蒙大管理会计学讲义05经营预测分析

1、第二篇 预测与决策第5章 经营预测分析学习目标本章主要探讨了经营预测的基本程序和方法、详细讲述了经营预测的四种基本方法，即销售预测分析、成本预测分析、利润预测分析、资金需要量预测分析，通过这四个方面的学习，我们应该掌握其预测的基本程序和方法，并且能够运用所学的这些程序和方法解决一些案例。预测分析是指运用专门方法进行经营预测的过程，它是管理会计中决策分析的基础。经营预测是指根据历史和现在的信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学预测和推测的过程。在企业的生产经营过程中，需要进行大量的决策，如生产决策、存货决策、定价决策等，而这些决策很大程度要建立在对未来经

2、营情况的正确预测的基础上，因此，科学的经营预测对于企业来说就显得非常重要。以制造行业为例，一般来说，其经营预测以产品销售市场、产品生产成本、利润以及资金需要量等为对象。由于预测对象的不同，导致了预测的方法各有差异，本章将对这些方法作详细讲解。5.1经营预测的基本程序和方法5.1.1经营预测的基本程序经营预测一般可以分为以下几个步骤：（1）确定预测对象 在企业的生产经营过程中，管理者为了进行正确的决策，需要掌握本企业销售市场甚至是竞争对手的一些基本情况。以工业企业为例，这些情况包括产品的销售量、销售价格、产品的生产成本、存货量以及利润、资金需求量等等数据，企业就需要针对不同的数据作各种各样的预测

3、。因此，在预测开始时，确定预测对象就是首要任务。 （2）收集资料 在我们利用任何科学方法进行经营预测前，必须尽可能多地把预测对象有关的资料都收集起来。这些资料有两类，一类是企业内部的资料，如产品的品种、价格、功能、存货量以及以往的会计资料等。另一类是企业外部的资料，如社会经济的发展趋势和以往的统计报告，当前的市场状况等等。这些资料中，有些是现在的资料，比较容易取得，有些需花费较长时间和较大的财力，经过大量调查后才能取得，企业应挑选最需要的进行收集。 (3)精选资料 这一步骤的工作就是从上一步骤中所得到的可能很庞大的数据中提取有关的信息，使之减少到最少的数量。在这一步骤中，主要是根据一定标准，对

4、所收集的资料进行整理、加工、归纳和简化。这些标准主要包括：相关性。即确定所得资料中最直接有关的信息。可靠性。即分析所得资料的取得途径并判断其正确程度。最近性。即确定所得资料是否是最新资料，并能否获取更新的资料予以取代，若能获得，则必须选用最新资料。 （4）选择适当的预测方法 预测的进行需要运用一定的预测方法，而预测方法的选用是否得当将直接影响预测结果。同样的预测对象运用不同的预测方法，其结果可能会大相径庭。适当的预测方法选择不仅要考虑预测对象的特点，还要考虑预测方法本身的特点。事实上，没有一种预测方法是十全十美的，也并非预测方法越复杂越好。只要被选择的预测方法能够最大限度地与预测对象相匹配，就

5、是最适当的方法。所以，在某些情况下，最简单的预测方法，却往往是最有效的。 （5）分析预测误差 由于客观事物复杂多变，存在着许多不确定性因素，因此，在运用一定的预测方法得出预测结果后，还要对各种不确定性因素进行分析，说明预测结果的可能变化幅度和预测误差，使决策者在使用预测信息时能心中有数，留有余地。 （6）评价预测效果 预测做出以后，随着时间的推移，应将实际的情况与预测结果及时地进行比较，分析其可能产生的差异，找出原因，以便及时修订预测数据和预测方法，提高预测的正确性和可靠性。5.1.2经营预测的基本方法 按照预测对象的不同，经营预测方法可以分为销售预测方法、成本预测方法、利润预测方法和资金需要

