《企业会计准则-基本准则》应用指南讲解doc367

1、企业会计计准则基基本准则应用指南南讲解背景资料现行的企业业会计基本本准则指我我国于19992年111月第一一次颁布的的企业会计计准则（以以下简称原原会计基本本准则）。它是在我我国经济改改革开放后后，随着我我国由计划划经济向市市场经济转转变，财政政部会计事事务管理司司根据当时时的国情，借借鉴国际惯惯例而出台台的第一个个会计准则则。它的颁颁布，是我我国会计改改革的一次次重要转折折，标志着着我国的会会计体系工工作开始走走向国际化化，具有继继往开来的的重大意义义。随着改革的的进一步深深化，世界界经济的一一体化趋势势，国际资资本市场的的全球化进进程和知识识经济的飞飞速发展，会会计理论也也在不断发发展，日

2、臻臻完善。为为使会计信信息更准确确、客观的的反映各种种复杂的经经济业务，我我国陆续颁颁布了一些些具体会计计准则。但但是关于如如何规范具具体会计准准则的制定定以及没有有具体会计计准则规范范的交易或或事项的会会计处理的的问题越来来越引起大大家的关注注。我国加入WWTO以后后，会计准准则的国际际化趋同需需要也日益益迫切。我我国同国际际会计准则则委员会充充分协调之之后，于22005年年11月发发表了联合合声明。之之后王军副副部长明确确表示中国国一贯积极极支持和参参与会计国国际趋同，22006年年我国将构构建起与中中国国情相相适应同时时又充分与与国际财务务报告准则则趋同的、涵盖各类类企业（小小企业除外外

3、）各项经经济业务、独立实施施的会计准准则体系。 会计准准则体系由由一项基本本会计准则则和38项项具体会计计准则组成成。会计基本准准则类似于于美国的“概念结构构”和国际会会计准则中中的“编报财务务报表的框框架”。它是用用来指导具具体会计准准则的制定定以及指导导没有具体体会计准则则规范的交交易的处理理。修改后后的基本会会计准则对对原基本准准则中规范范会计核算算工作的部部分作了删删减，将它它们放到相相关的具体体会计准则则中去规范范。例如原原基本准则则中对资产产的分类有有详细的描描述，分类类后的资产产如何定义义、如何计计量、如何何在资产负负债表中列列示等均有有一定程度度的描述，在在修改后的的准则体系系

4、中，它们们均被放入入相关资产产的具体会会计准则中中来规范。 新会计基本本准则与原原基本准则则的比较新旧基本会会计准则的的比较项目修改前修改后整体结构分为总则、一般原则则、资产、负债、所所有者权益益、收入、费用、利利润、财务务报告、附附则共十章章将“一般原原则”改为“ 会计信信息质量要要求”，其他框框架未变，内内容仍为十十章总则部分目标目标为：统统一会计核核算标准，保保证会计信信息质量目标修改为为： 统一一企业会计计标准，规规范会计行行为， 保保证会计信信息质量目的制定企业会会计制度应应遵循本准准则本准则规范范具体会计计准则的制制定以及没没有具体会会计准则规规范的交易易或者事项项的会计处处理会计

5、信息质质量在第二章“一般原则则”中规定了了12项基基本原则，即即7个会计计信息质量量特征（真真实性、相相关性、可可比性、一一致性、及及时性、重重要性、明明晰性）和和5个计量量和确认方方面的基本本原则（实实际成本计计价原则、配比原则则、权责发发生制原则则、划分收收益性支出出和资本支支出原则和和谨慎性原原则）与目标相协协调，将本本章命名为为“会计信息息质量要求求”，对原基基本原则分分别作了补补充和完善善，更加强强调会计信信息的相关关性，将22001年年1月1日日实行的企业会计计制度中中 “经济实质质重于法律律形式”的原则纳纳入基本准准则；同时时突出相关关性、弱化化可靠性原原则。资 产产定义企业拥有

6、或或控制的能能以货币计计量的经济济资源，包包括各种财财产、债权权和其他权权利。指过去的交交易、事项项形成并由由企业拥有有或控制的的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。分类及特征征将资产分为为流动资产产、长期投投资、固定定资产、无无形资产、递延资产产和其他资资产等6类类，并详细细分别定义义、解释、说明。删除资产具具体分类的的内容，该该内容由各各相关的具具体会计准准则做出规规定。强调调资产的三三个特征aa)过去的的交易和事事项形成的的；b)必必须由企业业拥有或控控制；c)包含未来来经济利益益。确认仅规定了资资产的定义义， 没有有关于如何何确认资产产的内容满足资产定定义的同时时，应同时时满

7、足a)与该项目目有关的经经济利益已已很可能流流入企业；b)该项项目的成本本或价值能能够可靠的的计量，才才可确认为为资产，在在资产负债债表内列示示；仅符合合资产定义义但不符合合资产区确确认条件的的项目，在在附注中作作相关披露露。负 债定义企业所承担担的能以货货币计量、需以资产产或劳务偿偿付的债务务过去的交易易、事项形形成的现实实义务，履履行该义务务预期会导导致经济利利益流出企企业。分类及特征征将负债分为为流动负债债和长期负负债，并对对其分别做做出详细规规定删除负债具具体分类的的内容，该该内容由各各相关的具具体会计准准则做出规规定。强调调负债的三三个特征aa)过去的的交易和事事项形成的的现实义务务

