所得税费用及递延税款的列式计算法

1、临时性差异临时性差异（Temporary difference） 目录 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隐藏 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 1 什么是临时性差异 HYPERLI

2、NK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.9

3、0.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 2 临时性差异几种类型的分析与比较 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B

4、6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 3 临时性差异与时刻性差异的辨析 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE

5、.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 4 临时性差异的所得税会计处理 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 5 相关条目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%

6、E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 编辑段落: 什么是临时性差异 编辑什么是临时性差异 临时性差异是 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 资产 资产或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 负债 负债的 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 计税基础 计税基础与其列示在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 会计报表 会计报表上的

7、HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 账面价值 账面价值之间的差异，是指一项资产或一项负债的税基和其在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 资产负债表 资产负债表中的账面值之间的差额，该差额在以后 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 会计期间 会计期间当资产收回或负债偿还时，会产生 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%8

8、9%80%E5%BE%97 o 应税所得 应税所得或扣除金额。与时刻性差异不同，对临时性差异的定义是从资产负债表的角度动身的。 临时性差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回。或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。 我国所得税的开征及立法较晚，1980年才颁布了第一部所得税法中外合资经营企业所得税法，国有企业从1983年利改税之后才开始缴纳所得税。长期以来我国会计制度与税法高度一致。曾有一段时期，我国的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E o 企业所得税 企业所得税被视为 HYPERLINK /

9、wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利润分配 利润分配的一项内容。我国国有企业自利改税后交纳所得税，会计上的税前利润差不多上与应税所得一致，所得税会计没有产生的必要。随着 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市场经济体制 市场经济体制的建立和改革开放的不断深入，会计和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 税收 税收体制也进行了相应的改革，在许多方面积极参与国际协调与一体化。 1994年初中华人民共

10、和国企业所得税暂行条例的颁布，标志着会计上的税前利润与应税所得能够分离。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 税前会计利润 税前会计利润与应税所得之间的差异分为 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 永久性差异 永久性差异的临时性差异两类，其中临时性差异又分为 HYPERLINK /wiki/%E6%97%B6%E9%97%B4%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 时刻性差异

11、 时刻性差异和 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%85%B6%E4%BB%96%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit o 其他临时性差异 其他临时性差异。在我国关于所得税会计的规定以及许多相关的文献中，均将临时性差异等同于时刻性差异，实际上，时刻性差异仅是临时性差异的一种，两者的区分是有必要的。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=2

12、o 编辑段落: 临时性差异几种类型的分析与比较 编辑临时性差异几种类型的分析与比较 一、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 应纳税临时性差异 应纳税临时性差异 应纳税临时性差异，是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。该差异在以后期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在以后期间不考虑该事项阻碍的应纳税所得额的基础上，由于该临时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳

13、税临时性差异产生当期，应当确认相关的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA o 递延所得税负债 递延所得税负债。应纳税临时性差异通常产生于以下情况： （一） HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 资产 资产的账面价值大于其 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 计税基础 计税基础 一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额，而计

14、税基础代表的是一项资产在以后期间可予税前扣除的金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产以后期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要缴税，产生应纳税临时性差异。 例如，一项 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 无形资产 无形资产账面价值为200万元，计税基础假如为150万元，两者之间的差额会造成以后期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。 （二） HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 负债 负债的账面价值小于

15、其计税基础 一项负债的账面价值为企业可能在以后期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定以后期间同意税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的临时性差异，本质上是税法规定就该项负债在以后期间能够税前扣除的金额(即与该项负债相关的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 费用 费用支出在以后期间可予税前扣除的金额)。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在以后期间能够税前抵扣的金额为负数，即应在以后期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应缴所得税金额，产生应纳税临时性差异，应确认相关的递

16、延所得税负债。 二、 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 可抵扣临时性差异 可抵扣临时性差异 可抵扣临时性差异，是指在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。该差异在以后期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少以后期间的应缴所得税。在可抵扣临时性差异产生当期，应当确认相关的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B

