浅析1930年后南京政府对印花税征管制度的改进

1、浅析1930年后，南京政府对印花税征管制度的改进加强印花税票的印制、销售和粘贴南京国民政府成立后，随即发行了新印制的印花税票并沿用旧有印花税制征收印花税，同时宣告废止北京政府发行或各省自制的印花税票。但由于北京政府时期军阀割据的根基深厚，仍有不少地区或省份如东北的辽宁、吉林、黑龙江以及西南的四川、云南和贵州仍在使用旧印花税票，且内地的部分偏远地区也存在私造暗号加盖印花税票的情况。如财政部批第8871号就刊登了江西省广丰县印花税支局私造暗号加盖税票，违法苛索商民的情况，遭致广丰商民余璋等人直接呈请财政部要求彻查并得到批复，财政部在批复中要求江西印花税局秉公依法彻查。为了改变这一状况，1930年初

2、，财政部与东北政务委员会商定，由该委员会通知东北各省府限期停用旧票并向财政部领用新印花税票，同时由财政部派员督促执行。四川省则于1935年才结束军阀割据的状态，随即四川省政府通令所属的市、县从3月15日起一律使用财政部新发行的印花税票，并宣布自制旧票作废。而云南、贵州两地却有违财政部统一税票的旨意，至1930年2月仍未领用财政部统一印制的印花税票，后经财政部咨请云南、贵州两省政府督促办理，贵州省迅予执行，但云南省却仍然维持封建割据的状态，直至抗日战争爆发前仍未贴用财政部统一颁发的印花税票。此外，财政部还在1929年8月颁布了财政部印花税处监制委员办事细则，加强印花税票的监印管理。另一方面，财政

3、部还通过对印花税票的推销办法进行整顿，全面推行印花税票的招商办法，取消部分地区的印花税包办制度以及县长兼办印花税票的推销等方式，全面规范印花税的销售。1934年5月，为了避免印花税票的摊销勒派，彻底改变印花税病商扰民的情况，财政部召开了第二次全国财政会议，对印花税的销售环节进行整顿，并于当年的9月公布了邮政局代售印花税票办法，规定自1934年11月1日起印花税票委托各省邮政局代售，任人民自由选购。此外，1943年4月公布的修正印花税法实施后，由于物价飞涨，商事凭证数量多、税率高、金额大，原来印制的印花税票每枚增加到每枚100元，乃至后来的400元一枚仍感不敷应用，同时，印花税票的大额印制、保管

4、也存在一定困难且运销责任重大，于是特制定了印花税缴款书并经财政部核准通令各省市直接税局执行，对每件凭证应贴印花税票金额超过500元的，准许商户以元为单位填用印花税缴款书，不足1元的应购买印花税票贴足；另外还实行印花税汇总缴纳办法，商户可按月汇总缴纳印花税一次，这样一来就极大地简化了印花税的贴用，便利了商民。同时，对印花税票的粘贴也有了具体规定，如其中对印有领袖及先烈肖像的印花税票不应倒贴以示票敬。健全印花税征收的组织机构建设为了有效地实施印花税征收工作，财政部出台了从中央到地方的一系列组织建设章程。1930年12月，财政部公布了印花烟酒税处组织章程。该章程规定:印花烟酒税处隶属于财政部，掌管全

5、国印花税及烟酒税的一切事物；该处设处长1人，承财政部长、次长之命，综理该处一切事物及指挥监督本处员司及所辖各局所；该处设6科，第一科掌管撰拟机要文件并管理密电事项、综核各科稿件事项、计划各省局筹办税款事项、编辑印花烟酒税刊事项，第二科掌管筹拟印花烟酒改革事项、解释法令拟定章则并编撰各种刊物事项、任免人员考核成绩事项、保管印信整理档案事项、收发缮校事项以及其他不属各科事项。第三科掌管设计推销印花、审理烟酒税率事项、整理烟酒之制造及运输事项、印花税之罚则以及烟酒营业之取缔、处分偷漏事项，第四科掌管制造、发行及保管印花税票及烟酒各种单证事项，第五科掌管稽核各局税收成绩事项、稽核各局所收支预算决算表册