6、量预测方法四大类，将在以下的章节中分别予以介绍。5.2销售预测方法 销售预测在企业内部的生产经营管理中是一个十分重要的环节。企业经营目标的实现和利润的获得在很大程度上都取决于本企业的产品在市场上的销售情况，企业生产的产品只有在市场上销售出去，管理和生产的努力才能转化为现实的成果。因此，销售预测对于企业有非常重大的意义。 判断分析法 定性销售预测方法 调查分析法销售预测的基本方法 趋势预测分析法 定量销售预测方法 因果预测分析法 季节预测分析法5.2.1定性销售预测方法 定性销售预测方法又称非数量分析法，它主要依靠管理人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑政治、经济形势、市场变化

7、、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。由于经济生活的复杂性，并非所有的影响因素都可以进行定量分析，某些因素(如政治经济形势的变动、消费倾向、市场前景、宏观环境的变化等)只有定性的特征；再者，定量分析也存在其本身的局限性，任何数学方法都不能概括所有的复杂经济变化情况。如果不结合预测期间的政治、经济、市场以及政策方面的变化情况，必然会导致预测结果脱离客观实际。所以，我们应根据具体情况，把定量分析和定性分析方法结合起来，这样才能收到良好的效果。 定性销售预测方法又分为判断分析法和调查分析法两大类。 （1）判断分析法 判断分析法主要是根据熟悉市场未来

8、变化的专家的丰富实践经验和判断能力，在对预测期的销售情况进行综合分析研究后所做出的产品销售趋势的判断。参与判断预测的专家，既可以是企业内部的人员，如销售部门经理和销售人员，也可以是企业外部的人员，如有关经销售商和经济分析专家等。 判断分析法的具体方式，一般可以分为以下三种： 意见汇集法 意见汇集法也称主观判断法，它是由本企业熟悉销售业务、对市场的未来发展变化趋势比较敏感的领导人、主管人员和业务人员根据其多年的实践经验集思广益，分析各种不同意见并对之进行综合分析评价后所进行的判断预测。这一方法的产生依据是，企业内部的各有关人员由于工作岗位和业务范围及分工有所不同，尽管他们对各自的业务都比较熟悉，

9、对市场情况及企业在竞争中的地位也比较清楚，但其对问题理解的广度和深度却往往受到一定的限制，在这种情况下，就需要各有关人员既能对总的社会经济发展趋势和企业的发展战略有充分的认识，又能全面了解企业当前的销售情况，进行信息交流和互补，在此基础上，经过意见汇集和分析，做出比较全面、客观的判断。 采用这一方法，费时不长，耗费较小，运用灵活，并能根据销售市场的变化及时对预测数进行修正，是一种较实用的方法，缺点是判断较随意，准确性差，误差比较大。 特尔菲法 特尔菲法又称专家调查法，它是一种客观判断法，由美国兰德公司在上世纪40年代首先倡导使用。它主要是采用通讯的方法，通过向见识广、学有专长的各有关专家发出预

10、测问题调查表的方式来收集和征询有关专家们的意见，并经过多次反复，综合、整理、归纳各专家的意见后，做出预测判断。 采用这一方法在征询意见时，各专家之间应尽量互不通气，以使各人能根据自己的经验观点和方法进行预测，避免相互干扰。同时，在每次征询意见时，应注意不能忽略少数人的不同意见，以使各专家在重复预测时能做出较全面的分析和判断。 专家小组法 专家小组法也属于一种客观判断法，它是由企业组织各有关方面的专家组成预测小组，通过召开各种形式座谈会的方式，进行充分、广泛的调查研究和讨论，然后运用专家小组的集体科研成果做出最后的预测判断。 与特尔菲法各专家“背靠背”预测形式相反，这一方法是由专家组成小组面对面

11、地进行集体讨论和研究。因此可以相互启发和补充，对预测问题的分析、研究更为全面和深入，避免各专家之间因信息资料不共享而使预测带有片面性。 （2）调查分析法 调查分析法是指通过对有代表性的顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。公司的销售取决于顾客的购买，顾客的消费意向是销售预测中最有价值的信息。如通过调查，可以了解到顾客明年的购买量、顾客的财务状况和经营成果、顾客的爱好、习惯和购买力的变化，顾客购买本公司的产品占其总需求量的比重和选择供应商的标准，对销售预测将更有帮助。在调查时应当注意的是：选择的调查对象要具有普遍代表性。调查对象应能反映市场中不同阶层或行业的购买需

