L企业内部财务控制体系研究

1、 DL企业业内部财务务控制体系系研究摘 要内部财务控控制在公司司日常经营营管理中是是一个十分分重要的部部分，良好好有效的内内部财务控控制体系既既是公司进进行现代化化管理的需需要，也是是实现公司司在长期健健康发展的的重要基础础。公司只只有建立高高效合理的的内部财务务控制体系系，完善公公司内部财财务控制制制度，采取取得力的内内部财务控控制措施，加加大内部财财务控制的的力度，才才能在最大大程度上实实现公司的的经营效益益最大化。本文从内部部财务控制制的相关理理论入手，围围绕内部财财务控制的的概念、一一般模式、内容和方方法展开了了分析研究究，参考了了大量文献献资料，从从DL公司的的实际情况况出发，通通过

2、对公司司内部财务务控制现状状的具体分分析，找出出DL公司在在内部财务务控制上存存在的一些些问题，并并针对所发发现问题，结结合内部财财务控制的的相关理论论以及公司司实际情况况深入剖析析了问题产产生的根源源。根据内内部财务控控制理论和和COSOO报告，运运用理论联联系实际的的方法，从从内部财务务控制目标标的确定，内内部财务控控制体系的的流程、内内容和方法法以及财务务控制评估估指标体系系三部分，对对公司内部部财务控制制体系进行行了优化完完善。本文的研究究结果在一一定程度上上可以帮助助DL公司更更好地发展展，也能为为相关行业业的内部控控制体系的的构建提供供一定的参参考作用。本文的创创新点主要要在于使用

3、用内部控制制的五要素素原理分析析DL公司现现行的内部部财务控制制体系，提提出了强化化DL公司货货币资金控控制的“资金池”管理制度度等建议，完完善了DLL公司内部部财务控制制体系。关键词：内内部财务控控制 内内部财务控控制体系 财务控控制指标体体系第一章绪论论1.1研究究背景与意意义内部控制的的权威人士士 Adrrian Cadbbury说说过“公司的败败绩都是由由内部控制制失败引起起的”。美国萨班班斯法案出台后，许许多中国上上市公司由由于内控不不合格被迫迫退出美国国资本市场场。20008年6月月28日，财财政部、证证监会、审审计署、银银监会、保保监会五部部委联合发发布企业业内部控制制规范基本规

4、范范，自22009年年7月1日日起先在上上市公司范范围内施行行(后又延延迟到20012年执执行)。它它的发布标标志着我国国内部控制制制度建设设取得了重重大突破。20100年4月，财财政部会同同证监会、审计署、银监会、保监会制制定了企企业内部控控制应用指指引第1号号一一组织织架构等等18项应应用指引、企业内内部控制评评价指引和企业业内部控制制审计指引引，与22008年年颁布的内内部控制基基本规范，共共同构建了了中国企业业内部控制制规范体系系，该配套套指引和基基本规范自自20111年1月11日起于在在境内外同同时上市的的公司中施施行；自22012年年1月1日日起在上海海证券交易易所、深圳圳证券交易

5、易所主板上上市公司中中施行；在在此基础上上，择机在在中小板和和创业板上上市公司中中施行，并并鼓励非上上市大中型型企业提前前执行。企业内部部控制配套套指引的的发布，标标志着以防防范风险和和控制舞弊弊为中心，以以控制标准准和评价标标准为主体体，结构合合理、层次次分明、衔衔接有序、方法科学学、体系完完备的企业业内部控制制规范体基基本建成，是是继我国企企业会计准准则、审计计准则体系系建成并有有效实施之之后的又一一项重大系系统工程。内部财务控控制既是内内部控制的的重要组成成部分，又又是实现企企业内部控控制的手段段。企业要要建立和完完善内部财财务控制体体系，制定定切实可行行的控制标标准，加大大企业内部部财

6、务控制制的力度，才才能保证企企业会计信信息真实完完整，确保保企业经济济活动合规规有效的运运行，顺利利实现企业业的经营目目标。内部部财务控制制是控制整整个公司的的主线与基基本手段，是是贯穿于全全过程以及及全方位的的控制，企企业的生产产、经营、投资和融融资等活动动的循环都都依据这个个主线进行行，渗透在在日常管理理工作的各各个方面。就企业的的内部财务务控制问题题进行深入入仔细的研研究，对企企业未来的的平稳发展展，逐步提提升具有重重要的理论论意义及实实践价值。企业内部部财务控制制理论的研研究和相关关先进理念念的提出以以及普及，对对于实务界界从管理角角度理解内内部财务控控制是有重重大意义的的。DL公司是

7、是SRZ的的全资子公公司，主要要从事轮胎胎销售业务务，公司负负责的区域域为北京、天津、山山西、河南南等华北区区域，正处处在快速发发展阶段。与此同时时，随着公公司规模的的不断增大大，管理难难度的逐渐渐增加，对对公司建立立成熟完善善的内部财财务控制体体系提出了了更大的挑挑战。本文以DLL公司内部部财务控制制体系作为为研究对象象，对公司司目前内部部财务控制制存在的问问题进行分分析，并基基于此提出出关于DLL公司内部部财务控制制体系的框框架以及实实施重点和和实施方法法，并在此此基础上有有针对性的的提出改善善公司内部部财务控制制体系框架架的设想，寻寻求公司内内部财务控控制体系有有效运作的的途径，确确保公

8、司健健康发展。同时，可可以为同类类型企业提提供一个可可供参考的的操作范本本。1.2国内内外研究现现状1.2.11国外研究究现状国外对于内内部财务控控制的研究究起步较早早，早在220世纪440年代就就开始有对对内部财务务控制研究究的文献，其其研究大致致经历了一一下三个阶阶段：第一阶段：内部财务务控制意识识的启蒙阶阶段。在220世纪440年代，公公司财务管管理的工作作重点己从从筹资逐步步转向改善善公司内部部经营、加加强内部财财务控制方方面。在这这一阶段，财财务分析、财务计划划、内部财财务控制得得到了广泛泛的应用。最早进行行这方面研研究的是美美国的洛夫夫(W.HH.Louugh)。他首先提提出了公司

