税务会计第7章其他税会计

1、第7章 其他税会计本章内容框架城市维护建设税会计资源税会计关税会计 土地增值税会计城镇土地使用税会计车船税会计辆购置税会计房产税会计 本章学习目标1理论目标2实务目标3案例目标4实训目标7.1 关税会计7.1.1 关税纳税人、征税范围与税率 关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税 2.征税范围：进出我国关境的货物和物品3.纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人1.关境与国境的区别4.税率进口税率（五档）出口税率（一档）最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率 5.关税税率的选用：进出口货物应当按申报进口或出口之日的税率计税。进口货物到达前海关核准先行申报的

2、，按装载货物的运输工具申报进境之日的税率计税。 7.1.2 关税应纳税额计算 7.1.2.1 进口关税应纳税额计算 进口关税计算方法从价计征复合计征：应纳税额关税完税价格比例税率+进口数量定额税率 从量计征：应纳税额进口数量定额税率公式：应纳税额关税完税价格比例税率 关税完税价格一般进口 特殊进口CIF成交：关税完税价格CIFCFR成交：关税完税价格CFR+保险费CFR（1保险费率） FOB成交：关税完税价格FOB+运输费+保险费（FOB+运输费）（1保险费率） 【业务链接7-1】 【拓展训练7-1】 【拓展训练7-2】 原理：关税完税价格货价+运输费+保险费公式7.1.2.2 出口关税应纳税

3、额计算 从价计征公式：应纳税额关税完税价格比例税率 关税完税价格以成交价格为基础 海关估定CIF成交：关税完税价格(CIF-保险费运输费) （1+关税税率）CFR成交：关税完税价格（CFR运输费）（1+关税税率） FOB成交：关税完税价格FOB （1+关税税率） 【业务链接7-2】 【拓展训练7-3】 【拓展训练7-4】 原理：关税完税价格货价-保险费-运输费公式7.1.3 关税应纳税额会计核算 1.自营进出口关税计提进口关税：计入成本。借：物资采购、固定资产等 贷：应交税费应交关税计提出口关税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交关税【业务链接7-3】【业务链接7-4】 2.代理进出口关税实

4、质：企业代理缴纳的关税属代垫款项 代理计算申报时：借：应收账款等 贷：应交税费应交关税缴纳关税时：借：应交税费应交关税 贷：银行存款收到委托方交付的税款时：借：银行存款 贷：应收账款7.1.4 关税缴纳、退还、补征和追征 1.关税缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在货物运抵海关监管区装货的24小时以前 申报自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳2.关税退还:是纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为 3.关税补征和追征:关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称

5、短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为 【练一练】学习手册P61单项选择1）、P62多项选择1）、P63判断题1） P64单项选择1）、P65多项选择1）、P66判断题1）6.账户设置:营业税金及附加等4.差别比例税率（7%、5%、1%）7.纳税时间地点5.税额计算3.征税范围:实际缴纳的“三税”2.纳税人:“三税”的纳税人1.核心特征:附加税7.2城建税附属于“三税”:增值税、消费税、营业税（1）纳税人违反“三税”罚款不作为计税依据;纳税的查补“三税”的同时要补城建税（2）“三税”减免的城建税同时减免（3）出口退还增值税、消费税,不退城建税;进口征收增值税、消费税,不征城建税,即

6、“进口不征,出口不退”应纳税额=实际缴纳三税额税率【业务链接7-5】 【练一练】学习手册P61单项选择2）、P62多项选择2）、P63判断题2） P64单项选择2）、P65多项选择2）、P66判断题2）3.税率（2011.11.1）（定额、比例）2.征税范围（7大类）1.纳税人与扣缴义务人7.3 资源税在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人 收购未税矿产品的单位 企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及个体工商户、其他个人 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位 中外合作开采石油资源的企业（2011.11.1） 7大类（分清免税规定）：原油、天然气、煤炭、其他非金性

7、矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐比例税率：原油、天然气定额税率：其他类别（1）开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算；未分别核算的，从高适用税率 ；（2）伴生产品；（3）扣缴税率从价：应纳税额=计税销售额税率（原油、天然气）从量：应纳税额=计税数量税率（除上述以外的）从价计征的，为销售额：与增值税计税依据相同，含资源税不含增值税；销售额无法确定的，按组价计税：组价=成本（1+成本利润率）（1-税率）从量计征的，为计税数量：销售数量或使用数量；无法确定销售量或使用数量的，可按产量或折算比换算开采原油过程中用于加热、修井的原油免税自产自用连续生产应税产品的不征税；自用于其他方面的视同销

