中级会计实务串讲文件

1、亚太会计学校会计实务串讲资料综合练习资料2011年中级会计实务串讲资料一、长期股权投资与合并报表1.北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40% （即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大阻碍）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价预备200万

2、元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值预备100万元。上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，可能尚可使用年限为10年，无残值。（2）2010年1

3、2月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年11月1日取得，取得时成本为800万元。（3）2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。（4）2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的14转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。（5）2011年12月1

4、0日，北方公司和南方公司分不召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。（6）2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。（7）2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。（8）2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。（9）2012年西方公司实现净利润1480万元。假定：（1）不考虑所得税的阻碍； （2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：（1）确定北方公司取得西方

5、公司股份的股权转让日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）股权转让日为2010年3月31 日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。借：固定资产清理 700 累计折旧 200 固定资产减值预备 100 贷：固定资产 1000借：长期股权投资 3000 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 固定资产清理 660借：营业外支出 40 贷：固定资产清理 40借：主营业务成本 1900 存货跌价

6、预备 200 贷：库存商品 2100初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（900040%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。借：长期股权投资600 贷：营业外收入600借：长期股权投资80（1000800）40%贷：资本公积其他资本公积80借：长期股权投资360885（500300）1091240% 贷：投资收益360无分录借：银行存款360 贷：预收账款 360借：长期股权投资600（1300180）（500300）10 40% 贷：投资收益600借：银行存款840 预收账款360 贷：长期股权投资1160（300060080360600）14

7、投资收益 40借：资本公积其他资本公积 20（8014） 贷：投资收益 20借：应收股利 60 贷：长期股权投资 60借：长期股权投资 450 1480（500300）1030% 贷：投资收益 450（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值3000600803606001160604503870（万元）。2.2009年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够操纵大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为200

8、0万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一操纵的两个公司。（1）大海公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1100万元。（2）长江公司2009年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2009年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2010年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2010年对外销

9、售A产品40件，每件售价6万元；2010年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）长江公司2009年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作治理用固定资产入账，可能使用年限5年，可能净残值为零，按年限平均法提折旧。假定不考虑所得税的阻碍。要求：（1）编制长江公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额，编制该集团公司2009年和2010年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）答案（1）2009年1月1日投资时借：长期

10、股权投资大海公司33000贷：银行存款330002009年分配2008年现金股利1000万元借：应收股利800贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利8002010年分配2009年现金股利1100万元借：应收股利880贷：投资收益880借：银行存款880贷：应收股利880（2）2009年抵销分录（内部交易抵消分录）1）内部商品销售业务的抵消借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本8040（53） 贷：存货802）内部固定资产交易的抵消借：营业收入100 贷：营业成本60 固定资产原价40借：固定资产累计折旧4（405612） 贷：治理费用42009年12月31日按

11、权益法调整后的长期股权投资的账面余额33000（4000-80-100+60+4）80%100080%35307.2（万元）3）投资业务的抵消借：股本30000资本公积2000盈余公积1200未分配利润年末9684（720040004001000-116）商誉1000贷：长期股权投资35307.2 少数股东权益 8576.8（30000200012009684）20%借：投资收益3107.2【（4000-80-100+60+4）80%】 少数股东损益776.8 未分配利润年初7200贷：提取盈余公积400 对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润年末96842010年抵销分录1）内部商品销

12、售业务的抵消A产品：借：未分配利润年初80 贷：营业成本80B产品：借：营业收入600 贷：营业成本600借：营业成本6020（63） 贷：存货602）内部固定资产交易的抵消借：未分配利润年初40 贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：治理费用82010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额35307.2（5000+80-60+8）80%110080%38449.6（万元）3）投资业务的抵消借：股本30000 资本公积2000 盈余公积1700 未分配利润年末13112（968450005001100+28）商誉1000贷：长期

13、股权投资38449.6少数股东权益9362.4（300002000170013112）40%借：投资收益4022.4（5000+80-60+8）80%少数股东损益1005.6未分配利润年初9684贷：提取盈余公积500 对所有者（或股东）的分配1100 未分配利润年末131123. A公司和B公司均为一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年有关投资和投资性房地产业务有关资料如下：（1）A公司于2010年1月1日，以一批产品换入甲公司持有B公司30%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元。取