12、求；调查的方法必须简便易行，要使调查对象乐于接受；对调查所取得的数据资料要进行科学的分析，舍弃其中不符合实际的部分，使所得的资料更具有真实性和代表性。 凡是顾客的数量有限，调查费用不高，每户顾客意向明确又不会轻易改变的，均可以采用调查分析法进行预测。5.2.2定量销售预测方法 定量销售预测方法也称数量分析法。它主要是运用数学方法，对与销售有关的各种信息，远行科学的加工处理，并建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系并做出相应的预测结论。其具体可分为以下三种： （1）趋势预测分析法 趋势预测分析法是指根据企业历史的、按发生时间的先后顺序排列的一系列销售数据，应用一定的数学方法进行加

13、工处理，按时间序列找出销售随时间而发展变化的趋势，由此而推断其未来发展趋势的分析方法。这种方法是假设事物的发展将遵循“延续性原则”，事物的发展是可以预测的。常用的趋势分析法有算术平均法、加权平均法、指数平滑法、回归分析法和二次曲线法等。 算术平均法。采用算术平均法进行销售预测，就是把若干历史时间的销售量或销售额作为观察值，求出其简单平均数，并将平均数作为下期销售的预测值。如果产品的销售额或销售量在选定的历史时间中呈现某种上升或下降的趋势，就不能简单采用这种方法。这种方法的假设前提是过去怎样，将来也会怎样发展，即将来的发展是过去的延续。 加权平均法。采用加权平均法进行销售预测，同样是将若干历史时

14、期的销售量或销售额作为观察值，将各个观察值与各自的权数相乘之积加总，然后除以权数之和求出其加权平均数，并将加权平均数作为销售量的预测值。按照各个观察值与预测值不同的相关程度分别规定适当的权数，是运用加权平均法进行销售预测的关键。 加权平均法的计算公式为：式中: Y-加权平均数; -第个观察值的权数; -第个观察值; -观察值的个数。Wi应满足下列两个条件： （1） （2）1例1某公司1月一8月销售电冰箱的销售量情况如表5.1所示。表5.1月份12345678销售量（台）650660670660650640680650 假设根据资料预测9月份冰箱销售量，并规定18月份销量所占权数分别为0.1、0

15、.1、0.1、0.1、0.1、0.1、0.2、0.2，则9月份冰箱销售量的预测值6500.1+6600.1+6700.1+6600.1+6500.1+6400.1+6800.2+6500.2659(台)指数平滑法指数平滑法是加权平均法的一种变化，要计算的是指数平滑平均数。其公式如下： 式中：期的销售预测值； 期上期的销售预测值； 期上期的销售实际值；满足00，则单位成本随时间而等值增加。 直线趋势模型描述了在一段时期内单位成本随时间而稳定上升的发展趋势。 指数曲线趋势模型，在单位成本时间序列中，通过分析和判断如果在相等时间段落内，单位成本上升(或下降)的比率大致相等，模型如下： ，则表示单位成

16、本随时间以固定比率(Kl1)增加，指数曲线趋势描述了在一段时期内，单位成本随时间而较为急剧地上升(或下降)的发展趋势。 抛物线趋势模型，在单位成本时间序列中，通过分析和判断，如果在相等的时间段落内，单位成本增加(或减少)的数值大致呈直线趋势发展，可建立下述抛物线模型：，如果K20，则表示单位成本随时间呈抛物线趋势而递增。 抛物线趋势模型描述了在一段时期内，单位成本随时间而较为平缓地上升(或下降)的发展趋势。5.4利润预测方法 利润是企业在一定会计期间的经营成果中扣除成本和税金后的剩余部分，能够直接反映企业的经济效益，同时也是反映企业在一定期间内生产经营成果和管理工作质量的一个综合性较强的指标。

