预科班喜全15讲讲义

1、本章基本结构框架第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节第八节第九节纳税义务人、征税对象与税率应纳税所得额的计算（重点）资产的税务处理（熟悉）资产损失税前扣除的所得税处理企业重组的所得税处理（熟悉）（重点）应纳税额的计算（熟悉）源泉扣缴征收管理企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。第一节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人企业所得税包括企业、事业、社会团体、非企事业和从事经营活动的其他组织。（有收入的组织企业）（一）企业所得税和非的划分（二）居民企业和非居民企业的划分（一）【解释税人。【解释与非的划分1】个人独资企业和合伙企业（人）缴纳个人所得税，不是企

2、业所得税的纳2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括业。依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企【解释 3】企业所得税的专业划分：居民企业与非居民企业（二）居民企业与非居民企业的划分【解释 1】居民企业认定双标准：其中地标准是主要标准，实际管理加标准。（符合一个，即可认定为居民企业）是附【解释 2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、面管理和控制的机构。、账务、等实施实质性全【解释 3】居民企业（两个标准，符合一个）（1）境内（2）的企业、境内实际管理的企业【解释 4】非居民企业（两个标准都不符合的）（1）（2）、境内设立机构（非实

3、际管理机构）的企业。、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业。二、征税对象（客观题考点）（一）居民企业来源境内、的所得（无限纳税）（二）非居民企业来源境内的所得（有限纳税）三、税率种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业两档税率减按 20%符合条件的小型微利企业减按 15%国家重点扶持的高新技术企业按照所得的内容划分生产经营所得（正常经营期间）其他所得（正常经营期间）所得（期间）按照所得的范围划分境内所得所得第二节应纳税所得额的计算会计口径：利润=会计口径收入-会计口径的扣除税法口径：应纳税所得额=应（收入总额-不征一、收入总额税法

4、口径的收入：入-税法认可的扣除入-免入）-各项扣除金额-以前年度亏损【解释】收入总额确认四个要点：（一）一般收入的确认销售货物收入（提供劳务收入（项目，含税转为不含税）、营改增）3.转让收入（固定资产所转让、无形资产所转让收入）4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况）按被投资企业作出利润分配决定的当天确认收入。5.利息收入；按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税）6.收入（有形资产使用权转让收入）；按照合同约定的承租人应付的日期确认收入的实现（跨期【解释】跨年度）。收入的税务处理：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且提前支付的，根据实施条例规定的收入与费用配比

5、原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。【案例】2015 年 7 月 1 日 A 企业租赁闲置的机器设备给 B 企业，租赁期 3 年，总计600 万元，2015 年 7 月 1 日一次收取了 3 年的600 万元。则计算 A 企业企业所得税时，计入 2015 年收入总额的收入为多少万元？在上可以每年确认 200 万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。但企业所得税按年征收。所以 2015 年当年可以计入的收入为 200 万元的一半，即 100 万元。7.特使用费收入（无形资产使用权转让收入）；按照合同约定的应付特使用费的日期确认收入的实现。【解释】总共有三类收

6、入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、收入、特收入总额内容重难点分析一般收入的确认9 项收入的实现时间是重点特殊收入的确认分期收款和视同销售是重点处置收入的确认处置和外部处置的划分是重点相关收入实现的确认售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意的对应处理）预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用 10%税率）适用于 境 设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业使用费收入。8.接受捐赠收入；收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。受赠金额的确认。 受赠资产相关金额的确定企业接受捐赠的货币性、非货币性资产：均并入当

7、期的应纳税所得额。企业接受捐赠的非货币性资产：受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。的【案例】乙企业接受一辆卡车捐赠，捐赠企业无偿提供市场价格 10 万元的卡车，开1.7 万元；受赠方自行支付运费 0.3 万元，具的则：注明价款 10 万元，9.其他收入指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示】“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入”，不要重组收。其他