8、；b)义义务包括法法定义务和和推定义务务；c)义义务的履行行必须会导导致经济利利益的流出出。确认仅规定了负负债的定义义， 没有有关于如何何确认负债债的内容。满足资产负负债定义的的同时，应应同时满足足a)与该该项目有关关的经济利利益已很可可能流出企企业；b)未来经济济利益的流流出能够可可靠的计量量。所有者权益益定义企业投资人人对企业资资产的所有有权。企业资产扣扣除负债后后，有所有有者享有的的剩余权益益。分类及特征征明确定义所所有者权益益包括：企企业投资人人对企业的的投入资本本以及形成成的资本公公积金、盈盈余公积金金和未分配配利润等，并并对各项作作了具体解解释。未对如何具具体分类做做出规定，仅仅规

9、定企业业应当将所所有者权益益与负债进进行严格区区分，不得得相互混淆淆。收 入定义企业在销售售商品或者者提供劳务务等经营业业务中实现现的营业收收入。包括括基本业务务收入和其其他业务收收入。企业在销售售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动动中所形成成的经济利利益的总流流入。确认企业应当合合理确认营营业收入的的实现，并并将已实现现的收入按按时入账。只有在未来来经济利益益很有可能能增加且经经济利益增增加金额能能够可靠计计量时才能能确认。费 用定义费用是企业业在生产经经营过程中中发生的各各项耗费费用指企业业为销售商商品、提供供劳务等日日常活动所所发生的经经济利益的的流出。分类及特征征将费用分

10、为为直接费用用、间接费费用和期间间费用。为生产产品品或提供劳劳务的发生生的对象化化的费用构构成产品或或者劳务成成本， 在在确认产品品或劳务收收入时，计计入当期损损益；无法法对象化的的费用直接接计入发生生当期损益益。利润定义指一定期间间的经营成成果指一定期间间的经营成成果构成包括营业利利润、投资资净收益、营业外收收支净额。包括营业利利润、投资资收益、利利得和损失失等。利得得指收入和和直接计入入所有者项项目外的经经济利益的的净流入。损失指除除费用和直直接计入所所有者项目目外的经济济利益的净净流出。财务报表定义财务报告是是反映企业业财务状况况和经营成成果的书画画文件。财务报表时时反应企业业财务状况况

11、、经营成成果和现金金流量的书书面文件。组成包括资产负负债表、损损益表、财财务状况变变动表（或或者现金流流量表）、附表及会会计报表附附注和财务务情况说明明书至少应当包包括资产负负债表、利利润表、现现金流量表表等报表及及附注。 新会计基本本准则与IIASC的的“编报财务务报表的框框架”的比较由于中国目目前法律和和经济环境境的问题，我我国的基本会计计准则没有完全照照搬IASSC的做法，主要区区别列示如如下：修改后的企企业会计准准则基本准准则与IAASC“编报财务务报表的框框架”的比较项目IASC我国名称编报财务报报表的框架架企业会计准准则第XXX号-基本本准则法律地位不属于会计计准则的组组成部分，没

12、没有法律效效力中国的基本本准则属于于会计准则则体系的有有机组成部部分，它属属于部门规规章范畴，是是一项法律律规范目的为外部使用用者编制和和呈报财务务报表所依依据的概念念。规范具体会会计准则的的制定以及及没有具体体会计准则则规范的交交易或者事事项的会计计处理。结构分为前言、引言、财财务报表的的目标、基基本假设、财务报表表的质量特特征、财务务报表的要要素、财务务报表要素素的确认、财务报表表要素的计计量、资本本和资本保保全的概念念等九部分分组成。分为总则、会计信息息质量要求求、资产、负债、所所有者权益益、收入、费用、利利润、财务务报告、附附则共十章章财务报表的的目标提供关于企企业财务状状况、经营营业

13、绩和财财务状况变变动方面的的信息，这这种信息对对于广大使使用者制定定经济决策策是有用的的；财务报报表还应反反映管理当当局托付给给它的资源源的受托责责任或经济济责任的实实施结果。在基本准则则中未提及及财务报表表的目标，放放在相应的的财务报告告具体会计计准则中阐阐释，但在在“会计信息息质量要求求”中明确表表明：企业业会计应当当如实提供供有关企业业财务状况况、经营业业绩和现金金流量等方方面的有用用信息，以以满足有关关各方的信信息需要，有有助于使用用者做出经经济决策，并并反映管理理层受托责责任的履行行行情况。基本假设专门讨论了了“权责发生生制”和“持续经营营”的假设，未未涉及其他他的会计基基本假设。会

14、计主体、会计分期期、货币计计量和持续续经营的假假设。财务报表的的质量特征征可理解性、相关性、可靠性和和可比性以以及重要性性、如实反反映、实质质重于形式式、中立性性、审慎性性和完整性性。在第二章中中专门讨论论会计信息息的质量特特征和计量量原则。财务报表的的要素资产、负债债、权益、收益和费费用五个要要素，并分分别作了定定义。资产、负债债、所有者者权益、收收益、费用用和利润六六个要素财务报表要要素的确认认确认是指满满足要素定定义和确认认标准的项项目列入资资产负债表表和损益表表的过程，对对五个会计计要素的确确认分别进进行了具体体讨论。同国际会计计准则的概概念框架基基本相同 财务报表要要素的计量量为了在

