会计调整处理比较

1、会计调整处处理比较会计调整，是是指企业因因按照国家家法律、行行政法规和和会计制度度的要求，或或者因特定定情况下按按照会计制制度规定对对企业原采采用的会计计政策、会会计估计，以以及发现的的计差错、发生的资资产负债表表日后事项项等所作的的调整。即即会计调整整主要包括括四类：会会计政策变变更调整、会计估计计变更调整整、会计差差错更正调调整和资产产负债表日日后事项调调整。这是是新制度中中明确规定定的新内容容，在旧制制度中未作作明确规定定。新制度吸收收了企业业会汁准则则会计政政策、会计计估计变更更和会计差差错更正（19998年6月25日发布布，上市公公司自19999年1月1日起执行行；20001年1月1

2、8日修订订，所有企企业自20001年1月1日起执行行）和企企业会计准准则资产负负债表日后后事项（1998年5月12日发布，上市公司自1998年1月1日起执行）的相关内容，并与其保持一致。第一节 会计政策策变更处理理比较企业会计政政策包括具具体会计原原则和具体体会计处理理方法，是是指导企业业进行会计计核算的基基础。企业业主要会计计政策包括括：合并政政策；外币币折算；收收入确认；存货计价价；长期投投资的核算算；坏账损损失及坏账账准备的核核算；借款款费用的处处理；所得得税的核算算；固定资资产的核算算；其他。会计政策策变更是指指企业对相相同的交易易或事项由由原来采用用的会计政政策改用另另一会计政政策的

3、行为为。一、新旧制制度关于会会计政策变变更处理的的比较（一）相同同点仅是都要求求在会计报报表附注中中披露会计计政策的变变更情况、变更原因因及其对财财务状况及及经营成果果的影响。（二）主要要区别 在新制度度中，明确确详细地规规定了会计计政策变更更的条件、不属于会会计政策变变更的情形形、会计政政策变更的的会计核算算方法追溯调整整法及未来来适用法和和在会计报报表附注中中披露要求求，同时要要求在利润润表的补充充资料中单单独补充反反映“会计政策策变更增加加（或减少少）利润总总额”。 在工会会制度和股股会制度中中均没有明明确提及上上述内容，对对会计政策策变更进行行处理时，更更多地倾向向于未来适适用法。对对

4、其影响数数也未在利利润表后进进行补充说说明。 但上市市公司从11999年年1月1日1起执行的的企业会会计准则会计政政策、会计计估计变更更和会计差差错更正关于会计计政策变更更的核算及及披露要求求与新制度度的规定完完全一致。 可见，新新旧制度两两者差异较较大。（三）主要要区别对财财务状况和和经营成果果的影响由于旧制度度未对会计计政策变更更的处理方方法作出明明确规定，一一般采用未未来适用法法，未对会会计政策变变更前期所所受影响进进行追溯调调整，使得得变更影响响只涉及变变更当期和和以后各期期，从而对对企业财务务状况和经经营成果产产生一定影影响。新制制度严格规规定了会计计政策变更更所采用的的会计处理理方

5、法，并并要求在利利润表后进进行补充说说明，从而而使会计信信息使用者者准确了解解企业实际际财务状况况和经营成成果，有利利于作出相相应决策。二、新制度度中关于会会计政策变变更处理的的规定（一）允许许进行会计计政策变更更的情况新制度第一一百二十二二条中明确确规定：“会计政策的变变更，必须须符合下列列条件之一一：（一）法法律或会计计准则等行行政法规、规章的要要求；（二二）这种变变更能够提提供有关企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量等等更可靠、更相关的的会计信息息。”这样可以以防止企业业通过随意意进行的会会计政策变变更来达到到粉饰财务务状况和经经营成果的的目的；预预防会计政政策变更被被滥用。（二）不

6、属属于会计政政策变更的的情况新制度第一一百二十三三条中明确确规定了两两种情况不不属于会计计政策变更更：（1）本期发发生的交易易或事项与与以前相比比具有本质质差别要采采用新的会会计政策；（2）对初次次发生的或或不重要的的交易或事事项采用新新的会计政政策。（三）会计计政策变更更处理方法法之一追溯调整整法1追溯调调整法的含含义追溯调整法法，是指对对某项交易易或事项变变更会计政政策时，如如同该交易易或事项初初次发生时时就开始采采用新的会会计政策，并并以此对相相关项目进进行调整的的方法。2追溯调调整法的运运用程序和和内容一般包括以以下几个程程序和内容容：（1）计算算会计政策策变更的累累积影响数数；（2）

7、进行行相关会计计财务处理理。调整受受到直接影影响的相关关项目，并并对留存收收益（包括括法定盈余余公积、法法定公益金金、任意盈盈余公积及及未分配利利润。外商商投资企业业还包括储储备基金、企业发展展基金。）进进行调整；（3）调整整会计报表表的相关项项目。提供供比较会计计报表时，也也要对受影影响的各该该期间会计计报表的相相关项目进进行调整；（4）在财财务会计报报告附注中中进行说明明。3会计政政策变更累累积影响数数的含义新制度第一一百二十五五条从不同同角度给出出了会计政政策累积影影响数的三三种含义：第一种含义义：是指按按变更后的的会计政策策对以前各各项追溯计计算的变更更年度期初初留存收益益应有的金金额

