企业所得税年度申报表培训

1、2014版企业所得税年度申报表培训 宁波市国税局 2015年2月 组织结构：1主多附、多层架构 基础信息表 1张 一级附表 二级附表 三级附表 主表 1张 10张 21张 8张 新申报表总体介绍主要特点1，体系合理、填表便捷设索引表、主附层级分明；减轻办税负担2、突出重点、便于管理重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支持；（税收角度）新申报表总体介绍主要特点3、注意主体、繁简适度充分考虑会计制度、准则，设计基础信息表；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业来讲，应更简化；4、相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定，2、3级附表着眼变化；汇总

2、、不同会计制度分类申报新申报表总体介绍（一）A000000基 础 信 息 表 纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。基础信息表主要内容包括表头（选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报” ）、基本信息（选择是否汇总纳税企业 、注册资本、所属行业明细代码、从业人数、资产总额 等9项内容）、选择主要会计政策和估计、选择适用的会计准则或会计制度、企业主要股东及对外投资情况等内容。 （一） A000000基 础 信 息 表下列三项作为小型微利企业优惠年度备案内容：“103所属行业明细代码”：根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。如所属行业代

3、码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21至29行；所属行业代码为06*至50*，小型微利企业优惠判断为工业企业；所属行业代码为66*的银行业，67*的证券和资本投资，68*的保险业，填报表A101020、A102020。（区分工业企业与其他企业）（一） A000000基 础 信 息 表“104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12全年从业人数月平均值12（填报说明错误应删除）年度

4、中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（一） A000000基 础 信 息 表“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。 国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告 （总局2015年第6号公告）明确为进一步简化小型微利企业优惠手续备案，通过填报A000000中的104从业人数和105资产总额（万元）栏次，履行备案手续，不再另行备案。（查账征收）（一） A000000基 础 信 息 表主表简介分解成三大部分利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分（二）

5、 A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表应纳税所得额计算A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表应纳税所得额计算旧版新版境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表应纳税

6、所得额计算扣除境外所得：A108010纳税调整：A107030收入减免和加计扣除：A107010（不含所得减免）用境外所得抵减境内亏损：A108000=纳税调整后所得所得减免：A107020抵扣应纳税所得额：A107030弥补以前年度亏损：A106000=计算出应纳税所得额（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表应纳税所得额计算流程A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）政策关注点:国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号“（六）税

7、收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”（总局2014年63号公告对国税函2010148号废止）A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）举例：总所得 30万 应税所得 20 免税所得 10 19行：调整后所得 30 20行：减：免税所得 1023行：应纳税所得额 20（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）总所得 30万 应税所得

8、80 免税所得 -50 19行：调整后所得 30 20行：减：免税所得 023行：应纳税所得额 30结论：免税发生亏损，用应税去弥补,税比以前少交了。（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）总所得 30万 应税所得 -80 免税所得 110 19行：调整后所得 30 20行：减：免税所得 110 23行：应纳税所得额 0结论：应税发生亏损，用免税去弥补，弥补到0为止。同时，带到亏损表里的数字（本年亏损数）是0，和老表比，纳税人吃亏了。（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）总所得 -30万 应税所得 -20 免税所得 -10 19行：调整

9、后所得 -30 20行：减：免税所得 023行：应纳税所得额 0结论：当年不缴税。带到亏损表，本年亏损数是30万，纳税人可弥补亏损数比老表大了，说明：当年免税亏损，可用以后年度利润弥补。（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表应纳税额计算与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（二） A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）新版旧版A106000企业所得税弥补亏损明细表（三） A106000企业所得税弥补亏损明细表变化之一:“

10、盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报变化之三：政策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）变化之四：修改年度的描述（项目栏由第*年改为前*年度）变化之五：表内逻辑关系进行了重新梳理修正变化要点（三） A106000企业所得税弥补亏损明细表“第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳

