财务管理-固定资产

1、PAGE Page PAGE 2 of NUMPAGES 9客户文件种类配置文件模组FICO顾问固定资产 文件编号.XX-FIICO-RL-ConD版本1.0文件日期04th Jul 20111制作者审批日期审批者目录TOC h z t CBSL TOC Level 1,1,CBSL TOC Level 2,2,CBSL TOC Level 3,3 HYPERLINK l _Toc309949259 1.固定定资产确认认和初始计计量 PAGEREF _Toc309949259 h 3 HYPERLINK l _Toc309949260 1.1.固定资产产确认 PAGEREF _Toc30994

2、9260 h 3 HYPERLINK l _Toc309949261 1.1.11.定义 PAGEREF _Toc309949261 h 3 HYPERLINK l _Toc309949262 1.1.22.条件 PAGEREF _Toc309949262 h 3 HYPERLINK l _Toc309949263 1.2.固定资产产初始计量量 PAGEREF _Toc309949263 h 3 HYPERLINK l _Toc309949264 1.2.11.外购固定定资产 固定资产产进项税可可以抵扣，属属于生产型型的固定资资产 PAGEREF _Toc309949264 h 3 HYPER

3、LINK l _Toc309949265 1.2.22.自行建造造固定资产产（自营方方式建造固固定资产 & 出包包） PAGEREF _Toc309949265 h 4 HYPERLINK l _Toc309949266 1.2.33.租入固定定资产（经经营租赁没有转移移风险报酬酬转移，融组租租赁风险报酬酬转移） PAGEREF _Toc309949266 h 6 HYPERLINK l _Toc309949267 1.2.44.其他方式式取得固定定资产 PAGEREF _Toc309949267 h 6 HYPERLINK l _Toc309949268 1.2.55.存在弃置置费用的固固定

4、资产特殊行业业，如汽油油开采，核核电站等 PAGEREF _Toc309949268 h 6 HYPERLINK l _Toc309949269 2.固定定资产后续续计量 PAGEREF _Toc309949269 h 7 HYPERLINK l _Toc309949270 2.1.固定资产产折旧 PAGEREF _Toc309949270 h 7 HYPERLINK l _Toc309949271 2.1.11.固定资产产折旧范围围 PAGEREF _Toc309949271 h 7 HYPERLINK l _Toc309949272 2.1.22.折旧方法法 PAGEREF _Toc309

5、949272 h 7 HYPERLINK l _Toc309949273 2.2.固定资产产后续支出出更新改造造支出一定是资资本化，修理费费（需要再再次判断）等等 PAGEREF _Toc309949273 h 8 HYPERLINK l _Toc309949274 2.2.1.资本化的的后续支出出 PAGEREF _Toc309949274 h 8 HYPERLINK l _Toc309949275 2.2.22.费用花的的后续支出出 PAGEREF _Toc309949275 h 8 HYPERLINK l _Toc309949276 3.固定定资产的处处置 PAGEREF _Toc309

6、949276 h 8 HYPERLINK l _Toc309949277 3.1.固定资产产终止条件件 PAGEREF _Toc309949277 h 8 HYPERLINK l _Toc309949278 3.2.固定资产产处置的会会计处理 PAGEREF _Toc309949278 h 8Page PAGE 9 of NUMPAGES 9固定资产确确认和初始始计量固定资产确确认定义（1）有形形 （2）为生生产商品、提供劳务务、出租或或经营管理理而持有（3）寿命命超过1个个会计年限限条件（1）经济济利益很可可能流入企企业（2）成本本能可靠计计量（3）具体体运用：固固定资产各各组成部分分，具有

7、不不同使用寿寿命，提供供不同经济济利益，不不同的折旧旧率折旧方方法， 应该分别别组成部分分确认为单单独固定资资产管理固定资产初初始计量说明：按照照成本进行行初始计量量：达到预预定可使用用的状态前前所发生的的，一切合合理、必要要支出。 直接发生生价款，相相关税费，运运杂费，包包装和安装装费，间接接发生费（借借款利息，外外币折算差差异，应分分摊其他 间接费用用） 特殊行业业的，还考考虑“弃置费用用”外购固定资资产 固固定资产进进项税可以以抵扣，属属于生产型型的固定资资产（1）需要要安装 通过“在建工程程”核算：银银行存款 在建建工程 固定资资产 （2）不需需要安装 直接计计量核算：银行存款款 固定