17、5%84%E4%BA%A7 o 递延所得税资产 递延所得税资产。可抵扣临时性差异一般产生于以下情况：（一）资产的账面价值小于其计税基础 当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济含义来看，资产在以后期间产生的经济利益少，按照税法规定同意税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在以后期间能够减少应纳税所得额并减少应缴所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。 例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在以后期间就该项资产能够在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，以后期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣临时性差

18、异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 （二）负债的账面价值大于其计税基础 当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的临时性差异实质上是税法规定就该项负债能够在以后期间税前扣除的金额。即：负债产生的临时性差异账面价值-计税基础账面价值-(账面价值-以后期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)以后期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着以后期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出能够从以后应税经济利益中扣除，减少以后期间的应纳税所得额和应缴所得税。 例如，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认 HYPERLINK /wiki/%E9

19、%A2%84%E8%AE%A1%E8%B4%9F%E5%80%BA o 可能负债 可能负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0；企业确认可能负债的当期相关费用不同意税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时同意税前扣除，使得以后期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣临时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 三、 HYPERLINK /wiki/%E7%89%B9%E6%AE%8A%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E

20、5%B7%AE%E5%BC%82 o 专门项目产生的临时性差异 专门项目产生的临时性差异 （一）未作为资产、负债确认的项目产生的临时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成临时性差异。 如企业在开始正常的生产经营活动往常发生的筹建等费用， HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 会计准则 会计准则规定应于发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。按照税法规定，企业发生的该类费用能够在开始正常

21、生产经营活动后的3年内 HYPERLINK /wiki/%E5%88%86%E6%9C%9F%E6%91%8A%E9%94%80 o 分期摊销 分期摊销，可税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定能够确定其计税基础，两者之间的差异也形成临时性差异。 （二）可抵扣亏损及税款抵减产生的临时性差异关于按照税法规定能够结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣临时性差异具有同样的作用，均能够减少以后期间的应纳税所得额和应缴所得税，视同可抵扣临时性差异，在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产

22、。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=3 o 编辑段落: 临时性差异与时刻性差异的辨析 编辑临时性差异与时刻性差异的辨析 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 会计 会计的进展要紧是受环境的阻碍， HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 所得税会计 所得税会计的产生与进展是与客观环境的变化紧密相关的。所得税会计在世界各

23、国的进展进程和发达程度专门不平衡，要紧确实是因为各国的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 会计环境 会计环境不同。所得税的开征与立法为所得税会计的产生提供了条件，各国法律体制和会计体制的不同又导致所得税会计准则不尽相同。 我国所得税的开征及立法较晚，1980年才颁布了第一部所得税法中外合资经营企业所得税法，国有企业从1983年利改税之后才开始缴纳所得税。长期以来我国会计制度与税法高度一致。曾有一段时期，我国的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7

24、%A8%8E o 企业所得税 企业所得税被视为 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利润分配 利润分配的一项内容。我国国有企业自利改税后交纳所得税，会计上的税前利润差不多上与应税所得一致，所得税会计没有产生的必要。随着 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市场经济体制 市场经济体制的建立和改革开放的不断深入，会计和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 税收 税收体制也进行了相

25、应的改革，在许多方面积极参与国际协调与一体化。1994年初中华人民共和国企业所得税暂行条例的颁布，标志着会计上的税前利润与应税所得能够分离。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 税前会计利润 税前会计利润与应税所得之间的差异分为永久性差异的临时性差异两类，其中临时性差异又分为时刻性差异和其他临时 性差异。在我国关于所得税会计的规定以及许多相关的文献中，均将临时性差异等同于时刻性差异，实际上，时刻性差异仅是临时性差异的一种，两者的区分是有必要的 一、临时性差异和时刻性差异的联系 时刻性差

26、异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 税前会计利润 税前会计利润与应纳税所得额的差异；临时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。两者的内在联系是：在一般情况下，假如税法与 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 会计确认 会计确认某项收入或支出的时刻不同，则必定产生一项时刻性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差