15、资产产负债表和和收益表中中确认和列列示有关财财务报表的的要素而确确定其货币币金额的过过程；讨论论了历史成成本、现行行成本、可可变现价值值和现值等等4种计量量基础。企业的各种种资产和负负债在取得得时应当按按照实际成成本计量。除法律、行政法规规和会计准准则允许采采用重置成成本、可变变现净值和和公允价值值等计量外外，企业一一律不得自自行调整其其帐面价值值。资本与资本本保全的概概念企业应根据据财务报表表使用者的的需要，选选择适当的的资本概念念。如果财财务报表的的使用者主主要关心的的是保全名名义上的投投入资本或或投入资本本的购买力力，应采用用资本的财财务概念；然而，如如果使用者者主要关心心的是企业业的营

16、运能能力，则应应采用资本本的实物概概念。未做规定企业会计计准则第11号存货货准则应应用指南一、新旧会会计准则主主要差异取消了后进进先出法改进后国国际会计准准则第2号取消消了后进先先出法，我我国修订的的存货准则则也取消了了后进先出法，主主要是因为为后进先出出法不能真真实反映存存货流转，这这一决定并并不排除与与后进先出出法相似的的能够反映映存货流转转的特殊成成本法。关于存货的的借款费用用的会计处处理问题 这一问题将将由修订后后的借款费费用准则予予以规范，借借款费用资资本化的范范围将扩大大到某些存存货项目，如如需要相当当长时间才才能够达到到可销售状状态的存货货。3、取消减减值转回的的规定，禁禁止减值

17、转转回。二、新会计计准则与国国际会计准准则主要差差异1、不包括括的范围新准则：在在建工程；农业企业业收获的农农产品和采采掘企业开开采的矿产产品；畜牧牧业与农业业生产活动有关关的生物资资产；企业业合并中取取得的存货货的初始计计量；IAS2：在建工程程、金融工工具、与农农业相关的的生物资产产和收获时时的农产品品；按特定定行业已确定的惯惯例，以可可变现净值值计量的、生产者作作为存货的的农林产品品和收获后后的农产品品和矿产品品；商品经经销商-交易商商持有的、以公允价价值减去销销售成本计计量的存货货。存货的确认认：新准则：规规定存货同同时满足以以下两条件件，才能确确认： （11）、该存存货包含的的经济利

18、益益很可能流入企企业；（22）、该存存货的成本本能够可靠靠地计量；IAS2：没有规定定相关的确确认条件。存货的计量量新准则：初初始计量应应以其成本本入帐；IAS2：对初始计计量没有明明确的规定定。存货的初始始成本新准则：总总价法，即即扣除商业业折扣但包包括现金折折扣的价格格；IAS2：净价法，即即扣除商业业折扣、现现金折扣和和补贴后的的价格。关于采购费费用新准则：商商品流通企企业的采购购费用作为为期间费用用，不计入入采购成本本；IAS2：明确规定定列入成本本。特殊方法取取得的存货货的成本新准则：对对非货币性性交易换入入、投资者者投入、通通过债务重重组、接受受捐赠等取取得的存货货的成本作出明明确

19、规定；IAS2：无此类规规定。间接费用IAS2：将间接费费用分为固固定间接生生产费用和和变动间接接生产费用用；新准则：无无此类规定定。存货结转的的计价方法法新准则：个个别计价法法、先进先先出法、加加权平均法法、移动平平均法等四四种；IAS2：个别辨认认法、先进进先出法、加权平均均法等三种种。期末计量1）对于用用于生产而而持有的材材料等IAS2：允许使用用重置成本本作为可变变现净值的的计量基础础；新准则：无无此规定。2）关于减减值转回IAS2：允许转回回；新准则：禁禁止转回。3）成本费费用的确认认新准则：规定了包包装物、低低值易耗品品计入费用用的方法IAS2：无此规定定。披露新准则：要要求披露存

20、存货的期初初帐面价值值和总额、存货的取取得方式以以及包装物物和低值易易耗品的摊销方方法、存货货跌价准备备的计提方方法、确定定存货可变变现净值的的依据。IAS2：无此规定定。三、涉及的的主要会计计科目及使使用说明与原准则则相同四、主要会会计分录举举例与原准则则相同五、新旧会会计准则衔衔接规定新旧会计科科目对照表表与原准则相相同相关衔接会会计处理（比比如追溯调调整等）对于本准则则施行之日日以前取得得的存货，除除跌价准备备的提取应应当追溯调调整外，其其余的不作作追溯调整。六、本准则则对权益、损益及资资产结构等等经济事项项的影响由于借款费费用资本化化的范围将将扩大到某某些存货项项目，如需需要相当长长时

21、间才能能够达到可可销售状态的存存货。这对对：损益表的影影响：使当当期的财务务费用减少少，当期利利润增加，期期末分配利利润增加；减少存货货处置当期的的利润。资产负债表表的影响：使当期存存货成本增增加，使当当期权益增增加。七、其它（比比如建议）对比表准则原准则规定定新准则规定定存货初始计量：存货成本包包括采购成成本、加工工成本和其其他成本。未明确规规定其他成成本中是否否包含使存存货达到目目前场所和和状态所发发生的借款款费用发出存货成成本的计算算方法：可以采用的的方法有个个别计价法法、先进先先出法、加加权平均法法、移动平平均法和后后进先出法法等。初始计量：明确规定有有限情况下下，某些存存货发生的的借

22、款费用用可以根据据借款费费用准则则的规定资资本化，计计入存货成成本。发出存货成成本的计算算方法：取消了后进进先出法。企业会计计准则第22号长期期股权投资资准则应应用指南一、新旧准准则的比较较（一）关于于投资定义投资准则则中将投投资定义为为：企业为为通过分配配来增加财财富，或谋谋求其他利利益，而将将其他资产产让渡给其其他单位所所获得的另另一项资产产。从此定定义看，投资包括两两个方面：1、将企企业的部分分资产转让让给其它单单位使用，通通过其它单单位使用投投资者投资资的资产创创造效益后后进行分配配，或者通通过投资改改善贸易关关系等达到到获取利益益的目的。2、将企企业的现金金投资于一一定的金融融资产，

