MAP1-1对外财务报告决策讲义

1、对外财务报报告决策管理会会计人员必必须理解四四张对外财财务报表：资产负债债表、利润润表、所有有者权益变变动表和现现金流量表表，以及这这些表所涵涵盖的概念念。四四张财务报报表所隐含含的概念包包括：1.确认认、计量、记录和报报告22.理解美美国公认会会计原则（GGAAP）与与国际财务务报告准则则（IFRRS）之间间的主要差差异。本章内内容包括：财务报表表，资产和和负债的计计量，所得得税，租赁赁，股权交交易，收入入和费用的的确认，收收益的记录录和计量，以以及美国公公认会计原原则（GAAAP）与与国际财务务报告准则则（IFRRS）之间间的差异。Toppic 11财务报报表证证券交易委委员会要求求所有上

2、市市公司披露露这四张报报表，包括括：11.反映公公司经营活活动成果的的利润表。2.反映所有有者投资、对股东的的利润分配配和公司留留存利润的的股东权益益变动表。3.反映公司司期末财务务状况的资资产负债表表。44.反映公公司当期的的现金收款款、现金付付款，以及及公司经营营活动、投投资活动和和筹资活动动对现金影影响的现金金流量表。大多数数公司通常常会提供前前一年的财财务报表信信息，以便便于和本年年信息进行行对比。例例如，利润润表和现金金流量表通通常会列示示三年的结结果。利润表，又又称损益表表（P&LL），反映映某一特定定时期（如如，一个季季度或者一一个会计年年度）公司司经营活动动的成果。利润润表用来

3、衡衡量公司的的盈利能力力、偿债能能力和投资资价值。与其他他表一起，它它能够帮助助评估未来来现金流量量的金额、发生时间间和不确定定性。收益和和其他综合合收益在利润表表中报告的的财务报表表要素是：收入、费费用、利得得和损失。财务务会计准则则委员会（FFASB）制制定的会计计准则公告告（ASCC）第2220号综合收收益，要要求公司将将特定未实实现的利得得和损失作作为其他综综合收益的的内容，与与净利润分分开列示。综合合收益就等等于净利润润加上（或或减去）其其他综合收收益。公司可以以将综合收收益的计算算作为利润润表组成内内容（附在在最后）进进行列报，或或另外编制制一张综合合收益表，单单独列示。最常见见的

4、利润表表格式有两两种：单步步式和多步步式。单步式利利润表只需需要一步，将将费用和损损失总额一一次性从收收入和利得得中扣除，计计算得到净净利润。不不区分收入入和费用的的类别，也也不计算分分类后的小小计数。图表11A-1单步式利利润表Robinn 制造公公司 利利润表 截止某 1 年年年末 122 月 331 日销售收入销售净额$ 2 7734 6620股利收入 900 6200租金收入 677 0777销售收入合合计2 8992 3117费用销货成本1 8223 9338销售费用4166 7866管理费用3222 7099利息费用1155 9755所得税费用用 611 5799费用合计2 744

5、0 9887净利润 $1551 3330 普通股每股股收益$11.89多步式式利润表将将信息分解解为经营活活动和非经经营活动两两类。与经经营活动无无关的现金金流量被划划分为“其他收入入和利得”以及“其他费用用和损失”。这类利利得和损失失包括固定定资产销售售形成的利利得或损失失、利息收收入和费用用或收到的的股利。多步式式利润表包包含多个更更细的类别别，如销货货成本、营营业费用（销销售和管理理费用）以以及其他收收入、费用用、利得和和损失。这这些次级分分类使得投投资者比较较公司过去去的经营成成果、或与与竞争对手手进行对比比，确定公公司耗用的的资源的效效率。多步式利利润表常常常会报告毛毛利和营业业利润

6、的小小计数，这这些小计数数对财务报报表分析非非常有用。图表表1A-22多步式式利润表Robinn 制造公公司 利润表 截止止某 1 年年末 12 月月 31 日销售收入销售额$ 2 8808 8835减去：销售售折扣$ 22 302减去：销售售退回和销售售折让51 9913 744 2155销售净额2 7334 6220销货成本某 1 年年 1 月月 1 日日，库存商商品424 3321本期购入$1 8330 5118减去：采购购折扣17 728购入入净额1 8122 7900运输和装卸卸费用37 3631 8500 1533续表可供出售的的商品总额额2 2744 4744减去：某 1 年 1

7、2 月月 31 日，库存存商品450 536销货成本$1 8223 9338销售毛利 9100 6822营业费用销售费用销售人员工工资和销售售佣金186 4432续表销售办公室室人员工资资54 4664差旅和业务务费用45 0225广告费用35 2550运输和装卸卸费用37 9112易耗品费用用22 7335邮费和办公公费15 4445销售设备折折旧费用8 2855电话和网络络费用11 2338管理费用416 7786经理人员工工资171 1120办公室人员员工资56 3004法律和专业业服务费21 8223公共事业费费21 4113保险费15 6667办公建筑折折旧费用16 6114办公室设

8、备备折旧费14 7220办公工具、易耗品和和邮费2 6445其他办公费费用2 4003322 7709739 4495营业利润171 1187其他收入或或利得股利收入90 6220租金收入67 0777157 6697328 8884其他费用或或损失债券利息费费用115 9975税前利润212 9909所得税费用用61 5779 本年净利润润$151 330普通股每股股收益 $1.89其他利利润表列报报项目：其他项项目，包括括中止经营营和异常项项目，可以以在利润表表的最后列列示。1.中止止经营项目目。当公司司的一个分分部的经营营活动显著著区别于公公司的经营营并处置得得到了现金金，该项目目应该在