11、税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第2列“纳税调整后所得”， 第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）(按上述二种方法计算填列) 。填写口径纳税调整后所得的口径（三） A106000企业所得税弥补亏损明细表填写口径纳税调整后所得的口径（三） A106000企业所得税弥补亏损明细表弥补亏损明细表-纳税调整后所得填报口径举

12、例如果本年度是2014年，弥补亏损表的纳税调整后所得（本年度）是多少？假设本年度是2016年度（三） A106000企业所得税弥补亏损明细表项目纳税调整后所得前二年度100（0）前一年度-150本年度180项目纳税调整后所得前二年度0前一年度-150本年度180 0(100) 20+100 80A100000第19行20行，若小于0，则填报0A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表注意：在基础信息表中一定要准确选择103所属行业明细代码和201会计准则和会计制度;其中会计准则和会计制度要选择执行事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度。事业单位会计制度科

13、学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（四） A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表执行事业单位会计准则 08版事业单位收入表与支出表新申报表完全按会计核算，不区分不征税收入与应税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式（四） A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 新增表格, 适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收居民纳税人填报。(执行事业单位会计准则的纳税人 和执行民间非营利组织会计制度的纳税人 不填报)注意： 1、为了源泉

14、扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。2、金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。3、无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。（五） A104000期间费用明细表纳税调整项目表讲解A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定明细表A105020未按权责发生制确认收入明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表 A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出调整明细表

15、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 A105081固定资产加速折旧、扣除明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金纳税调整明细表新、旧纳税调整比对 1、纳税调整结构。 旧：1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表（广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出 ）VS 新：一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张 （一） A105000 纳税调整项

16、目明细表 注意： 1、适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。(财税有差异需填报，没有差异不需填报) 作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，有发生数就需要进行填报有5张表:A105050职工薪酬纳税调整明细表（地税要求）、 A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 、A105081固定资产加速折旧、扣除明细表 、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表。 2、 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金

17、额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 3、 表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。（一） A105000 纳税调整项目明细表注意:15行:业务招待费支出第2列税收金额正确计算：应该“第1列“账载金额” 60%”与本年计算业务招待费扣除基数的销售（营业）收入5 的孰小值 。本年计算业务招待费扣除基数的销售（营业）收入= “A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第1行营业收入+A105010第1行第1列（视同销售（营业）收入_税收金额）+ A105010 第23行（销售未完工产品的收入_税收金额）- A105010 第27行（销售未完工产品转完工

18、产品确认的销售收入_税收金额）16行广告费和业务宣传费扣除基数的销售（营业）收入同上。（一） A105000 纳税调整项目明细表注意:32行资产减值准备金填报 资产减值准备金与特殊行业准备金要分开填报。税务：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（以历史成本为计税基础）会计：本表仅调整持有期间（提取、价值转回等）的资产减值准备金情况，涉及资产处置的，发生损失，填报105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整。（一） A105000 纳税调整项目明细表关注点： 民政福利企业增值税即征即退返还税款，填在” A105000中

19、第11行(九)其他第四列“调减金额” 。（仅适用于民政福利企业， 通知个别企业）（一） A105000 纳税调整项目明细表 新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。（二） A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表视同销售填写注意以下4点： 1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已

20、进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。不填报（已反映在A101010一般企业收入明表） 2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向） 4.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。 所有权转移例1：A公司将自产的10台电视机赠送给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本为1000元，同期销售价为1200元。（符合公益性捐赠条件） 会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入万元，纳税调整增加万元；同时确认视同销售成本1万元，

21、纳税调整减少1万元。（二） A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税 房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”（二） A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表房地产开发企

22、业特定业务-销售未完工产品关注点： 关于表中25行税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。 是否结转“本年利润”会计科目（二） A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表例2：某房地产开发企业，发生2个开发项目。开发项目A：2012、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发成本5000万元，实际发生营业

