房地产开发企业会计（第三版）第10章所有者权益

1、第十章 所有者权益导入案例 保利房地产(集团)股份有限公司，简称保利地产，股票代码（600048），前身为广州保利房地产开发公司,是于1992年9月14日在广州市注册成立的全民所有制企业。2006年7月31日,经中国证券监督管理委员会核准,本公司股票在上海证券交易所上市交易。其具有国家一级房地产开发资质，位居房地产企业综合实力榜首，并连续四年蝉联央企房地产品牌价值第一名。保利地产2011年度利润分配方案规定，本次利润分配以2011 年末总股本594 832.87万股为基数，向全体股东每10股派发现金红利 2.15 元（含税，税后每 10 股现金红利 1.935 元），共计分配利润为 127 8

2、89.07万元，剩余未分配利润全部结转以后年度分配。资本公积金转增股本方案为以资本公积金每10股转增2股，共计转增118 966.58万股。股权登记日为2012年6月15日，除权（除息）日为2012年6月18日，该公司 2011年度利润分配及资本公积金转增股本方案已经 2012年4月26日召开的公司2011年度股东大会审议通过。 上述案例中的利润分配方案及资本公积转增股本方案对公司所有者权益有何影响？所有者权益的内部结构又会有怎样的变化？所有者权益核算包括哪些内容？留存收益核算有何特点？本章内容第一节 所有者权益概述第二节 投入资本的核算第三节 资本公积的核算第四节 留存收益的核算第一节 所有

3、者权益概述定义：所有者权益指所有者在企业资产中享有的经济利益，为资产减去负债后的余额，包括实收资本（或者股本）、资本公积、留存收益等。分类： 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润留存收益第二节 投入资本的核算 一、投入资本核算的内容 二、投入资本核算账户 三、投入资本核算的会计处理 一、投入资本核算的内容 1、投入资本的最低限额 我国实行注册资本制度，要求实收资本与其注册资本相一致。 有限责任公司一人有限责任公司：股东应当一次缴足出资额股份有限公司注册资本最低限额3万元10万元500万元 一、投入资本核算的内容 2、投入资本的分类 投资主体国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金

4、一、投入资本核算的内容 3、一般企业实收资本的核算原则 现金投入外币投入非现金资产投入合同没有约定汇率：按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率：按合同约定的汇率折合投资各方确认的价值入账 以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。实际收到金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积中外合作经营企业，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。 一、投入资本核算的内容 4、股份有限公司股本的核算原则（1）公司发行的股票，按其面值作为股本，超过面值发行的部分，作为股本溢价，计入资本公积。（2）境外上市公司以及在境内发行外资股的公

5、司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。 二、投入资本核算账户账户：实收资本（或股本） 借方：登记按规定程序减少注册资本的数额。 贷方：登记企业收到投资人投入的各种资产价值和企 业用资本公积、盈余公积等转增资本的数额以 及可转换公司债券按规定转为股本时的股票面 值总额 三、投入资本核算的会计处理股份有限公司投入资本核算的会计处理：溢价发行股票时的会计处理流程： 三、投入资本核算的会计处理【例】盈余公积转增资本 企业按照规定程序报经批准后，将盈余公积金2 250000元转作资本。

6、企业作如下会计分录： 借：盈余公积 2 250 000 贷：实收资本 2 250 000【例】发行股票 企业发行股票75 000 000股，每股面值1元，发行价格每股8元，实收价款600 000 000 元，已存入银行。企业作如下会计分录： 借：银行存款 600 000 000 贷：股本 75 000 000 资本公积 525 000 000第三节 资本公积的核算 一、资本公积核算的内容 二、资本公积核算应设置的账户 三、资本公积核算的会计处理一、资本公积核算的内容1、资本（股本）溢价 资本溢价： 定义：是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的投资。 产生原因： （1）相同数量的投

7、资，由于出资时间不同，对企业的影响程度会不同； （2）企业通过经营，积累了留存收益，使原有投资不仅从质量上发生了变化，而且从数量上也发生了变化。 股本溢价：股份有限公司按溢价发行股票时，公司所取得的股票发行收入超过股票面值的数额。一、资本公积核算的内容2、其他资本公积 定义：是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 包括： （1）采用权益法核算长期股权投资的房地产开发企业在持股比例不变的情况下，确认被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的利得或损失； （2）企业将自用的房地产等建筑物转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日