8、与现有有的金额之之间的差额额。这是从从会计政策策变更后采采用追溯调调整法进行行会计处理理的角度来来理解和定定义的。第二种含义义：是假设设与会计政政策变更相相关的交易易或事项在在初次发生生时即采用用新的会计计政策，而而得出的变变更年度期期初留存收收益应有的的金额，与与现有的金金额之间的的差额。这这是从假定定一直采用用新的会计计政策的角角度来理解解和定义的的。第三种含义义：是变更更会计政策策所导致的的对净损益益的累积影影响，以及及由此导致致的对利润润分配及未未分配利润润的累积影影响金额，不不包括分配配的利润或或股利。这这是从会计计政策变更更后对当期期会计报表表项目的影影响的角度度来理解和和定义的。

9、4会计政政策变更累累积影响数数的计算程程序和方法法（1）根据据新的会计计政策重新新计算受影影响的前期期交易或事事项；（2）计算算两种会计计政策下的的差异；（3）计算算差异的所所得税影响响金额（如如果需要调调整所得税税影响金额额的）；（4）确定定前期中的的每一期的的税后差异异；（5）计算算会计政筛筛变更的累累积影响数数。追溯调调整法的适适用范围 追溯调整整法适用下下列情形之之一：（1）企业业按照法律律或会计制制度等行政政法规、规规章要求变变更会计政策时时，国家明明确规定采采用追溯调调整法的； 。（2）企业业按照法律律或会计制制度等行政政法规、规规章要求变变更会计政政策时，国国家没有明明确规定相相

10、关会计处处理方法的的，应当采采用追溯调调整法进行行处理；（3）企业业为了能够够提供更可可靠、更相相关的会计计信息而变变更会计政政策，并能能计算会计计政策变更更累积影响响数时，应应当采用追追溯调整法法进行处理理。 例1 ABBC公司行行政管理部部门19997年12月10日交付付使用的某某类设备，原原值156600000元，预计计净残值为为600000元，预预计可使用用5年，原采采用平均年年限法计提提折旧。因因该设备受受科技进步步影响大，更更新换代快快，因此，决决定从20001年1月1日起改变变折旧政策策，由平均均年限法变变更为使用用年数总和和法（假定定所得税法法允许）。假定所得得税率为330，假

11、假定企业按按净利润的的10计提提法定盈余余公积金，按按5计提法法定公益金金，按5计提一一般盈余公公积金。第一步，计计算会计政政策变更的的累积影响响数（如表表13-11） 年份使用年数总总和法的折折旧额加权平均法法的折旧额额税前利润差差异所得税影响净利润差异1998年年50000003000000200000060000014000001999年年4000000300000010000003000007000002000年年30000003000000000合计12000000900000030000009000002100000说明：从开始计计提折旧年年度起（自自19988年1月1日起），计计

12、算采用使使用年数总总和法每年年应计提的的折旧额；原来采用用加权平均均法每年计计提的折旧旧额；计算两种种折旧方法法下税前利利润差异。税前利润润差异计算每一一期差异对对所得税影影响。对所所得税的影影响金额所得税税率计算每一一期差异对对净利润影影响。即净净利润差异异=税前利润润差异所得税影影响金额计算会计计变更的积积累影响数数。第二步，进进行相关会会计财务处处理调整会计计政策变更更的积累影影响数借：利润分分配未分配配利润 21100000应交税金 应交交所得税 9900000贷：累计折折旧 30000000调整利润润分配借：盈余公公积法定盈盈余公积（21000010%） 21000盈余公积法定公公益

13、金（221000005%） 100500盈余公积任意盈盈余公积（2100005%） 10500贷：利润分分配未分配配利润 420000第三步，调调整会计报报表的相关关项目ABC公司司在编制22001年年的会计报报表时，应应调整资产产负债表的的年初数，在在编制利润润分配表时时，应调整整“年初未分分配利润”。由于该该会计政策策的调整不不影响20000年的的成本费用用和损益，因因而对20001年的的利润表上上年数没有有影响，但但影响资产产负债表的的年初数和和利润分配配表的上年年数。下表表13-22列示了20001年资资产负债表表年初数的的调整前、调整中和和调整后的的金额；表表13-33列示了2000

14、1年利利润分配表表上年数的的调整前、调整中和和调整后金金额。利润分配表表上年数的的“年初未分分配利润”项目应调调减金额=2100000（1-200%）1688000元元。 表133-2资产负负债表会企001表编制单位：ABC股份份有限公司司20000年12月31日 单位位：元资产年初未调整数调整数年初调整后数负债和所有有者权益年初未调整数调整数年初调整后数流动资产流动负债货币资金654888568654888568短期借款647700000647700000短期投资应付票据935077050935077050应收票据8163666081636660应付帐款294666853294666853应

15、收股利预收帐款2178334821783348应收利息应付工资2019558320195583应收帐款92301169230116应付福利费1533553315335533其他应收款515899651515899651应付股利1840002318400023预付帐款109944173109944173应交税金19961141-90000019061141应收补贴款其他应交款13756621375662存货926633697926633697其他应付款6672770566727705待摊费用19067791906779预提费用45011164501116一年内到期期的长期债债权投资预计负债其他流