6、及报册事项、考核各局所各种报告事项，第六科掌管调查烟酒之制造运转及销售各种事项、派员分赴各地调查印花烟酒税收状况事项、考察各局所之查验缉私事项、编制各项统计表册以及其他调查事项；印花烟酒税处各科设科长1人，科员书记官各若干人，承长官的命令办理各科事务，并设雇员若干人办理缮校各事项。1931年1月，财政部又公布了直辖各省印花烟酒税局组织章程。章程规定:各省直隶于财政部设局办理征收印花税及各项烟酒费税事务，名曰某省印花烟酒税局；各省印花烟酒税局设局长1人，副局长1人，均承财政部长及印花烟酒税处长之命，办理全省印花烟酒税事务；各省局设秘书1人，课长3人，分管总务、税务及稽核事务，其余人员视事务之繁简

7、分别酌量设置，并呈报财政部核定；各省地方宫厅对印花烟酒税事务有协助进行的责任，各省局长可随时发布局令，咨行地方官厅或者督伤县长协助办理；各省局可选派督征员分赴各市县调查印花税票推销状况以及烟酒的产销种类、数量、性质、酿制方法、商铺牌照、市价及成本，并查核各所稽征烟酒费税等情形均须详细填表报告，且至少每半个月报告1次呈局报部备案，如遇有兴革之意见应随时拟具节略呈局核办；各省局应根据具体情形在各市县分设印花税分局、烟酒稽征分局或者稽征所；印花税分局、烟酒稽征分局或者稽征所各分设局长或所长1人，由省局委任并呈报财政部备案，且承省局长之命令办理本管区域内的印花烟酒税事务；烟酒稽征分局局长或稽征所所长应

8、将所管辖区域内烟酒产销之情形及市价涨跌之状态，按月分别列表并附具详细说明，转呈省局报财政部备案；各省印花税分局的税款应遵照比额，每月分批归解省局；各烟酒稽征分局或稽征所应将征存烟酒费税等款项每10日解交省局一次，不得逾延期限，如其在交通不便地方应由省局酌量情形变通办理，但仍不得过半月之期限；各省局每月经征税款应随时解交国库，并按照财政部颁发表格式样逐一填明、造具收入计算书分别呈报财政部查核；各省局每月应将本局以及所管辖各局所傣薪公费等项，按照核定预算数目开支并汇造预算决算各书表呈报财政部审核；各分局局长或所长由省局随时调查成绩，并按照财政部制定征收税捐考成条例分别奖惩；各省局办事细则由各省局根

9、据具体情况酌量拟定，并呈报财政部核准施行。自此，整个南京国民政府时期基本上都沿用了这套从中央到地方的组织体系。1942年全国第三次财政会议后，把省级财政直接并入到中央，省级税收由此转入到中央税系统。由此，进一步加强了省级财政的监督作用，但同时也削弱了省级财政的自主权，赋予了地方财政一定的自治权。完善印花税征收的稽征制度国民政府前期，印花税的稽征制度得到进一步完善。首先是印花税征收考成制度的完善。1930年财政部草拟了修正印花税考成条例，并于当年10月颁发了征收印花税考成章程。该章程规定:各省印花税局征收印花税必须按照该章程的规定进行考核；各省印花税局局长应将所管辖各分局的比额汇总，并分季比和年

10、比两项造具清册呈财政部备案；季比应在每季度终了后将3个月印花税收数汇算按季比考核一次，年比应在年度终了后将4次季比汇算按年比总核1次；各省印花税局局长应在各种比期终了后，即季比终了后15日，年比终了后30日，造具税收表及销存税票清册报财政部，由财政部按照比额切实考核；各省印花税局长之奖惩分记功、记大功、传令嘉奖、调任繁要差缺以及记过、记大过、罚体、免职等八项，并有财政部随时核定；各省印花税局局长的考核均应按在职日期计算，如在一时期内有前后数任者，应各就在职日期内扣算，分别奖惩；各省印花税局局长在季比时盈收一成以上的记功一次、盈收两成以上的记功两次、盈收三成以上的记大功一次、盈收四成以上的传令嘉