8、资资产 （3）外购购固定资产产其他形式式采购 11）一笔款款采购多项项没有单独独标价的固固定资产：按各资产产公允价值值比率确认认采购成本本。 2）购买固固定资产价价款超过正正常信用条条件延期支支付，实质质上具有融融资性质， 固定资资产成本按按照购买价价款的现值值入账。 实际支支付价款和和购买价款款的现值之之间差额，应当当在信用期间间内（不是是固定资产产使用寿命命期间）采采用实际 利率法法进行摊销。摊销金额额除满足借借款费用资资本化条件件应当计入入固定资产产成本外， 均应当当在信用期期间内确认认为财务费用用，计入当当期损益。 资本本化的借款款费用计入入固定资产产采购成本本。 Drr：固定资资产（

9、现值值入帐）P/S计计算，每年年支付款项项*第几年年期P/SS率 未确确认融资费费用（或贷贷方）长长期应付款款 减 固定定资产入帐帐现值 大大于 “0” 借方 Cr：长长期应付款款（付款金金额） 付付款：Dr：长长期应付款款 Cr：银行存款款 每期付付款，确认认财务费用用 Drr：财务费费用 Cr：未未确认融资资费用 （最最终把期初初确认的“未确认融融资费用”摊销完毕毕）未确认融资资费用确认认：（期初摊摊余成本 - 当期期付款金额额 + 当当期确认财财务费用）* 实际利利率 现值 -（本期期之前累计计已付款金额额）+（本本期之前累累计已进入财务务费用的未未确认融资资费用） * 66%“每期期初

10、初现值” * 实实际利率（现现值-本期期之前累计计已付款金额额+本期之前前累计已进入财务务费用的未未确认融资资费用）* 其其他需要分分摊利息的的，当月进进入费用的的计算方式式也相同，只只是判断是是否存在“每期付款款金额”；“现值”通通过“固定资产产折旧”每期反映映费用，“终值”和“现值”的差额（利利息），按照“实际际利率法”计算出每期期记入财务务费用金额额，过账到到财务费用用，减少未未确认融资资费用。* 现现值部分入入固定资产产，已每月月计提折旧旧的方式计计入费用；而差异在在信用期间间内（不是是固定资产产使用寿命命期间） 作为为财务费用用进入费用用自行建造固固定资产（自自营方式建建造固定资资产

11、 & 出包）达到可预定定使用状态态前，必要要支出：直直接材料费费，人工，机机器施工费费等（1）自营营方式建造造固定资产产 主要要判断：是否生产产性固定资资产与否；高危行业业 11）工程完工后后剩余工程程物资(材材料等)：按减去进进项税后的的实际成本本或计划成成本转为存存货 22）盘盈/盘亏/报报废/毁损损工程物资资净损益减去保险险公司或负负责人赔偿偿后的净损损益 * 工程项目目尚未完工工：计入或或冲减所建建工程项目目成本 * 工程项目目已经完工工：计入当当期营业外外支出 33）达到预预定可使用用的状态，但但尚未办理理竣工结算算：预定可可使用状态态之日起，按按照 暂估估价值转入入固定资产产，计提

12、折折旧。办理理竣工后，调整暂估价值，但已经记提折旧费不调整。会计估计变变更 非非常原因造造成：计入入营业外支支出生产性：固固定资产原原值不包含含进项税，可可以抵扣；不动产：进进项税进入入固定资产产原值，通通过折旧费费进入费用用* 工工程物资/库存商品品（原材料料），都是是相同的原原理。* 工工程物资 生生产性：固固定资产原原值不包含含进项税，可可以抵扣；厂房：进进项税进入入固定资产产通过折旧旧费进入费费用一）建生产产线 Dr：工工程物资，进进项税 / Cr：银行 可以抵抵扣进项税税二）建厂房房 DDr : 工程物资资（包括进进项税） / Crr：银行，不能进项税抵扣（因为不动产）* 领领用存货