9、利利润表中持持续经营之之后，异常常项目之前前单独列示示。中止经经营项目按按照税后净净值列示。2.异常项目目。那些既既是不经常常发生，又又不重复发发生的重要要项目，如如政府限制制或禁止的的某产品线线，应该按按照税后净净值，在利利润表中单单独列示。包含其其他利润表表项目的多多步式利润润表销销售净额销销货成本销售毛毛利营业费费用营营业利润/其他利利得和损失失利润润总额所得得税费用持续经经营过程中中得到的净净利润/中止经营营项目/异常项目目/会计计政策变更更净利利润股东权权益变动表表列报报股东权益益变动目的的：帮助外外部报表使使用者，对对公司资本本结构变动动如何影响响公司财务务弹性做出出评价。主要构构

10、成内容和和分类：内容：股本面面值、资资本公积、留存收益益和累计其其他综合收收益。股本是是指股票面面值。资本本公积是指指投资者支支付的超过过股票面值值的金额。这两个项项目求和就就是收到的的资本，又又称实收资资本。留存收益益包括：一般留留存收益转出用用于特定目目的的留存存收益股东权权益变动表表的报表格格式（顺序序）期初余额额本期增加加额本期减少少额期末余额额资产负负债表概述述又称称为财务状状况表，是是评估预期期现金流量量金额、发发生时间以以及不确定定性的一项项重要工具具。反反映了公司司在某个特特定时点上上的资产以以及对资产产的求偿权权。尽尽管资产负负债表并未未直接反映映公司的价价值，但是是根据其他

11、他财务报表表和其他信信息，外部部报表使用用者能够根根据资产负负债表估算算出公司的的价值。资产负负债表有助助于报表使使用者评估估公司的资资本结构，评评价公司的的流动性、偿债能力力、财务灵灵活性和营营业产能。收入入和费用反反映了资产产和负债的的变动，分分析师必须须将两张表表放在一起起进行评价价。资资产按照流流动性列示示，流动性性最强的资资产排在最最前面，流流动性最差差的排在最最后。负债债按照到期期日的长短短列示。对于股股东权益，它它是按照索索取权的强强弱程度排排序，要求求权最强的的股东权益益排在最前前面，要求求权较弱的的股东权益益排在后面面。资产负负债表的格格式最最常见格式式有两种，账账户式和报报

12、告式账户式将将资产列示示在左边，负负债和股东东权益列示示在右边。报告告式将资产产列示在前前面，负债债和股东权权益列示在在后面。现金流流量表现金是公公司流动性性最强的资资源，因此此，它会影影响变现能能力、营运运能力和财财务灵活性性。现现金流量表表有助于利利益相关各各方确定公公司是否需需要外部筹筹资，或公公司获得产产生的现金金流量足以以满足偿还还债务和支支付股利的的需要。请请注意，净净利润高的的公司其现现金流量可可能为负。现金金流量表的的构成与分分类按按照经营活活动、投资资活动或筹筹资活动进进行分类。三类类活动形成成的现金流流入量（流流出量用负负数表示）总总额等于当当期现金的的净增加或或净减少额额

13、。现现金流量表表解释说明明了资产负负债表中现现金和现金金等价物年年初到年末末的变动净净额。经营活活动产生的的现金流量量是指指与日常业业务活动相相关活动产产生的现金金流量。任任何不能划划分为投资资活动或筹筹资活动的的交易事项项都属于经经营活动。具体包括括：销销售或类似似业务活动动形成的现现金流入，收收回应收账账款、收到到贷款利息息和收到现现金股利。现金流出出包括支付付给员工、供应商和和国家税务务局的现金金，以及向向债权人支支付的利息息。GGAAP要要求按照权权责发生制制编制财务务报表，而而净利润包包括未收到到现金的收收入（例如如，未收回回的赊销额额）和非付付现的费用用（例如，未未支付的费费用），

14、在在计算经营营活动形成成的现金流流量时，应应该将这些些项目加回回。应应转回净利利润的非付付现费用或或收入项目目具体包括括以下列示示的内容：折旧费用用和无形资资产的摊销销递延成本本的摊销，例例如债券的的发行成本本递延所得得税费用的的变化应付债券券的溢价或或折价摊销销权益法计计算得到的的投资收益益现金流流量表编制制的两种方方法直接法与与间接法在直接接法，或利利润表法下下，经营活活动形成的的现金净流流量的计算算是将权责责发生制下下的收入和和费用转化化为收付实实现制基础础。FASSB鼓励采采用直接法法，但是应应用比较少少。如如果公司采采用了直接接法，FAASB规定定还需要在在单独的报报表中将净净利润调

15、整整为经营活活动形成的的现金净流流量进行列列报。图表1AA-7经经营活动形形成的现金金流量间接法净利润非付现费费用（典型型的折旧和和摊销费用用）投资和筹筹资活动形形成的利得得投资和筹筹资活动形形成的损失失流动资产产减少流动资产产增加流动负债债增加流动负债债减少应付债券券的折价摊摊销应付债券券的溢价摊摊销经营活动形形成的现金金流量投资活活动产生的的现金流量量投资资活动中的的大多数项项目都来自自于长期资资产账户的的变动。投资活活动的现金金流入包括括：销售PPP&E收收到的现金金、出售对对另外一家家公司的债债券投资和和权益性证证券收到的的现金，或或收回贷款款本金。（利利息反映在在经营活动动形成的现现