16、动资资产一年内到期期的长期负负债200000000200000000流动资产合合计2300113444423001134444其他流动负负债长期投资：长期股权投投资1631008666616310086666流动负债合合计22457719144-90000022448819144长期债权投投资1790000017900000长期负债：长期投资合合计1948998666619489986666长期借款200000000200000000固定资产：应付债券固定资产原原价1297886885512978868855长期应付款19858881985888减：累计折折旧28369913230000002

17、86699132专项应付款固定资产净净值10141177533-300000010111177533其他长期负负债减：固定资资产减值准准备长期负债合合计201988588201988588固定资产净净额10141177533-300000010111177533递延税项工程物资递延税款贷贷项在建工程87996668799666负债合计24477705022-90000024468805022固定资产清清理固定资产合合计10229977199-300000010199977199所有者权益益（或股东东权益）：无形资产及及其他资产产：实收资本（或或股本）865033313865033313无形资产

18、9619332996193329减：已归还还投资长期待摊费费用3172445831724458实收资本（或或股本）净净额865033313865033313其他长期资资产资本公积132466595132466595无形资产及及其他资产产合计127911787127911787盈余公积336500332-420000336088332其中：法定定公益金52523340-10500052418840递延税项未分配利润润426500874-1680000424822874递延税款借借项所有者权益益（或所有有者权益）合合计29523311144-210000029502211144资产总计540000

19、16166-300000053970016166负债和所有有者权益（或或股东权益益总计）54000016166-300000053970016166表13-33 利润润分配表会企002表附表表1编制单位：ABC股份份有限公司司 22000年年12月 单位：元 项目上年未调整整数调整数上年调整后后数一、净利润润2098448543520984485435加：年初未未分配利润润25862299012-168000025694499012其他转入二、可供分分配的利润润4684778444746847784447减：提取法法定盈余公公积20984485442098448544提取法定公公益金10492

20、242721049224272三、可供投投资者分配配的利润4370001163243532211632减：应付优优先股股利利提取任意盈盈余公积金10492242721049224272四、未分配配利润42650087360-168000042482287360第四步，在在会计报表表附注中进进行说明 ABC公公司在年度度会计报表表附注中“重要会计计政策和会会计估计变变更的说明明”中要作出出这样的说说明： 本公司行政政管理部门门19977年12月10日交付付使用的某某类设备，因因该设备受受科技进步步影响大，更更新换代快快。为更准准确地反映映该类设备备受到科技技进步影响响的情况，使使会计信息息更具有

21、相相关性和可可靠性，因因此，决定定从20001年1月1日起改变变折旧政策策，由平均均年限法变变更为使用用年数总和和法。此项项会计政策策变更已采采用追溯调调整法进行行了会计处处理，调整整了留存收收益及累计计折旧的期期初数，利利润表、利利润分配表表及所有者者权益增减减变动表的的上年数已已按调整后后的金额填填列。此项项会计政策策变更的累累积影响数数为21100000元；使20001年净净利润减少少700000元；对对20000年度的净净利润没有有影响，调调减20000年期初初留存收益益2100000元，其其中调减未未分配利润润1680000元；20011年度利润润分配表上上年数栏的的“年初未分分配利

22、润”项目调减减1680000元。注：会计计政策变更更对20001年净利利润的影响响：假定20001年对该该类设备采采用新的固固定资产折折旧政策双倍余余额递减法法计提折旧旧金额是44500000元，若若继续采用用平均年限限法计提折折旧，则当当年计提折折旧额为33500000元，则则增加折旧旧费用10000000元，这样样使利润总总额减少11000000元，净净利润减少少1000000X（1300）二700000元元。假定当当年新增加加了该类设设备。（四）会计计政策变更更处理方法法之二未来适用用法1未来适适用法的含含义未来适用法法是指对某某项交易或或事项变更更会计政策策时，新的的会计政策策适用于变

23、变更当期及及未来期间间发生的交交易或事项项的方法。2未来适适用法的会会计处理特特点（1）企业业不需要计计算会计政政策变更产产生的累积积影响数；（2）企业业既无须重重编以前年年度的会计计报表，也也无须变更更会计账簿簿记录及会会计报表上上反映的金金额，变更更之日仍然然保留原有有金额；（3）企业业不因会计计政策变更更而改变以以前年度的的既定结果果，应当在在现有金额额的基础上上按新的会会计政策进进行核算。3未来适适用法的适适用范围仅当会计政政策变更的的累积影响响数不能合合理确定时时，才可以以采用未来来适用法。例2 甲企业业生产所需需的原材料料价格持续续上涨，为为更准确地地核算企业业当期成本本费用和利利