13、(原材料)库存商商品（公公司的原材材料）：一）建生产产线 Dr：在在建工程/ Cr：存货（或或原材料）（是是成本价） 建生产线时时领用原材材料，说明明原材料使使用目的没没有变更(本来用于于生产)，因此，原材料入库时发生的， 借方进项项税不考虑虑转出二）建仓库库等不动产产 DDr：在建建工程/ Cr：存存货，进项项税转出建仓库时时领用原材材料，说明明原材料使使用目的变变更(本来来用于生产产)，所以以，对原材材料入库时时发生的， 借方进项项税需要转转出，贷方方“进项税转转出”科目转出，等于于“在建工程程”中包含“存货的进进项税”）（如：Drr存货，进进项税 / Cr 银行 发现目的的变更，进进项税

14、不能能抵扣，DDr 在建工工程 / Cr 存货，进进项税转出出）* 建建设期间发发生盘盈，盘盘亏，报废废等，记入入“在建工程程”(固定资资产构筑成成本中)Dr：在建建工程(盘盘亏)，其其他应收款款(可收回回赔款) / Crr：工程物物资* 建建设期间发发生员工工工资Dr：在建建工程 / Cr：应付工资资薪酬* 工工程物资剩剩余，转“原材料”建生产线：工程物资资入库时，已已经区分“成本”和“进项税”区分作分分录， 所以，DDr：原材材料 Cr：工程物资资(剩余工工程物资成成本)建厂房：工工程物资入入库时，把把“进项税”一并入库库，没有区区分“成本”和“进项税” 所所以，Drr：原材料料(工程物物

15、资/1.17)，进进项税(工工程物资/1.177*17%) Cr：工程物资资（剩余工工程物资包包含进项税税金额）4）高危行行业计提提生产成本本费用 和和 进入固固定资产的的在建工程程支出（同同价做累积积折旧） 差异 用用银行付款款“专项储备备”科目；提提取安全生生产费，冲冲减“专项储备备”（Dr：费用/成成本 / Cr：专专项储备） 提取的安安全生产费费形成固定定资产，通通过“在建工程程”归集支出出；（Dr：在在建工程 / Crr：银行） 形成固定定资产同时时冲减“专项储备备”并确认相相同金额累累计折旧，今今后不提折折旧费（Dr：专专项储备/ Cr：累 积折旧） 支付安全全相关费用用（Dr：专

16、专项储备/ Cr：银行） “所有者权权益”科目,在在“减：库存存股”和“盈余公积积”之间设置置 计提：Drr：生产成成本（管理理费用） / Crr：专项储储备-安全全生产费 固定资产：用“在建工程程”核算，Drr：在建工工程 / Cr：银银行 转固固定资产时时分录：DDr：固定定资产 / Cr：在建工程程 同时，相同金额额，Dr：专项储备备-安全生生产费 / Cr：累计折旧旧支付安全相相关费用：Dr：专专项储备-安全生产产费 / Cr：银银行（2）出包包方式建造造固定资产产预定可使用用状态所发发生的必要要支出包括：建筑筑工程支出出，安装工工程支出，分摊计入各固定资产待摊支出待摊支出：不能直接接

17、计入固定定资产的费费用合计，按按照比率分分摊到固定定资产* 外外包预付款款项判断断“在建工程程-待摊支支出”比率，以以“在建工程程”权重作为为比率Dr：预付付帐款 / Cr：银行存款款* “在建工程程”部分完工工，价款结结算Dr：在建建工程-AA工程，在在建工程-B 工程程 / CCr：银行行存款，预预付帐款* 负负荷联合试试车领用，费费用 以及及 收入Dr：在建建工程-待待摊支出 Crr：原材料料（进行负负荷联合试试车领用本本企业材料料） 银行行存款（其其他试车费费用）Dr：银行行存款（试试车收入） / Crr：在建工工程-待摊摊支出* 分分摊“在建工程程-待摊支支出”“在建工程程- A工工

18、程”分摊金额额 = “在建建工程待摊支出出”总金额 * “在建工程程-A工程程”金额 / （“在建工程程-A，BB，C工程程”金额合计计）Dr：在建建工程 A工程程，在建工工程 B工程程，在建工工程 C工程程 Crr：在建工工程 待摊支支出租入固定资资产（经营营租赁没没有转移风风险报酬转转移，融融组租赁风险报酬酬转移）* 租租赁费用进进入“管理费用用”（根据不不同的用途途，可以进进入生产成成本或制造造费用）Dr：预付付帐款-租租赁公司 / Crr：银行存存款（租入入凭证）Dr：管理理费用-租租金 / Cr：预预付帐款-租赁公司司（租赁费费用发生）Dr：管理理费用-租租金 / Cr：预预付帐款-