14、得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采纳权益法核算。2010年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，可能尚可使用年限为10年，无残值。（2）2010年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采纳公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已计提折旧800万元（与税费规定计提折旧相同），未计提减值预备。2010年12月31日其公允价值为3200万

15、元。（3）2010年B公司实现净利润1030万元。（4）2010年12月10日，B公司向A公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，至2010年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售。假定A公司和B公司所得税均采纳资产负债表债务法核算，两公司适用的所得税税率均为25%；长期股权投资权益法核算时应考虑所得税阻碍。要求： （1）编制A公司2010年1月1 日取得B公司30%的股权的会计分录。（2）编制B公司2010年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。（3）编制A公司2010年度与长期股权投资有关的会计分录。（4）计算2010年

16、12月31日长期股权投资的账面余额。（金额单位用万元表示）答案（1）借：长期股权投资成本1400 贷：主营业务收入1100 应交税费应交增值税（销项税额） 187 银行存款 113借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800借：长期股权投资成本 100 贷：营业外收入 100投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（500030%）之间的差额应确认营业外收入100万元。（2）借：投资性房地产成本 3000 累计折旧 800 贷：固定资产2800 资本公积其他资本公积1000借：投资性房地产公允价值变动200 贷：公允价值

17、变动损益200借：资本公积其他资本公积250 所得税费用50 贷：递延所得税负债300（3）借：长期股权投资其他权益变动 225（75030%） 贷：资本公积其他资本公积 225B公司2010年1月1日设备的公允价值与账面价值的差额对B公司2010年净利润的阻碍（1000800）10（125%）15（万元）。A公司和B公司内部交易产生的未实现内部销售净利润（10080）（125%）15（万元）。借：长期股权投资损益调整 300（10301515）30%贷：投资收益300（4）长期股权投资账面余额14001002253002025（万元）。4.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增

18、值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司，适用的增值税税率为17%。W公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、盈余公积和未分配利润均为0。W公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。（2）W公司2009年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积200万元。（3）2009年W公司从甲公司赊购A商品300件，购买价格为每

19、件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年W公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元，年末结存A商品100件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.4万元。至2009年12月31日，W公司尚未偿还因赊购上述商品所欠甲公司账款，甲公司对上述应收款项计提坏账预备20万元。（4）2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为治理用固定资产并于当月投入使用，可能使用年限为10年，可能净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及可能净残值均符合税法规定。（5）2009年7月，甲公

20、司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原可能使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为治理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采纳直线法摊销，可能净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和可能净残值均与税法规定假定（1）编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的阻碍。（2）除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。要求：（1）推断企业合并类型，并讲明理由。（2）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录（3）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（4）编制甲公司20

21、09年度合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录。（5）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部固定资产销售相关的抵销分录。（6）编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部无形资产销售相关的抵销分录。（7）编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中金额单位用万元表示）答案 （1）该企业合并属于同一操纵下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。（2）借：长期股权投资12000（1500080%） 贷：银行存款11000 资本公积1000（3）借：营业收入600（3002） 贷：营业成本600借：营业成本50100（21.

22、5） 贷：存货50借：存货存货跌价预备 50100（21.5） 贷：资产减值损失50注：期末存货成本1002200（万元），可变现净值1001.4140（万元），存货跌价预备20014060（万元）。而存货中包含的未实现内部销售利润为50万元，存货跌价预备的抵销要以未实现内部销售利润（50万元）为限。借：应付账款 702（30021.17） 贷：应收账款702借：应收账款坏账预备20 贷：资产减值损失20（5）借：营业收入120 贷：营业成本80 固定资产原价40借：固定资产累计折旧2（4010612） 贷：治理费用2（6）借：营业外收入50（8060105） 贷：无形资产原价50借：无形资产

23、累计摊销5（505612） 贷：治理费用5（7）调整分录借：长期股权投资1949.6【（2500+20-120+80+2-50+5）80%】贷：投资收益1949.6借：长期股权投资160（20080%）贷：资本公积160抵销分录借：股本12000 资本公积3200盈余公积250未分配利润年末 2187（2500250-63）贷：长期股权投资14109.6（120001949.6160） 少数股东权益 3527.4（1200032002502187）20%借：投资收益 1949.6 少数股东损益 487.4 贷：提取盈余公积 250未分配利润年末 21872甲公司2011年度发生的有关交易或事项