24、润，决定定从20002年1月1日起由先先进先出法法变更为后后进先出法法。假定甲甲企业在22002年年1月1日存货账账面价值为为9000000元，这这是采用先先进先出法法计算确定定的。 由于很难难以合理确确定会计政政策变更的的累积影响响数（主要要原因是工工作量太大大，不符合合成本效益益原则），此此时就可以以采用未来来适用法对对该会计政政策变更进进行会计处处理。在采采用未来适适用法进行行会计处理理时，则不不需要计算算会计政策策变更的累累积影响数数；存货账账面价值仍仍为9000000元元；会计报报表的相关关项目金额额也仍保持持不变，无无须进行调调整；年初初留存收益益的金额也也不受影响响，仍保持持不变

25、；对对存货计价价的后进先先出法从22002年年1月1日起及以以后才适用用。（五）会计计政策变更更处理方法法之三国家规定定的方法企业按照法法律或会计计制度等行行政法规、规章要求求变更会计计政策时，国国家可能会会在相关规规定中明确确规定调账账方法。此此种情况下下，企业应应当按照国国家指定的的方法进行行会计处理理。典型的的如19994年实行行新的增值值税条例时时，国家就就明确规定定了新增值值税会计核核算的具体体处理方法法，企业只只能按该规规定方法进进行会计处处理。（六）会计计政策变更更后比较会会计报表的的编制方法法新制度第一一百二十六六条规定：“在编制比比较会计报报表时，对对于比较会会计报表期期间的

26、会计计政策变更更，应当调调整各该期期间的净损损益和其他他相关项日日，视同该该政策在比比较会计报报表期间一一直采用。对于比较较会计报表表可比期间间以前的会会计政策变变更的累积积影响数，应应当调整比比较会计报报表最早期期间的期初初留存收益益，会计报报表其他相相关项目的的数字也应应一并调整整。”例3 根据例1中的资资料，编制制1998820000年比较较会计报表表。因20000年会会计报表调调整数已在在例1中说明明，我们只只重点说明明1998819999年会计计报表项目目的调整数数。因该类固定定资产是从从19988年开始，故故追溯调整整的最早时时间是19998年1月1日，即假假定从19998年1月1

27、日起就开开始采用使使用年数总总和法计提提折旧。11998年年“年初未分分配利润”项目不需需要调整。表134至表136列示了了调整过程程。这里，我我们只列出出了各年的的调整项目目及相应的的调整金额额。需注意意的是：比比较会计报报表的调整整需依次逐逐年进行；由于资产产负债表反反映的是时时点数，其其19999年的调整整数是19998年和和19999年的累积积影响数。表13-44资产负债债表会企001表编制单位：ABC股份份有限公司司 20001年12月31日 单位位：元资产1998年年调整数1999年年调整数负债与所有有者权益1998年年调整数1999年年调整数流动资产：流动负债：一年内到到期的长期

28、期债权投资资应交税金金-6000000-900000长期投资：长期股权权投资流动负债合合计-6000000-900000减：累计折折旧20000003000000专项应付款款固定资产净净值-2000000-3000000其他长期负负债减：固定资资产减值准准备长期负债合合计固定资产净净额-2000000-3000000递延税项：工程物资资递延税款款贷项在建工程程负债合计-6000000-900000固定资产产清理固定资产合合计-2000000-3000000所有者权益益（或股东东权益）无形资产及及其他资产产合计盈余公积积-280000-420000其中：法法定公益金金-70000-105000递

29、延税项： 未分配配利润-1120000-1680000递延税款款借项所有者权益益（或股东东权益）合计计-1400000-700000资产总计-2000000-3000000负债和所有有者权益（或股东权权益）总计计-2000000-3000000表13-55利利润表会企002表编制单位位：ABCC股份有限限公司 20001年12月 单位：元元项目1998年年调整数1999年年调整数一、主营业业务收入 管理费费用20000001000000 财务费费用三、营业利利润（亏损损以“-”号填列）-2000000-1000000 四、利润总总额（亏损损总额以“-”号填列）-2000000-1000000

30、减：所得税-600000-300000五、净利润润（净亏损损以“-”号填列）-1400000-700000表133-6 利润润分配表会企002表附表表1编制单位：ABC股份份有限公司司 20000年12月 单位位：元 项目1998年年调整数1999年年调整数一、净利润润-140000-700000加：年初未未分配利润润-1120000其他转入二、可供分分配的利润润-1400000-1820000减：提取法法定盈余公公积-140000-70000 提提取法定公公益金-70000-35000三、可供投投资者分配配的利润-1190000-1715500减：应付优优先股股利利 取取任意盈余余公积金-7

31、0000-35000四、未分配配利润-1120000-1680000（七）会计计政策变在在会计报表表附注中的的披露要求求对于会计政政策变更，企企业应当在在会计报表表附注中披披露如下事事项：会计政策变变更的内容容和理由。包括对会会计政策变变更的简要要阐述、变变更日期、变更前所所采用的会会计政策和和变更后所所采用的新新会计政策策及会计政政策变更的的原因。会计政策变变更的影响响数。包括括：（）采用用追溯调整整法时，计计算确定的的会计政策策变更的累累积影响数数（）会计计政策变更更对本期以以及比较会会计报表所所列其他各各期净损益益的影响金金额；（）比较较会计报表表最早期间间期初留存存收益的调调整金额。累