27、额，即产生一项临时性差异。从理论上讲，临时性差异（或时刻性差异）由于收入项目和支出项目计入应税收益和计入 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%B6%E7%9B%8A o 会计收益 会计收益在时刻上的不一致而产生的差异发生在某一时期，但在下一期或若干时期内能够转回，通过若干时期的转回调整，差异便能够消逝。 例1：甲企业于2001年12月31日购入一台机器设备，账面金额与计税基础均为10万元。该机器采纳 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%B3%95 o 直线法 直线法计提 HYPERLINK /wiki/%E6

28、%8A%98%E6%97%A7 o 折旧 折旧，不考虑残值，会计上采纳的年 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7%E7%8E%87 o 折旧率 折旧率是10%，而按照税法规定的年折旧率为15%。在其他因素不变的情况下，假设该企业所得税 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E7%8E%87 o 税率 税率为30%。 两种方法比较如下： HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 利润表债务法 利润表债务法（时刻性差异）：2002年会计计提折旧1万元

29、，2002年计税折旧1.5万元，2002年产生0.5万元应纳税时刻性差异，则当期产生递延所得税负债0.15万元。 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 资产负债表债务法 资产负债表债务法（临时性差异）：2002年末，该机器设备账面价值为9万元，计税基础为8.5万元，2002年产生0.5万元应税临时性差异，企业应确认0.15万元的递延所得税负债。 从上例能够看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法（时刻性差异）与资产负债表债务法（临时性差异）会产生相同

30、的结果。 二、临时性差异和时刻性差异的区不 1.两者对差异的确认不同 一般而言，利润表项目的变化，不管是收益的取得，依旧支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。然而，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。因此，某些从利润表角度推断为永久性差异的项目，假如从资产负债表的角度推断，也可能是临时性差异。 例2：乙企业在2005年12月31日进行 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E5%88%B6 o 股份制 股份制改造，发生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0 o 资产评估 资产评估增值

31、120万元。 从利润表分析，乙企业发生的资产评估增值120万元，在当期发生，在以后期间不能转回，应该调整2005年的应纳税所得额，因此是永久性差异。但从资产负债表分析，乙企业资产的账面价值与计税基础的差额为120万元 ，因此乙企业发生的是临时性差异。 2.临时性差异包含的范围比时刻性差异更广泛 时刻性差异都存在与其相对应的临时性差异，即临时性差异包括所有时刻性差异。但有 的因为个不时刻性差异的纳税调整方法比较专门，因此这些时刻性差异不存在与其相对应的临时性差异。除个不专门情形外，一项时刻性差异都存在一项(或几项)对应的临时性差异；临时性差异包括时刻性差异和其他临时性差异。因为存在其他临时性差异

32、，因此按临时性差异确认的 HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得税费用 所得税费用与会计利润不一定配比。 例3：丙企业在2002年12月31日同意捐赠设备一台，确定的价值为150万元。假设无其他引起差异的事项，丙企业采纳直线法计提折旧，折旧年限为3年，无残值。每年会计利润为300万元，所得税税率为33%。 利润表债务法与资产负债表债务法比较如表-1，表-2所示： 表-1利润表债务法单位：万元 2003年2004年2005年 税前会计利润300300300 应纳税所得额350350350 差 异-50-

33、50-50 表-2资产负债表债务法单位：万元 2003年2004年2005年 设备的账面价值100500 设备的计税基础000 累 计 差异100500 可见，此例中的差异即属于其他临时性差异。运用利润表分析，丙企业在3年中，每年都存在50万元的差异，而且始终存在，不能发觉该差异的转回，会将其误认为永久性差异。只有运用资产负债表债务法分析才能找出的确存在临时性差异，并确认差异的转回。 三、区不临时性差异与时刻性差异的必要性 区不临时性差异与时刻性差异的必要性，实际上也确实是提出“其他临时性差异”这一概念的必要性。 1、国际惯例 我国的会计准则制定较多的借鉴了国际惯例，那么，国际上对那个问题的看