23、税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益；开发项目B：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，并在2014年计入当期损益。（假定：A,B开发项目的预计毛利率为15%，不考虑土地增值税因素）。（二） A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（1）会计处理开发项目A：2014年结转开发产品收入、成本时： 借：预收账款 7000万 贷：主营业务收入 7000万 借：主营业务成本 5000万 贷：开发产品 5000万 借：营业税金及附加 525万 贷：应交税费 525万开发项目B：2014年预售收入 借：银行存款 8000万 贷：

24、预收账款 8000万 借：应交税费 600万 贷：银行存款 600万 借：营业税金及附加 600万 贷：应交税费 600万（二） A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（1）税务处理开发项目A,2014年结转完收入、成本，对原已进行纳税调整增加的预计毛利率700015%=1050万元进行纳税调减，对已转入当期损益的营业税金及附加525万元进行纳税调增。开发项目B,2014年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利率800015%=1200万元进行纳税调增，其缴纳的600万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整。填表 举例（二） A105010 视同销售和房地

25、产开发企业特定业务纳税调整明细表 根据新会计准则，按照权责发生制原则，金融企业应当预提当年最后一个结息日的次日至年末的贷款利息收入计入当年利润。而根据关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告（国家税务总局公告2010年第23号）的规定，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。 因此会计上和税收上对金融企业贷款利息收入的确认时间不完全一致。年度汇算清缴时需作纳税调整：填在A105020中3行（二）利息。季度申报时：按企业的会计利润预缴企业所得税，对于金融企业预提的贷款利息收入的税会差异，一般不作纳税调整。 （三） A105020 未按权责发生制确认收入

26、纳税调整明细表金融企业预提贷款利息收入年报填报问题适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表_国债利息收入（四） A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表VS预缴申报明细表 见表 固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表.xls第2行-第7行：填报2014年1月1日后新购进固定资产采取缩短折旧年限或加速折旧方法，属于六大行业的企业填报。（不含财税201475号规定允许一次性扣除的固定资产）第8行“其他行业”：由单位价值超过100万元的专门用于研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行

27、业以外的其他企业填写。第10行、第12行：由所有行业企业，单位价值不超过100万元的专门用于研发仪器、设备等和单位价值不超过5000元的固定资产一次性扣除填写。第11行：由六大行业中的小型微利企业，单位价值不超过100万元的研发与经营活动共用的仪器、设备一次性扣除填写。第17列、19列“正常折旧额”：会计上未采取加速折旧方法的，按照会计账册反映的折旧额填报。会计上采取缩短年限法的，按照不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。当会计折旧额大于税法加速折旧额时，该类固定资产不再填报本表。（四） A105081

28、 固定资产加速折旧、扣除明细表不再填报：1、企业享受国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）规定的固定资产加速折旧优惠政策的，不填报本表。2、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；3、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，从按税法规定的折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；4、会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额后，与税法规定的“加速折旧额”比较，

29、计算加速折旧金额。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。5、企业适用一次性扣除的，扣除当年填报，以后年度不再填写本表。（四） A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表（五） A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表 1. 第1列“项目”：填报纳税人发生资产损失的具体项目名称，应逐笔逐项填报具体资产损失明细。（栏次是放开的） 2.第2列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的金额。资产损失的账载金额，非资产的

30、账载金额。 （营业外支出） 3.第3列“处置收入”：填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。 4.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。 5.第5列“计税基础”：填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。（五） A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表基本政策规定1、国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告 （总局2012年第40号公告）起施行2、国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告 （总局2013年第11号公告） 起施行 规定：凡在国家税务总局

31、2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。并对总局2012年第40号公告第二十六条同时废止 （六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。 政策性搬迁清算表 搬迁过程中差

32、异，本表不调整。（一般无差异） （六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策关注点1、总局2012年第40公告号 第十八条 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。（完成年度填报）（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。（本表需填报3年，完成年度填在21行“搬迁损失分期扣除”，后二年填在23行“以前年度搬迁损失当期扣除金额”。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表搬迁过程中会 企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的