32、积影响数数不能合理理确定的理理由。包括括在会计报报表附注中中披露累积积影响数不不能合理确确定的理由由以及由于于会计政策策变更对当当期经营成成果的影响响金额。例4 根据例2的资料料。假定甲甲企业在22002年年末，采用用后进先出出法确定的的存货账面面价值为110500000元。若继续采采用先进先先出法确定定期末存货货账面价值值，则为112500000元。则会计政政策变更使使甲企业在在20022年发出存存货成本增增加1255000001055000002000000元，利利润总额减减少20000000元，净利利润减少=2000000（1300）400000元元。（假定定所得税率率为30）。则200

33、02在年度度财务会计计报告附注注中“重要会计计政策和会会计估计变变更的说明明”中要作出出这样的说说明：近几年来，原原材料价格格连续上涨涨，并预测测这种趋势势将会继续续下去。为为了更准确确地核算企企业当期销销售和耗用用物资的成成本费用和和利润，从从20022年1月1日起，将将存货计价价方法由先先进先出法法变更为后后进先出法法。由于很很难以合理理确定会计计政策变 更的累累积影响数数，故采用用未来适用用法对此会会计政策变变更进行会会计处理。此项会计计政策的变变更，使当当期发出存存货成本增增加2000000元元，期末存存货成本减减少2000000元元，净利润润减少14400000元。第二节 会计估计计

34、变更处理理比较会计估计的的原因是由由于经营活活动中内在在的不确定定性因素的的影响。常常见的需要要进行会计计估计的项项目有：（1）坏账；（2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时；（3）固定资产的使用年限与净残值；（4）无形资产的受益期限；（5）递延资产的摊销期 限；（6）或有费用和或有损失，如产品售后服务费用、造成环境污染可能受到的罚款、法律诉讼中可能支付的律师代理费、案件受理费及赔偿的经济损失等；（7）收入确认中的估计等。如果随着时间推移，赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新信息，积累了更多经验或后来发展可能不得不对过去的估计进行修订，就产生了会计估计变更。对会计估计的修订并不表明原采用

35、的估计方法有问题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，不能成为目前继续沿用的依据。一、新旧制制度关于会会计估计变变更处理的的相同点均允许进行行会计估计计变更，变变更后应在在会计报表表附注中说说明。二、新旧制制度关于会会计估计变变更处理的的主要区别别主要体现在在对会计处处理规定的的详细程度度不同。新制度详细细规定了会会计处理方方法。具体体包括：1会计核核算方法未来适适用法。（1）仅对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理；（2）不需要计算会计估计变更的累积影响数，不需要编制以前年度会计报表，也不需要调整会计报表年初数；（3）如果仅影响变更当期，会计估计变更

36、的影响数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。2披露方方法。在会会计报表附附注中说明明：（1）会计估估计变更的的内容和理理由，包括括变更的内内容、变更更日期以及及为什么要要对会计估估计进行变变更；（22）会计估估计变更的的影响数，包包括会计估估计变更对对当期损益益的影响金金额，以及及对其他各各项目的影影响金额；（3）会计估估计变更的的影响数不不易确定的的理由。3会计政政策变更和和会计估计计变更很难难区分时，应应当按照会会计估计变变更的处理理方法进行行处理。同时，新制制度还要求求企业在利利润表后

37、的的“补充资料料”中补充“会计估计计变更增加加（或减少少）利润总总额”。旧制度对这这些内容未未作明确规规定。但一一般是按新新制度规定定方法在实实施，未要要求在利润润表后补充充说明“会计估计计变更增加加（或减少少）利润总总额”。上市公司从从自19999年1月1日起执行行的企业业会计准则则会计政政策、会计计估计变更更和会计差差错更正中规定的的会计估计计变更处理理方法与新新制度规定定一样。三、新旧制制度会计处处理主要区区别对财务务状况和经经营成果的的影响由于事实上上新旧制度度采用了相相同的会计计处理方法法，只是规规定的详略略、明确程程度不同而而已，因此此，新旧制制度对会计计估计变更更处理的差差异对企

38、业业财务状况况和经营成成果没有影影响。例5 ABCC公司于19999年1月1日起计提提折旧的管管理用设备备一套，价价值8600000元元，估计使使用年限为为8年，净残残值为200000元元。按直线线法计提折折旧。至22001年年1月1日，由于于新技术的的发展等原原因，需要要对原估计计的使用年年限和净残残值作出修修正，修改改后该设备备折旧年限限为6年，净残残值为100000元元。ABC公司司对上述估估计变更的的会计处理理如下：（）不需需要调整以以前2年已经计计提的折旧旧，也不计计算累积影影响数；（）变更更日以后按按新的估计计折旧年限限和净残值值计提折旧旧额。 按原估计，每每年计提折折旧（8660

39、0000-200000）/81050000元。已计提折折旧两年，累累计折旧额额为2100000元元，固定资资产净值为为6500000元。变更估计计折旧年限限和净残值值后，从22001年年1月1日起，每每年的折旧旧额为（66500000100000）/（62）=1600000元元。2001年年不需要对对以前年度度已计提的的折旧额进进行调整，只只需要按新新的估计折折旧年限和和净残值计计算20001年及以以后年度的的折旧额。编制的会会计分录为为： 借：管理理费用 1600000 贷贷：累计折折旧 1600000（）在年年度会计报报表附注中中进行如下下说明本公司一台台管理用设设备，原始始价值86600