24、如下：（1）2011年1月1日甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施操纵。2011年乙公司实现净利润1000万元，分派现金股利200万元。（2）2011年3月1日甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司一般股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大阻碍。201 1年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值

25、均为25000万元，2011年丙公司实现净利润1200万元，其中1至2月份实现净利润160万元。丙公司于2011年11月10日向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2011年12月31日，甲公司已将上述商品出售80%。（3）2011年1月1日甲公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9 567万元。该债券每张面值为l00元，期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为5%，每年12月31日计提利息并支付。（4）2011年1月1日甲公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公苟债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费

26、30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年12月31日计提利息并支付。甲公司不预备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2011年12月31日该金融资产公允价值为4 82808万元。要求：（1）依照资料（1），推断企业合并类型，并讲明理由。编制甲公司2011年个不报表对乙公司投资有关的会计分录。（2）依照资料（2），推断长期股权投资后续计量方法，并讲明理由。编制甲公司2011年对丙公司投资有关的会计分录。（3）依照资料（3），编制甲公司2011年与发行债券有关的会计分录。（4）依照资料（4

27、），推断购入丁公司债券应划分金融资产的类不，并讲明理由。编制甲公司2011年对丁公司投资有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：（1）属于同一操纵下的企业合并。理由：甲公司和乙公司合并前后同受同一集团治理当局操纵。会计分录：借：长期股权投资6300贷：银行存款6000资本公积股本溢价300借：应收股利180贷：投资收益180借：银行存款180贷：应收股利180（2）后续计量应采纳权益法核算。理由：甲公司能够对丙公司的财务和经营政策施加重大阻碍。会计分录：借：长期股权投资成本6000贷：股本500资本公积股本溢价5500借：资本公积股本溢价30贷：银行存款30借：长期股权投资成本

28、250（2500025%6000）贷：营业外收入250借：长期股权投资损益调整250贷：投资收益250（1200160）（600400）20%25%。（3）借：银行存款9567应付债券利息调整433贷：应付债券面值10000借：财务费用478.35（95675%）贷：应付债券利息调整78.35应付利息400（100004%）借：应付利息400贷：银行存款400（4）应作为可供出售金融资产核算。理由：甲公司不预备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有，即未划分为持有至到期投资，因此应将持有的丁公司债券划分为可供出售金融资产。会计分录：借：可供

29、出售金融资产成本5000贷：银行存款4777（474730）可供出售金融资产利息调整223借：应收利息150可供出售金融资产利息调整41.08贷：投资收益191.08（47774%）借：银行存款150贷：应收利息150借：可供出售金融资产公允价值变动10（4.77741.084818.08）贷：资本公积其他资本公积10二、所得税与调整业务1.远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采纳资产负债表债务法核算。远华公司关于应收款项计提坏账预备的比例确定为10%。依照税法规定，企业计提的坏账预备在发生实质性损失前不同意税前扣除。不考虑除增

30、值税、所得税以外的其他相关税费。远华公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。远华公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月8日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。远华公司2008年度财务报告于2009年4月18日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至4月18日，远华公司发生如下交易或事项；（1）1月5日，远华公司收到甲公司退回的2008年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。由于该批产品质量存在一些问题，远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为100万元，增值税额为17万元，销售成

31、本为80万元。假定远华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月5日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）1月23日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为115万元，支付诉讼费用5万元，远华公司不再上诉，同时赔偿款和诉讼费用差不多支付。该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在2008年10月销售一批商品给乙公司，然而远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至12月31日，法院尚未判决，远华公司可能专门可能败诉，假如败诉可能赔偿金额为95万元，并承担诉讼费5万元，当时确认了可能负债100万元。（3）1月30日

32、，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严峻损坏，直接经济损失为100万元。（4）2月10日，远华公司发觉2008年漏记某项无形资产的摊销费用180万元，金额较大，该项无形资产用于治理部门。假定税法同意调整应交所得税。（5）2月20日远华公司发觉，2008年11月2日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台500万元，成本为360万元，并负责安装，且安装是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出，可能在2009年5月30日安装完毕。假定税法规定，该事项应当计入应纳税所