9、司财务除了了筹资外，更更应该对资资本周转进进行有效管管理。作为为内部财务务控制体系系思想的启启蒙阶段，控控制在公司司财务管理理中的重要要性意境形形成共识，但但并没有正正式提出内内部财务控控制的理论论。第二阶段：内部财务务控制理论论的形成阶阶段。19968年，PP.T.MMenziies提出出了内部财财务控制的的概念，他他认为内部部财务控制制的作用就就是协助管管理者在任任何时候都都能做正确确的事：首首先，在于于通过内部部财务控制制可以得到到可靠的信信息，使管管理更加有有效；其次次，内部财财务控制的的目的还在在于可以了了解实际情情况与计划划的偏差，然然后采取正正确的行动动来纠正偏偏差，必要要的时候

10、需需要修改计计划来达到到目标。另另外他还提提出了内部部财务控制制的两种手手段：预算算控制和成成本控制。之后，PPeterr P.SSchodderbeek，Riicharrd A. Cossier，JJohn C.Applin三三位学者也也对内部财财务控制进进行了一定定程度的理理论概括：内部财务务控制是对对计划实施施情况的监监督和修正正，并指出出预算控制制和财务分分析是内部部财务控制制的两种方方法。六十十年代内部部财务控制制作为财务务管理的一一项基本职职能被理论论界所认识识，内部财财务控制理理论开始形形成，但内内部财务控控制理论并并没有和公公司的发展展结合起来来。第三阶段：内部财务务控制理论论

11、的发展阶阶段。200世纪700年代以来来，随着经经济的迅速速发展，一一些发展国国家的公司司己经具有有了相当大大的规模，出出现了一批批在本国和和世界经济济中扮演着着十分重要要角色的跨跨国公司。这一时期期，公司内内部财务控控制体系的的研究成了了内部财务务控制研究究的核心内内容，其理理论主要集集中在集权权与分权的的理论研究究与内部财财务控制手手段的研究究上。Doon R.Hanssen和MMaryaanne M.Moowen指指出，随着着公司规模模的扩大和和业务结构构的复杂，分分权管理的的出现势在在必然：分分权管理可可以为下属属成员公司司的经理人人员提供一一个学习管管理技能的的机会，而而且下层信信息

12、的质量量比较髙，有有助于提高高决策的质质量和速度度，在集权权管理体制制下，信息息传递的速速度比较慢慢，而且误误传指令的的可能性会会增加，大大大降低了了反应的有有效性。在在研究内部部财务控制制的具体手手段方面，财财务负责人人委派制、外部审计计监督、预预算控制等等手段己经经应用到了了实际当中中。哈佛商商学院著名名教授Roobertt S. Kapllan和DDon RR.Hannsen，认认为由于委委托代理关关系的存在在会导致公公司经理人人员产生各各种不利于于公司发展展的行为，因因此对公司司进行内部部财务控制制最好的手手段不是对对公司的外外在监督和和控制，而而是利用有有效地评价价指标来评评价公司经

13、经理人员的的业绩并以以此为依据据对经理人人员进行相相应的激励励来达到从从内部约束束经理人员员的目的。他们都认认为尽管恰恰当的财务务业绩评价价指标能综综合反映公公司业绩，但但也应该运运用非财务务指标，对对细节即具具体过程进进行控制，以以弥补财务务指标的不不足。近年来，RRoberrt M. Busshmann通过对上上市公司财财务报告的的分析，对对公司财务务信息的公公开程度与与企业绩效效之间的关关系进行了了分析，并并认为有效效的内部财财务控制对对企业绩效效起着积极极的推动作作用。国外外依托其较较为成熟的的市场经济济环境和市市场组织，目目前针对企企业内部财财务控制的的相关研究究已经有了了较为系统统

14、的理论体体系与研究究方法，比比如将委托托代理理论论、博弈论论、信息不不对称理论论等应用到到内部财务务控制当中中，企业内内部财务控控制逐步向向国际化、知识化、系统化方方向发展。1.2.22国内研究究现状国内关于企企业内部财财务控制的的研究较晚晚，但由于于内部财务务控制在企企业运作上上的重要性性，企业内内部财务控控制从一开开始就受到到理论与实实践界的重重视，并从从财务战略略、管理模模式等多方方面取得较较多的研究究成果。汤谷良（22000）认认为内部财财务控制在在财务管理理中居于核核心地位，内内部财务控控制的任务务就是通过过调节、沟沟通和合作作使个别分分散的财务务行为整合合起来追求求公司短期期或长期

15、的的财务目标标；内部财财务控制绝绝不只是财财务部门的的事情，也也不只是公公司经营者者的职责，而而是出资者者对财务进进行的综合合的、全面面的管理；内部财务务控制的客客体首先是是人(经营营者、财务务经理、管管理者、员员工)以及及由此形成成的内外部部财务关系系，其次才才是各种不不同的公司司财务资源源或现金流流转，所以以内部财务务控制的实实现方式决决不局限于于财务制度度、财务计计划、资金金费用定额额，它也需需要创新。他提出了了以社会化化、专业化化为基本特特征的董事事会制度、授权管理理、预算管管理、财务务结算中心心、财务总总监委派制制、业绩评评价体系的的建立等几几种具体的的、可操作作性的内部部财务控制制