34、法如何呢？FASB早在1992年颁布的SFAS109所得税会计中就已提出了这一概念。IAS12所得税(1996年修订稿)对其1979年稿的修订要紧确实是增加了“其他临时性差异”这一概念，并例举了包括“资产被重估但计税时不作对应调整”在内的几项其他临时性差异。 2、我国的现实 会计准则的制定在借鉴国际惯例的同时，还要考虑我国的现实情况。那么，问题确实是在我国是否存在“其他临时性差异”呢？答案是确信的。IAS12所得税(1996年修订稿)所列举的几项其他临时性差异在我国差不多上存在的，同时，财政部颁布的财会字199866号关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答中已对此类差异的会

35、计处理做出了规定，只是未提出这一概念而已，如“企业改组为 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 股份有限公司 股份有限公司时，假如资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面值时，应将按规定评估增值以后应交的所得税计入递延税款科目的贷方”。同时，这一类差异尽管数量不多，但因共所涉金额可能较大，不容忽视。 四、临时性差异与时刻性差异辨析 从时刻性差异与临时性差异的概念即可看出，时刻性差异是从损益表角度进行定义的，而临

36、时性差异是从资产负债表的角度来考虑的，因此，关于时刻性差异，运用损益表分析法来进行辨认，而临时性差异者必须运用资产负债表分析法来进行辨析。 损益表分析法是从损益表的角度动身，考察收入和费用项目包括在应税所得中的期间和包括在税前会计利润中的期间不一致而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，分析是否存在差异的转回，若存在，则该差异属于时刻性差异，否则，则属于永久性差异。这种 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%AE%E5%BC%82%E5%88%86%E6%9E%90 o 差异分析 差异分析方法只能分辨出时刻性差异，关于其他临时性差异，则会将其误认为永久性差异。 资产负债表分析法是从资

37、产负债表的角度动身，针对资产或负债的税基和其在资产负债表中的账面值之间的差异，分析该差异在资产收回或负债偿还时是否存在产生应税所得或扣除金额，若存在，该差异属于暂性差异，否则，则属于永久性差异。也确实是讲，资产负债表分析法能够分辨出包括时刻性差异和其他临时性差异在内的所有临时性差异。 举例讲明： 例1：国家税务总局以国税发200084号颁布了企业所得税税前扣除方法，其中第六条规定存货跌价预备金、短期投资跌价预备金、长期投资减值预备金、风险预备基金(包括投资风预备基金)，以及国家税收法规规定可提取的预备金之外的任何形式的预备金属于不得扣除的支出。假设某公司X1年12月31日仅拥有当年购入的一项

38、HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84 o 短期投资 短期投资 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8 o 股票 股票A，账面余额10,000元，依照成本与市价孰低原则对其计提了2,000元的 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84%E8%B7%8C%E4%BB%B7%E5%87%86%E5%A4%87 o 短期投资跌价预备 短期投资跌价预备，并假设其后两年内该股票市价没有变动，公司于X2年出售了该股票持有数的50%，X3年将剩余的5

39、0%出售了，公司在短期投资出售的同时结转期投资跌价预备。假设除此之外，无其他引起差异的事项，3年税前会计利润均为100,000元。 运用损益表分析法进行分析： X1年X2年X3年 税前会计利润100,000100,000100,000 应税所得102,00099,00099,000 差异-2,0001,0001,000 能够看出，X1年形成的差异-2,000在X2年和X3年分不转回了1,000。 再运用资产负债表分析法进行分析： X1年X2年X3年 短期投资账面价值8,0004,0000 短期投资的税基10,0005,0000 累计差异-2,000-1,0000 能够看出，X1年形成的累计差异

40、-2,000在X2年只剩余-1,000，转回了1,000，X3年又转回了1,000。 因此，这项差异属时刻性差异。 例2：企业所得税税前扣除方法第二十四条规定同意捐 赠的 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 固定资产 固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。假设某公司X0年12月31日同意捐赠一台全新的设备，确定其价值为20,000元，可能使用年限5年，残值为0，公司决定采纳 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%8A%98%E6%97%A7%E6%B3%95 o 直线折旧法 直线