33、搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府

34、补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。搬迁支出时： 借：管理费用等 贷：银行存款等 借：专项应付款 贷：递延收益 净调整额为0 借：递延收益 贷：营业外收入正常无差异（资产处置盘盈时存在差异） 收到搬迁补偿款时：借：银行存款等贷：专项应付款（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表税搬迁完成会 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 注意：购置资产支出的处理总局2012年 40号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规

35、定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。总局2013年11号公告：凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。（起施行)专项应付款存在余额借：专项应付款 贷：资本公积（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表税例3：A公司2012年8月政府政策性搬迁，按当月签订的搬迁补偿协议约定，2012年9月收到政府拨付的5000

36、万元用于异地重建，土地使用权由政府收回。2012年11月A公司被搬迁当月固定资产账面原值为1500万元，累计折旧500万元；无形资产（土地使用权）账面价值600万元（按税法规定摊销后的余额）；处置相关资产取得收入为50万元。按照企业重建计划，企业在实施搬迁过程中，2012年12月共购置管理部门使用固定资产2000万元投入使用，预计使用10年，按直线法计提折旧（不考虑残值）；2014年1月新购置土地使用权500万元，50年摊销。2012年12月支付职工安置费100万元。2014年12月搬迁完成。（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 在2014年完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总

37、清算。搬迁收入为：5000+50=5050万搬迁支出为：1000+600+100+2000+500=4200万搬迁所得为：5050-4200=850万。该搬迁所得应计入2014年度企业所得税计算纳税。填表 见举例（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表会计处理（1）2012年8月，收到政府补偿款时，其会计处理为： 借：银行存款 5000 贷：专项应付款 5000税务处理：该搬迁补偿收入可暂不计入2012年度应纳税所得额，待搬迁完成年度汇总清算。该收入会计上也未计入当年利润总额，会计与税务处理无差异。（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表（2）2012年11月，处置被搬迁资产时

38、：将固定资产转入清理：借：固定资产清理 1000 累计折旧 500 贷：固定资产 1500收到处置资产收入50万： 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50结转固定资产处置净损失： 借：营业外支出 950 贷：固定资产清理 950处置无形资产时： 借：营业外支出 600 贷：无形资产 600对搬迁中发生的资产损失，自专项应付款转入递延收益： 借：专项应付款 1550 贷：递延收益 1550 借：递延收益 1550 贷：营业外收入 1550（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表（3）2012年12月支付给职工安置费的会计处理为：借：管理费用 100 贷：银行存款 100将搬迁中有关费

39、用性支出自专项应付款转入递延收益：借：专项应付款 100 贷：递延收益 100借：递延收益 100 贷：营业外收入 100税务处理：职工安置费100万元，可暂不计入2012年度应纳税所得额，待搬迁完成 年度汇总清算。会计上已计入当年利润总额应做纳税调整处理（净调整为0）。（六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表（4）2012年12月购置固定资产的会计处理借：固定资产 2000 贷：银行存款 2000同时，结转专项应付款 借：专项应付款 2000 贷：递延收益 2000税务处理：该A公司在40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算，其在搬迁过程中购置的资产，可以作为搬迁支出，从搬

40、迁收入中扣除。但应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。除此之外，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。因而，该固定资产的计税基础为0。而固定资产账面原值为2000万元。在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表反映 （六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表（5）2014年1月购置土地使用权的会计处理:借：无形资产 500 贷：银行存款 500同时，结转专项应付款： 借：专项应付款 500 贷：递延收益 500税务处理：同上，该无形资产的计税基础为0，而无形资产账面原值为500万元。（6）2014年计提固定资产折旧（无形资产摊销）的会计

41、处理：借：管理费用 210 贷：累计折旧 200 累计摊销 10递延收益金额在相关资产使用期间平均摊销的会计处理为： 借：递延收益 210 贷：营业外收入 210税务处理：上述资产计税基础为0，会计上计提的折旧与摊销210万元不得在所得税前扣除，应做纳税调增处理。递延收益转入营业外收入的金额应做纳税调减处理。（在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表反映 ）（7）2014年搬迁完成时，企业将专项应付款余额转入资本公积： 借：专项应付款 850 贷：资本公积 850税务处理：搬迁所得850万元计入2014年度企业应纳税所得额计算纳税 （六） A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 适