16、方式。杨淑娥（22002）认认为企业的的内部财务务控制主要要是通过对对企业的财财权进行分分配，对各各位在企业业中的财务务地位进行行调整，以以促进企业业经营效率率的提升。雷新途（22005）认认为财权是是企业产权权中的最为为核心的部部分，财务务治理结构构也应基于于这种核心心纽带进行行构建，并并对企业出出资人、经经理人、财财务管理人人员、懂事事会等在财财务治理结结构中的职职能和权限限进行明确确，体现相相互制衡和和约束的关关系。财务务治理结构构的建立关关注了财权权配置这一一核心问题题，但并没没有涉及财财务治理体体系的所有有环节，因因此存在着着一定的局局限性。陈陈从戎（22010）认认为内部财财务控制

17、是是一种契约约制度，这这种契约制制度以一定定财务管理理方式，以以及对企业业资源的索索取权和控控制权进行行合理配置置，形成合合理的约束束与制衡机机制，达到到协调企业业各利益相相关者之间间的关系的的目标。张张宝杰（22009）认认为内部财财务控制实实际上是财财务权限的的分配，以以形成相互互约束的财财务管理机机制。一些些学者认为为企业内部部财务控制制效果来关关乎到企业业战略的效效果。朱元元午通过对对我国企业业内部财务务控制中所所存在的主主要问题进进行研究，包包括内部财财务控制体体系的建立立、财务环环境、审计计模式、投投融资管理理、资金管管理、公司司治理等。吴振民（22009）认认为财务管管理体制与与

18、企业发展展有着紧密密的关系。石小明（22011）通通过对我国国国有上市市企业的分分析，认为为国有股权权比重过高高会导致诸诸多问题，比比如公司结结构不科学学，企业决决策缺乏民民主性等，导导致公司的的治理效率率较低，并并容易产生生内部人控控制等现象象。程新生生、孙利军军建立了内内部审计与与审计委员员会之间的的关系模型型，对内部部审计制度度与内部财财务控制之之间的影响响进行了实实证分析，通通过对我国国上市公司司的实证分分析，认为为上市公司司科学合理理的内部审审计制度能能够对企业业的财务管管理工作起起到积极的的推动作用用，其中，大大股东的持持股比例、董事会活活跃程度、独立董事事履行职责责的程度等等对企

19、业财财务管理活活动的影响响十分明显显，因此企企业应从公公司治理的的角度对财财务活动进进行改善，比比如包括建建立健全对对大股东行行为的监督督控制机制制，强化独独立董事的的职能职责责等。20012年，霍霍全平提出出企业完善善其财务管管理体系可可以从改变变观念，形形成新型财财务管理理理念，完善善企业财务务管理机制制，提高财财务监控体体系的监控控能力，完完善财务机机构设置及及财务人员员管理，有有效使用现现代技术，提提高财务管管理水平。综上所述，从从国内外主主要文献资资料可以看看出，目前前对内部财财务控制的的学术研究究主要集中中在企业的的管理模式式和控制方方法视角，对对企业个体体层面的解解剖分析，研研讨

20、不同类类型企业在在内部控制制尤其是内内部财务控控制方面的的经验方法法，还有进进一步的挖挖掘意义。1.3研究究内容及方方法1.3.11研究内容容本文首先对对企业内部部财务控制制的理论、现状、一一般模式和和内部财务务控制及体体系的方法法内容以及及主要指标标进行概述述；接着从从DL公司司的基本情情况、组织织结构、财财务状况、预算控制制、融资控控制、投资资控制、资资金管理控控制、财务务人员配备备、财务管管理组织结结构、财务务管理制度度、内部审审计控制等等一些方面面详细的介介绍了DLL公司的内内部财务控控制现状；然后指出出公司的内内部财务控控制中所存存在的不足足之处，并并分析其具具体原因；最后提出出DL

21、公司司内部财务务控制体系系框架的设设想以及实实施措施。本文的框框架结构如如下图：1.3.22研究方法法本文拟采用用文献研究究法、实地地调查法、案例分析析法等研究究方法，对对DL轮胎胎销售公司司的内部财财务控制情情况进行研研究。通过过文献研究究法，对与与本文研究究相关的基基础理论进进行了分析析，包括企企业管控理理论，财务务管控理论论等。通过过实地调查查法，对DDL轮胎销销售公司进进行有目标标、有计划划、有系统统的进行资资料搜集，并并与DL轮轮胎销售公公司相关部部门与人员员的谈话，获获得第一手手资料。在在此基础上上，对搜集集的资料进进行了归纳纳、总结与与分析，尤尤其是对DDL轮胎销销售公司内内部财

22、务控控制活动中中存在的具具体问题进进行了归纳纳与总结，以以求达到理理论结合实实践的目的的。第二章 企企业内部财财务控制体体系的相关关理论2.1内部部控制的理论论描述2.1.11内部控制制理论的发发展脉络1936年年，美国会会计师协会会在其发布布的注册册会计师对对财务报表表的审查报告中，首首次正式使使用了“内部控制制”这一术语语，报告中中指出：“注册会计计师在制定定审计程序序时，应考考虑的一个个重要因素素就是审查查企业的内内部牵制和和控制，企企业的会计计制度和内内部控制越越好，财务务报表需要要测试的范范围就越小小。”内部控制制理论的发发展基本上上可以分为为内部牵制制、内部控控制制度、内部控制制结

23、构与内内部控制整整体框架四四个阶段。1.内部牵牵制阶段LRDDickssee最早早于19005年提出出内部牵制制，他认为为，内部牵牵制由三个个要素构成成：职责分分工，会计计记录，人人员轮换。19122年，R.H. MMontggomerry出版了了审计理理论与实践践，后来来被审计界界誉为审计计师“圣经”的不朽名名著，书中中指出，所所谓内部牵牵制，是指指一个人不不能完全支支配账户，另另一个人也也不能独立立地加以控控制的制度度，某位职职员的业务务也与另一一位职员的的业务必须须是相互弥弥补、相互互牵制的关关系，即必必须进行组组织上的责责任分工和和业务的交交叉检查或或交叉控制制，以便互互相牵制，防防止