16、金流量中中。）投资活动动的现金流流出包括：购置PPP&E支出出的现金、购买另外外一家公司司的债券或或权益性证证券支出的的现金，或或向其他公公司发放贷贷款。筹资活活动产生的的现金流量量筹资资活动的大大多数项目目来自长期期负债或股股东权益账账户变动。筹资资活动的现现金流入包包括：公司司销售权益益性证券或或发行债券券收到的现现金，例如如，发行股股票或票据据。筹筹资活动的的现金流出出包括：向向股东支付付现金股利利、回购股股本或赎回回公司在外外流通的债债券。投资活动动与筹资活活动的比较较投资资活动是指指购买或销销售固定资资产、购买买或销售对对另外一家家公司的证证券投资；筹资资活动是指指发行或赎赎回公司自

17、自有的权益益性和债务务性证券。现金流流量表的附附注要要在附注中中披露所有有重大的非非付现投资资和筹资活活动，例如如，为购买买固定资产产定向发行行股票，或或将债权转转化为股权权。此此外，当采采用间接法法计算经营营活动的现现金流量时时，支付的的利息和所所得税现金金支出需要要进行列报报。财务报报表的局限限性历史成本本。大部分分不具有金金融性质的的资产账户户都是按照照历史成本本列报。历历史成本法法比较可靠靠，但相关关性相对较较差。不同的会会计核算方方法的选择择。采用不不同的会计计核算方法法计算得到到的净利润润是不相同同的，进而而导致对不不同公司做做出比较更更加困难。忽略了非非财务项目目的价值。例如，人

18、人力资源的的价值、无无形资产像像品牌认可可和信誉的的价值，或或公司客户户基础的价价值，这些些项目都无无法准确或或可靠估计计。所以，资资产负债表表不是衡量量公司整体体的价值的的主要内容容。会计估计计和判断的的运用。财财务报表运运用了大量量的估计和和职业判断断。估计的的差异意味味着很难对对两家或多多家公司的的利润表进进行对比。常见的估估计包括：对存在问问题的应收收账款计提提坏账准备备的金额、设备的使使用寿命和和残值的估估计。资产负债债表的表外外信息。有有些交易事事项可能会会导致一些些负债或资资产不在资资产负债表表内披露，例例如，经营营租赁。22002年年萨班斯奥克斯利利法案（SSOX）要要求上市公

19、公司在它们们的SECC文件中披披露资产负负债表表外外信息。非付现交交易。现金金流量表忽忽略了非现现金交易，例例如，用股股票交换不不动产、非非货币性资资产交换、优先股或或债权转化化为普通股股股票，或或者发行股股票偿还债债务。任何何会影响资资产或负债债的非现金金交易事项项仅仅只在在附注或补补充材料中中列报。附注/财务报表表列报信息息当表表内数据不不足以说明明公司的特特定情况时时，就需要要用到财务务报表附注注或列报。常见见的列报信信息包括：或有事项项合同情况况会计政策策日后事项项或有事事项是是指其结果果具有不确确定性的重重要事项，其其结果取决决于未来事事件的发生生或者不发发生。或有有事项可能能导致或

20、有有利得或损损失。为了防止止未实现之之前确认收收益，会计计准则规定定，不确认认或有利得得。然而，当当或有损失失很可能发发生、并且且金额能够够合理估计计时，必须须确认或有有损失。其他重重要的或有有事项应该该在财务报报表附注中中列报；同同时，也可可以披露或或有利得。如未未决诉讼、质量保证证或溢价成成本、环境境负债和自自身保证风风险等会导导致或有损损失的发生生。未未决诉讼（诉诉讼结果有有利于公司司时）、可可能的有争争议的税后后返还和税税收亏损的的结转可能能导致或有有利得。合同情情况合合同协议，如如养老金义义务、租赁赁合同和股股权计划，需需要在财务务报表附注注中列报。合同同情况还可可能要求公公司限制使

21、使用特定资资金，例如如，分析师师应该理解解一些条款款可能会对对公司的财财务灵活产产生怎样的的影响。会计政政策当当GAAPP允许公司司在两种或或两种以上上核算方法法中进行选选择时，公公司所选择择的方法必必须进行列列报。ASC规规定作为财财务报表整整体的一个个组成部分分，必须包包括报告公公司的重要要会计政策策的描述。ASSC指出三三种与确认认相关的会会计列报方方法，资产产分配应该该做到：1.在在现有方法法中选择。2.选择特定定行业方法法。33.不同寻寻常的或初初次发生的的事项适用用GAAPP。大大多数公司司会编制一一则单独的的附注：“重要的会会计政策的的总结”，包括收收入确认、折旧费用用计提、存存

22、货计价和和衡量其他他财务报表表报告金额额所采用的的方法。日后事事项指指发生在资资产负债表表日至年报报报出日之之间的事项项。如如果资产负负债表日后后发生的事事项能够对对资产负债债表日已经经存在的情情况提供进进一步证据据，证明应应改变当初初编制资产产负债表所所采用的估估算数额的的话，那么么应对财务务报表进行行调整。当日后后事项虽然然不影响资资产负债表表日存在的的情况，但但是会对已已有情况提提供进一步步证据时，如如果应该在在附注、补补充材料或或预计报表表中进行披披露。其他几几种需要在在财务报表表外披露的的信息类型型图表表1A-110附注注/信息披披露总结类型附注/信息息披露存货计价基础（可可变现净值

23、值、成本、成本与市市价孰低）成本流转假设（个别计价法；平均成本法；先进先出法FIFO；后进先出法LIFO）存货分类（购入存货、原材料、在产品、完工产品、易耗品）；只有当存货比较重要时，才进行单独分类产品融资安排如果公司采用LIFO，则按照FIFO计算得到的结果收入收入确认政政策应收账款是否可收回回收账政策策坏账的确确定坏账准准备的计提提PP&E计价基础当当期折旧费费用资产负负债表中的的累计折旧旧费用按照照主要分类类的应折旧旧资产的余余额（可按按照资产性性质或功能能进行分类类）根据主主要分类的的应折旧资资产所采用用的折旧方方法的一般般描述无形资产（如如专利权）无形资产性性质的描述述当期摊销销费用