42、用于发生特殊行业准备金纳税调整项目的纳税人填报 。 5大行业准备金 （七） A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表基本政策规定： 一、保险公司准备金税前扣除政策：执行关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201245号）、关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201223号）执行期限2011年1月1日至2015年12月31日（七） A105120特殊行业准备金纳税调整明细表基本政策规定： 二、证券行业准备金税前扣除政策：关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号） 执行执行期限2011年1月1日至20

43、15年12月31日（七） A105120特殊行业准备金纳税调整明细表基本政策规定： 三、期货行业准备金税前扣除政策：执行关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税201211号）执行执行期限2011年1月1日至2015年12月31日（一）期货交易所风险准备金 ：按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金。（上海期货 、大连商品、郑州商品 、中国金融期货交易所 ）无（二）期货公司风险准备金 ：收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金。（三）期货投资者保障基金 ：期货交易所向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障

44、基金。 无期货公司从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金。（四）其他：上述3种以外的允许税前扣除的期货行业准备金的纳税调整情况。 （目前暂无）（七） A105120特殊行业准备金纳税调整明细表基本政策规定： 四、金融企业准备金税前扣除政策：关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知（财税20153号）、 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知（财税20159号）执行期限2014年1月1日至2018年12月31日（一）财税2011104号已于2013年到期，财税20153号文件将已经执行到期的政策延长

45、至2018年12月31日 主要内容:一是对贷款风险进行五级分类：关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款，计算税前扣除的计提比例分别为2%、25%、50%、100%（正常类贷款为0） 二是对涉农贷款和中小企业贷款概念进行定义。 二个文件相比内容基本一样（七） A105120特殊行业准备金纳税调整明细表基本政策规定： （二）财税20125号已于2013年到期，财税20159号文件将已经执行到期的政策延长至2018年12月31日 主要内容:一是规定税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围 ; 二是准予当年税前扣除准备金计算公式:准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资

46、产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额;三是规定不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除 ；四是金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照财税20153号（按贷款风险五级分类计提比例扣除）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定 。 二个文件相比内容基本一样。 发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除 。（七） A105120特殊行业准备金纳税调整明细表基本政策规定： 五、中小企业信用担保机构准备金税前扣除政策：执行关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣

47、除政策的通知（财税201225号） 执行期限2011年1月1日至2015年12月31日符合条件的中小企业信用担保机构（一）担保赔偿准备 ：按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。（二）未到期责任准备：按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除,同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 实际发生的代偿损失,应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除 。（七） A105120特殊行业准备金纳税调整明细表税收优惠表 讲解A107010

48、免税收入、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107013金融、保险等机构取得涉农利息、保费收入优惠明细表A107014研究开发费用加计扣除优惠明细表A107020 所得减免优惠明细表A107030 抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A707042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107050税额抵免优惠明细表基本政策规定1、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算

49、应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税20104号）已到期财政部国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知（财税2014102号） 自2014年1月1日至2016年12月31日2、中和农信项目管理和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税20104号规定执行企业所得税优惠政策。（财税201035号、财税201233号） 2013年12月31日到期财政部国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点

50、项目继续参照农村金融有关税收优惠政策的通知（财税201512号） 自2014年1月1日至2016年12月31日（一） A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表政策关注点：金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享财税【2014】102号文件 文中所述的税收优惠。财税20104号已于2013年到期，根据财税【2014】102号文件 ，将以下两项已经执行到期的政策延长至2016年12月31日：一是对金融机构不超过10万元的农户小额贷款利息收入免征营业税，按90%计入企业所得税应纳税所得额，调动金融机构向农户贷款的积极性。二是对保险公司开展种植业、养殖业保险业务的保