40、000元，原估估计折旧年年限8年，预计计净残值2200000元，按直直线法计提提折旧。由由于新技术术的发展，该该设备已不不能按原估估计折旧年年限计提折折旧，本公公司于20001年初初变更该设设备的折旧旧年限为66年，预计计净残值为为100000元，以以反映该设设备的真实实折旧年限限和净残值值。此估计计变更使本本年度累计计折旧增加加550000元（16000001050000），净净利润减少少385000元550000 （1300）。第三节 会计差错错更正处理理比较会计差差错指在会会计核算时时，在会计计确认、会会计计量或或会计记录录等等方面面出现的错错误，常见见的会计差差错有：（1）采用法律或会

41、计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策；（2）账户分类以及计算错误；（3）会计估计错误；（4）在期末应计项目与递延项目未予调整；（5）漏记已完成的交易；（6）对事实的忽视和误用；（7）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；（8）资本性支出与收益性支出划分差错等。无论什么原因导致的会计差错，均应当在发现的当期进行纠正，这就产生了会计差错更正处理。一、新旧制制度对发现现的会计差差错更正的的相同点1无论会会计差错是是与本期相相关还是与与前期相关关，无论是是重大错误误还是非重重大错误，均均要求在发发现会计差差错的当期期进行纠正正；2对于发发现的与本本期相关的的会计差错错和与前期期相关的非非重大

42、会计计差错的更更正方法相相同。即： （1）本期期发现的与与本期相关关的会计差差错，调整整本期相关关项目。（2）本期期发现的与与前期相关关的非重大大会计差错错，如影响响损益，直直接计入本本期净损益益，其他相相关项目也也应当作为为本期数一一并调整；如不影响响损益，应应当调整本本期相关项项目。二、新旧制制度对发现现的会计差差错更正的的区别（一）会计计核算方法法的区别新旧制度对对所发现的的三类会计计差错的更更正方法存存在重大差差异：（11）与前期期相关的重重大会计差差错；（22）资产负负债表日至至财务会计计报告批准准报出日之之间发现的的报告年度度的会计差差错及以前前年度会计计差错；（3）滥用会计政策、

43、会计估计及其变更导致的会计差错。此外，编制比较会计报表方法也存在差异。 重大会会计差错是是指企业发发现的使公公布的会计计报表不再再具有可靠靠性的会计计差错。重重大会计差差错一般是是指金额比比较大。通通常某项交交易或事项项的金额占占该类交易易或事项的的金额100及以上上，则认为为金额比较较大。 滥用会会计政策、会计估计计及其变更更，是指违违背国家统统一会计制制度的规定定，为了虚虚增或虚减减企业损益益、隐瞒各各种舞弊行行为等而对对企业财务务状况和经经营成果进进行粉饰，而而随意采用用不恰当的的会计政策策、作出不不恰当的会会计估计，或或随意对会会计政策、会计估计计进行不合合理的变更更。1新制度度的会计

44、核核算方法 新制度第一一百三十三三条和第一一百三十六六条规定：（1）本期期发现的与与前期相关关的重大会会计差错，如如影响损益益，将其对对损益的影影响数调整整发现当期期的期初留留存收益，会会计报表其其他相关项项目的期初初数也应一一并调整（通通过“以前年度度损益调整整”科目进行行调整）；如不影响响损益，应应当调整会会计报表相相关项目的的期初数。（2）年度度资产负债债表日至财财务会计报报告批准报报出日之间间发现的报报告年度的的会计差错错及以前年年度的非重重大会计差差错，应当当按照资产产负债表日日后事项中中的调整事事项进行处处理；与以以前年度相相关的重大大会计差错错，应当调调整以前年年度的相关关项目。

45、（3）滥用用会计政策策、会计估估计及其变变更导致的的会计差错错，作为重重大会计差差错予以更更正。 2旧制制度的会计计核算方法法旧制度对此此未作明确确区分，并并未对会计计处理作出出明确规定定。但一般般都这样处处理：如影影响损益，将将其对损益益的影响数数调整发现现当期的期期初留存收收益；如不不影响损益益，直接调调整相关账账目。一般般也需要调调整会计报报表的期初初数，既调调账，又调调表。（二）在会会计报表中中反映方法法的区别 主要是在在编制比较较会计报表表和在会计计报表附注注中披露的的主要区别别。1新制度度的规定新制度在第第一百三十十四条和第第一百三十十五条中规规定：在编制比较较会计报表表时，对于于

46、比较会计计报表期间间的重大会会计差错，应应当调整各各该期间的的净损益和和其他相关关项目；对对于比较会会计报表期期间以前的的重大会计计差错，应应当调整比比较会计报报表最早期期间的期初初留存收益益，会计报报表其他相相关项目的的数字也应应一并调整整。 对于重大大会计差错错，还应当当在会计报报表附注披披露以下内内容：（11）重大会会计差错的的内容。包包括重大会会计差错的的事项陈述述和原因以以及更正方方法。（22）重大会会计差错的的更正金额额。包括重重大会计差差错对净损损益的影响响金额以及及对其他项项目的影响响金额。2旧制度度的规定旧制度对此此未作明确确规定。上市公司从从自19999年1月1日起执行行的