24、的金金额折旧方方法和折旧旧期限无形形资产的尚尚可使用年年限应付债券面值票面和和实际利率率回购条款款到期日优先股面值或设定定价值当期期发行的、流通在外外的股权变变动额股利利发放率优优先股得到到特点（可可转换性、可累积性性、参与性性）拖欠的的股利普通股面值或设定定价值当期期发行的、流通在外外的股权变变动额宣告告发放股利利（数量和和类型）其他任何对留存存收益进行行限制的金金额、性质质、时间，以以及其他重重要条款以以前年度调调整员工计计划，例如如员工股权权计划（EESOPss）财务报报表的用途途目的的在于帮助助决策。经营效效率最高的的公司能够够最先吸引引投资者或或获得贷款款，也最有有可能获得得更高的投

25、投资回报。同时是组组织内部使使用者和外外部使用者者做出决策策的重要组组成内容。内部使使用者内部使用用者需要这这些信息可可以用于短短期和长期期营业计划划和控制。财务务报表内部部使用者包包括：总裁裁、经理人人、管理会会计和其他他员工。内部使使用者可以以要求或获获得会计核核算系统中中一切可用用的信息。为防防止误用信信息，要求求企业设置置内控制度度。外部使使用者能够合理理地理解公公司经济业业务并且愿愿意付出合合理努力研研究信息的的现有或潜潜在投资者者和债权人人（以及他他们的咨询询师）。投资者者、债权人人、工会、分析师、财务咨询询师、竞争争对手和政政府机构都都是外部信信息使用者者。外外部使用者者的需求投

26、资者者和债权人人是最主要要的两类外外部信息使使用者。根根据FASSB，财务务报告应该该向外部使使用者提供供决策有用用的信息。FAASB规定定财务报表表应尽可能能减少信息息披露水平平，但同时时又必须保保证信息使使用者对公公司的信息息感到满意意。 要保保证信息有有用，财务务信息必须须相关和可可靠，同时时可靠还意意味着及时时列报。Toppic 22确认、计量、记记录和报告告本节节内容讨论论了当前的的公允价值值核算标准准，以及FFASB将将公允价值值计量和报报告纳入到到财务报告告流程中是是合理的。本节节内容还包包括国际财财务报告准准则（IFFRS）和和美国公认认会计原则则（U.SS.GAAAP）关于于

27、关键财务务报表项目目和交易事事项的相关关标准进行行了对比。公允价价值标准和和计量ASC8820给出出了公允价价值的定义义及建立公公允价值衡衡量框架。公允允价值计量量方法假定定：市场上上参与交易易的双方按按照交易当当天的价格格有序地进进行资产或或负债的交交易。存在活跃跃市场时，市市场价格就就是公允价价值。不存在活活跃市场，“最有利的”市场上的价格用来确定公允价值。公允价价值计量方方法还假定定：市场参参与者会最最大限度最最好地运用用该资产。其中中：“最大限度度最好地运运用“是指在运运用资产时时会最大化化资产的价价值。“最好地运运用”是基于市市场参与者者运用资产产来确定的的，即使预预期用途可可能不一

28、样样。例如，即即使在主要要住宅区内内取得一块块土地是用用来建造仓仓库的，但但是确定公公允价值时时，仍然按按照它用作作建造住宅宅的目的的的土地来确确定其公允允价值。确定公公允价值的的三种方法法：市场法法、收益法法和成本法法市场场法是指按按照市场交交易中相同同或可比资资产的价格格确定公允允价值。收益法法是指采用用估价技术术将未来金金额贴现为为现在价值值的方法。成本本法是基于于资产的重重置成本（例例如，重新新购置资产产需要花费费的金额）来来确定公允允价值。采用公公允价值的的优缺点能够提提供关于资资产价值（除除历史成本本以外）的的更多最近近信息，使使资产或负负债及金融融工具更可可比较。缺点：增加了资资

29、产估价的的波动性和和估计可靠靠性的不确确定性，即即与金融工工具的公允允价值估计计相关的灵灵活性的估估计具有更更大的不确确定性。（相关关性与可靠靠性的权衡衡）现金及及现金等价价物现现金：货币币存款中可可用的资金金、汇票、保付支票票、现金支支票、个人人支票、银银行汇票和和储蓄账户户。现金必必须随时可可用来支付付流动负债债，并且对对现金使用用没有任何何合同限制制。现现金等价物物：自取得得日起距到到期日不超超过3个月月的有价证证券。如，短短期商业票票据。现金等价价物与现金金常常合并并列示。限制用用途的现金金是指指为了满足足协议的条条款或某些些未来需求求而留置出出来的现金金。包包括补偿性性余额、股股利基

30、金和和工资基金金。金金额不重大大时，它常常常被视同同为现金。当其其金额具有有实质性影影响时，必必须作为流流动资产或或长期资产产单独列示示。补偿性性余额特别是循循环贷款或或信用贷款款的情况下下，是防止止贷款风险险的最低要要求余额。可能能受到限制制，也可能能不受到限限制。证券交易易委员会（SSEC）建建议：准备偿还还短期借款款，法律上上限制的补补偿性余额额应该作为为一个单独独的项目，在在现金和现现金等价物物下方列示示；准准备用于偿偿还长期借借款，作为为一个单独独的项目，列列示为非流流动资产（投投资或其他他资产）。没有有法律限制制的，应该该在报表附附注中披露露。有价证证券预预期在一年年内变现的的各种