24、发生错错误或弊端端。19330年，GGeorgge E.Bennnett发发展了内部部牵制的概概念，给内内部牵制制制度下了一一个完整的的定义：内内部牵制是是账户和程程序组成的的协作系统统，这个系系统使得员员工在从事事本职工作作时，独立立地对其他他员工的工工作进行连连续性的检检查，以确确定其舞弊弊的可能性性。实践证明，内内部牵制确确实能起到到减少错误误、防止舞舞弊的作用用，即使在在现代内部部控制理论论中，内部部牵制仍然然占有重要要地位，成成为组织结结构控制、职务分离离控制的基基础。2.内部控控制制度阶阶段1934年年美国证证券交易法法，首先先提出了 “财务内部部控制”的概念。19499年，美国国

25、注册会计计师协会所所属的审计计程序委员员会首次发发表了对内内部控制的的研究报告告内部控控制一个协协调系统要要素和它对对于管理层层和注册会会计师的重重要性，首首次给出了了内部控制制的定义：内部控制制包括组织织计划和所所有在企业业中被采用用的协调方方法，目的的在于保护护财产，检检查会计资资料是否正正确可靠，提提高营运效效率并且促促进管理政政策的贯彻彻这被认认为是现代代内部控制制出现的标标志。3.内部控控制结构阶阶段美国HICCPH于11988年年5月发布布的审计计准则公告告第55号号一一在财财务报告审审计中考虑虑内部控制制结构，首首次提出了了内部控制制结构，从从“制度二分分法”向“结构分析析法”的

26、演变被被认为是内内部控制历历史上一个个重大的转转变。该公公告指出：“企业内部部控制结构构包括为提提供取得企企业特定目目标的合理理保证而建建立的各种种政策和程程序。”公告认为为企业内部部控制结构构由以下三三个要素组组成：控制制环境、会会计系统、控制程序序。这个定定义将内部部控制环境境纳入了内内部控制范范围。4.内部控控制整体框框架阶段1992年年美国“反财务舞舞弊委员会会”发布了一一份关于内内部控制的的纲领性文文件，即内部控制制一一整体体框架简简称COSSO报告，文文件指出：“企业内部部控制是由由企业董事事会、经理理阶层以及及其他员工工实施的，为为财务报告告的可靠性性、经营活活动的效率率和效果、

27、相关法律律法规的遵遵循性等目目标的实现现而提供合合理保证的的过程。”同时指出出了企业内内部控制构构成要素的的概念，并并指出企业业内部控制制的五大要要素：控制制环境、风风险评估、控制活动动、信息与与沟通、监监控。2003年年7月，美美国COSSO颁布了了企业风险险管理框架架的讨论稿稿，并与22004年年4月颁布布正文。内内部控制是是为达到目目的提供合合理保证而而设计的过过程，具体体来说，是是为了达到到提供可靠靠财务报告告、遵循法法律法规和和提高经营营效率效果果等目标。企业风险险管理框架架力求实现现主体的以以下四个类类型目标：战略目标标、经营目目标、报告告目标和合合规目标。风险管理理框架的构构成要

28、素为为：内部环环境、目标标设定、事事项识别、风险评估估、风险应应对、控制制活动、信信息与沟通通、监控。2.1.22内部控制制理论的内内容COSO报报告的出台台，基本上上统一了学学术界对内内部控制的的认识。CCOSO提提出了企业业内部控制制的整体框框架，其主主要内容包包括内部控控制的定义义、构成要要素及主要要特点。CCOSO报报告中指出出，一般所所指的内部部控制并不不一定是有有成文规定定的具体制制度，而是是单位在组组织规划、管理办法法以及各种种作业程序序中，应用用内部控制制原则、技技术、方法法，贯彻实实施的既定定政策。CCOSO报报告将内部部控制分为为五大要素素：1.控制环环境任何企业的的核心都

29、是是企业中的的人及其活活动。人的的活动在环环境中迸行行，人的品品性包括操操守、价值值观和能力力等，它们们既是构成成环境的重重要要素，又又与环境相相互影响、相互作用用。环境要要素是推动动企业发展展的引擎，也也是其他一一切要素的的核心，包包括：诚信信和道德价价值观；致致力于提高高员工工作作能力及促促进员工职职业发展的的承诺；管管理层的理理念和经营营风格；组组织结构、权限及职职责的分配配；人力资资源政策及及程序；监监督部门(即董事会会、审计委委员会)的的参与。2.风险评评估风险评估指指管理层识识别并采取取相应的行行动来管理理内部或外外部风险，这这些风险对对企业的生生产经营、财务报告告和符合性性目标均

30、有有影响。经经济环境、行业环境境、监督环环境和运营营状况在不不断变化，管管理层必须须釆用一些些必要的、行之有效效的机制对对上述变化化导致的特特殊风险进进行识别和和处理。企企业进行风风险评估的的目的包括括：了解和和评价企业业经营环境境及经营状状况；提出出组织发展展的安全要要求；选择择最佳的风风险控制措措施；建立立安全管理理体制；制制订有效的的安全策略略。风险评评估体系分分为三个步步骤：风险险确认和识识别、风险险分析与评评估、风险险控制和报报告。3.控制活活动控制活动是是指对所确确认的风险险采取必要要的措施，以以保证单位位目标得以以实现的政政策和程序序。控制活活动贯穿于于企业的所所有层次和和部门，