11、奖，在年比时盈收不及一成的记功一次、盈收一成以上的记功两次、盈成两成以上者以上的记大功一次、盈成三成以上的传令嘉奖、盈收四成以上的除传令嘉奖外并酌调繁要差缺；各省印花税局局长在季比时短收一成以上的记过一次、短收两成以上的记过二次、短收三成以上的记大过一次、短收四成以上的罚棒，在年比时短收不及一成的记过一次、短收一成以上的记过两次、短收两成以上的记大过一次、短收三成以上的罚傣、短收四成以上的罚傣或免职；各省印花税局局长如记过后、复经记功时，准按次数抵消，凡三功准一大功，三过准一大过；各省印花税局局长应将上月税收和应解各款项于本月15日前按数解部，如逾期不解者，10日以上者记过1次，20日以上记过

12、2次，30日以上记大过1次，经记大过1次后，仍逾期30日之期限者罚傣；执行罚傣时，其应罚之数应由财政部审量情势随时酌定；各省印花税局局长如有失察拘庇、浮收病商或者通同所属舞弊短收者，一经查觉即行分别轻重依法惩办；各省印花税局局长如有侵吞税款或隐匿不报的，一经查觉，除免职严惩外，并将侵占税款如数追缴；各省印花税局局长因地方特殊情形导致税收短缩的，应由该局长随时据实呈明财政部备案，侯考核时酌量减免其惩戒处分；各省印花税局局长如遇到前后任交替时，应遵照财政部直辖征收机关交代章程办理。该章程比1915年北京政府颁布的中央解款考成条例和监督财政长官考成条例要细致很多，同时也反映了南京国民政府对于印花税的

13、征收寄予了厚望，对各省税务征管工作都纳入具体的考核程序。其次是印花税督查制度的完善。1934年，财政部为了督促各市县政府执行检查印花税及各印花烟酒税局执行抽查印花税，委派督查委员执行督查任务，颁发了督查印花税规则、抽查印花税规则以及检查印花税规则，在各市县印花税票销数不旺、与从前相比所短甚巨、漏贴案件甚多及认为所报有疑义等情况进行查核，并对抽查人员有无拘私免查、私自处罚或借端骚扰等情况进行核实，以及对抽查人员的具体抽查情况进行统计呈报财政部，便于该部进行奖惩。同时，对于抽查、检查人员的遴选有明确规定，必须选派操行廉洁、熟习税务者充任，并将所选人员的具体职别姓名呈报该管辖印花烟酒税局备查。最后，

14、为了激发地方上征收印花税的积极性，各省对印花税款的提成问题在各省的印花税施行细则中都有具体规定。起初，一般由各省印花烟酒税局直接办理的普通印花或印花特税，准许提支办公费用8%；由县兼办的普通印花，准许提支办公费20%；征收机关经收的罚金，以三成解库，其余七成折算成十成，其中六成奖给告发人，四成充赏在事出力之人。1942年后，印花税逐渐发展成为了中央和地方(县市财政)分享的一种税收，中央占七成，地方占三成，地方的印花税款提成幅度大大增加，这是由于省级税收在1942年后归并到中央税收系统，县市级财政拥有较大的自治权，且印花税的罚金部分也基本是截留充任县政府的办公经费，这一做法后来一直延续下来。同时，积极开展税收征管竞赛活动。1942年直接税处把营业税也并入了该处，税种增多后税收任务也大幅增加，为了保证完成税收任务，直接税处还制定了31年度税收竞赛办法在直接税系统开展了年度税收竞赛，后