31、有价价证券的投投资应划分分为流动资资产。具体可分分为权益性性有价证券券和债务性性有价证券券（后面进进一步讨论论）。货币市场场基金，货货币市场存存款证、存存单（CDDs）以及及短期商业业票据均被被划分为短短期投资。有价价证券的记记录和计价价有价价证券按照照初始取得得成本加上上全部相关关成本，如如支付给经经纪人的费费用或税费费，进行登登记。如果是通通过非付现现支出或交交换取得的的话，对该该证券的估估价必须基基于证券或或用于交换换的资产的的更加可靠靠的公允价价值进行计计量。有价证券券通常按照照市场价值值记录。有价证证券的市场场价值在编制财财务报表时时，需要对对有价证券券按照当前前的市场价价格进行重重

32、新估价。如果果是交易性性金融资产产，则证券券价格上升升或下降列列作利得或或损失；如果是是可供出售售金融资产产，则证券券价格上升升或下降在在利润表的的其他综合合收益（股股东权益）中中列作未实实现利得或或损失。与历史史成本相比比，市场价价值报告的的流动性和和财务灵活活性更加相相关。ASC规规定，除持持有至到期期的债务性性工具外，全全部证券均均按照（公公允）市场场价值核算算。应应收款项及及主要类型型应收收款项是指指向客户索索取现金、商品或劳劳务的权力力。划划分为流动动的应收款款项和非流流动的应收收款项，即即商业应收收款项和非非商业应收收款项。商业应应收款项包包括应收账账款和应收收票据。商业应应收款项

33、应收账款款（A/RR）。指是是由于卖方方为扩大销销售额向买买方提供的的赊销所导导致的，大大多数付款款期限为330600天，通常常划分为流流动资产，又又称为“开放账户户”。应收票据据。是一种种更加正式式的商业应应收款项，因因为它们需需要对付款款日期做出出书面承诺诺。应收票票据既可以以是流动资资产，也可可以说非流流动资产。非商业业应收款项项是指指除日常经经营活动以以外的其他他各种类型型的应收款款项，包括括：存款或或其他保证证存款的损损失；预支支给经理人人员的工资资和预付给给子公司的的款项；应应收股利和和利息；应应收保险公公司、承运运商、诉讼讼被告方、政府款项项，以及应应收客户因因产品退回回、遗失或

34、或毁损形成成款项。非商业业应收款项项通常作为为一个单独独的项目列列示。销售活活动对应收收账款（AA/R）余余额的影响响应收收账款受到到商业折扣扣和现金折折扣的影响响。商商业折扣（或或数量折扣扣）是指公公司对不同同类型的客客户，按照照报价单的的价格给予予不同比例例的折扣。现金金折扣为了了鼓励提前前付款。如如（2/110，n/30）现现金折扣可可以按照总总额或净额额进行登记记。多多数公司采采用简单的的总额法登登记销售和和应收账款款。图图表1A-11总总额法和净净额法核算算应收账款款的现金折折扣总额法净额法7月 1日日，销售业业务发生：借：应收账账款$100 000贷：销销售额$1000 0000借

35、：应收账账款$99 0000贷：销售售额$99 0007月10 日，收到到$49 500货货款：借：现金 $449 5000销销售折扣$5000贷贷：应收账账款$50 0000借：现金$49 5500贷：应收收账款$49 5007 月 330 日，收收到剩余$50 0000货款款：借：现金$50 0000贷：应收收账款$50 000借：应收账账款$5500贷：丧失失的销售折折扣$500借借：现金 $500 0000贷：应收账款款 $50 000销售退退回和折让让当客客户退回赊赊购的商品品，或获得得销售折让让时，卖方方应借记“销售退回回和折让（销销售额的调调减账户）”，贷记“应收账款”。销售退回

36、比率较高的公司，直接设立“销售退回”账户，以抵减应收账款账户。商业应应收款项的的到期价值值和现值对对比AASC规定定，长期应应收款应该该按照现值值登记，但但是特定的的、短期内内到期收回回的商业应应收款项除除外。GAAPP规定，按按照商业惯惯例，对于于日常业务务活动形成成的、期限限不超过11年的应收收账款可以以不按照现现值确认。商业业应收款项项必须按照照可变现净净值（NRRV）进行行记录和报报告。可变现净净值是指公公司预期能能够收回的的、扣除不不能收回的的应收账款款（坏账费费用）和销销售退回（如如果有销售售退回政策策的话）的的估计数后后的净额。两种登登记坏账费费用的方法法直接接冲销法：是指只有有

37、AR实际际无法收回回时确认坏坏账费用。GAAPP认为这种种方法不太太准确，因因为成本未未能与真实实的收入期期间相匹配配，同时高高估了应收收账款。联联邦税法规规定计算当当期应收收收益时应采采用直接冲冲销法。计提坏坏账准备法法：是指对对销售收入入或全部未未收回的应应收账款按按照预期无无法收回的的金额计算算出一个估估计数。将将坏账准备备调减应收收账款金额额，计算得得到可变现现净值。坏坏账费用的的估计数可可以按照资资产负债表表法或利润润表法计算算得到。资产负负债表法（过过去的坏账账与A/RR的关系）1.A/R余额百分比法。考察了过去期间发生的实际坏账和应收账款之间的历史关系，不考虑某笔具体的AR。例如