23、通通过金融资资产的买卖卖使资本增增值。这两两个方面的的投资目的的和增加财财富的方式式是不一样样的。新准则维持持了原准则则中的投资资定义。（二）投投资准则涉涉及的项目目投资准则则涉及哪些些项目，主主要取决于于两个因素素：一是对对投资所下下的定义，二二是与其它它具体准则则的分工。新的投资资准则中仍仍维持了原原有定义，因因此从投资资定义看，投投资准则应应涉及所有有投资项目目。但由于于推出了金融工具具确认和计计量准则，企业对对金融资产产的投资由由金融工工具确认和和计量准则则进行规规范，根据据准则的分分工，投投资准则只规范股股权投资行行为。金融工具具确认和计计量准则第五条（三三）规定：采有权益益法处理的

24、的股权投资资，由投投资准则进行规范范。这一表表述似乎排排除了按成成本法进行行核算的股股权投资，但但金融工工具确认和和计量准则则又没有有规范任何何股权投资资，因此上上述表述应应改为：股股权投资，由由投资准准则进行行规范。这是本次投资准则则修订的的主要内容容，即新投资准则则只规范范股权投资资行为。（三）关于于投资分类类准则要求，投资要分为短期投资和长期投资，长短期投资的划分主要依据管理当局的意图而定，管理当局意图短期持有的，作为短期投资；意图长期持有的，作为长期投资。根据金融融工具确认认和计量准准则，金金融资产包包括交易性性金融资产产、持有至至到期投资资、可供出出售金融资资产。根据据其持有意意图和

25、持有有期限而分分别分为短短期投资和和长期投资资，一般来来讲，持有有期限不超超过一年的的为短期投投资，超过过一年的为为长期投资资。（四）关关于投资成成本的确认认投资成本的的确定主要要涉及到三三个问题：一是取得得投资额同同时取得一一项债权的的处理。二二是为取得得投资而发发生的相关关费用的处处理。例如如：若取得得一项长期期债券投资资，对于取取得长期债债券投资时时支付的税税金、手续续费等相关关成本是否否构成投资资成本。一一种认为，相相关费用应应当直接或或分摊计入入损益，另另一种认为为，相关费费用应计入入投资成本本。三是以以放弃非现现金资产（不不含股权，下下同）而取取得的长期期投资成本本的确定是是否按公

26、允价价值。原准则中投投资成本包包括所支付付的全部价价款，包括括税金、手手续费等相相关费用，但但实际支付付价款中包包含的已宣宣告发放但但尚未领取取的现金股股利，或已已到付息期期但尚未领领取的利息息，应作为为应收项目目单独核算算。根据对新投资准则则的理解解： = 1 * GB3 交易性证证券的投资资成本按取取得交易性性证券资产产的公允价价值计量，相相关交易成成本计入当当期损益。 = 2 * GB3 可出售证证券及持有有至到期投投资，投资资成本按取取得投资的的公允价值值计量，相相关交易成成本计入投投资成本中中，包括税税金、手续续费等相关关费用，以以及已宣告告发放但尚尚未领取的的现金股利利，或已到到付

27、息期但但尚未领取取的利息全全部计入投投资成本。 = 3 * GB3 以放弃非非现金资产产而取得的的长期投资资，适用非货币交交易准则，以换出出资产的公公允价值作作为长期投投资的取得得成本。（五）关于于投资账面面价值的调调整1由金金融工具的的确认与计计量准则则规范的投投资原准则规定定：短期投投资的现金金股利或利利息，于实实际收到时时，冲减投投资的账面面价值，但但原已计入入应收项目目的现金股股利或利息息除外。期期末以成本本与市价孰孰低法计价价，将市价价低于成本本的金额确确认为当期期投资损失失。新准则规定定：对于划划分为交易易性金融资资产的，取取得时以成成本计量，期期末按照公公允价值调调整，对于于公允

28、价值值与账面价价值之间的的差额计入入损益；对对于划分为为可供出售售证券，取取得时以成成本计量，期期末按照公公允价值调调整，对于于公允价值值与账面价价值之间的的差额计入入权益；按按照金融工工具确认和和计量准则则执行，即即根据管理理层的持有有目的，原原来作为长长期债权投投资的原则则上应划分分为持有至至到期投资资，并以摊摊余成本计计量。摊余余成本指长长期债权投投资的初始始确认金额额：（1）扣除除偿还的本本金；（2）加上上或减去采采用实际利利率法将初初始确认金金额与到期期日金额之之间的差额额进行摊销销形成的累累计摊销额额（3）扣除除该金融资资产发生的的减值损失失或无法收收回的金额额。2长期股股权投资的

29、的期末计价价方法。长期股权投投资的期末末计价一般般有两种方方法，即成成本法和权权益法。对长期股股权投资在在什么情况况下采用成成本法，什什么情况下下采用权益益法核算。原准则规定定：投资企企业对被投投资企业具具有控制、共同控制制或重大影影响的，长长期股权投投资应采用用权益法核核算，投资资企业对被被投资单位位无控制、无共同控控制且无重重大影响的的，采用成成本法核算算。一般地地，根据投投资企业的的持股比例例，当投资资企业的持持股比例低低于20%普通股，采采用成本法法；持有220%-550%普通通股时，采采用权益法法核算。但但判断投资资企业对被被投资企业业的影响程程度，应按按实质重于于形式的原原则，来决

