试析固定资产减值准备

1、试析固定资产减值准备论文关键词：固定资产；减值准备；会计核算论文提要：本文阐述固定资产减值的内涵及背景，对固定资产减值的会计核算问题进展分析，得出结论：企业合理躲避固定资产减值的会计核算问题是完善我国固定资产减值会计的关键。固定资产是为消费商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业重要的消费力要素之一，是企业赖以生存的物质根底，是企业产生效益的源泉，固定资产的构造、状况、管理程度等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的开展。由于企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往导致固定资产创造将来经济利益的才能大大下降，使得固定资

2、产可收回金额低于其账面价值，即发生固定资产减值。假如对于已经发生的固定资产减值不加以确认，必将导致固定资产价值的虚夸，粉饰企业经营业绩，导致会计信息失真。一、固定资产减值的内涵固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值；固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计将来现金流量的现值两者之间较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用等。二、减值的迹象和测试企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断：一外部信息来源1、资产市价在当期大幅

3、度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经进步，从而影响企业计算资产、预计将来现金流量的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。二内部信息来源1、有证据说明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者方案提早处置；3、企业内部报告证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。假如有确凿证据说明资产存在减值迹象的，应当进展减值测试，估计资产的可收回金额。三、固定资产减值的会计处理固定资产发生

4、减值后，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提固定资产减值准备。固定资产减值损失确认后，该固定资产的折旧额应在将来期间进展调整，减值后的总折旧额为固定资产可收回金额与预计净残值的差，企业将该折旧额在固定资产的剩余使用年限内按选用的折旧方法继续计提折旧。固定资产减值损失一经确认，通常属于永久性减值，在以后的会计期间，该减值准备就不得转回。四、固定资产减值后涉及的纳税调整按照税法规定，企业所得税前允许扣除的工程，必须遵循真实发生的据实扣除原那么。企业按会计准那么的规定对当期固定资产可收回金额低于其账面价值的部分计提了固定资产减值准备，这只

5、说明该固定资产给企业带来的经济利益已经下降，该部分减值损失按会计准那么规定计入当期损益。但是，税法规定认为，该项固定资产并未实际发生损失，会计上计提的固定资产减值准备并缺乏以作为认定为实际损失的根据，只有在按照税法标准认定该固定资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。会计上确认了固定资产减值损失后，企业在进展所得税处理时，通常会涉及纳税调整。一计提固定资产减值准备当期的纳税调整。首先，企业在计算当期应纳税所得额时，应当在当期会计利润总额的根底上加受骗期因计提固定资产减值准备而计入损益的金额，调整为当期应纳税所得额，以该应纳税所得额和适用的所得税率假设不涉及其他纳税调整工程计算当

6、期的所得税费用和应交所得税。其次，计提固定资产减值准备后，当期末固定资产的账面价值将低于计税根底假设会计与税收法规对该固定资产的折旧方法、折旧年限、预计净残值均一致，由此产生可抵减暂时性差异，企业应确认由此形成的递延所得税资产并冲减所得税费用。二计提固定资产减值准备以后各期的纳税调整首先，计提固定资产减值准备的以后各期，会计上确认的每期折旧额低于税法折旧额，在计算应纳税所得额时，应在当期会计利润总额的根底上减去会计因计提减值准备而少提的折旧额。其次，根据当期期末固定资产的账面价值低于计税根底的差，计算出当期末可抵减暂时性差异，该差异与适用所得税税率之积为期末递延所得税资产应保存的余额，将本期末

7、递延所得税资产应保存的余额与上期末已保存的余额进展比拟，确定当期应转回的递延所得税资产金额。最后，在固定资产使用的最后一年，固定资产的账面价值与计税根底相等，可抵减暂时性差异为零，将该固定资产产生的递延所得税资产的余额全部转回。五、固定资产减值对折旧的影响固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别不同情况采用不同的处理方法。一假如固定资产所含经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值已考虑减值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算折旧额；如固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大变更，企业

8、应改变固定资产的折旧方法，并按照会计政策变更的要求处理。二假如固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值已考虑减值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；假如固定资产的预计使用寿命发生变化那么企业应当相应改变固定资产的预计，并按照会计估计变更的要求处理。三假如固定资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照固定资产的账面价值已考虑减值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；假如固定资产的预计净残值发生变更那么企业应相应改变固定资产的预计净残值，并按会计估计变更的要求处理。企业已计提减值准备的固定资

9、产价值又得以恢复，应当按照固定资产恢复后的账面价值不考虑减值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作追溯调整。六、完善固定资产减值准备的建议一健全信息、价格市场机制，完善企业绩效考评。1健全信息、价格市场机制是施行固定资产减值会计的重要条件。应进一步健全和开展消费资料市尝旧货市尝房地产市尝技术市场和金融市场等，并统一提供公正、合理的各种资产信息和价格信息，使固定资产减值确实认和计量有较为客观的根据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。2要切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联络，从而弱化企业利用计提资产减值准备

10、操纵盈余的动机，改良考核评价指标，应以营业利润为考核企业盈利才能和经营成果的主要指标。二借鉴国际会计准那么，进步固定资产可收回金额确定方式的操作性。我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原那么化，而国际会计准那么的规定那么比拟全面和详细。我们应该借鉴国际会计准那么并结合我国实际情况，完善固定资产减值会计标准，制定操作性较强的详细标准或者独立制定固定资产减值会计准那么，以指导企业的会计理论。笔者认为，固定资产可收回金额确实定应由企业根据自身所处的经济环境而定。详细而言：1假如企业处于市场经济较兴隆地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反响情况，看企业是否具备采用

11、在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。2假如企业处于市场经济欠兴隆地区，本着本钱效益原那么，企业可定期对固定资产进展资产评估，将资产评估价作为确立固定资产可收回金额的根据。3假如企业不实行减值会计，须在报表附注中披露不计提固定资产减值准备的原因。三进步会计职业判断才能，转变对固定资产减值准备计提的认识。1就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。为此，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法；同时，强化企业会计人员的职业道德。2就企业而言，主要是改善企业财务管理工作，促进企业会计职能从核算型向管理型转变。企业应利用自身财务人员及外部财务软件开发机构的力量，积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时、准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。四完善会计监视体系。既要加强对固定资产减值准备的