33、得额。远华公司在2008年11月2日的账务处理为：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税销项税额170借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720（6）3月6日，远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，可能应收丁公司账款300万元（含增值税）收回的可能性微小，应按全额计提坏账预备。远华公司在2008年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的50%计提了坏账预备。（7）3月20日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为210万元。（8）3月31日，远华公司发觉，在2008年12月31日，将可供出售金融资产的公允价值增加额计

34、入了公允价值变动损益，金额为80万元。（9）4月10日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券500万元。要求：（1）指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项；（2）关于远华公司的调整事项，编制有关调整分录；（3）讲明远华公司2008年12月31日财务报表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）答案（1）调整事项有：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）。（2）事项 借：往常年度损益调整调整营业收入 100 应交税费应交增值税销项税额 17 贷：应收账款 117 借：库存商品

35、 80 贷：往常年度损益调整调整营业成本 80 借：坏账预备 11.7（11710%） 贷：往常年度损益调整调整资产减值损失 11.7 借：应交税费应交所得税 5 （10080）25% 贷：往常年度损益调整调整所得税费用 5 借：往常年度损益调整调整所得税费用 2.93 贷：递延所得税资产 2.93 （117lO%25%） 借：利润分配未分配利润 6.23 贷：往常年度损益调整 6.23（1008011.752.93） 借：盈余公积 0.62 贷：利润分配未分配利润 0.62事项 借：可能负债 100 往常年度损益调整调整营业外支出 20 贷：其他应付款 120 借：其他应付款 120 贷：银

36、行存款 120 借：应交税费应交所得税 30 贷：递延所得税资产 25 往常年度损益调整调整所得税费用 5 借：利润分配未分配利润 15 贷：往常年度损益调整 15 借：盈余公积 1.5 贷：利润分配未分配利润 1.5事项 借：往常年度损益调整调整治理费用 180 贷：累计摊销 180 借：应交税费应交所得税 45 贷：往常年度损益调整调整所得税费用 45 借：利润分配未分配利润 135 贷：往常年度损益调整 135 借：盈余公积 13.5 贷：利润分配未分配利润 13.5事项 借：往常年度损益调整调整营业收入 1000 贷：预收账款 1000 借：发出商品 720 贷：往常年度损益调整调整营

37、业成本 720 借：递延所得税资产 70 贷：往常年度损益调整调整所得税费用 70 借：利润分配未分配利润 210 贷：往常年度损益调整 210 借：盈余公积 21 贷：利润分配未分配利润 21事项 借：往常年度损益调整调整资产减值损失 150 贷：坏账预备 150 借：递延所得税资产 37.5 贷：往常年度损益调整调整所得税费用 37.5 借：利润分配未分配利润 112.5 贷：往常年度损益调整 112.5 借：盈余公积 11.25 贷：利润分配未分配利润 11.25事项 借：往常年度损益调整调整公允价值变动损益 80 贷：资本公积其他资本公积 80 借：资本公积其他资本公积 20 贷：往常

38、年度损益调整调整所得税费用 20 借：利润分配未分配利润 60 贷：往常年度损益调整 60 借：盈余公积 6 贷：利润分配未分配利润 6（3）此事项应该调整报告年度2008年的资产负债表期末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下：2008年资产负债表年末数的调整：“存货”项目调增800万元“无形资产”项目调减180万元“应收账款”项目调减255.3万元“递延所得税资产”项目调整增加79.57万元“其他应付款”项目调增12077元“可能负债”项目调减100万元“应交税费”项目调减97万元 “预收款项”项目调增1000万元“资本公积”调增60万元“盈余公积”项目

39、调整减少53.87万元“未分配利润”项目调整减少484.86万元2008年利润表本期金额栏的调整：“营业收入”项目调整减少1100万元“营业成本”项目调整减少800万元“治理费用”项目调整增加180万元“资产减值损失”项目增加138.3万元“公允价值变动损益”调减80万元“营业外支出”项目调整增加20万元“所得税费用”项目调整减少179.57万元净利润调整减少538.73万元2008年所有者权益变动表本年金额栏的调整：净利润（未分配利润栏）调整减少538.73万元提取盈余公积项目（盈余公积栏）调整减少53.87万元提取盈余公积项目（未分配利润栏）调整增加484.86万元2.A股份有限公司（本题