31、如如批准、授授权、查证证、核对、复核经营营业绩、资资产保护以以及职责分分工等。控控制活动有有助于确保保管理层的的指令得以以贯彻执行行，有助于于针对风险险所指定的的必要措施施得以实施施，从而确确保公司实实现目标。4.信息与与沟通信息与沟通通能使企业业的内部员员工取得和和交换他们们在执行、管理和控控制企业经经营过程中中所需或所所获得的信信息。信息息与沟通主主要包括两两方面的内内容：一是是有一套能能够支持信信息确认、信息获取取和信息交交流的系统统，使员工工能够在一一定时间内内按照一定定的方式行行使职责并并正确编制制财务报告告；二是公公司各层面面对相关信信息进行有有效沟通并并将其传达达给其他相相关方。

32、5.监督监督人员会会定期或不不定期地对对内部控制制的设计和和执行情况况进行检查查和评价，与与相关人员员交流内部部控制效果果方面的信信息，并提提出改善意意见。监督督在内部控控制体系中中是个很特特殊的构成成要素，它它与各项生生产经营活活动相对独独立，并且且在进行过过程中尽量量不影响企企业的正常常生产经营营活动。2.2内部部财务控制制的理论描描述2.2.11内部财务务控制的界界定从概念上讲讲，内部财财务控制从从属于控制制、内部控控制、财务务控制的范范畴：1.控制是是指控制主主体为了实实现控制目目标，以信信息沟通为为基础，采采取一定的的控制手段段，对控制制客体所做做的努力。控制一词词来自于希希腊语，它

33、它强调系统统的行为能能力和系统统的目的性性。国际会会计准则对对控制的解解释是：“控制指驾驾驳一个企企业的财务务和经营政政策，并借借此从中获获取权利和和利益。”从控制主主体角度，控控制可分为为外部控制制和内部控控制：外部部控制的控控制着来自自于组织外外部，即控控制主体与与控制客体体处于不同同的组织，如如注册会计计师对企业业的审计；内部控制制的控制者者来自于组组织内部，即即控制主体体与控制客客体处于同同一组织，如如企业内部部审计人员员对企业的的审计。本本文便是在在财务的范范围内对企企业的内部部控制进行行研究。2.内部控控制以控制制论为基础础，分析各各个管理环环节的具体体过程，对对其进行有有效调节。

34、内部控制制理论的发发展经历了了一个漫长长的时期，基基本上可以以分为内部部牵制、内内部控制制制度、内部部控制结构构、内部控控制整体框框架、企业业风险管理理框架五个个阶段。根根据专业特特点和职能能，内部控控制可分为为人事控制制、会计控控制、生产产控制、财财务控制等等。内部财财务控制便便是内部控控制的一个个组成部分分。3.财务控控制是指财财务人员通通过财务法法规、财务务制度、财财务定额、财务计划划等对资金金的运动进进行组织和和约束，确确保财务计计划实现的的管理活动动。财务控控制包括内内部财务控控制和外部部财务控制制两方面：外部财务务控制既包包括国家通通过制定相相关的法律律法规和制制度对企业业财务活动

35、动的限制，又又包括来自自资本市场场和产品市市场的约束束；内部财财务控制可可细分为资资本结构控控制、债权权债务控制制、现金流流控制、成成本控制、利润控制制等，其手手段包括编编制和执行行财务预算算，以保证证企业经营营的安全性性、效率性性和盈利性性。财务控控制具有以以下特征：第一，财财务控制是是一种价值值控制。财财务控制以以财务预算算为目标，财财务预算所所包括的现现金预算、预计利润润和预计资资产负债表表，都是以以价值形式式予以反映映的，财务务控制也是是借助价值值手段进行行的，无论论责任预算算、责任报报告、业绩绩考核，还还是公司内内部各机构构和人员之之间的相互互制约关系系都需借助助价值指标标或内部转转

36、移价格。财务控制制的对象是是资金流，资资金运行的的好坏，一一方面取决决于财务管管理，特别别是财务控控制水平的的高低；另另一方面，则则直接取决决于公司效效益的高低低。第二，财财务控制是是一种综合合控制。由由于财务控控制以价值值为手段，将将各种性质质不同的业业务综合在在一起，因因而财务控控制不是针针对某一具具体业务活活动的分散散控制。财财务控制不不仅可以将将各种性质质不同的业业务综合起起来进行控控制，也可可以将不同同岗位、不不同部门、不同层次次的业务活活动综合起起来进行控控制。财务务控制的综综合性最终终表现为其其控制内容容都归结为为资产、利利润、成本本这些综合合价值指标标上。综上所述，内内部控制是

37、是大的理论论和范畴，具具有指导性性的作用，内内部财务控控制是内部部控制的一一个方面，内内部财务控控制更具有有计对性和和具体性，内内部财务控控制是对内内部控制具具体内容的的展开讨论论。2.2.22内部财务务控制的目目标企业内部财财务控制作作为企业的的一种综合合价值控制制，必须确确保生产经经营的效率率性、资产产的安全性性、经济信信息和财务务报告的可可靠性，从从而保障企企业安全稳稳健地运行行。具体来来讲，内部部财务控制制的目标包包括以下几几个方面：1.保证业业务经营信信息的真实实性和完整整性。所有有记录都要要如实反映映经济活动动，并按照照规定的程程序处理。企业内部部财务控制制涉及到企企业的多个个部门

38、，因因此信息的的真实准确确，以及及及时地传达达、交流和和反馈就成成了各部门门协调工作作的必要条条件。2.保证企企业各项资资产的安全全完整，防防止资产流流失。对于于未被授权权处理的资资产以及反反映资产运运动的各种种文件资料料，都要限限制职员接接近，从而而保证单位位各项资产产的安全完完整，防止止资产流失失。内部财财务控制作作为企业财财务管理的的核心部分分，最基本本的一项目目标就是保保证企业资资产的安全全。3.正确性性。正确性性要求所有有的业务都都要以正确确的数量、金额、账账户和程序序进行处理理。4.帮助管管理层实现现经营方针针和目标。企业内部部财务控制制是企业管管理层整合合企业资源源，为保证证企业