41、折旧法计提折旧。假设除此之外，无其他引起差异的事项，5年税前会计利润均为100,000元。 运用损益表分析法进行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 税前会计利润100,000100,000100,000100,000100,000 应税所得104,000104,000104,000104,000104,000 差异-4,000-4,000-4,000-4,000-4,000 能够看出，-4,000的差异在5年中始终存在，以此分析法进行推断会将这一差异认为是永久性差异。 再运用资产负债表分析法进行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 捐赠设备账面价值16,00012,0008,0004,0

42、000 捐赠设备的税基00000 累计差异16,00012,0008,0004,0000 能够看到，X1年开成的累计差异16,000在此后4年内每年转回了4,000，到了X5年已全部转回。 可见，此例中的差异即属于其他临时性差异，运用损益表分析法不能发觉该差异的转回，会将其误认为永久性差异，只用运用资产负债表分析法才能分析出的确存在的差异的转回，才能正确的进行会计处理。 综上所述，由于其他临时性差异的存在，暂性差异包括时刻性差异，但不等同于时刻性差异。不管是从对国际惯例的借鉴依旧出于对我国现实的考虑，“其他临时性差异”这一概念的提出差不多上必要的。其他临时性差异只能运用资产负债表分析法来进行分

43、析，而运用损益表分析法将得出错误的结论，将其归入不能转回永久性差异。从另一个方面来讲，损益表分析法只能辨认出时刻性差异，对其他临时性差异则束手无策，而资产负债表分析法能分辨出包括时刻性差异在内的所有临时性差异，优于损益表分析法。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=4 o 编辑段落: 临时性差异的所得税会计处理 编辑临时性差异的所得税会计处理 财政部下发的新企业会计准则第18号所得税（以下简称准则），完全改变了原先的所得税会计处理方法。此前，

44、企业能够采纳 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E7%A8%8E%E6%AC%BE%E6%B3%95 o 应付税款法 应付税款法和 HYPERLINK /wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E5%BD%B1%E5%93%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95 o 纳税阻碍会计法 纳税阻碍会计法（包括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%B3%95 o 递延法 递延法或债务法）核算所得税，那个地点的债务法为 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E8%A1%

45、A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 收益表债务法 收益表债务法。而准则明确废止了往常的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 会计核算 会计核算方法，要求企业一律采纳资产负债表债务法核算递延所得税。 资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围。往常的收益表债务法只核算时刻性差异，不能处理非时刻性差异以外的临时性差异。而资产负债表债务法可核算所有的临时性差异，包括时刻性差异和非时刻性差异以外的能转回的差异。在这种方法下，直接得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对以后的阻碍。 准则

46、提出了资产和负债的计税基础的概念，将临时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，按照其对以后期间应税金额的阻碍，分为应纳税临时性差异和可抵扣临时性差异，并首次将符合条件的可抵扣亏损和税款抵减确认为递延所得税资产，这也是所得税会计处理的重大突破。 下面举例分析存在临时性差异时所得税的会计处理和相关的纳税调整。 通常情况下，假如存在应纳税临时性差异或可抵扣临时性差异，应当按照准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 例：2010年12月25日，甲企业购入一台价值80000元不需要安装的设备。该设备可能使用期限为4年，会计上采纳直线法计提折旧，无残值。假定税法规定应采纳 HYP

47、ERLINK /wiki/%E5%B9%B4%E6%95%B0%E6%80%BB%E5%92%8C%E6%B3%95 o 年数总和法 年数总和法计提折旧，也无残值。甲企业每年的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E6%80%BB%E9%A2%9D o 利润总额 利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为30。 2011年，会计上计提折旧20000元（800004），设备的账面价值为60000元（8000020000）；税务上计提折旧 32000元800004（1234），设备的计税基础为48000元（8000032000）。设备的账面价值与

