企业税务会计第06章营业税会计实务

1、第二篇 企业税务会计实务第六章 营业税会计实务学习目标（一）了解营业税的演变及现实意义（二）理解营业税的概念、特点及作用 （三）熟悉营业税基本制度的内容 （四）掌握营业税会计科目设置及核算原理与方法 第六章 营业税会计实务课程内容一、营业税基本制度 二、营业税税额计算 三、营业税会计核算 第六章 营业税会计实务一、营业税基本制度 （一）营业税基本理论 1. 营业税的含义 2. 营业税的演变 营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。第六章 营业税会计实务3. 营业税的特点 征收面广，税源普遍按行业设置税目税率征收管理简便、易行税率低并设有

2、起征点 价内税收，收入稳定第六章 营业税会计实务 4. 营业税的作用有利于组织国家财政收入 有利于促进各行业协调发展 有利于鼓励先进和鞭策落后 （二）营业税的征收制度1. 营业税的征税范围（1）营业税征税范围的基本规定第六章 营业税会计实务交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产第六章 营业税会计实务（2）营业税征税范围的特殊规定 视同应税行为 混合销售行为 兼营应税行为第六章 营业税会计实务2. 营业税的纳税人与扣缴人（1）营业税的纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。

3、合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。企业专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人 。第六章 营业税会计实务从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。金融保险业

4、的纳税人包括银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金和保险公司，以及其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。（2）营业税的扣缴人中国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴人。第六章 营业税会计实务3. 营业税的税目、税率 序号税目税率1交通运输业32建筑业33金融保险业54邮电通信业35文化体育业36娱乐业5207服务业58转让无形资产59销售不动

5、产5第六章 营业税会计实务4. 营业税的优惠政策（1）营业税的法定免税 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，以及残疾人员本人为社会提供的劳务。学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。第六章 营业税会计实务（2）营业税的补充免税对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。个人转让著作权，免征营

6、业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税。第六章 营业税会计实务人民银行对金融机构的贷款业务、金融机构往来业务及金融机构的出纳长款收入，免征营业税。个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分和其他无偿赠与不动产等情况，免征营业税。自2010年1月起，个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。保险企

7、业取得的追偿款不征收营业税。对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入免征营业税。对营利性的医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执照登记之日起，3年内免征营业税。第六章 营业税会计实务（3）营业税的起征点 纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税；达到或超过起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。营业税起征点的幅度规定如下（自2011年11月1日起施行）：按期纳税按次纳税月营业额500020000元日营业额300500元第六章 营业税会计实务（三）营业税的征收管理 1. 营业税的纳税义务发生时间 一般规定和特殊规定2. 消费税的纳税期限 、申报与地点（1）营业税的纳

8、税期限 分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（2）营业税的纳税申报 纳税人应按规定及时办理营业税的纳税申报手续，并如实填写营业税纳税申报表。 （3）营业税的纳税地点 营业税的纳税地点为纳税人的经营行为发生地。第六章 营业税会计实务二、营业税税额计算 （一）营业税的计税依据1. 营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据是计税营业额，即指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用 。2. 营业税计税依据的具体规定（1）交通运输业的计税依据 （2）建筑业的

9、计税依据 （3）金融保险业的计税依据 （4）邮电通信业的计税依据 （5）文化体育业的计税依据 （6）娱乐业的计税依据 （7）服务业的计税依据 （8）转让无形资产的计税依据 （9）销售不动产的计税依据 第六章 营业税会计实务3.营业税计税营业额的核定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低并无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定： 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 按计算公式核定。其计算公式为： 营业额=营业成本（工程成本）（1成本利润率）（1-营业税税率）第六章 营业税会计实

10、务（二）营业税的计算案例 营业税计算公式为： 应纳税额计税营业额税率第六章 营业税会计实务三、营业税会计核算 （一）营业税会计科目的设置 缴纳营业税的企业，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，即在“应交税费应交营业税”科目进行会计核算。该账户科目的贷方登记应缴纳的营业税额，借方登记已缴纳的营业税额。余额一般在贷方，表示尚未缴纳的营业税额；余额在借方，表示企业多缴的营业税额。第六章 营业税会计实务（二）交通运输业应纳营业税的核算1. 一般运输业务应纳营业税的核算2. 从事联运业务应纳营业税的核算（会计处理同上） 企业从事联运业务的计税营业额为取得的总收入扣除 支付给承运者的运费、装卸

11、搬运费等费用后的余额。 借方 贷方营业税金及附加应交税费应交营业税 借方 贷方应交税费应交营业税 银行存款发生业务时上缴税款时第六章 营业税会计实务（三）建筑业应纳营业税的核算1. 一般工程作业应纳营业税的核算（会计处理同上） 企业从事一般工程作业（如建筑、修缮等），其计税营业额包括工程所用原材料、其他物资和动力的价款。2. 总承包与转包、分包应纳营业税的核算（会计核算同上） 企业将建筑工程分包或转包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款或转包款后的余额为计税营业额。代扣代缴的会计处理： 借方 贷方应付账款应付转包款应交税费代扣代缴营业税第六章 营业税会计实务（

12、四）金融保险业应纳营业税的核算 1. 金融业应纳营业税的核算（1）一般贷款业务应纳营业税的核算 一般贷款业务的计税营业额为贷款利息收入全额。（2）金融商品转让和融资租赁业务应纳营业税的核算 从事金融商品转让以卖出价减去买入价后的余额，融资租赁以租赁费收入减去租赁设备价款后的余额为计税营业额。 2. 保险业应纳营业税的核算 保险业以保险公司取得的全部保险费收入为计税营业额。第六章 营业税会计实务 （五）邮电通讯业应纳营业税的核算 邮电通信业以取得的全部邮政和电信业务收入为计税营业额。（六）娱乐业、文化体育业和服务业应纳营业税的核算 如果企业同时经营两个或两个以上且税目内容较相近的业务时，必须认真划分其各自的营业额，按不同税率计算各自的营业税税额。（七）转让无形资产应纳营业税的核算 （会计处理同上）第六章 营业税会计实务（八）销售不动产应纳营业税的核算 1. 房地产企业销售不动产应纳营业