38、，如果在本年末的应收账款金额为$100 000，坏账准备的预计计提比率为4%，应收账款的可变现净值为$96 000，坏账费用为$4 000。如果期初有坏账准备余额$1 000的话，则本期坏账费用为$3 000。2.A/R账龄分析法。账龄越长，发生坏账损失的可能性越大，估计的坏账比例就越高。利润表表法（过去去的坏账与与销售的关关系）1.销售售百分比法法。当收到到的现金和和赊销额之之间存在稳稳定的关系系时，采用用坏账与销销售额的历历史百分比比计算当期期的预计坏坏账。2.赊销销净额百分分比法。当当赊销额与与销售总额额之间的关关系在当期期内发生重重大变动时时，应该用用赊销净额额代替销售售总额。利润表表

39、法关注当当期费用的的衡量，应应该将计算算得到的费费用加上坏坏账准备已已有的余额额中。应收账账款冲销采用计计提坏账准准备法时，本本期实际无无法收回的的应收账款款应该通过过借记“坏账准备备”，贷记“应收账款款”，进行冲冲销。冲销就是是确认之前前估计的损损失，因此此，冲销不不影响资产产负债表中中的应收账账款的金额额。如如果已经冲冲销的应收收账款收回回，则首先先应该转回回冲销数，借借记“应收账款款”，同时贷贷记“坏账准备备”。接着，登登记收到的的现金和减减少应收账账款。如果采用用直接冲销销法冲销的的应收账款款在日后收收回，则应应借记“现金”，贷记一一个收入账账户。应收票据据应收收票据凭证证，它是由由出

40、票人（欠欠他人钱的的公司）签签发的，约约定在未来来的某个特特定日期无无条件支付付一定金额额的凭证。短期期应收票据据通常按照照面值登记记。长长期应收票票据必须按按照预期收收到的现金金流量的现现值进行记记录和报告告。按照面面值发行票票据当当票据按照照面值发行行时，其票票面约定利利率一定等等于当前市市场利率，不不存在折价价或溢价发发行的问题题。票票据的折价价或溢价发发行当当市场利率率高于票面面约定利率率时，票据据折价发行行；当当市场利率率低于票面面约定利率率时，票据据溢价发行行。票票据常见有有零息票据据和带息票票据两种。零息票票据零零息票据的的隐含利率率是建立在在票据面值值（未来的的价值）和和借款人

41、实实际收到的的金额之间间的差额上上。现在价价值与未来来价值之间间的差额作作为折价登登记。折价价部分必须须在票据期期限内摊销销。例如，借借款人发行行三年期面面值为$1100 0000的零零息票据，发发行价格为为（假定市市场利率为为8%）$79 3383。换换句话说，借借款人能够够收到$779 3883，并在在3年后偿偿还$1000 0000。差额额$20 617就就是借款到到期时必须须支付的利利息总额，隐隐含利率为为8%。发行后后收到现金金时的分录录：借借：应收票票据100 000贷贷：现金793383应收票据据折价206117应应收票据折折价，作为为应收票据据的调减账账户。折价部分分在票据期期

42、限内摊销销。年年利息收入入按照实际际利率法予予以确认。图表表1A-117应收收票据折价价摊销收到的现金金利息收入折价部分的的摊销票据的账面面价值发行日$79 3383第 1 年年年末$0$6 3551$6 355185 7443第 2 年年年末06 85996 859992 5993第 3 年年年末07 40777 4077100 0000$0$20 6617$20 6617其中：利息收入入是用当期期期初票据据的账面价价值乘以市市场利率88%计算得得到。如：6335177938338%第第1年末的的分录：借：应应收票据折折价66351贷贷：利息收收入 63511带息票票据如如果公司收收到一张3

43、3年期、票票面利率为为8%的带带息票据，但但同时已知知类似投资资的当前市市场利率为为9%，则则该债券应应折价发行行。图图表1A-18折折价发行的的带息票据据票据面值$100 000本金的现值值 $1000 0000（PV）33.9%$1000 00000.777218$77 2218利息的现值值 $88 0000（PVOA）33.9%$8 00002.533130$20 2250票据的现值值$97 4468差额$2 5332图表11A-199带息票票据的会计计分录借：应收票票据贷贷：现金应应收票据折折价$100 000 $997 4668$2 5532图表11A-200 应收票据据折价摊销销及

44、分录收到的现金金利息收入折价部分的的摊销票据的账面面价值发行日$97 4468第 1 年年年末$8 0000$8 7772$772298 2440第 2 年年年末$8 00008 8422 842299 0882第 3 年年年末8 00008 9188 9188100 0000$24 0000$26 5532$2 5332借：现金应收票票据折价贷：利利息收入$8 0000$7772$88 7722应收账账款和应收收票据的处处置并并不是所有有的公司都都能负担得得起收账部部门发生的的全部费用用。多数通通常会处置置一些商业业应收账款款。应应收账款的的买方之所所以买入应应收账款，主主要是因为为他们可以

45、以折价买入入应收账款款，并且他他们精通收收账。银行行为了规避避贷款限制制，也可能能会买入应应收账款。处置置商业应收收账款的方方式有两种种：抵押借借款或通过过应收账款款让售或证证券化销售售应收款项项。销售应应收账款可可以是附追追索权的销销售，也可可以是不附附追索权的的应收账款款销售。抵押借借款公公司继续持持有应收款款项，并利利用AR抵抵押取得借借款。应收账款款的债务人人与这项交交易无关，借借款人继续续收回应收收账款，并并按照折扣扣、退回和和折让，以以及坏账登登记应收账账款。应收账款款让售（保保理业务）在应收账款让售方式中，保理商购入应收款项，并通常承担起付款和收账的职能。财务公司和银行是最常见的

