基础班3005全106讲讲义

1、第二十四章 资产负债表日后事项本章属于重点章节，综合性强，难度相对较大。在的中，本章内容可以单独以客观题的形式出现，也可以与或有事项、资产减值、销售退回、前期差错等内容相结合，以题的形式出现。客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定及调整事项的相关处理报表项目的调整。题主要考查调整分录的编制和知识点：资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务批准报出日之间发生的有利或不利事项。【提示】1、并不是日后期间发生的所有事项都属于日后事项，只有在日后期间发生的对务有影响的事项才属于日后事项。期财2、若因为某个事项，而发生再次批准报出时，则日后期间为资产负债表日至财务出日。资产负债

2、表日后事项内容（种类）再次批准报【提示】1.调整事项：主要情况发生在资产负债表日或资产负债表日之前，而日后期间得到的只是形式上的。2.非调整事项：主要情况发生在日后期间，在资产负债表日还不存在。经典例题【2017 年多选题】甲公司 216 年财务报表于 217 年 4 月 10 日批准对外报出，下列各项关于甲公司 217 年发生的交易或事项中，属于 216 年资产负债表日后调整事项的有（ ）。A.3 月 2 日，发现 215 年度存在一项关项目B.3 月 10 日，216 年底的一项未决司无法判断对方的财务状况和支付能力会计差错，该差错影响 215 年利润表及资产负债表有结案，甲公司胜诉并获赔

3、偿 1800 万元。但甲公C.2 月 10 日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.4 月 3 日，收到 216 年 11 月销售的一批已确认销售收入的商品发生 15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款正确AD选项 B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，日后调整事项处理；选项 C，应作为会计政策变更处理。知识点：调整事项的会计处理调整事项的处理原则及方法【提示】1.如果调整事项引起的是暂时性差异，则只需要调整所得税费用及递延所得税资产或负债，而不需要调整应交所得税，如果引起了纳税义务的变动，则需要调整

4、应交所得税。2.如果发现的是期以前期间的差错，则要调整财务报表的期初数和上年数。【提示】涉及损益的事项，通过以前年度损益调整科目核算后，也要再结转到利润分配-未分配利润及盈余公积科目。【提示】转回递延所得税，与确认递延所得税做相反的处理即可。调减利润以日后期间发现1.补提减值：年度少提固定资产减值为例来说明：借：以前年度损益调整贷：固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差，调整所得税费用：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整调减净利润：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整调减盈余公积：借：盈余公积贷：利润分配未分配利润调增利润以日后期间发现年度交易性金融资产公允价值上升未作处理为例为说明：确

5、认公允价值变动：借：交易性金融资产贷：以前年度损益调整产生应纳税暂时性差异，调整所得税费用：借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债调增净利润：借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润调整盈余公积：借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积总结比较【提示】前期差错更正，若发生的日后期间，作为日后调整事项来处理，要调整年度的财务报表，若不是发生的日后期间，则要调整的是当期的财务报表。经典例题【例题综合题】日后期间结案甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在 207 年 8 月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生经济损失。207 年 12 月，乙公司将甲公司告上

6、，要求甲公司赔偿 450 万元。207 年 12 月 31 日事项确认预计负债 300 万元。尚未，甲公司按或有事项准则对该208 年 2 月 10 日，经甲公司应赔偿乙公司 400 万元，甲、乙双方均服从。当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 400 万元。甲、乙两公司 207 年所得税汇算清缴均在 208 年 3 月20 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，按照净利润的 10%提取盈余公积。【分析】甲公司账务处理：207 年 12 月 31 日借：营业外支出贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得

7、税费用300300（30025%） 7575借：所得税费用 （会计利润300）25%贷：应交税费应交所得税（会计利润300）25%处理方法调账调表会计政策变更能追溯的，采用追溯调整法处理税前调整所得税调整留存收益调整资产负债表项目正常写利润表项目换成“利润分配变更年度资产负债表的年初余额变更年度利润表的上年金额前期差错更正追溯重述法调账利润表项目换成“以前年度损益 调整”调整当期资产负债表的年初余额调整当期利润表的上年金额日后调整事项追溯重述法处理期财务报表的调整期的下一期财务报表的调整借：所得税费用递延所得税资产会计利润25%（30025%）75贷：应交税费应交所得税208 年 2 月 10