17、利润预测则是企业经营预测的主要内容之一，是在销售预测和成本预测的基础上进行的，对企业在未来一定期间内的利润水平，变动趋势及实现目标利润的措施和途径进行测算的一种经营管理活动。 利润预测的方法可分为传统的直线预测法和以目标利润为基础的因素分析法两种。5.4.1直接预测法企业的实际利润计算公式由三部分构成：营业利润、投资净收益、营业外收支净额。实际利润总额是上述三部分的加总，即利润总额营业利润+投资净收益+营业外收支净额 直接预测法，也是采用同样的计算公式，根据预计的销售量及价格成本等信息，合理测算各利润构成项的预期值，并对其加总得到预期利润的一种简单的预测方法。营业利润是由产品销售利润和其他业务

18、利润两部分组成的，预计的营业利润可表示为：预计营业利润预计产品销售利润+预计其他业务利润=投资净收益是企业对外投资收入减去损失后的净额，通过合理预测后可以得到预计投资收益，公式为：预计投资净收益预计投资收入-预计投资损失营业外收支净额是营业外收入减去营业外支出后的差额，企业可以根据以往经验对比进行合理预测，即：预计营业外收支净额预计营业外收入预计营业外支出例6某企业生产A、B、C三种产品，本年度各产品的销售单价，单位成本和下年度的预计销售量如下表所示，另预计下年度其他业务收入为30 000元，其他业务成本为18 000元，其他业务税金为6 000元。表5.9产品单价单位产品预计下年度产品销售量

19、成本税金ABC1203001507018075206025200030006000根据以上资料及直接预测法可以预测下一年度的营业利润。预计各产品的销售利润额为： A产品 （120-70-20) 2 000=60 000（元）B产品 （300-180-60） 3 000=180 000（元）C产品 （150-79-25） 6 000=300 000（元）合计 540 000（元）预测其他业务利润为 30000-18000-6000=6000（元）则预测下年度该企业的营业利润为：预测营业利润预测产品销售利润十预测其他业务利润 540 000+6 000546 000(元)5.4.2因素分析法 所谓

20、因素分析法是指在目标利润预测的基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各种因素发生增减变动的可能性，从而预测企业下期产品销售利润的数额。采用因素分析法的目的是以目标利润预测为中心，以各相关因素对目标利润影响的分析为重点，从而调动企业各方面参与利润管理的积极性和主动性。因此，对目标利润的预测，要在充分调查研究的基础上，了解和掌握企业自身的利润率变化发展趋势以及目前行业内或社会平均的利润率水平，从中选择合理的利率作为预测的基础。一般情况下，可以选择的利润率有销售利润率、成本利润率、资金利润率和产值利润率等。选定利润率后，再将其乘以相应的业务量或资金指标(销售额、成本、资金占用额、产值等)，便可以测

21、算出目标利润基数，公式为：目标利润利润率相关指标 目标利润确定后，还需要进一步修正，可将其与直接测法测算的利润进行比较，并结合其他利润影响因素不断加以修正。 如果企业在一定期间的目标利润经过修正并最终确定后，在其他因素不变的情况下，单价、单位变动的成本，销售量和固定成本的计算公式分别为单价单位变动成本+ EQ F(目标利润+固定成本,销售量) 单位变动成本单价- EQ F(目标利润+固定成本,销售量) 销售量= EQ F(目标利润+固定成本,单位-单位变动成本) 固定成本=(单价单位变动成本)销售量目标利润例7某企业只生产一种产品A，其单价为250元件，单位变动成本为160元件，固定成本为1

22、200 000元，上年度实现销售量15 000件，利润为15 000元。企业按同行业的资金利润率预测本年度的目标利润基数，确定的资金利润率为8%，并预计本年度的资金占用额为2 500 000元。试确定本年度的目标利润及应采取的各项措施。根据因素分析法可确定本年度目标利润基数为： 2 500 000 8%200 000(元)为实现200 000元的目标利润销售量应为： EQ F(200 000+1 200 000,250-160) =15 556（件）需要增加销售量556件，增长率为4%单位变动成本应为： 250 - EQ F(200 000+1 200 000,15 000) =156.67（