48、计税基础之间的差额 12000元（6000048000）为应纳税临时性差异，应确认递延所得税负债3600元（1200030%）。2011年，应缴企业所得税 26400元100000（3200020000）30%. 借：所得税30000 贷： HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BA%A4%E7%A8%8E%E9%87%91 o 应交税金 应交税金应交所得税26400 递延所得税负债3600 2012年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为40000元；税务上计提折旧24000元800003（123 4），设备的计税基础为24000元（4800024000）。设备的

49、账面价值与计税基础之间的差额16000元（4000024000）为累计应确认的应纳税临时性差异，2012年底，应保留的递延所得税负债余额为4800元（1600030%），年初余额为3600元，应再确认递延所得税负债 1200元（48003600）。2012年，应缴企业所得税28800元100000（2400020000）30%。 借：所得税30000 贷：应交税金应交所得税28800 递延所得税负债1200 2013年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为20000元；税务上计提折旧16000元800002（123 4），设备的计税基础为8000元（2400016000）。设备的账面价

50、值与计税基础之间的差额12000元（200008000）为累计应确认的应纳税临时性差异，2013年底，应保留的递延所得税负债余额为3600元（1200030%），年初余额为4800元，应转回递延所得税负债 1200元（48003600）。2013年，应缴企业所得税31200元100000（2000016000）30% 借：所得税30000 递延所得税负债1200 贷：应交税金应交所得税31200 2014年，会计上计提折旧20000元，设备的账面价值为0；税务上计提折旧8000元800001（1234），设备的计税基础为0（80008000）。设备的账面价值与计税基础之间的差额为0，2014年

51、底，应保留的递延所得税负债余额也为0，年初余额为3600元，应转回递延所得税负债3600元。2014年，应缴企业所得税33600元100000（200008000）30% 借：所得税30000 递延所得税负债3600 贷：应交税金应交所得税33600 永久性差异出自 MBA智库百科( HYPERLINK / /)永久性差异（permanent difference） 目录 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隐藏 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E4.BB.80.E4

52、.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F 1 什么是永久性差异？ HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E4.B8.BB.E8.A6.81

53、.E8.A1.A8.E7.8E.B0#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E4.B8.BB.E8.A6.81.E8.A1.A8.E7.8E.B0 2 永久性差异的要紧表现 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E7.B1.BB.E5.88.AB#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.

54、BC.82.E7.9A.84.E7.B1.BB.E5.88.AB 3 永久性差异的类不 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E5.8C.BA.E5.88.AB#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E

55、9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E5.8C.BA.E5.88.AB 4 永久性差异与时刻性差异的区不 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E8.AE.A1.E7.AE.97.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E7.9A.84.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5

56、.BC.82.E8.AE.A1.E7.AE.97.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E7.9A.84.E5.A4.84.E7.90.86 5 永久性差异计算所得税的处理 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 6 相关条目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%

57、B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 编辑段落: 什么是永久性差异？ 编辑什么是永久性差异？ 永久性差异是指某一 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 会计期间 会计期间，由于会计制度和税法在计算 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A o 收益 收益、 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 费用 费用或损失时的口径不同，所产生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%

58、E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 税前会计利润 税前会计利润与 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97%E9%A2%9D o 应纳税所得额 应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回。 因税法规定与 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 会计准则 会计准则规定在 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E5%85%A5 o 收入 收入和 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%

59、B9%E7%94%A8%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 费用确认 费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生，即永久存在。基于 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%94%BF%E7%AD%96 o 税收政策 税收政策、社会政策及 HYPERLINK /wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E6%94%BF%E7%AD%96 o 经济政策 经济政策的考虑，有些 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 会计报表 会计报表上的收入或 HYPERLINK /wi

60、ki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 费用 费用，在税法上不属于收入或费用；而有些 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 财务报表 财务报表上不属于收入的项目，在 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%B3%95 o 税法 税法上却作为 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%BA%94%E8%AF%BE%E7%A8%8E%E6%94%B6%E5%85%A5&action=edit o 应课税收入 应课税收入。 HYPERLINK /w/index.php?title