51、费收入，按90%计入企业所得税应纳税所得额，扩大对农户的保险保障和服务。 财税【2014】102号文件 将享受税收优惠的农户小额贷款限额从5万元提高到10万元， 是针对农户贷款需求主要集中在5万元到10万元的情况，延长至2016年底。（一） A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入（一） A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表基本政策规定所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费

52、用可以在计算应纳税所得额时加计扣除”实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”国家税务总局关于印发的通知（国税发 2008 116号）财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税 2013 70号）（二） A107014研发费用加计扣除优惠明细表第13列第12列第10行第19列表A107010第22行（二） A107014研发费用加计扣除优惠明细表例:A企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业

53、共投入85万元，2014年7月1日完成研发。其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万元资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万元中有10万元符合资本化条件，30万元进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万元。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。（二） A107014研发费用加计扣除优惠明细表（一）年度研发费用合计=

54、85万元（二）可加计扣除的研发费用合计=年度研发费用合计-作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分=85-40=45万元（三）费用化部分加计扣除额=计入本年损益的金额50%=（40-30）50%=5万元（四）无形资产本年加计摊销额=本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额=（45-10）8万元（五）本年研发费用加计扣除额合计=计入本年研发费用加计扣除额+无形资产本年加计摊销额8万元（二） A107014研发费用加计扣除优惠明细表（二） A107014研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表行次研发项目本年研发费用明细减:作为不征税收入处理的财政性资金用于研

55、发的部分可加计扣除的研发费用合计费用化部分资本化部分本年研发费用加计扣除额合计研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用直接从事研发活动的本企业在职人员费用专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费专门用于研发活动的有关无形资产摊销费中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费研发成果论证、评审、验收、鉴定费用勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费设计、制定、资料和翻译费用年度研发费用合计计入本年损益的金额计入本年研发费用加计扣除额本年形成无形资产的金额本年形成无形资产加计摊销额以前年度形成无形资产本年加计摊销额无形资产本年加计摊销额12345678910（2+3+4

56、+5+6+7+8+9）1112（10-11）1314（1350%）15161718（16+17）19（14+18）1甲1030151020854045105350.8755.8810.8810合计基本政策规定：国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(国税函2010157号)“一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”（三） A107040减免所得税优惠

57、明细表特殊政策规定：财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）：“一、执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。”国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告（总局2012年12号公告）重申“在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。”（三） A107040减免所得税优惠明细表28行有值

58、时，则监控纳税人“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下是否有值，若无值则不可以填报。且填报数额不得大于“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下各减半项目明细之和*25%。（三） A107040减免所得税优惠明细表A107020所得减免优惠明细表注意与A107040减免所得税优惠明细表28行项目所得的按法定税率减半征企业所得税叠加享受减免税优惠关系例：C公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。（三） A107040减免所得税优惠明细表举例说明填报过程企业取得的700万技术转让所得中的500万元部分免税，另外2

59、00万技术转让所得减半征收，企业计算23行应纳税所得额为1100万元（即（1000+700-500-100）万=1100万）按主表填报顺序，据法定税率25%计算的25行应纳所得税额275万（即110025%=275万），不考虑所得减免法定税率还原问题，26行减免税=110万（即1100(25%-15%)），28行应纳税额=275-110=165万考虑所得减免法定税率还原问题，应纳税额为100015%+20050%25%175万元，减免所得税100万元（即1000 （25%-15%） =100万）。（三） A107040减免所得税优惠明细表二者差额： 175-165 10万元（填在28行减：项目

60、所得额按法定税率减半征收叠加享受减免税优惠金额） 其中，高新技术企业优惠110万元（即1100（25%-15%）110万元），按法定税率减半12.5%和按高新优惠税率减半7.5%之间的差额10万元（即20050%（25%-15%）10万元）需要从上述高新技术企业优惠税额中减除，因此合计减免所得税100万元（即110万-10万=100万）。（三） A107040减免所得税优惠明细表主表四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）1700 减：所得减免（填写A107020）600 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）五、应纳税所得额（1