47、企业业会计准则则会计政政策、会计计估计变更更和会计差差错更正中规定的的会计差错错更正处理理方法与新新制度基本本一样。但但新制度规规定了“滥用会计计政策、会会计估计及及其变更，应应当作为重重大会计差差错予以更更正。”这在20001年1月18日新修修订的该准准则中也得得到了补充充。三、主要区区别对财务务状况和经经营成果的的影响由于新制度度按照所发发现的会计计差错、会会计差错的的重要程度度、会计差差错与会计计报告期间间的关系将将会计差错错分为五种种类型，并并严格规定定了相应的的会计处理理方法，使使当期发现现的与前期期相关的会会计差错对对当期财务务状况和经经营成果不不产生影响响，并使不不同期间的的会计

48、报表表具有较高高的可比性性，可防止止企业通过过故意出现现会计差错错进行会计计报表粉饰饰。例6 XYZZ公司在20001年8月发现在在20000年已经出出售的一批批商品，没没有结转销销售成本，金金额为30000000元。20000年1月1日的期初初留存收益益为8000000元元，所得税税率为300，所得得税按应付付税款法核核算。该公公司按净利利润的100提取法法定盈余公公积，按净净利润的55提取法法定公益金金，按净利利润的5提取任任意盈余公公积金。 假定XYZZ公司是一一个规模不不大的公司司，3000000元元占其20000年全全年销售成成本的5，占全全年实现利利润的200，因而而此项会计计差错

49、属于于重大会计计差错，应应当进行详详细核算和和披露。 .分析错误误的后果多计存货33000000元，导导致少计销销售成本33000000元，利利润多计33000000元，多多计所得税税费用900000元元，多计净净利润21100000元，多提提法定盈余余公积 2210000元，多提提法定公益益金105500元，多多提任意盈盈余公积1105000元。2账务处处理（1）补转转成本借：以前年年度损益调调整 33000000 贷：库库存商品 3000000（2）调整整所得税借：应交税税金应交所所得税 900000 贷：以前年度度损益调整整 900000（3）将“以前年度度损益调整整”科目的余余额转入利

50、利润分配 借借：利润分分配未分配配利润 22100000 贷：以以前年度损损益调整 2100000（4）调整整利润分配配有关数字字 借借：盈余公公积法定盈盈余公积 211000 盈盈余公积法定盈盈余公积 100500 盈盈余公积法定盈盈余公积 100500 贷：利利润分配未分配配利润 4200003调整会会计报表XYZ公司司20011年度资产产负债表的的年初数和和利润表、利润分配配表的上年年数栏分别别应当调整整的金额列列示如下（表表13-77至表13-9），20001年度资资产负债表表的期末数数栏和利润润及利润分分配表的本本年累计数数栏的年初初未分配利利润，应按按调整后的的年初数为为基础编制制

51、。当然，所所有者权益益增减变动动表和现金金流量表的的补充资料料的上年数数栏也分别别应当调整整，且调整整方法相同同。在此从从略。表1377 资产负债债表会企011表编制单位：XYZ股份份有限公司司 20000年12月31日 单位位：元资 产产调整前调整金额调整后负债和所有有者权益（或或股东权益益）调整前调整金额调整后流动资产：流动负债： 存货-3000000应交税金金-900000 流动资产合合计-3000000其他流动动负债长期投资： 长期股权权投资流动负债合合计-900000 固定资产清清理负债合计-900000固定资产合合计所有者权益益（或股东权益） 无形资产及及其他资产产合计盈余公积-4

52、20000其中：法法定公益金金-105000递延税项：未分配利润润-1680000递延税款款借项所有者权益益（或股东东权益）合合计-2100000资产总计-3000000负债和所有有者权益（或或股东权益益）总计-3000000表1388 利润表会企022表编制单位：XYZ股份份有限公司司 20000年12月 单单位：元项 目目调整前调整金额调整后金额额一、主营业业务收入 减减：主营业业务成本3000000 主营营业务税金金及附加二、主营业业务利润（亏亏损以“-”号填列）-3000000 三、营业利利润（亏损损以“-”号填列）-3000000 四、利润总总额（亏损损以“-”号填列）-300000

53、0 减减：所得税税-900000五、净利润润（亏损以以“-”号填列）-2100000表1399 利润分配配表 会企02表附表表1编制单位：XYZ股份份有限公司司 20000年12月 单位位：元项 目目调整前调整金额调整后金额额一、净利润润-2100000 二、可供分分配的利润润 -2100000 减减：提取法法定盈余公公积-210000 提提取法定公公益金-105000 三、可供投投资者分配配的利润-1785500 减减：应付优优先股股利利 提提取任意盈盈余公积-105000 四、未分配配利润-16800004在会计计报表附注注中的披露露XYZ公司司应当在会会计报表附附注中作出出如下披露露：本