39、各个个部门工作作协调一致致，实现企企业长远战战略目标而而进行的一一项系统工工程。2.2.33内部财务务控制的原原则公司进行内内部财务控控制应把握握以下原则则：1.经济原原则经济原则是是指进行内内部财务控控制而发生生的成本不不应超过得得到的收益益。在设计计内部财务务控制时，一一定要考虑虑投入成本本和产出效效益之间的的关系。一一般来说，只只要对那些些在业务处处理全过程程中发挥着着重要作用用、影响范范围较广的的关键控制制点才进行行严格的内内部财务控控制，而对对那些只对对局部发挥挥作用、影影响特定范范围的一般般控制点，不不必花费大大量的人力力、物力进进行控制。经济原则则要求在内内部财务控控制中贯彻彻“

40、例外管理理”原则、重重要性原则则以及灵活活性原则。2.相互牵牵制原则首先，公司司内部涉及及到财务工工作的有关关机构和岗岗位，应当当合理设置置，职责权权限应当合合理划分；其次，不不相容职务务岗位应当当严格分离离，确保不不同机构、岗位之间间权责分明明、相互制制约、相互互监督。通通过适当的的职务分离离，起到相相互牵制的的作用，有有效防止不不法行为的的发生。一一项完整的的经济业务务，若是经经过两个或或两个以上上的有相互互制约环节节对其进行行监督和核核查，其发发生舞弊的的行为就会会大大降低低。3.全员参参与的原则则公司应鼓励励员工参与与制定内部部财务控制制的制定过过程中。有有效的内部部财务控制制，需要调

41、调动全体员员工的积极极性，在这这个过程中中，应注意意以下几个个方面的问问题：第一一，需要有有客观的、准确的和和使用的控控制标准；第二，鼓鼓励参与制制定标准。只有让员员工真正参参与了，员员工才能够够在心里上上介入这项项工作；第第三，让员员工了解公公司的困难难和实际情情况；第四四，建立适适当的激励励政策。4.合法性性原则在设计内部部财务控制制制度时，一一定要以国国家的法律律法规和公公司的规章章制度为依依据，不得得违法处理理，以免遭遭受法律制制裁，这样样也有利于于内部财务务控制制度度的权威性性和约束性性。5.领导推推动原则任何一件事事情都必须须有领导的的推动才能能顺利的执执行。领导导必须重视视并全力

42、支支持内部财财务控制，并并具有完成成控制目标标的决心和和信心，能能够实事求求是循序渐渐进的实施施内部财务务控制。2.2.44内部财务务控制的方方法公司进行内内部财务控控制应把握握以下原则则：1.制度控控制法是企业内部部财务控制制的主要方方法，制度度控制的操操作是通过过制定企业业财务活动动规范而完完成的。2.定额控控制法定额控制法法就是通过过制定定额额，以定额额为依据制制约企业的的财务活动动，监督和和调节实际际与定额之之间的差异异，分析产产生差异的的原因并及及时校正差差异的方法法。3.预算控控制法预算控制法法就是通过过编制预算算来确定计计划的控制制目标，并并为达到计计划目标而而设定一定定步骤和措

43、措施的方法法。4.目标控控制法目标控制法法就是通过过制定终极极目标而进进行控制的的一种方法法。财务控控制的目标标不仅是财财务控制要要达到的目目标，更是是企业整体体财务活动动要达到的的终极目标标。5.责任控控制法责任控制法法是指将企企业的财务务活动、会会计核算及及经济责任任有机结合合起来的一一种控制方方法。它不不仅是财务务控制的主主要方法，更更是财务活活动及目标标得以贯彻彻和实现的的保障。6.内部牵牵制法内部牵制法法是指相关关业务出两两个以上的的人员或部部门共同执执行，通过过利用不同同执行者之之间对同一一业务的相相互牵制关关系来达到到控制目的的的一种方方法。2.2.55内部财务务控制的框框架很多

44、权威词词典对内部部财务控制制进行了定定义，但是是到目前为为止尚无一一个统一的的概念。例例如，会会计辞海指出：内内部财务控控制指以政政策、制度度、计划(或目标)为依据，对对财务活动动进行约束束，指导和和干预，使使之符合原原定要求的的管理过程程。新会会计大辞典典指出：内部财务务控制一般般是指对公公司、事业业、行政单单位各项财财务活动，按按照财务计计划的要求求进行严格格的监督，把把财务活动动限制在计计划规定的的范围之内内，发现偏偏差，及时时进行纠正正，不断总总结经验，改改进工作，从从而保证财财务计划的的实现。现代会计计百科词典典指出：内部财务务控制是利利用财务反反馈信息影影响与调节节财务活动动，使之

45、按按照预定目目标运行的的过程。可可见内部财财务控制的的目的就是是为了使财财务活动按按预定的目目标进行，其其主要包括括以下几个个方面的内内容：1.货币资资金控制。包括货币币收入与支支出的内部部财务控制制。货币资资金是公司司在经营活活动中处于于货币形态态的那一部部分资金，它它包括收入入资金、现现金和各种种存款。良良好的货币币资金业务务的控制制制度有助于于防止现金金业务的错错误记录和和舞弊行为为的发生。2.财务预预算控制。财务预算算控制是内内部财务控控制的日常常工作，也也是使用最最为普遍的的控制手段段，在内部部财务控制制具有十分分重要的地地位。财务务预算控制制是财务控控制的重要要手段，具具有“全面、