8、售计税进口不征，出口不退其他规定：煤矿瓦斯暂不征税 【业务链接7-6】5.会计核算业务性质会计处理销售或自产自用借：营业税金及附加（销售） 生产成本等（自产自用） 贷：应交税费应交资源税收购未税产品借：应付账款 贷：应交税费应交资源税外购已税产品生产应税产品购入已税产品时：借：物资采购 应交税费应交资源税 贷：银行存款销售应税产品时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税【练一练】学习手册P61单项选择3）、P62多项选择3）、P63判断题3） P64单项选择3）、P65多项选择3）、P66判断题3）【业务链接7-7】 6.纳税申报项目性质规定纳税期限纳税期限：1日、3日、5日、10日、1

9、5日或1个月；不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税 缴纳期限：以1个月为一期纳税的，期满之日起10日；1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，期满之日起5日内预缴，于次月1日起10日内申报清算纳税地点原则：开采地或生产地；跨省开采，并且其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，在开采地纳税；扣缴义务人应当向收购地【练一练】学习手册P61单项选择3）、P62多项选择3）、P63判断题3） P64单项选择3）、P65多项选择3）、P66判断题3）7.4 土地增值税会计转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物并取得收入的单位和个人 四级超率累进税率同时满足下列标准的行为所得

10、“国有”标准“产权转让”标准“取得收入”标准【同步思考7-3】增值额转让收入扣除项目金额 增值率增值额扣除项目金额100%应纳税额（每级距增值额适用税率）或增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数转让收入是纳税人转让房地产取得的全部价款和相关经济利益 扣除项目：取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本 房地产开发费用 与转让房地产有关的税金 其他扣除项目 旧房及建筑物的评估价格 【业务链接7-8】 属于企业商品经营业务（营业税金及附加）属于固定资产清理业务（固定资产清理）【业务链接7-9】 【业务链接7-10】 转让房地产合同签订后的7日内 法人纳税人；自然人纳税人 【练一练】学习手册P61单项

11、选择4）、P62多项选择4）、P63判断题4） P64单项选择4）、P65多项选择4）、P66判断题4）7.5 城镇土地使用税会计在城市、县城、建制镇、工矿区范围以内使用土地的单位和个人 差别定额税率城镇土地：城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地 拥有人使用人代管人从量计征：（年）应纳税额实际占用土地面积定额税率特别提醒：（1）免税单位无偿使用纳税单位土地的，免税；纳税单位无偿使用免税单位土地的，征税。（2）纳税单位与免税单位共同用同一土地上的多层建筑的，纳税单位应按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计税。具体见P312，重点10条涉税账户：应交税费 管理费用【业务链接7

12、-11】 7.纳税申报纳税期限纳税地点纳税义务发生时间【同步思考7-5】按年计算，分期缴纳 土地所在地 【练一练】学习手册P61单项选择5）、P62多项选择5）、P63判断题5） P64单项选择5）、P65多项选择5）、P66判断题5）产权所有人、房产承典、房产代管人、使用人 城市、县城、建制镇和工矿区范围内房产 比例税率：从价计征1.2%从租计征12%特别提醒：个人出租居住用房4%公式：应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2% 应纳税额租金收入12%（或4%）相关其他规定：3条 【业务链接7-12】 涉税账户：应交税费 管理费用【业务链接7-13】 纳税义务发生时间【同步思考7-6】纳税期

13、限：按年计征，分期缴纳纳税地点：房产所在地【练一练】学习手册 P61单项选择6）；P62多项选择6）； P63判断题6） P64单项选择6）；P65多项选择6）； P66判断题6）境内车船的所有人或管理人车辆和船舶 幅度定额税率 计税依据：每辆（客车、摩托车）；自重每吨（货车）净吨位每吨（船舶）；其他规定见教材P320【同步思考7-7】应纳税额计税依据适用税率账户：应交税费 管理费用纳税期限（按年）纳税地点（登记地）纳税义务发生时间P320【业务链接7-14】 【练一练】学习手册 P61单项选择7）；P62多项选择7）； P63判断题7） P64单项选择7）；P65多项选择7）； P66判断题7）购置包括购买、进口、受赠、自产自用、获奖以及拍卖、低债、走私、罚没等方式取得并使用的行为 车辆包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 区分购买、进口、