8、业务收入是以后计算业务招待费、广宣费税前扣除限额的基数（销售营业收入）的组成部分。（二）特殊收入的确认（三）资产处置收入分类具体处置资产行为（所）计量收入的范围和项目1.分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现2.企业受托加工制造大型机械设备等，以及从事建筑、安装劳务等，持续时间超十二个月的，按照完工进度或者完成的工作量确认收入3.采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定4.企业视同销售的收入。（视同销售收入，是计算广宣费、业务招待费扣除限额的基数）【例题单选题】2016 年 12 月甲饮料厂给职工利，其中果汁的成本为 2

9、0 万元，同期对外果汁和当月外购的取暖器作为福为 25 万元；取暖器的购进价格为 10 万元。根据企业所得税相关规定，该厂A.10 B.20 C.30D.35上述福利应确认的收入是（）万元。【】D】上述福利应确认收入=25+10=35（万元）。二、不征入和免入（一）不征1.财政拨款入财政拨款，是指各级人民对纳入管理的事业、社会团体等组织拨付的财政，但和财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性、性基金（1）企业按照规定缴纳的、主管部门批准设立的行政事业性得额时扣除。，准予在计算应纳税所（2）企业收取的各种基金、，应计入当年收入总额。有关规定收取并上缴财政的（3）企

10、业依照，准予作为不征及性基金和行政事业性入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.规定的其他不征入【掌握】财政性【解释 1】财政性的概念和分类作为不征入的条件对企业从县级以上各级人民入：取得的财政性，凡同时符合以下条件的，可以作为不征（1）企业能够提供拨付文件，且文件中规定该的专项用途；（2）财政部门或其他拨付求；的部门对该有专门的管理办法或具体管理要处置将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途将资产在总机构及分支机构之间转移（境内）上述两种或两种以上情形的混合相关资产的计税基础延续计算外 部处置用于市场

11、推广或销售用于交际应酬用于职工或福利用于股息分配用于对外捐赠的资产，按同类资产同期售价确定收入；外购的资产，符合条件的，可按购入时的价格确定收入（3）企业对该【解释 2】不征以及以该发生的支出单独进行核算。（有文件，有办法，有核算）入的财政性的后续管理：企业将符合条件的财政性且未缴回财政或其他拨付作不征入处理后，在 5 年（60 个月）发生支出的部门的部分，应重新计入取得该第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。【解释 3】企业的不征入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。【

12、解释 4】不征入的总结：（二）免入1.国债利息收入；（国债持有期间的利息收入，免税；国债转让的价差收入，应税）（1）企业从者直接投资的国债持有至到期，其从者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非债利息收入，免征企业所得税。者投资的国债，其持有期间尚未兑付的国2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；【解释】“符合条件”是指：（1）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；（2）直接投资不包括“间接投资”；（3）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的在一年（12 个月）以内取得的投资收益；（4）未上市的居民企业之间的投资，不

13、受一年期限限制；（5）权益性投资，非债权性投资。3.境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；【解释 1】不包括连续持有居民企业公开取得的投资收益。并上市流通的在一年（12 个月）以内【解释 2】注意此条款的投资方只能是在境内有机构的非居民企业才有。如果投资方是境内无机构的非居民企业则无此。性质收入类型税务处理事业、社会团体财政拨款、财政收入不征入企业自收不自支的（专项用途）不征入企业自收自支的应入企业代收上缴的收入不征入企业缴纳的基金和行政符合规定可税前扣除【解释 3】居民企业或非居民企业取得的免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的12 个月取得的投资收益。4.符合条件的非组织的收入（非组织的性收入，应该纳税）入：【解释 1】符合条件的非组织下列收入为免接受其他除中入，但不包括因或者个人捐赠的收入；企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他服务取得的收入；民收（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征入和免入孳生的存款利息收入；（5）财政部、国家税务规定的其他收入。【解释 2】免入形成的费用、折旧可以税前扣除。举例：国债利息收入用来买汽车的折旧，可以税前扣除；用