54、年度发现现20000年未结转转主营业务务成本30000000元，在编编制20000年与20001年可比比会计报表表时，已对对该项差错错进行了更更正。由于于此项错误误的影响，2000年虚增净利润及留存收益210000元，虚增存货300000元。第四节 资产负债债表日后事事项会计处处理比较资产负债表表日后事项项，是指自自年度资产产负债表日日至财务会会计报告批批准报出日日之间发生生的需要调调整或说明明的事项，包包括调整事事项和非调调整事项两两类。财务务会计报告告批准报出出日，是指指对财务会会计报告的的内容负有有法律责任任的单位或或个人企业的所有有者、所有有者中的多多数、董事事会或类似似的管理机机构批

55、准财财务会计报报告向企业业外部报出出或公布的的日期。资资产负债表表日后事项项的发生是是对企业资资产负债表表日存在状状况的一种种补充或说说明，它有有助于企业业财务会计计报告使用用者全面、充分、准准确地了解解企业财务务状况和经经营成果，帮帮助它们更更好地作出出经济决策策。它也可可分为有利利事项和不不利事项。无论该事事项对企业业来说，是是有利或不不利，均按按同一原则则进行会计计处理。一、新旧制制度关于资资产负债表表日后事项项会计处理理的比较新制度对资资产负债表表日后事项项会计处理理作出了详详细具体的的规定。下下文将具体体介绍。股会制度在在“以前年度度损益调整整”科目的使使用说明中中规定了对对调整事项

56、项的会计核核算方法，并并要求在会会计报表附附注中对资资产负债表表日后事项项进行说明明。实际会会计处理与与新制度相相同，但相相关规定不不系统、不不具体。工会制度对对此完全未未作规定。在实际中中，一般对对于其中的的非会计差差错不进行行处理，待待确定后再再进行会计计处理；对对于其中的的会计差错错，则在发发现当期更更正。上市公司自自19988年1月1日起执行行的企业业会计准则则资产负负债表日后后事项对对资产负债债表日后事事项会计处处理的规定定与新制度度规定完全全相同。二、新旧制制度会计处处理差异对对财务状况况和经营成成果的影响响新制度和股股会制度将将资产负债债表日后事事项分为调调整事项和和非调整事事项

57、分别采采用不同方方法进行会会计处理，这这样使报告告期的会计计报表完整整、准确地地反映了企企业财务状状况和经营营成果，会会计报表附附注充分披披露了可能能对使用者者产生影响响的所有重重大会计事事项，便于于使用者根根据会计信信息进行决决策。其他旧行业业会计制度度未对此作作出规定，导导致在实务务中对资产产负债表日日后事项处处理不规范范、不完整整，使报告告期的会计计报表不能能完整、准准确地反映映企业财务务状况和经经营成果，会会计报表附附注没有充充分披露可可能对使用用者产生影影响的所有有重大会计计事项，不不利于使用用者根据会会计信息进进行决策。三、新制度度关于资产产负债表日日后事项会会计处理规规定（一）资

58、资产负债表表日后事项项的类型资产负债表表日后事项项分为调整整事项和非非调整事项项。调整事项，是是指资产负负债表日后后获得新的的或进一步步的证据，有有助于对资资产负债表表日存在状状况的有关关金额作出出重新估计计，并应据据此对资产产负债表日日所反映的的收入、费费用、资产产、负债以以及所有者者权益进行行调整的事事项。如：（1）已证实实资产发生生了减损；（2）销售退退回；（33）已确定定获得或支支付的赔偿偿。非调整事项项，是指在在资产负债债表日以后后才发生或或存在，不不影响资产产负债表日日存在状况况，但如不不加以说明明，将会影影响财务会会计报告使使用者作出出正确估计计和决策的的事项。如如：（1）股票和

59、和债券的发发行；（22）对一个个企业的巨巨额投资；（3）自然灾灾害导致的的资产损失失；（4）外汇汇汇率发生较较大变动。资产负债表表日后董事事会或者经经理（厂长长）会议，或或者类似机机构制订的的利润分配配方案中与与财务会计计报告所属属期间有关关的利润分分配，也应应当作为调调整事项，但但利润分配配方案中的的股票股利利（或以利利润转增资资本） 应当作为为调整事项项处理。调整事项与与非调整事事项的本质质区别是：该事项在在资产负债债表日或之之前是否已已发生或存存在？是，则则为调整事事项；非，则则为非调整整事项。它它们的共同同点是：该该事项是重重要的，即即对会计报报表使用者者有重大影影响。（二）调整整事项

60、的会会计处理方方法资产负债表表日后发生生的调整事事项，应当当分别以下下情况进行行账务处理理：1涉及损损益的事项项，通过“以前年度度损益调整整”科目核算算。调整增增加以前年年度收益或或调整减少少以前年度度亏损的事事项，及其其调整减少少的所得税税，记入“以前年度度损益调整整”科目的贷贷方；调整整减少以前前年度收益益或调整增增加以前年年度亏损的的事项，以以及调整增增加的所得得税，计入入“以前年度度损益调整整”科目的借借方。“以前年度度损益调整整”科目的贷贷方或借方方余额，转转入“利润分配配未分配配利润”科目。2涉及利利润分配调调整的事项项，直接通通过“利润分配配未分配配利润”科目核算算。3不涉及及损