。四、借贷记记账法下会会

45、计分录和和登记账户户的举例【例311】华明公公司20110月发生生的经济业业务如下：1.一位新新的投资者者向华明公公司增加货货币投资11 0000 0000元，资金金存入银行行。资产增加11 0000 0000元 银银行存款借借方所有者权益益增加1 000 000元元 实收收资本贷方方整理：借：银行存存款1 000 000贷：实收资资本1 0000 00002.华明公公司向银行行借款1000 0000元存入入银行。分析：资产增加1100 0000元银行存款款借方负债增加1100 0000元短期借款款贷方整理：借：银行存存款1000 0000贷：短期借借款1000 0000账户的对应应关系：一一

46、笔会计分分录中有关关账户之间间形成的应应借、应贷贷关系称作作“账户的对对应关系”。对应账户：发生对应应关系的账账户称为“对应账户户”。第四节总总分类账户户与明细分分类账户的的平行登记记一、总分类类账户与明明细分类账账户的含义义1.总分类类账户：在在总分类账账户中只使使用货币计计量单位反反映经济业业务。它可以提供供概括核算算资料和指指标，不能能提供经济济活动的详详细的核算算资料和指指标，是对对其所属明明细分类账账户资料的的综合。2.明细分分类账户：对明细账账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。（判断）3.关系：总账和其其所属的明

47、明细账的核核算内容相相同，只不不过反映内内容的详细细程度上有有所不同。总分类账账户对明细细分类账户户具有统驭驭控制、作作用；明细细分类账户户对总分类类账户具有有补充说明明作用。总总分类账户户与其所属属明细分类类账户在总总金额上应应当相等，两两者相互补补充、相互互制约，从从而可相互互核对。二、总分类类账户与明明细分类账账户的平行行登记（简简答）（一）定义义平行登记是是指对所发发生的每项项经济业务务事项都要要以会计凭凭证为依据据。一方面面记入有关关总分类账账户；另一一方面记入入有关总分分类账户所所属明细分分类账户的的方法。（二）平行行登记要求求1.凭证相相同。即依依据的会计计凭证相同同。2.方向一

48、一致。即记记入的借贷贷方向相同同。3.期间相相同。即记记入的会计计期间相同同。总账和明细细账的登记记应登记在在同一个会会计期间的的账簿上。4.金额相相等。即记记入总分类类账户的金金额与记入入其所属明明细分类账账户的合计计金额相等等。（三）登记记方法 （教教材87页页）（四）等式式总账账户的的本期发生生额所属属明细账户户本期发生生额合计总账账户的的期末余额额所属明明细账户期期末余额合合计总账账户的的期初余额额所属明明细账户期期初余额合合计第四章会会计凭证第一节会会计凭证的的概念、作作用和种类类一、会计凭凭证的概念念会计凭证，简简称凭证，是是记录经济济业务、明明确经济责责任的书面面证明，也也是登记

49、账账簿的依据据。二、会计凭凭证的作用用1.记录经经济业务，提提供记账依依据。记录经济济业务2.明确经经济责任，强强化内部控控制。签字盖章章、传递3.监督经经济活动，控控制经济运运行。审核合法法合理三、会计凭凭证的种类类按照编制的的程序和用用途不同，分分为原始凭凭证和记账账凭证。第二节原原始凭证一、原始凭凭证的概念念原始凭证又又称单据，是是在经济业业务发生或或完成时取取得或填制制的，用以以记录或证证明经济业业务的发生生或完成情情况的文字字凭据。二、原始凭凭证的种类类（一）按照照来源不同同分类外来、自制1.外来原原始凭证。外来原始始凭证指在在经济业务务发生或完完成时，从从其他单位位或个人直直接取得

50、的的原始凭证证。例如：（购购货）发票票、飞机和和火车的票票据、银行行收付款通通知单等。2.自制原原始凭证。自制原始始凭证简称称自制凭证证，指由本本单位内部部经办业务务的部门和和人员，在在执行或完完成某项经经济业务时时填制的、仅供本单单位内部使使用的原始始凭证。例如：收料料单、领料料单、开工工单、成本本计算单、出库单。（多选）第一个不能能：凡是不不能证明经经济业务已已经完成的的文件或证证明，也不不能作为会会计核算的的依据。如如：经济合合同、材料料请购单、生产通知知单，还有有后面的银银行对账单单等。（多多选）第二个不能能：未经对对方单位签签章，不具具备法律效效力的凭证证，或不具具备凭证基基本内容的