46、保理商。信用卡也是让售的一种形式。AR让售通常在纺织、家具和服装行业比较常见。公司通过让售马上获得现金（通常少于抵押借款方式获得的金额），并且可以取消收账部门，因为保理商会承担起这些职责。为了防止销售退回和折让，以及坏账，保理商通常只按照AR面值的80%90%向客户提供让售价格。此外，保理商按照预期无法收回的风险和让售总额的一定比例收取佣金。公司将保理商收取的佣金记为一项费用或损失。证券化化证券券化是指将将类似应收收账款，如如抵押贷款款、信用卡卡应收款或或车贷等捆捆绑为一个个投资基金金。应收款款项收回的的本金和利利息就是投投资者可获获得的收益益。与与应收账款款让售不同同，证券化化的应收账账款的

47、卖方方保留应收收账款的收收款权。证券化化通常是指指一些高质质量的应收收账款，收收取的费用用相对较低低。附附追索权的的应收账款款销售在附追索索权的应收收账款销售售中，卖方方需要向买买方支付发发生的无法法收回的坏坏账。由于卖方方始终与应应收账款相相关，因此此采用财务务构成法记记录该类交交易事项。这种方法法规定保理理商和应收收账款的卖卖方只确认认销售后能能够控制的的资产和负负债，而不不确认已售售的全部资资产和负债债金额。不附追追索权的应应收账款销销售最最常见的不不附追索权权的应收账账款销售，这这意味着应应收账款的的买方承担担了坏账风风险。由于授信信和收款的的控制权发发生转移，它它是一个彻彻底的销售售

48、行为。应收账账款抵押借借款和销售售的对比一般来来说，当放放弃控制权权时，应收收账款的销销售发生。此外，确确认一项应应收账款的的销售必须须满足以下下三个标准准：11.卖方和和债权人无无法控制该该项资产。2.买方可以以销售该项项资产或将将该项资产产用作抵押押。33.在资产产到期日前前，卖方未未签订回购购该项资产产的任何协协议如如果不满足足这些标准准时，应确确认为抵押押借款。应收账账款信息披披露要求重要的的应收账款款必须按照照类别单独独列示，并并报告全部部账户的净净额。要求披露露信息包括括：应收账账款相关的的坏账损失失、应收账账款作为抵抵押物的质质押权、所所有重大的的信用风险险，以及所所有的关联联方

49、应收账账款。存货是指那那些为日常常活动持有有准备出售售的资产、生产准备备出售的加加工过程中中的资产，或或用于生产产待售商品品的原材料料等。非日常活活动中出售售的资产项项目不属于于存货。零售商商通常只有有一种存货货商品，即即包括购入入的准备出出售的零售售商品。制造企企业通常有有三类存货货：原材料料、在制品品（在产品品）和完工工产品（成成品）。用来登登记存货的的方法有两两种：永续盘存存制定定期盘存制制永续盘盘存制永续盘存存制随时记记录存货账账户的变动动情况。采用永永续盘存制制的公司需需要定期盘盘点持有的的存货，冲冲销账簿登登记的差额额数。期初存货货余额购购入存货（净净额）销销货成本期末存货货余额定

50、期盘存存制定定期盘存制制的核算公公式与永续续盘存制公公式的前两两个内容一一样，但是是它是减去去期末存货货余额计算算得到销货货成本（这这个金额在在永续盘存存制下是已已知的）。由于于销货成本本一年只能能确定一次次，因此，提提供的信息息不及时。为了了解决这个个问题，公公司有时候候会采用修修正的永续续盘存制。就是在表表外备查账账簿中记录录详细的存存货数量（但但是不登记记价格）。存货估估价存存货估价就就是确定哪哪些项目应应该包含在在存货成本本中、哪些些成本应该该包含在存存货中，以以及应采用用哪一种成成本流转假假设的过程程。全全部生产成成本在已售售商品和持持有的存货货之间进行行分配。可供出出售的销货货成本

51、=期期初持有的的存货成本本+本期购购入存货或或生产产品品所花费的的成本。销货成成本=可供供出售销货货成本期末持有有存货成本本哪些些产品应该该包括在存存货中？当购买买方收到卖卖方发来的的商品时，在在存货采购购账户中登登记存货，即即存货法律律上的所有有权在名义义上已经转转移给了购购买方。在实务务中，通常常在收到商商品时登记记存货。收到存存货时确认认所有权的的会计惯例例的例外情情况委托销售售商品。在途商品品。谁拥有有在途商品品的所有权权取决于交交货方式：FOB装装船点（离离岸）或 FOB 目的港（到到岸）。销售协议议。三种特特殊的销售售协议：附高比比率退回的的销售附回购协协议的销售售分期期付款销售售

52、附高比比率退回的的销售，如如出版业、体育产品品、音乐和和其他季节节性行业。当能够合合理估计销销售退回数数时，应该该在商品出出售时确认认销售，并并同时确认认销售退回回和折让账账户。然而而当无法估估计时，只只能等到退退回数已知知时，才确确认销售。附回回购协议的的销售，实实质上卖方方是在用存存货融资，并并且仍保留留着与存货货所有权相相关的风险险，但是存存货名义上上已经转移移。当回购购协议设定定的回购价价格可以补补偿买方全全部成本和和存货成本本时，存货货和负债仍仍应该在卖卖方的资产产负债表中中报告。哪些成成本应该包包括在存货货中？生产成本本。当公司司自制产品品进行销售售时，生产产过程中发发生的直接接和

53、间接成成本都应该该计入完工工产品成本本中。一般般行政管理理费用不应应该包括在在内。产品成本本。指一切切能够确认认为存货组组成部分的的成本，包包括运输成成本、人工工成本和直直接取得、生产和加加工成本。现金折扣扣。总额法法与净额法法（见之前前内容）期间费用用。不能计计入存货成成本。成本流流转假设只与成成本核算相相关，与实实际的产品品实物流转转无关。只是用用来计算哪哪些成本应应该分配到到存货中，哪哪些成本应应划分为销销货成本。四种种成本流转转假设：个别计计价法平均成本本法先先进先出法法后进进先出法个别计计价法只适用于于核算全部部具有独一一无二标示示的产品。它最最适用数量量少、金额额昂贵的产产品，如珠