8、 日（会计利润300）25%借：以前年度损益调整营业外支出贷：其他应付款借：预计负债贷：其他应付款100100300300注：日后调整事项不能直接调整货币来处理。项目，所以这里虽然已经实际支付，但也要用其他应付款借：以前年度损益调整所得税费用 （30025%）75贷：递延所得税资产75借：应交税费应交所得税（40025%）100贷：以前年度损益调整所得税费用借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整1007575借：盈余公积贷：利润分配未分配利润（7510%）7.57.5调整年度财务报表：资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产 75 万元；调增其他应付款 400 万元，调减应交税费 1

9、00 万元，调减预计负债300 万元；调减盈余公积 7.5 万元，调减未分配利润 67.5 万元。利润表项目的调整：调增营业外支出 100 万元，调减所得税费用 25 万元，调减净利润 75 万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 75 万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 7.5 万元，未分配利润一栏调减 67.5万元。2.乙公司的账务处理如下：208 年 2 月 10借：其他应收款录收到的赔款，并调整应交所得税：400贷：以前年度损益调整存款贷：其他应收款400借：400400（属于 208 年会计处理，不属于调整分录）借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税100100将“以

10、前年度损益调整”科目余额转入未分配利润的处理略。经典例题【例题综合题】资产减值甲公司 207 年 5 月销售给乙公司一批产品，货款为 100 万元（含）。乙公司于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 207 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 12 月 31 日编制 207 年财务报表时，为该项应收账款提取坏账准备 5 万元。12 月 31 日资产负债表“应收账款”项目金额为 200 万元，其中 95 万元为该项应收账款。甲公司于 208 年 1 月 30 日（所得税汇算清缴前且财务尚未报出）收到通知，乙公司已【分

11、析】，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的 60%。（1）补提坏账准备：应补提的坏账准备1 000借：以前年度损益调整贷：坏账准备00040%50350000350 000（元）000350 000（2）调整递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整87500（350 00025%）87 500【提示】补提坏账准备，产生可抵扣暂时性差异，所以要确递延所得税资产。（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积262500262 50026250贷：利润分配未分配利润（262 50010

12、%）26 250（5）调整年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：资产负债表项目年末数的调整：调减应收账款 350 000 元，调增递延所得税资产 87 500 元；调减盈余公积 26 250 元，调减未分配利润 236 250 元。利润表项目的调整：调增资产减值损失 350 000 元，调减所得税费用 87 500 元，调减净利润 262 500 元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 262 500 元，调减提取盈余公积 26 250 元。经典例题【例题计算分析题】日后期间退货甲公司 207 年 11 月 8 日销售一批商品给乙公司，取得收入 120 万元（不含税，率 17%）。甲公

13、司发出商品后，按照正常情况已确认收入 120 万元，并结转成本 100 万元。207 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。208 年 1 月 12 日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司当日将退回货物入库，并开出红字。甲公司于 208 年 2 月 28 日完成 207 年所得税汇算清缴；甲公司 207 年财务4 月 30 日对外报出。甲公司适用的所得税税率为 25%。【分析】（1）208 年 1 月 12 日，调整销售收入：于 208 年借：以前年度损益调整应交税费应交贷：应收账款（2）调整销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整12020.4（销

14、项税额）140.4100100【提示】销售退回如果发生在日后期间，作为日后调整事项来处理，如果发生在非日后期间，则要冲减退回当期的销售收入和销售成本。（3）调整应缴纳的所得税：借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整（所得税费用）55（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整（5）调整盈余公积：1515借：盈余公积贷：利润分配未分配利润1.51.5资产负债表日后事项中涉及年度所属期间的销售退回发生于该企业年度所得税汇算清缴之后，应调整年度会计报表的收入、成本等，但按照税定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年的纳税调整事项。经典例