40、下称“A公司”）为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：（1）2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收B公司账款700万元计提坏账预备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。（2）2009年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B公司该批库存商品转移至A公司后，双方债权债务结清。当日，B公司将库存商品甲的所有权交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值预备；B公司该项股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万

41、元，未计提减值预备；A公司将收到的该批甲商品后作为库存商品治理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产治理。（3）A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严峻滞销，截至2009年末，该批商品只售出20%给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司于期末可能以后期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2%（假定该可能是合理的）。（4）2009年末，A公司可能剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万元。 A公司2

42、009年利润总额为5000万元。（5）2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292.5万元。双方签订的销售合同规定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。关于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。（6）截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账预备20万元。2010年，销售给C公司甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。（7）A公司2010年利润总额为5000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价预备余额为0。（8）201

43、1年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。A公司可能可收回应收账款的20%。（9）其他有关资料如下：A公司采纳资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；A公司可能在以后期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣临时性差异；假设税法规定A公司计提的坏账预备在实际发生坏账损失前不同意税前扣除；A公司各年度财务报表批准报出日均为4月30日；盈余公积提取比例为10%。要求：（1）编制A公司进行债务重组的相关会计分录；（2）分不计算A公司2009年年末应计提的存货跌价预备及可

44、能负债，并编制相关会计分录；（3）计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；（4）计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；（5）编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录；（6）依照日后事项的相关处理，填列A公司报告年度（2010年度）资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“”表示，调减数以“”表示）。资产负债表项目 调整金额（万元）应收账款递延所得税资产应交税费盈余公积未分配利润利润表项目资产减值损失所得税费用净利润答案（1）编制A公司进行债务重组的相关会计分录： 借：库

45、存商品 300 应交税费应交增值税进项税额 51 可供出售金融资产 210 坏账预备 100 营业外支出债务重组损失 39 贷：应收账款 700（2）分不计算A公司2009年年末应计提的存货跌价预备及可能负债，并编制相关会计分录：A公司2009年年末应计提的存货跌价预备300（120%）20040（万元）A公司2009年年末应确认的可能负债802%1.6（万元）借：资产减值损失40 贷：存货跌价预备40借：销售费用1.6 贷：可能负债1.6（3）计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2009年的应纳税所得额50001001.6404941

46、.6（万元）A公司2009年的应交所得税4941.625%1235.4（万元）应确认的递延所得税资产（1.640）25%2514.6（万元）（转回），期末递延所得税资产余额为10.4万元。应确认的递延所得税负债（290210）25%20（万元），期末递延所得税负债余额为20万元。应确认的所得税费用1235.414.61250（万元）借：所得税费用1250 资本公积其他资本公积20 贷：应交税费应交所得税 1235.4 递延所得税资产 14.6 递延所得税负债 20（4）计算确定2010年应纳税所得额；应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录：A公司2010年的应纳税所得额5000

47、40201.64978.4（万元）A公司2010年的应交所得税4978.425%1244.6（万元）应确认的递延所得税资产2025%10.45.4（万元）（转回）应确认的递延所得税负债（280210）25%202.5（万元）（转回）应确认的所得税费用1244.65.41250（万元）借：所得税费用 1250递延所得税负债 2.5贷：应交税费应交所得税 1244.6 递延所得税资产 5.4 资本公积其他资本公积 2.5（5）编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录：应补提的坏账预备292.5（120%）20214（万元）应调整确认的递延所得税资产21425%53.5（万元）分录为： 借：

48、往常年度损益调整 214 贷：坏账预备 214 借：递延所得税资产 53.5 贷：往常年度损益调整 53.5 借：利润分配未分配利润 160.5 贷：往常年度损益调整 160.5 借：盈余公积 16.05 贷：利润分配未分配利润 16.05（6）填列A公司报告年度资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额： 资产负债表项目 调整金额（万元）应收账款 214递延所得税资产 53.5应交税费 0盈余公积 16.05未分配利润 144.45 利润表项目资产减值损失 214所得税费用 53.5净利润 160.53.华夏股份有限公司系上市公司（以下简称华夏公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值