46、全全额、全员员”的特点，公公司的一切切活动都可可以纳入预预算控制之之中。3.绩效评评价。绩效效评价控制制是指公司司通过对经经营业绩的的考核评价价来规范公公司各级管管理者的行行为。它强强调控制目目标而不是是控制过程程，只有各各级管理目目标实现，公公司战略目目标就得以以实现。业业绩评价控控制系统的的作用在于于使各级管管理者和员员工明确自自己的工作作效果与自自身利益的的关系。4.组织规规划控制。主要包括括财务治理理结构的科科学设置、财权和财财务控制权权的合理分分割、明确确与财务管管理相关的的各职能部部门间的横横向或纵向向财务关系系、不相容容职务的分分离等。5.内部审审计控制。内部审计计是对会计计的控

47、制和和再监督。对会计资资料进行内内部审计，既既是内部财财务控制的的一个组成成部分，又又是内部财财务控制的的一种特殊殊形式。6.财务风风险防范控控制。风险险一般是指指某一行动动的结果具具有变动性性。风险防防范，是随随市场经济济发展的深深入逐渐形形成同时引引起人们重重视的。各各项经济性性活动不可可避免地存存在各种风风险，当人人们树立了了风险意识识以后，就就要有相应应的措施对对风险进行行防范和控控制，以达达到发展事事业降低和和避免风险险，取得最最佳经济效效益的目的的。2.3内部部财务控制制体系的研研究指标在我国，内内部财务控控制有效性性通常指企企业的内部部财务控制制制度健全全，措施完完善合理，并并且

48、在实际际过程中得得到了很好好的执行，从从而能充分分实现管理理目标和达达到控制风风险的目的的。公司要要怎样才能能判定自己己的内部财财务控制是是否已经达达到理想效效果，这就就需要对各各种财务控控制有效性性评估指标标进行分析析。公司内内部财务控控制有效性性评估指标标的标准主主要从六个个方面体现现:资金筹筹集、成本本控制、资资产运营、收益分配配、信息管管理以及财财务监督。根据标准准可以确定定公司财务务控制的指指标，由于于公司内部部财务控制制失效与现现金流枯竭竭密切相关关，因此内内部财务控控制有效性性评估定量量指标主要要釆用现金金流指标，分分别从偿债债能力、盈盈利能力、资产营运运能力、发发展能力、社会贡

49、献献等方面反反映企业内内部控制有有效性。内部财务控控制有效性性评估指标标如表2-1所示。表2-1 内部财务务控制有效效性评估指指标类型财务指标偿债能力指指标现金流量比比率=经营营活动现金金净流量/流动负债债销售现金比比率=经营营活动现金金净流量/营业收入入资产现金流流量回报率率=（经营营活动现金金净流量+利息支出出+所得税税付现）/总资产平平均余额每百元净资资产担保额额=净资产产*1000/担保额额盈利能力指指标资本保值增增值率=扣扣除客观因因素后的年年末所有者者权益/年年初所有者者权益净利润经营营现金比率率=经营活活动现金净净流量/净净利润资产营运能能力指标存货周转率率=营业成成本/存货货平

50、均余额额应收账款周周转率=营营业收入净净额/应收收账款平均均余额发展能力指指标人均净资产产=净资产产/平均在在岗职工人人数现金投资成成长率=投投资活动现现金流出量量/（固定定资产+无无形资产+长期股权权投资+其其它非流动动资产社会贡献指指标社会贡献率率=企业社社会贡献总总额/企业业平均资产产总额 式中：企业社会会贡献总额额包括工资资、社会保保险、公益益救济性捐捐赠、利息息支出净额额、应交税税金、净利利润等本文将根据据DL公司司实际运营营情况，结结合公司内内部财务控控制有效性性评估标准准，参考己己有的内部部财务控制制指标评估估体系，从从中选取或或添加一定定数量的指指标，仍然然从偿债能能力指标、盈

51、利能力力指标、资资产运营能能力指标、发展能力力指标以及及社会贡献献指标五个个大方向出出发，建立立适合公司司现阶段发发展状况的的指标体系系，本体系系包括DLL公司内部部财务控制制指标体系系及其辅助助体系DL公司司预算指标标体系，能能较为全面面客观的评评价公司整整体的内部部财务控制制情况，反反映公司的的财务控制制效果。公司的内部部财务控制制指标体系系虽是从五五个方向出出发，却囊囊括了公司司全面预算算、融资、投资、成成本管理、资金管理理、应收应应付账款等等多个控制制关键点，并并且进一步步对公司未未来发展能能力以及社社会贡献程程度进行了了指标评价价，不仅能能客观真实实的反映公公司的实际际发展情况况，更

52、针对对公司未来来走势以及及对社会的的回馈效果果进行了有有效地分析析。用各种指标标来反映公公司的内部部财务控制制运行效果果是最简单单最直接同同时也最可可靠的，通通过对体系系中各种指指标的分析析，公司管管理层可以以很清晰地地发现公司司的优劣势势，特别是是需要改进进的地方。所以，综综合各方面面的因素，本本选取了现现金流量比比率、每百百元净资产产担保额、净利润现现金经营比比率、资本本保值增值值率、应收收账款周转转率、总资资产周转率率、人均净净资产、现现金投资成成长率以及及社会贡献献率几个指指标来进行行讨论。具具体指标体体系的建立立，将在下下文第四章章指出。第三章 DDL公司内内部财务控控制现状分分析3

53、.1 DDL公司的的基本情况况DL，日本本轮胎品牌牌，隶属于于SRI财团团旗下，原原为英国DDL公司创创立于日本本，后于二二战期间因因日本对英英国宣战，DL橡胶厂也被日本的SRI财团吞并。SRI在全球轮胎行业位居第六，自2002年进入中国市场，随着国内汽车社会化的普及，住友橡胶在中国的轮胎事业取得了快速发展。2004年年位于江苏苏省的SRRC开始生生产乘用车车用子午线线轮胎，22007年年投入了卡卡客车轮胎胎的生产。为了进一一步满足市市场需求，SSRC于22012年年7月在湖湖南长沙的的新工厂也也已正式投投产。20010年112月，SSRZ落户户常熟，其其发挥着企企业总部的的作用，负负责管理常