19、租赁公司司，银行存存款（需补补充付款的的租金）其他方式取取得固定资资产存在弃置费费用的固定定资产特特殊行业，如如汽油开采采，核电站站等汽油开采企企业，按照照弃置费用用的现值计计入成本，固固定资产或或汽油资产产使用寿命命内，按照照预计负债债的摊余成成本和实际际利率计算算出来的利利息，应当当发生时计计入财务费费用 提提示（一）存存在“弃置费用用”把“弃置费用用”的现值计计入固定的的入账价值值 提提示（二）“弃置费用最终发生的金额”和“当时记帐的金额（现值）”差异， 按照实际际利率法，计计算出来的的金额，作作为每年的的财务费用用计入当期期损益。 会会计分录参考例题题11：Dr：固固定资产 / Crr

20、：在建工工程（资产产成本）；预计负债债（弃置费用用现值） Dr：财务费用用 / CCr：预计计负债 Dr：预计负债债 / CCr：银行行存款（发发生弃置费费用） Dr：生产成本本 / CCr：累计计折旧* 其其中“30 0000 42660”差额是利利息，第一一年利息44260 * 5%是每年利利息，而第二年利利息42660*(11+5%)*5%，第第三年利息息（42660+（44260*5%）+(42660*(11+5%)）*55% 利息计算参参考现值值 -（本本期之前累累计已付款金额额）+（本本期之前累累计已进入财务务费用的未未确认融资资费用） * 66%“固定资产产”中记进去去的 4 2

21、60是是，通过今今后此“固定资产产的折旧”进入费用用；而“30 000-42600”差额作为为利息费用用，今后会会计期间作作为“财务费用用”进入费用用。40年后，预预计负债余余额为：44260（以固定资产折旧费摊销）+30 000-4260（以财物费用在使用年限内被摊销） * 就就等于说：“弃置费用用终值”计算出来来的“现值”通过“折旧费用用”记入费用用，反映在在“固定资产产”的使用期期限；而“弃置费用用终值”和“现值”差额（利利息），通通过“财务费用用”记入费用用，反映在在“固定资产产”的实用期期限（每期期的确认的的“财务费用用”，通过“现值”计算出来来的“期初摊余余成本”和“实际利率率”计

22、算）。固定资产后后续计量固定资产折折旧原值 预计净残残值 固定资资产减值准准备固定资产折折旧范围不进行计提提折旧：（11）已经计计提完的资资产 （22）按照规规定单独计计价作为固固定资产入入账的土地地。已达到预定定可使用状状态的固定定资产，用用估计价值值计提折旧旧，竣工调调整原值后后也不对已已计提折旧旧进行调整整。处于更新改改造过程停停止使用的的固定资产产，按“账面价值值”进入“在建工程程” ，不计计入折旧。大修的固固定资产，应应改继续计计提折旧。融资租赁固固定资产，计计提折旧费费用（1）确定定租赁期满满后，所有有权转移，按照使用寿命计提折旧（2）不确确定租赁期期满后，所所有权是否否转移，按按

23、照固定资资产使用寿寿命和租赁赁期间中选选择期间较较小者。当月取得，次次月开始折折旧，当月月减少，当当月仍然计计提折旧折旧方法固定资产有有关的经济济利益的预预期实现方方式，合理理选择办法法A：年限平平均法：（原原值-预计计净残值）* 折旧率率 或者者（固定定资产净值值-预计净净残值） / 固定定资产剩余余年限B：工作量量法 ：（原原值-预计计净残值）* 折旧率率C：双倍余余额递减法法例题113：（期期初固定资资产净值原值-累累计折旧*2）/使用年限限， 最后后两年用年年限平均法法计提 （第一年年折旧费：原值*22/总使用年限限，第二年年：（原值值-第一年年累计折旧）*2/总使用年限限）D：年数总总和法：（原原值-预计计净值）* 折旧率率 第一年折折旧率5/（1+22+3+44+5）；第二年折折旧率 44