49、税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采纳资产负债表债务法核算；除特不讲明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值预备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。华夏公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。华夏公司2007年度财务报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。华夏公司财务负责人在对2007年度财务报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交

50、易或事项中的（1）、（2）项于2008年2月26日发觉，（3）、（4）、（5）项于2008年3月2日发觉：（1）1月1日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元（不考虑增值税），甲公司另向华夏公司支付347.7万元。1月6日，华夏公司依照协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。华夏公司的会计处理如下借：银行存款 贷：主营业务收

51、入 295 应交税费应交增值税销项税额52.7借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150（2）10月15日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，华夏公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本可能为280万元。至12月31日，华夏公司差不多开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税销项税

52、额 34借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140（3）12月1 日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20.4万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的现金折扣条件为210，120，n30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为90万元。至12月31 日，华夏公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款。华夏公司的会计处理如下：借：应收账款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税销项税额20.4借：主营业务成本 90 贷：库存商品 90（4）12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。

53、合同规定，D商品的销售价垮为550万元（包括安装费用）；华夏公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分同时无法区分独立核算。12月5日，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，华夏公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 643.5 贷：主营业务收入 550 应交税费应交增值税销项税额93.5借：主营业务成本 370 贷：库存商品 370（5）12月1日，华

54、夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，华夏公司于2008年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1 日，华夏公司依照销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定有确凿证据能够表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700 应交税费应交增值税销项税额119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：（1）逐项推断上述交易或事项的会计处理是否正确（

55、分不注明其序号即可）。（2）关于其会计处理推断为不正确的（假定均具有重要性），编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。（3）计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）答案（1）第错误，第正确。（2）对第一个事项：借：原材料 15 贷：往常年度损益调整营业收入 15借：往常年度损益调整所得税费用 3.75 贷：应交税费应交所得税 3.75借：往常年度损益调整 11.25 贷：利润分配未分配利润 11.25借：利润分配未分配利润

56、 1.125 贷：盈余公积法定盈余公积 L125对第二个事项：借：往常年度损益调整营业收入 200 应交税费应交增值税销项税额34 贷：预收账款 234借：库存商品 140 贷：往常年度损益调整营业成本 140借：应交税费应交所得税 15 贷：往常年度损益调整所得税费用 15借：利润分配未分配利润 45 贷：往常年度损益调整 45借：盈余公积法定盈余公积 4.5 贷：利润分配未分配利润 4.5对第四个事项：借：往常年度损益调整营业收入 550 贷：预收账款 550借：发出商品 370 贷：往常年度损益调整营业成本 370借：利润分配未分配利润 180 贷：往常年度损益调整 180借：盈余公积一

57、法定盈余公积 18 贷：利润分配未分配利润 18（3）调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2007年利润表中“本期金额”栏目中：营业收入减少20055015735（万元）；营业成本减少140370510（万元）；所得税费用减少153.7511.25（万元）；净利润减少73551011.25213.75（万元）。2007年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取法定盈余公积减少4.5181.12521.375（万元）；未分配利润减少213.7521.375192.375（万元）。4甲公司经批准自2010年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采纳资产负债表债务法核算，适用的所

58、得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（1）甲公司内部审计入员对2010年往常的会计资料进行复核，发觉以下问题：甲公司自行建筑的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年6月30日，该项目“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日，该项目“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建筑该办公楼相关的专门借款在2009年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入治理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建筑成本为2000万元。

59、甲公司可能该办公楼的使用年限为20年，可能净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司以800万元的价格于2008年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为治理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，可能使用年限为5年，可能净残值为零，采纳直线法摊销。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。甲公司自2009年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万

60、元。2009年9月20日，该专利技术达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期治理费用。 经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采纳直线法按10年摊销，无残值。甲公司2009年将全部研发支出的150%计入应纳税所得额。2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1%，实际支付款项1000万元（含相关税费），2009年12月31日，该股票每股市价为12元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采纳成本法核算。2009年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计入员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。