30、定采采用何种方方法。新准则对此此予以沿用用，即仍采采用质重于于形式的原原则判断投投资企业对对被投资企企业的影响响程度，从从而决定采采用成本法法或权益法法核算长期期股权投资资。3商誉誉。原准则中规规定：长期期股权投资资采用权益益法核算时时，投资企企业的初始始投资成本本大于应享享有被投资资单位所有有者权益份份额的金额额，作为股股权投资差差额，按一一定期限平平均摊销，计计入损益。根据新的企业合并并准则规规定：在控控股合并的的情况下，合合并成本指指购买方在在购买日为为取得另一一方的控制制权或净资资产，而放放弃的资产产、发生或或承担的负负债，以及及发行权益益性证券的的公允价值值。在购买买日，购买买方的合

31、并并成本大于于取得被购购买方的各各项可辩认认资产、负负债公允价价值净额的的差额，确确认为商誉誉。购买日日，购买方方的合并成成本小于取取得被购买买方的各项项可辩认资资产、负债债公允价值值净额的差差额，计入入当期损益益。商誉的的后续确认认：商誉不不进行摊销销。在期末末进行减值值测试，减减值额计入入当期损益益。新的投资资准则未未明确在联联营投资和和合营投资资情况下，投投资企业的的投资成本本与享有被被投资企业业净资产份份额之间差差额的处理理方法。根根据对新投资准则则的理解解，在联营营投资和合合营投资情情况下，如如果投资企企业的投资资成本大于于应享有被被投资企业业净资产，作作为商誉处处理，不进进行摊销，

32、在在期末进行行减值测试试。如果投投资企业的的投资成本本小于应享享有被投资资企业净资资产，计入入当期损益益。（六）投资资的减值。1交易性性证券之外外的金融资资产的减值值：金融工具具确认与计计量准则则规定：企企业应当在在资产负债债表日对交交易性金融融资产以外外的金融资资产账面价价值进行检检查，有客客观证据表表明该企业业金融资产产发生减值值的，应当当计提减值值准备。持持有至到期期投资发生生减值，应应当将持有有至到期投投资的账面面价值减记记至可收回回金额，减减记金额确确认为资产产减值损失失，计入当当期损益。可供出售售资产发生生减值时，即即使该金融融资产没有有终止确认认，原直接接计入资本本公积的公公允价

33、值下下降形成的的累计损失失，应当予予以转出，计计入当期损损益。2长期股股权投资减减值：原投资准则则规定：企企业应当定定期对长期期投资的账账面价值进进行检查，如如果由于被被投资单位位经营状况况变化等原原因而导致致其可收回回金额低于于投资的账账面价值，应应将可收回回金额与账账面价值之之间的差额额，确认为为损失。根据对新投资准则则的理解解：企业期期末对商誉誉进行减值值测试，替替代了原先先的长期投投资的账面面价值检查查，如果发发生减值，先先冲减商誉誉，商誉减减为0后，再再作长期投投资的减值值。（七）关于于投资的处处置原投资准则则规定：处处置投资时时，投资的的账面价值值与实际取取得收入的的差额，确确认为

34、当期期投资损益益。新准则对这这一处理方方法予以沿沿用。总结：新旧旧投资准则则的主要差差异：1短期投投资修改为为交易性证证券修订前：短短期投资取取得时按成成本计量，期期末按成本本与市价孰孰低计量，对对于市价低低于成本的的差额，计计提相关的的跌价准备备。修订后：按按照金融工工具确认和和计量准则则的相关原原则执行 = 1 * GB3 对于划分分为交易性性证券，取取得时以成成本计量，期期末按照公公允价值调调整，对于于公允价值值与账面价价值之间的的差额计入入损益。 = 2 * GB3 对于划分分为可供出出售证券，取取得时以成成本计量，期期末按照公公允价值调调整，对于于公允价值值与账面价价值之间的的差额计

35、入入权益。（2）将长长期债权投投资修改为为持有至到到期投资修订前：按按照长期债债权投资的的成本，考考虑每期应应计利息及及溢折价摊摊销金额后后的账面价价值计量对于溢折价价的摊销，可可以采用直直线法，也也可以采用用实际利率率法修订后：按按照金融工工具确认和和计量准则则执行，即即根据管理理层的持有有目的，原原来作为长长期债权投投资的原则则上应划分分为持有至至到期投资资，并以摊摊余成本计计量。摊余余成本指长长期债权投投资的初始始确认金额额：（1）扣除除偿还的本本金；（2）加上上或减去采采用实际利利率法将初初始确认金金额与到期期日金额之之间的差额额进行摊销销形成的累累计摊销额额（3）扣除除该金融资资产发

36、生的的减值损失失或无法收收回的金额额3股权投投资差额改改商誉修订前：投投资成本与与被投资企企业净资产产之间差额额作为股权权投资差额额，按一定定期限进行行分摊，计计入损益。修订后：投投资成本与与被投资企企业可辩认认的资产、负债及或或有负债的的公允价值值净额中的的权益份额额的部分，确确认为商誉誉，不再按按年限进行行摊销，而而是在期末末进行减值值测试。二、与国际际会计准则则的比较新修订的投投资准则基基本与国际际会计准则则趋同，比比较如下：项目企业会计准准则国际会计准准则适用准则投资准则金融工具确认与与计量IAS288联营中中的投资IAS311合营中中的权益IAS399金融工工具：确认认与计量权益法终