51、的白条，也也同样不能能算作会计计凭证。（二）按照照填制手续续及内容不不同分类1.一次凭凭证。指一一次填制完完成、只记记录一笔经经济业务的的原始凭证证。领料单单、收料单单都是一次次性凭证。2.累计凭凭证。指在在一定时期期内多次记记录发生的的同类型经经济业务的的原始凭证证。要点1：工工业企业用用的限额领领料单就是是一种典型型的累计凭凭证。要点2：累累计凭证是是多次有效效的原始凭凭证。3.汇总凭凭证。指对对一定时期期内反映经经济业务内内容相同的的若干张原原始凭证，按按照一定标标准综合填填制的原始始凭证。如：工资汇汇总表、耗耗用材料汇汇总表等就就是汇总凭凭证。（多多选）（三）按照照格式不同同分类1.通

52、用凭凭证。指由由有关部门门统一印制制、在一定定范围内使使用的具有有统一格式式和使用方方法的原始始凭证。如如全国通用用的火车票票、专用发发票等。2.专用凭凭证。指由由单位自行行印制、仅仅在本单位位内部使用用的原始凭凭证。三、原始凭凭证的基本本内容无论使用哪哪种原始凭凭证，作为为记录和证证明经济业业务的发生生或完成情情况、明确确经办单位位和人员的的经济责任任的原始证证据，必须须具备以下下基本内容容：1.原始凭凭证名称；2.填制原原始凭证的的日期；3.接受原原始凭证的的单位名称称；4.经济业业务内容（含含数量、单单价和金额额等）；5.填制单单位签章；6.有关人人员签章；7.凭证附附件。四、原始凭凭证

53、的填制制要求1.记录要要真实。2.内容要要完整。3.手续要要完备。单位自制的的原始凭证证必须有经经办单位领领导人或者者其他指定定的人员签签名或盖章章；对外开出的的原始凭证证必须加盖盖本单位的的公章；从外部取得得的原始凭凭证，必须须盖有填制制单位的公公章；从个人取得得的原始凭凭证，必须须有填制人人员的签名名盖章。4.书写要要清楚、规规范。不得使用未未经国务院院公布的简简化汉字。大小写金额额必须相符符且填写规规范。（注注：大小写写金额不一一致，并非非按大写金金额入账，而而是此凭证证无效。）小写：金额前要填填写人民币币符号“￥”，人民币币符号“￥”与阿拉伯伯数字之间间不得留有有空白。金额数字一一律填

54、写到到角、分，无无角、分的的，写“00”或符号“”；有角无分分的，分位位写“0”，不得用符符号“”。大写：大写金额前前未印有“人民币”字样的，应应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大大写金额之之间不得留留有空白。大写金额到到元或角为为止的，后后面要写“整”或“正”字。如小小写金额￥1 0008.000，大写金金额应写成成“人民币壹壹仟零捌元元整”。5.编号要要连续。预预先印定编编号的原始始凭证，在在写坏作废废时，应加加盖“作废”戳记，不不得撕毁。（判断）6.不得涂涂改、刮擦擦、挖补。原始凭证证有错误的的，应当由由出具单位位重开或更更正，更正正处应当加加盖出具单单位印章。原始始凭证金额额有错

55、误的的，应当由由出具单位位重开，不不得在原始始凭证上更更正。7.填制要要及时。五、原始凭凭证填制举举例支票：现金金支票、转转账支票（一）签发发日期实际的出出票日期存根联：小小写正联：中文文大写2009.8.8：贰零零玖玖 年 捌捌 月 零零捌 日2009.02.113 ：贰贰零零玖 年 零贰月 壹拾拾叁日月：1-22月，加零零日：1-99日，加零零日：11-19日，加加壹（二）收款款人1.现金支支票：本单单位、个人人。（1）本单单位盖章：正反面 盖财务章章、法人章章。（2）个人人：支款时时在背面填填身份证号号码和发证证机关。2.转账支支票：对方方单位。（三）付款款行名称、出票人账账号（四）人民