54、常熟和长沙沙两个工厂厂的生产、原料采购购、市场销销售、资金金调配，以以及对在华华新建项目目的投资。同时，在在天津、上上海、大连连和广州成成立了全资资销售公司司，形成了了产销一体体化的运营营模式。SRC在中中国市场的的销售渠道道主要分为为两种，一一是向大众众集团、丰丰田、日产产、本田等等汽车生产产厂商供应应配套轮胎胎，二是向向中国国内内零售市场场提供轮胎胎。SRZZ旗下的DDL公司已已经正式启启动中国销销售中心项项目，注册册的销售中中心将负责责乘用车及及轻卡轮胎胎的销售等等业务，预预计年销售售额上十亿亿人民币。DL公司组组织结构图图见图3-1： 董事长总经理行政部财务部销售部培训部市场部行政主管

55、财务经理销售主管销售担当财务主管助理会计销售助理培训主管店铺主管行政专员初级实务员培训担当店铺担当组织结构图图(图3-1)3.2 DDL公司内内部财务控控制的现状状3.2.11 DL公公司内部财财务控制环环境现状分分析3.2.11.1DLL公司治理理结构公司治理结结构是是一一种联系并并规范股东东（财产所所有者）、董事会、高级管理理人员权利利和义务分分配，以及及与此有关关的聘选、监督等问问题的制度度框架。公公司治理结结构是内部部控制的制制度环境，决决定着公司司是否能够够形成有效效的内部控控制执行体体系。公司目前已已建立了较较为完善的的公司治理理结构，并并且在经营营管理中能能够较好的的发挥作用用。

56、根据相相关法律、法规的要要求，公司司建立了股股东大会、董事会、监事会、经理层分分权制衡的的法人治理理结构。股股东大会是是公司的权权力机构；董事会是是公司经营营管理的决决策机构，对对股东大会会负责；监监事会是对对公司财务务、董事以以及高级管管理人员执执行公司职职务的行为为行使监督督、检查权权力的监察察机构。DDL公司的的股东大会会、董事会会、监事会会的运作基基本规范，召召集、召开开程序符合合公司章章程及相相关议事事规则的的规定。经经理层人员员由董事会会聘任或解解聘，总经经理及其他他高级管理理人员应自自觉接受董董事会和监监事会的监监督、检查查，定期以以书面或口口头形式向向董事会和和监事会报报告工作

57、。尽管DL公公司己经按按照相关法法律法规的的要求建立立了股东会会、董事会会、监事会会、经理层层分权制衡衡的法人治治理结构，但但仍存在以以下不足。1.监事会会的功能十十分有限。监事会仅仅有监督权权而无控制制权和战略略决策权，更更无董事和和经理的任任免权。董董事会与监监事会均由由股东大会会产生，其其法律地位位是平等的的，董事会会仅对股东东大会负责责，而无需需对监事会会负责，而而监事会则则只有监督督权，而无无决策权，这这使得监事事会不能有有效的发挥挥其应有的的监督职能能。另一方方面，监事事主要来源源于股东和和员工，他他们的独立立性都不可可避免地受受到诸多因因素的影响响，在实践践中都会严严重影响到到监

58、事职责责的发挥。2.总经理理是董事会会聘任的销销售行业精精英，总经经理主要侧侧重销售，而而忽略了公公司的内部部管理与控控制，造成成人员大幅幅度的流动动，公司内内部运作混混乱。二、DL公公司企业文文化企业文化是是企业发展展过程中逐逐步形成和和培育起来来的具有本本企业特色色的企业精精神、发展展战略、经经营思想和和管理理念念，是企业业员工普遍遍认同的价价值观、企企业道德观观及其行为为规范。企业内部部控制基本本规范第第18条规规定:“企业应当当加强文化化建设，培培育积极向向上的价值值观和社会会责任感，倡倡导诚实守守信、爱岗岗敬业、幵幵拓创新和和团队协作作精神，树树立现代管管理理念，强强化风险意意识。”

59、一方面，企企业内部控控制制度的的执行需要要企业提供供文化氛围围和实施环环境；另一一方面，在在内控制度度实行过程程中不断丰丰富企业文文化内涵，为为加强企业业文化建设设做出贡献献。企业文文化的核心心是企业成成员的思想想观念，它它决定着企企业成员的的思维方式式和行为方方式。DL公司倡倡导的公司司理念包括括:公司愿愿景“智慧创造造美好生活活”，公司使使命“致力于水水更清、天天更蓝、环环境更优美美、人类更更健康的事事业，成为为底蕴深厚厚、业绩优优良、员工工爱戴、公公众信赖的的优秀上市市公司”，公司精精神“壁立千初初、有为则则刚”，工作作作风“敬业、创创新、合作作、诚信”，竞争理理念“鹰击长空空看眼界、百

60、俩争流流比贡献”，团队意意识“飞雁成行行、合作共共赢”，时间观观念“人因梦想想而伟大，每每天进步一一点点”，管理理理念“执行源自自规范，细细节造就神神奇”，人才理理念“聚沙成塔塔、百川汇汇海”。DL公司的的企业文化化强调了员员工的团队队意识、合合作意识、奉献精神神，而忽视视了员工作作为个体的的自我发展展。员工的的品行和素素质的提高高离不开良良好的企业业文化背景景，企业的的发展应建建立在员工工自身能力力不断提高高的基础上上。所有的的内部控制制都是针对对人而设立立和实施的的，内部财财务控制也也不例外，企企业中的每每一个员工工既是控制制的主体又又是控制的的客体，既既要对其负负责的业务务实施控制制，又