15、题【例题综合题】日后发现了舞弊或差错（1）其他权益工具投资，购入时成本为 1企业错误的会计处理为：借：其他权益工具投资成本000 万元，期末公允价值为 1 200 万元。1000贷：存款1000借：其他权益工具投资公允价值变动贷：公允价值变动损益200200借：所得税费用贷：递延所得税负债更正分录：（20025%）5050借：以前年度损益调整公允价值变动损益贷：其他综合收益200200借：其他综合收益（20025%）50贷：以前年度损益调整所得税费用50（2）AB 投资成本 250 万，所占B 公司可辨认净资产公允价值份额 100030%。A 公司错误的会计处理为：借：长期股权投资投资成本25

16、0贷：存款250【提示】正确的处理还需要确认营业外收入 50 万。更正分录：借：长期股权投资投资成本贷：以前年度损益调整营业外收入5050（3）分期付款固定资产具有融资性质的，合同价格为 10 000 万，现销价格 8期支付每期 2 000 万。企业错误的会计处理为：000 万，分 5借：固定资产贷：长期应付款10 00010 000【提示】正确的处理是按现销价格作为固定资产的入账价值，差额计入未确认融资费用。更正分录：借：未确认融资费用贷：固定资产借：累计折旧贷：以前年度损益调整2 0002 000【提示】错误的处理多确认了固定资产，相应的也就会多计提折旧，所以这里要冲减多计提的累计折旧。借

17、：以前年度损益调整财务费用贷：未确认融资费用（4）将某原办公楼用于出租，租赁期开始日固定资产原值 1 000 万，累计折旧 400 万；投资性房地产公允价值 1 300 万。假定投资性房地产采用公允价值模式计量。企业错误的会计处理为：借：投资性房地产1 300贷：固定资产借：累计折旧固定资产贷：固定资产借：固定资产贷：资产处置损益14006001700300000700【提示】自用房地产转按公允价值模式计量的投资性房地产，转换时公允价值高于账面价值的差额，计入其他综合收益，而不是资产处置损益。更正分录：借：以前年度损益调整资产处置损益 700贷：其他综合收益经典例题700【例题单选题】甲公司为

18、上市公司，其 206 年度财务于 207 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 206 年 12 月 31 日有一项未决，经，估计很可能败诉且预计赔偿的金额在 760 万元至 1000 万元之间（含 7 万元费）。为此，甲公司预计了 880 万元的负债。207 年 1 月 30 日甲公司败诉且需赔偿 1200 万元，并同时承担费用 10 万元。甲公司表示服从述事项对甲公司 206 年度利润总额的影响为（ ）。A.880 万元B.1000 万元C.1200 万元D.1210 万元不再上诉。上正确1210 万元D对甲公司 206 年度利润总额的影响金额1200101210（万元）。实际上是由两部分

19、：206 年度已确认 880 万元预计负债，并计入营业外支出及用；日后期间调整事项追溯调整的金额1210-880=330（万元）。经典例题（2017 年综合题）甲公司为境内上市公司，216 年度财务报表于 217 年 2 月 28 日经董事会批准对外报出。216年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）（3）要求：根据资料（1），说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司 216 年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司 216 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调

20、整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整 216 年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。资料如下：（1）甲公司来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括损坏）。甲公司 216 年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为 60 万元，当年实际发生“三包”服务费用 45 万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的 2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额

21、的 1%。根据乙产品质量检测及发生“三包”服务等情况，甲公司预计 216 年度销售乙产品中的 75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司 216 年销售乙产品收入总额为 50000 万元。正确（1）该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率计算确定。216 年应计提的产品“三包”服务费用500000.5%20%500002%4%500001%1%5040595（万元）甲公司 216 年 12 月 31 日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额604595110（万元）（2）217 年 1 月 20 日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于 217 年 1 月 18 日发生自然，导致丁公司发生损失，无法偿付所欠甲公司货款 1200 万元的 60%。甲公司已对该应收账款于 216 年末计提 200 万元的坏账准备。正确（2）事项（2）属于日后非调整事项。理由：217 年 1 月 20 日甲公司得知丁公司所在地区于 217 年 1 月 18 日发生自然，导致丁公司发生损失，无法支