56、民币（大写写1 0088.001 0088.501 0088.059560.32（五）人民民币（小写写）（六）用途途（七）盖章章印章模糊作作废。（八） 其其他填制要要求和使用用常识。1.在签发发支票时内内容要齐全全，大小写写金额要相相符；2.支票正正面不能有有涂改痕迹迹，否则本本支票作废废；3.收票人人如果发现现支票填写写不全，可可以补记，但但不能涂改改；4.支票的的提示付款款期限为110天，日日期首尾算算一天，节节假日顺延延。超过提提示付款期期限提示付付款的，持持票人开户户银行不予予受理，付付款人不予予付款；5.签发现现金支票必必须符合库库存现金管管理的规定定；6.不得签签发空头支支票；不得

57、得出租、出出借支票。六、原始凭凭证的审核核内容（一）原始始凭证的审审核内容（六六性）真实性凭证真实实正确性业务真实实合法性、合合理性完整性形式上审审核及时性当月入账账。（二）经审审核的原始始凭证的处处理1.对于完完全符合要要求的原始始凭证，应应及时据以以编制记账账凭证入账账；2.对于真真实、合法法、合理但但内容不够够完整、填填写有错误误的原始凭凭证，应退回给有关关经办人员员，由其负负责将有关关凭证补充充完整、更更正错误或或重开后，再再办理正式式会计手续续；3.对于不不真实、不不合法的原原始凭证，会会计机构和和会计人员员有权不予予接受，并并向单位负负责人报告告。第三节记记账凭证一、记账凭凭证的概

58、念念记账凭证又又称记账凭凭单，是会会计人员根根据审核无无误的原始始凭证按照照经济业务务事项的内内容加以归归类，并据据以确定会会计分录后后所填制的的会计凭证证。二、记账凭凭证的种类类（一）按内内容（经济济业务的）分分类收款凭凭证、付款款凭证和转转账凭证三三种1.收款凭凭证。收款款凭证是指指用于记录录库存现金金和银行存存款收款业业务的会计计凭证。它它是根据有有关库存现现金和银行行存款收入入业务的原原始凭证编编制的。收收款凭证又又可以分为为库存现金金收款凭证证和银行存存款收款凭凭证两种。2.付款凭凭证。付款款凭证是指指用于记录录库存现金金和银行存存款付款业业务的会计计凭证。它它是根据有有关库存现现金

59、和银行行存款付出出业务的原原始凭证填填制的。付付款凭证，又又可以分为为库存现金金付款凭证证和银行存存款付款凭凭证两种。3.转账凭凭证。转账账凭证是指指用于记录录不涉及库库存现金和和银行存款款业务的会会计凭证。它是根据据不涉及库库存现金和和银行存款款收付的有有关转账业业务的原始始凭证填制制的。通用记账凭凭证：在业务少、凭证不多多的小型企企业，为简简化凭证手手续，可以以使用通用用记账凭证证（不具体体区分收付付转三类，其其格式和填填制方法与与转账凭证证相同），记记录发生的的各种经济济业务。（二）按照照填列方式式分类复式记账账凭证和单单式记账凭凭证1.复式凭凭证。指将每一笔笔经济业务务事项所涉涉及的全

60、部部会计科目目及其发生生额均在同同一张记账账凭证中反反映的一种种凭证。以以上所举的的收款凭证证、付款凭凭证和转账账凭证的格格式，都是是复式记账账凭证的格格式。2.单式凭凭证。指每一张记记账凭证只只填列经济济业务事项项所涉及的的一个会计计科目及其其金额的记记账凭证。三、记账凭凭证的基本本内容（简简答）1.记账凭凭证的名称称；2.填制记记账凭证的的日期；3.记账凭凭证的编号号；4.经济业业务事项的的内容摘要要；5.经济业业务事项所所涉及的会会计科目及及其记账方方向；6.经济业业务事项的的金额；7.记账标标记；8.所附原原始凭证张张数；9.会计主主管、记账账、审核、出纳、制制单等有关关人员签章章。四