37、止止企业因减少少投资等原原因对被投投资单位不不再具有控控制、共同同控制、重重大影响，中中止采用权权法，改用用成本法。投资者对联联营企业丧丧失了重大大影响，停停止权益法法，改按金融工具具：确认和和计量计计量成本。合并报表联营企业、合营企业业采用权益益法，子公公司进行合合并。取消了比例例合并法合营企业采采用比例合合并关联交易没有规定投资者和联联营企业之之间“顺销”、“逆销”交易带来来的损益，投投资者报表表中确认的的部分仅限限于非关联联投资者在在联营中的的损益。三、投资准准则涉及的的主要会计计科目及使使用说明主要会计科科目使用说说明交易性证券券：符合下列三三个条件之之一的应划划分为交易易性金融资资产

38、：持有有金融资产产或承担金金融负债的的目的，主主要是为了了近期内出出售和回购购；金融资资产或金融融负债是企企业采用短短期获利模模式进行管管理的金融融工具投资资组合中的的一部分；属于衍生生金融工具具。只有活跃市市场中有报报价、公允允价值能可可靠计量的的权益工具具投资，才才能指定为为交易性证证券。可供出售证证券：初始始确认时即即被指定为为可供出售售的非衍生生金融资产产。持前至到期期日的投资资：有固定定或可确定定金额和固固定期限，且且明确打算算持有至到到期日的非非衍生金融融资产。长期股权投投资：长期期股权投资资依据对被被投资企业业产生的影影响，分为为四种类型型：控制：有权决定定一个企业业的财务和和经

39、营政策策，并能据据以从该企企业的经营营活动中获获取利益；共同控制制：按合同同约定对某某项经济活活动所共有有的控制；重大影响响：对一个个企业的财财务和经营营政策有参参与决策的的权力，但但并不决定定这些政策策；无控制制、共无共共同控制且且无重大影影响；2投资项项目的初始始计量与后后续计量项目初始计量后续计量费用处理差额处理交易目的证证券公允价值公允价值交易成本计计入损益，计入损益可供出售证证券历史成本公允价值交易成本计计入损益计入权益：资本公积积持有利利得（损失失）资产终终止确认时时转出，并并计入当期期损益。持有至到期期日投资历史成本摊余成本交易成本计计入损益计入损益长期股权投投资历史成本历史成本

40、减值测试减值计入损损益四、主要会会计分录举举例1交易性性证券：例一：某公公司12月月1日购入入股票1000股，当当时每股市市价4.88元，交易易费用5元元，12月月31日，市市价为每股股5元。 新 旧12月1日日，借：交交易性证券券 4880 借：短短期投资 4485 投资资收益 -5 贷：银银行存款 485 贷：银银行存款 4885 12月311日 借借：交易性性证券 20 不作处理理 贷：投资收益益 2202002年年5月1日日出售，每每股4.99元。 借借：银行存存款 490元元 投投资收益 -110元 贷贷：交易性性证券 500元元2可供出出售证券 某企业业04年通通过拍卖方方式取得某

41、某上市公司司的法人股股100万万股，每股股3元。期期末市价为为4元。 取得时时 借；可供出售售证券 300万万 贷：银行行存款 300万万 期末 借：可供出售售证券1000万 贷；资本本公积 1100万第二年期末末发生了减减值，可收收回金额22.5元。 借：资资本公积 1000万 投资收收益 50万 贷：可供供出售证券券 150万万3持有至至到期投资资以摊余成本本计量。实实际利率法法，是用实实际利率计计算摊销额额的方法。实际利率率，指将从从现在开始始至到期日日或至下一一个以市场场为基础的的重新定价价日预期会会发生的未未来现金支支付额，精精确地折现现为债券当当前账面净净值所得的的利率。对对长期债

42、券券投资溢折折价采用实实际利率法法进行摊销销时，溢折折价的摊销销额每期期按票面利利率计算应应计利息债券的每每期期初账账面价值实际利率率。例：Y企业业19955年1月3日购入B企业19995年1月1日发行的的五年期债债券，票面面利率122，债券券面值10000元，企企业按10045元的的价格购入入80张，另另支付有关关税费4000元，该该债券每年年付息一次次，最后一一年还本金金并付最后后一次利息息。假设YY企业按年年计算利息息，A企业实际际利率计算算如下：（1）投资资时 投资资成本(88010455+4000) 840000 减：债券面值值(8010000) 800000 债券溢溢价 40000

43、（2）年度度终了按实实际利率法法计算。实实际利率法法在计算实实际利率时时，如为分分期收取利利息，到期期一次收回回本金和最最后一期利利息的，应应当根据债券面值值债券溢溢价(或减去债债券折价)债券到到期应收本本金的贴现现值各期期收取的债债券利息的的贴现值，并采用用插入法计算得出出。 根据上述公公式，先按按10的利利率测试： 8000000.62209211960003.79907877860665840000(注1)再按11的利率测测试：8000000.5933451960003.69958977829557840000(注2)根据插入法法计算实际际利率110(11110)(86006584000

44、0)(860065829557)10.666注1：0.6209921是根根据期终1元的现值值表查得的五五年后收取取的1元按10利率率贴现的贴贴现值；33.7900787是是根据年金1元的现值值表查得的五五年中每年年收取的11元按10的利利率贴现的的贴现值。 注2：0.5934451是根根据期终1元的现值值表查得的五五年后收取取的1元按11利率率贴现的贴贴现值；33.6955897是根据年金1元的现值值表查得的五五年中每年年收取的11元按11的利利率贴现的的贴现值。 购入时 借：持有至到到期债券 840000 贷：银行存款款 840000第一年末（未未减值）应收利息：96000 按实实际利率：8