23、元/件）需要降低单位变动成本3.33元，降低率为2%固定成本应为： (250160)15 000200 000=1 150 000(元)固定成本应降低50 000元，降低率为4%单价应为： 160+ EQ F(200 000+1 200 000,15 000) =253.33(元/件)单价应提高3.33元，增长率为1%。5.5资金需要量预测方法 增长趋势预测法 资金需要量预测方法 预计资产负债表法 5.5.1增长趋势预测法 资金变动的最直接、最重要的因素是销售收入。在其他因素不变的情况下，销售收入增加，往往意味着企业生产规模扩大，从而需要更多的资金；相反，销售收入减少，往往意味着企业生产规模缩

24、小，于是所需要资金也就随之减少。因此资金需要量与销售收入之间存在着内在的相互联系，利用这种相互联系可以建立数学模型，预测未来期间销售收入一定水平时的资金需要总量。下面举例说明资金增长趋势预测法的一般应用。例8中盛公司近5年的资金总量和销售收入的资料如表5.10所示。表5.10 单位：万元年度销售收入资金总量19941995199619971998396430420445500250270260275290如果中盛公司1999年销售收入预测值为580万元，试预测1999年的资金需要总量。根据回归分析原理，对表9-10中的数据加工整理如表5.11所示。 表5.11年度n销售收入x（万元）资金总量y

25、（万元）xyx21994199519961997199839643042044550025027026027529099000116100109200122375145000156816184900176400198025250000=5=2191=1345=591675=996141根据表5.11的数值，代人最小二乘法公式中计算a与b的值:=0.3798= EQ F(1 345-(0.3 7982 191),5) 102.57将a与b的值代人公式ya+bx，预测1999年资金需用总量结果为： 102.57+0.3 798580322.854(万元)5.5.2预计资产负债表法 预计资产负债表法

26、是通过编制预计资产负债表来预计预测期资产、负债和留用利润，从而测算外部资金需用量的一种方法。 资产负债表是反映企业一定时期财务状况的会计报表，以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据，按照一定的分类标准和次序反映企业在某一个时间点上资产、负债及所有者权益的基本状况。 企业增加的资产，必然是通过增加负债或所有者权益的途径予以解决，通过预计资产的增减，可确定需要从外部筹措的资金数额。 预计资产负债表法是根据资金项目与销售收入总额之间的依存关系，以未来销售收入变动的百分比为主要参数，预测随销售收入增加需要相应追加的资金总量。 预测步骤如下： (1)分析资产负债表有关项目，将随销售变动而变动的项

27、目分离出来。 资产类项目中流动资产中的货币资金、应收账款和存货等项目，随销售的增加而增加，因为较多的销售量会动用较多的存货，而销售量的增加也会发生较多的应收账款，而且相应增加一部分固定资产，而长期投资、无形资产和其他资产项目，一般与销售量增减无关，不需要考虑。 负债类项目中，流动负债中的应付账款、应交税金和其他应付款等会随着销售增加而相应增加，而长期负债项目一般与销售量增减无关，不需考虑。 所有者权益项目中，实收资本和资本公积项目一般与销售量增减无关，留存收益中实现的利润如果未全部分配给投资者，也会形成企业内部资金来源。(2)计算基期资产负债表上各敏感项目销售百分比，某敏感项目销售百分比= EQ F(基期该项目金额,基期销售收入) 100%以资产为例，资产销售百分比= EQ F(基期资产金额,基期销售收入) 100% (3)编制预计资产负债表 预计资产负债表与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据反映预算期末的财务状况。 通过计算“资产占销售收入百分比”减去“负债占销售收入百分比”，得到每增加1元销售收入需要增加的资金量，需要追加的外部资金筹措额等于单位销售收入需增加的资金与预测期销售收入增加额的乘积。例9某公司2002年12月31日