54、珠宝、汽车车等零售的的产品，或或者采用分分批成本法法核算的特特殊订单或或产品。适用于于采用适时时数据库储储存信息的的永续盘存存制。最后，个个别计价法法可能被用用来操纵利利润。平均成成本法将全部类类似存货项项目的成本本加总求和和，计算得得到期间平平均成本。在永永续盘存制制下，又称称“移动平均均法”：随着每每次购入存存货的变化化需重新计计算存货的的平均成本本，并且在在购入新的的存货之前前，按照重重新计算得得到的平均均成本计算算销货成本本。先先进先出法法（FIFFO）当存货成成本不断上上升时，FFIFO计计算得到的的销货成本本最低，但但是期末存存货的价值值相对较高高。无无论是在永永续盘存制制还是定期

55、期盘存制下下，FIFFO计算得得到的期末末存货余额额和销货成成本是相同同的。FIFOO期末存货货的估价为为估算存货货重置成本本提供一个个合理的估估计值。FIFFO却未能能将利润表表中的当期期成本与当当期收入相相配比。FFIFO可可能扭曲净净利润。当存货货价格不断断上升时，FFIFO会会夸大利润润。后进先先出法（LLIFO）在后进先出法下，期末存货包含了最早购入存货的成本。LIFO不同，永续盘存制和定期盘存制下，LIFO计算得到的销货成本和期末存货金额不同。LIF0的优点在于更好地衡量了当期利润。当成本不断上升时，计算得到的销货成本最高，净利润最低，采用LIF0还能够获得所得税递延收益。随着价格

56、的下跌，LIFO不需要按照市场价格调低成本。LIF0会扭曲资产负债表，因为它会低估存货价值，进而也低估营业资本。LIFFO清算法法（LIFFO Liiquiddatioon）LIF00按照不同同的购入时时间和购入入成本分层层记录存货货。最先购购入存货的的成本称为为“基础层次次”。如果本本期的耗用用量超过了了本期采购购量，那么么“LIF00清算”的情况就就出现了。假定定存货价格格正在上升升，LIFF0变现会会导致报告告的利润水水平会更高高，同时所所得税费用用也会更高高。LLIFO清清算降低了了使用LIIFO的好好处。解决LLIFO清清算的两个个方法一是用特特定商品的的归集后进进先出法。二是是货币

57、价值值/金额的的LIFOO。（知知道方法名名称，无需需掌握具体体方法）后进先先出法储备备（LIFFO Reeservve）出于税收收和对外财财务报告的的目的来看看，采用LLIFO比比较有利；但是出于于内部报告告来说，它它就不那么么有用，因因为它与产产品的实物物流转不同同，很多公公司采用混混合的方法法：编编制税收和和对外报告告时，采用用LIFOO 编制内部部报告时采采用FIFFO法两种方法法产生的差差异在存货货准备账户户中登记，以以调减LIIFO存货货账面数，也也叫做“LIFOO储备”。该准备备账户余额额的变动又又叫做“LIFOO影响”。将LIIFO转换换为FIFFO的影响响例如如，当对两两家公

58、司进进行对比时时，一家采采用FIFFO，而另另外一家采采用LIFFO，分析析师需要将将其中的一一种方法转转换为另一一种方法。如果果采用LIIFO对外外报告的话话，还要求求披露LIIFO储备备，因此，将将LIFOO转换为FFIFO更更为简单。采用不不同的成本本流转假设设对利润和和资产的影影响FFIFO和和LIF00代表的是是两个极端端的方法，因因为它们计计算得到的的利润处于于两端，而而平均成本本法计算得得到的利润润处在中间间。当当成本上升升时，LIIF0计算算得利润最最小。由LIFF0计算得得到的成本本最接近重重置成本，LLIFO计计算结果中中包含的存存货持有利利得最小，净净利润最接接近按照当当

59、前成本计计算得到的的收益。FIFFO计算得得到的利润润中包含的的存货持有有利得最大大。成本流流转假设的的优点和缺缺点GGAAP规规定四种成成本流转假假设都能用用，但是，每每种方法计计算得到的的净利润水水平不同，进进而不同公公司之间的的各种财务务报表的对对比就很困困难。LIFOO公司披露露的补充信信息，可以以帮助投资资者确定按按照FIFFO方法计计算得到的的收益是多多少。国际会计计准则委员员会（IAASB ）认认为LIFFO在核算算存货时不不可行。存货错错误的影响响存货货计价错误误的主要类类型有两种种：期期末存货错错报本本期购入和和库存错报报。错错报可能是是存货数量量错误或计计价方法错错误。期末

60、存货货错报当本应该该包括在期期末存货中中的项目实实际未包含含时：存货被低低估，进而而导致留存存收益、营营运资本和和流动比率率被低估。由于于销货成本本高估，因因而利润被被低估。当期末末存货被高高估时，其其结果正好好相反。如果错错误未改正正并延续到到下一个期期间的话，下下一个期间间的计算结结果正好相相反，但是是两期的报报表合起来来看时，其其结果与未未发生错误误计算得到到的利润总总额会相同同。然然而，单独独来看，每每年的净利利润是错误误的。本期购购入和库存存错报当购入的的存货未计计入存货采采购中，同同时也未计计入期末存存货时：存货和和应付账款款被低估，流流动比率被被高估（当当流动资产产和流动负负债同