45、4000010.666=88954.4960089544.4=6645.66借：应收利利息 99600贷：投资收收益 89544.4持有至到期期债券 645.6第二年末（未未减值）应收利息：96000 按实实际利率：（840000645.6）10.666=833554.410.666=88855.58960088855.58=714.42借：应收利利息 96000贷：投资收收益 88885.588持有至到期期债券 7144.42第三年末（未未减值）应收利息：96000 按按实际利率率：（833354.4714.42）10.666=8826399.9810.666=88809.429600880

46、99.42=790.58借：应收利利息 99600贷：投资收收益88009.422持有至到期期债券7990.588第四年末（未未减值）应收利息：96000 按按实际利率率：（822639.98790.58）10.666=8818499.410.666=8872515=874.85借：应收利利息 99600贷：投资收收益87225.155持有至到期期债券8774.855第五年末（未未减值）应收利息：96000 按按实际利率率：（811849.4874.85）10.666=8809744.5510.666=88631.89960086311.89=968.11借：应收利利

47、息 99600贷：投资收收益86331.899持有至到期期债券9668.111此时：持有有至到期债债券账面余余额：800974.55968.11=88000664.444（注：如如果实际利利率非常精精确和计算算时很精确确的话，应应该是初始始成本800000）收到 借：银行行存款 800000 贷贷：持有至至到期债券券800000 第二种情情况：如果第四年年预计有减减值，只能能收回本金金500000元则可收回金金额=500000/（1+110.666）=4451833未提减值准准备前持有有至到期债债券的账面面余额=8809744.55应提减值准准备：800974.5451883=355791.5

48、5减值准备的的会计处理理：借：资产减减值损失 357991.555贷：持有至至到期债券券损失准备备 357991.555第五年末应收利息：96000按实际利率率：（811849.4874.85357991.555）10.666=445183310.666=44816.51960048166.51=47833.49借：应收利利息 99600贷：投资收收益48116.511持有至到期期债券47783.449此时：持有有至到期债债券账面余余额：800974.5547833.49=766191.06（。同时，持持有至到期期债券损失失准备科目目有余额3357911.55。实际收到到500000元时，借：

49、银行存存款 500000持有至到期期债券损失失准备 355791.55 贷贷：持有至至到期债券券800000按5次方算算：2.117可收回金额额:=500000/2.177=230041.447应提减值准准备=800974.5230441.477=579933.003借：资产减减值损失 579333.033贷：持有至至到期债券券损失准备备 579333.033第五年末应收利息：96000按实际利率率：（811849.4874.85579333.033）10.666=230441.52210.666=24566.23960024566.23=71143.777 借：应收收利息 96000贷：投资

50、收收益24556.233贷：持有至至到期债券券71433.77此时：持有有至到期债债券账余额额：809974.55571433.77=733830.78。同同时，持有有至到期债债券损失准准备科目有有余额355791.55。实际收到5500000元时，借借：银行存存款 500000借：持有至至到期债券券损失准备备 357991.555 贷贷：持有至至到期债券券 8000004长期股股权投资（1）长期期股权的取取得A以放弃弃非现金资资产出资，适适用非货货币性交易易准则，以以所放弃的的非现金资资产的公允允价值作为为投资成本本，所放弃弃非现金资资产的公允允价值与账账面价值之之间的差额额直接计入入当期损

51、益益。投资成成本与被应应享有的被被投资企业业净资产公公允价值份份额之间的的差额计入入“商誉”；B以以现金出资资，投资成成本与被应应享有的被被投资企业业净资产公公允价值份份额之间的的差额计入入“商誉”。举例说明：企业将一一批闲置不不用的材料料对外进行行长期股权权投资，占占被投资企企业20%的股权。材料公允价价值为l220万元，账面面价值1000万元。则投资成成本=1220+1220 x177%=14404(万元)，被投资企业账面净资产公允价值500万。会计处理为：借：长期股股权投资投资成成本1000万商誉40.4万贷：原材料料100万万应交税金应交增增值税220.4万营业外收入入20元 如果企业

52、业投资转出出材料的公公允价值为为90万元元。其他条条件不变。则投资成成本主900+17=107(万元)，会会计处理为为：借：长期股股权投资1100万，商誉7万营业外支出出10万贷：原材料料100万万应交税金应交增增值税177万。 （2）长长期投资取取得后，根根据不同的的情况分别别采有权益益法或成本本法核算。A对被投投资企业拥拥有控制、共同控制制、重大影影响的投资资，采用权权益法核算算。一般的的，股权比比例超过220%应按按权益法进进行核算。B投资企企业因减少少投资等原原因，对被被投资企业业不再拥有有控制、共共同控制、重大影响响，改为成成本法核算算。C投资企企业因减少少投资等原原因对被投投资单位

53、不不再具有控控制、共同同控制和重重大影响时时，应中止止采用权益益法。中止止采用权益益法时，应应以原采用用权益法的的投资账面面价值作为为新的投资资成本，核核算方法转转换后，在在被投资单单位宣布发发放股利和和分配利润润时，属于于已计入投资成本本的，作为为新的投资资成本的收收回，冲减减新的投资资成本。投投资企业对对被投资企企业的长期期股权投资资中止采用用权益法核核算时，对对中止采用用权益法前前被投资单单位实现的的净利润和和发生的净净亏损，仍仍然按权益益法调整投投资的账面面价值并确确认投资损损益。D如果被被投资单位位出现巨额额亏损而使使其所有者者权益为负负，从而导导致投资单单位的长期期股权投资资的账面