8、的公允价值大于其账面价值产生的利得； （3）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失等。二、资本公积核算应设置的账户 房地产开发企业应设置“资本公积”账户，并在本账户下设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细账户三、资本公积核算的会计处理1、资本溢价或股本溢价的会计处理 资本溢价： 借：银行存款（按实际收到的金额） 固定资产（按照确定的价值） 贷：实收资本(按其在注册资本中所占的份额) 资本公积资本溢价(按其差额) 股本溢价： 借：库存现金、银行存款（按实际收到的金额） 贷：股本（按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额） 资本公积股本溢价（按溢价部分）三、资本公积核算的会计处

9、理2、其他资本公积的会计处理 权益法核算的长期股权投资： 企业按持股比例计算应享有的其他资本公积份额时： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 企业处置采用权益法核算的长期股权投资时： 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 股本溢价： 三、资本公积核算的会计处理2、其他资本公积的会计处理 非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产： 作为存货的建筑物转换为投资性房地产时： 借：投资性房地产成本 存货跌价准备 公允价值变动损益（转换日公允价值小于账面价值的差额） 贷：开发产品 资本公积其他资本公积（转换日公允价值大于账面价值的差额） 处置上述投资性房地产，结转原转换

10、日计入的资本公积金额时： 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入三、资本公积核算的会计处理2、其他资本公积的会计处理 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务时 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 行权日 借：资本公积其他资本公积（按实际行权的权益工具数量 计算确定的金额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价（或股本溢价）（按其差额） 三、资本公积核算的会计处理2、其他资本公积的会计处理 收到国家拨入的专项应付款且项目完工时 借：固定资产、开发产品（拨款项目完工形成长期资产的实际成本） 贷：有关账户 同时： 借：专项应付款 贷：资

11、本公积其他资本公积 三、资本公积核算的会计处理2、其他资本公积的会计处理 资本公积转增资本时 法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。 借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 三、资本公积核算的会计处理2、其他资本公积的会计处理 【例】资本公积的确认 企业拥有A公司60%有表决权的股票，2011年2月12日，A公司因增资扩股增加资本公积11 250 000元。企业作如下会计分录： 借：长期股权投资其他权益变动 6 750 000 贷：资本公积其他资本公积 6 750 000 【例】资本公积转入当期损益 承上例，2011年6月28日，企业将拥

12、有的A公司的股份全部转让，原计入资本公积的数额全部转入当期损益。企业作如下会计分录： 借：资本公积其他资本公积 6 750 000 贷：投资收益 6 750 000 第四节 留存收益的核算 一、留存收益核算的内容 二、留存收益核算应设置的账户 三、留存收益核算的会计处理一、留存收益核算的内容定义：是指通过房地产开发企业的开发经营活动而形成的，从历年实现利润中提取或留存于企业内部的积累。包括：（1）盈余公积：是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。（2）未分配利润：是指企业历年累积的，留待以后年度进行分配的结存利润。二、留存收益核算应设置的账户 房地产开发企业应设置“盈余公积”账户，并在该账户

13、下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“储备基金”、“企业发展基金”和“利润归还投资”五个明细账户。三、留存收益核算的会计处理1、企业提取盈余公积时 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积”2、外商投资企业提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金时 借：利润分配提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积储备基金 企业发展基金 应付职工薪酬三、留存收益核算的会计处理3、中外合作经营企业以利润归还投资时 借：实收资本已归还投资 贷：银行存款 同时， 借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资4、盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏三、留存收益核算的会计处理5、盈余公积派送新股时 借：盈余公积 贷：股本 资本公积股本溢价（差额）6、盈余公积分配现金股利或利润时 借：盈余公积 贷：应付股利三、留存收益核算的会计处理7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本时 借：盈余公积储备基金 贷：实收资本 企业经批准用储备基金弥补亏损时： 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入8、外商投资企业用企业发展基金转增资本时 借：盈余公积企业发展基金 贷：实收资本三、留存收益核算的会计处理【例】提取盈余公积 企业2012年度实现净利润总额为15 000 000元，按规定以10%的比例提取法定盈余