54、价价值为零（实实质上小于于零），此此时长期股股权投资由由权益法改改为成本法法核算的初初始投资成成本以零作作为新的投投资成本。当以后分分得股利、红利时先先不计入投资收益益，而是先先冲回投资资成本，直直到投资成成本恢复到到最初的原原始投资成成本时，再再计入投资损益益。E如果投投资企业因因追加投资资等原因对对长期股权权投资从成成本法改为为权益法，自自实际取得得被投资单单位控制、共同控制制、重大影影响时，按按股权投资资的账面价价值作为初初始投资成成本，初始始投资成本本与应享有有的被投资资单位净资资产份额的的差额作为为商誉，期期末进行减减值测试。五、新旧会会计准则的的衔接规定定1新旧科科目对照表表新科目

55、老科目交易性证券券短期投资可供出售证证券短期投资持有至到期期日投资长期债券投投资长期股权投投资 投资成本本 损益调整整 投资准备备 商誉长期股权投投资投资成成本损益调调整投资准准备股权投投资差额进行减值测测试，不再再进行分摊摊；首次采用新新会计准则则，将股权权投资差额额余额转入入“商誉”余额，并并于期末进进行减值测测试。六、本准则则对权益、损益及资资产结构等等经济事项项的影响本准则对损损益、权益益的影响主主要体现在在：交易性证券券按公允价价值计价，其其价值的变变动直接计计入损益；以前是按按成本与市市价孰低法法来进行计计量，未变变现的交易易性证券价价格上涨不不影响损益益，而新准准则中的规规定，则

56、未未变现的交交易性证券券价格上涨涨会影响损损益。可出售证券券的价格变变动直接计计入权益。以前该部部分也是按按成本与市市价孰低法法来进行计计量的，这这一计量方方式的改变变直接影响响期末权益益。商誉的减值值测试实质质是对长期期投资价值值的减值测测试，原准准则中也要要求对长期期投资是否否减值进行行判断，可可收回金额额低于账面面价值的，直直接调整损损益。在长长期投资未未发生减值值的情况下下，原准则则对商誉是是进行摊销销的，因此此会减少利利润，而新新准则与旧旧准则比会会增加不摊摊销的商誉誉部分的利利润。 企业会计计准则第33号投资资性房地产产准则应应用指南准则原会计处理理方法科目与分录录新会计处理理方法

57、科目与分录录投资性房地地产原无此准则则，不划分分投资性房房地产，房房地产开发发企业自行行开发的房房地产用于于对外出租租的，设置置“存货出租开发发产品”科科目核算；固定资产产中的房地地产对外出出租的，在在“固定资产产”科目核算算；土地使使用权在“无形资产产”科目核算算。初始计量：按照取得得时的实际际成本后续计量：成本模式。成本计量“出租开发发产品”按按期摊销出出租产品的的成本；“固定资产产”计提折旧旧；“无形资产产”进行摊销销。后续支出使使可能流入入企业的未未来经济利利益超过了了原先的估估计，计入入固定资产产账面价值值，增计后后金额不应应超过该固固定资产的的可收回金金额，除此此以外的后后续支出计

58、计入当期费费用。减值准备会会计期末按按可收回金金额低于账账面价值的的差额计提提固定资产产减值准备备，并计入入当期损益益。存货出租租开发产品品固定资产无形资产借记“主营营业务成本本”或“其他业务务支出”，贷记“存货出租开发发产品出出租产品摊摊销” 借记“*费用折旧”，贷记“累计折旧旧” 借记“管理理费用无形资产产摊销”，贷记“无形资产产”借记“固定定资产固定资产产改良”或“*费用用固定资产产改良支出出”，贷记“银行存款款等” 借记“营业业外支出固定资产产减值准备备”，贷记“固定资产产固定资产产减值准备备”确认条件：1、企业能能够取得与与该项投资资性房地产产相关的租租金收入或或增值收益益；2、该投

59、资资性房地产产的成本能能够可靠计计量。符合合确认条件件的，转入入“投资性房房地产”科目核算算。初始计量：按照取得得时的实际际成本后续计量：1、成本模模式：比照照固定资资产准则则的有关规规定处理；2、公允价价值模式：计量条件（11）有活跃跃的房地产产交易市场场（2）同同类或类似似房地产的的市场价格格及其他相相关信息能能够从房地地产市场上上取得。成本计量不不计提折旧旧或摊销，以以会计期末末的公允价价值为基础础调整账面面价值，公公允价值与与原账面价价值的差额额计入当期期损益。后续支出使使可能流入入企业的未未来经济利利益超过了了原先的估估计，视为为改良，计计入投资性性房地产账账面价值；反之计入入当期费

60、用用。转换：1、成本模模式：房地地产转换后后的入帐价价值以其转转换前的账账面价值确确定；2、公允价价值模式：投资性房地地产转换为为自用房地地产或存货货，以转换换日公允价价值作为自自用房地产产或存货的的账面价值值，转换日日公允价值值与投资性性房地产原原账面价值值之间的差差额计入当当期损益。自用房地产产或存货转转换为投资资性房地产产，转换日日公允价值值小于原账账面价值，差差额计入当当期损益；转换日公公允价值大大于原账面面价值，将将其差额在在已计提的的减值准备备或跌价准准备的范围围内计入当当期损益，剩剩余部分计计入资本公公积。处置：出售售、转让或或报废、毁毁损时，将将处置收入入扣除其账账面价值和和相