财税法课件个人所得税

1、所得税法原理与制度基本结构所得税法概述个人所得税法律制度企业所得税法律制度所得税的概念所得税：以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。所得税不同于收益税。所得税的税种是依纳税主体来区分的。所得税主要包括企业所得税、个人所得税。 几乎所有的国家都开征了不同类型的所得税。所得税与收益税所得税：在收益税中，以在一定期间内的纯收益（或称纯所得、净收入）额为计税依据而征收的一类税。收益税：以而征收的一类税。在一定期间内的总收益（或总所得、毛收入）额为计税依据所得税的特征1. 征税对象是所得，计税依据是纯所得额（而非利润）；所得的类型：经营所得、劳务所得、投资所得（积极所得）和资本所得（消极

2、所得或所得）。针对不同所得类型，各国设置不同征税制度，我国个税可能会考虑不同所得的成本与收益间关联性计税依据的确定较为复杂；计税依据与累进税率并用；所得税是直接税；直接税不可转嫁5.在缴纳上实行总分结合。 总分多分期缴纳，分月缴纳按年汇总所得税制度的模式1.分类所得税制：把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别计税。如个人所得税；2.综合所得税制：把全年各种不同来源的所得综合起来，在作法定宽免和扣除后依法计征。如企业所得税；3.分类综合所得税制（混合所得税制）：将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合课征相结合。我国现在是分类，目标是综合，过渡是混合。所得税

3、制度的确立所得税制度首创于英国所得税的母国。几个主要国家开征所得税均与军费或有关，二战后各国普遍开征。1、英国最初创设所得税，从 1799 年的“三步课征捐”（累进税）开始到 1874年确认为性的固定税种，经历了 76 年。英国（1789 年英法）2、德国从 1808 年决定开征个人所得税到 1891 年颁布“所得税法”，经历了 83年。3、法国从 1848 年提出实行所得税到 1914 年正式开征，经历了 66 年。4、52 年。从 1861 年征收个人所得税到 1913 年最终确立个人所得税制度，经历了（1861 年南北）违宪官司，目前支柱性税制，一级 90%所得税是直接税，征收于私人，较

4、难。故历史上多于关联，且战后多废止。所得税发展的一般规律所得税发展的一般规律如下：1.2.3.从临时税向经常税发展；从只用比例税率转向注重运用累进税率；从较为单一的模式向混合模式发展。我国所得税制度的历史沿革1936 年，所得税条例标志着所得税在我国首次正式开征。1950 年，所得税并入工商税。1958 年，所得税独立出来成为工商所得税。1980 年起，先后开征了个人所得税、中外合资经营企业所得税、外国企业所得税、国营企业所得税、个人收入调节税等 10 余个所得税税种，但也使所得税制度不、不简明等弊端突出。80 年代时 800 元税基过高，国民难以缴纳，多针对外国人征纳，中期创设个人收入调节税

5、。1994 年税制税种的相关过程中，所得税制度更加规范、健全、合理。所得税制度包含已基本出台，缺少的是有关社会保障税的。2002 年实施所得入，现行按企业隶属关系划分所得入的办法，对企业所得税和个人所得入实行和地方按比例。2007 年，开征企业所得税，废止了外商投资企业和外国企业所得税，实现了企业所得税领域的“两税合并”。 原来企业所得税针对国内企业，合并为内企业，原先对外国企业的文本税率都是 33%，但实际内资 27%，外企 12%，故出现许多假企业，07 年取消。个人所得税法律制度个人所得税的历史个人所得税是公认的良税，是筹集财政收入的重要来源和调节个人收入分配关系的主要。个人所得税是一个

6、年轻的税种，自 1799 年英国首创三步课征捐（实际为累进税）算起，迄今只有二百余年的历史，个人所得税的产生和早期的发展总是与完善。相关。然而，大多数国家的个人所得税制都已经较为成熟和在个人所得税制发展过程中，德国、英国和大多数国家个人所得税法的发展。的个人所得税法始终影响着绝个人所得税的现状各国的个人所得税，既有税、又有地方税，还有地方共享税。我国个人所得税原来是地方税，自 2002 年 1 月 1 日起，成为地方共享税（与：2002 年按五五比例、2003 年后按比例地方按比例以后年份的，2003 年比例根据实际收入情况再行考虑），其中，储蓄存款利息所得的个人所得税由国家税务局负责征收（目

7、前暂停征收），其他税目的个人所得税由地方税务局负责征收。个人所得税的产生与发展（一）个人所得税的产生（1979 年以前）20 世纪初，受到欧家和的影响，特别是英国个人所得税法的影响，我国个人所得税制开始萌芽：1910 年，曾起草所得税章程，但并未施行；1912 年，此后 20 多曾以此为基础制定所得税条例，并于 1914 年初，但并未真正施行；1936 年 7 月 21 日所得税暂行条例，决定自同年 10 月 1 日和次年 1 月 1 日起，按照不同税目分别征收薪给报酬所得税与本侵华存款利息所得税，这是历史上第一次开征所得税。半年后，日爆发，个人所得税的征管难度可想而知。1937 年后陆续开征

8、的事业所得税、非常时期过分利得税以及史功绩不可忽略。1943 年 2 月 17 日，租赁所得税等，对于的历颁布实施“所得税法”，这是历史上第一部所得税法。由于众所周知的原因，我国，其先后修订了 20 余次，分别对综合所得税、以及奖惩作出了明确规定。地区至今仍然适用这部事业所得税、稽征程序成立后，了建国前颁行的“所得税法”，政务院 1953 年颁布的全政实施要则规定了薪给所得税、存款利息所得税和工商所得税等。由于当时的薪金水平较低，薪给所得税并没有实际征收。但是，针对个人的存款利息所得、公债和其他利息所得以及其他利息所得征收的所得税于 1959 年停征。而工商所得税包括在工商业税中，自 1950

9、 年开征后，虽然几经修改、但一直适用。1956 年前，财政部门曾研究开征个人所得税、并起草了法律草案，但由于种种原因，专门开征个人所得税的计划还是搁置了。至开放前，我国始终没有形成一套独立、完整、的个人所得税制度。我国国营企业一直实行利润上缴制度，与当时的经济、计划、财政、企业财务管理体制相适应。鉴于我国当时的所有制结构、财政分配体制和税制结构，国营企业上缴的利润成为财政收入的主要来源，占财政收入的较小，所得税所占更微。为适应对外开放和利用的需要，财政部门提出了对来华工作的外国人的所得征税的意见。为满家管理的需要，参与社会产品和国民收入的分配和再分配，筹集财政收入，调节收入分配、缩小收入差距、

10、实现收入分配公平以及平衡和稳定经济，国家决定遵循国际惯例，开征个人所得税。第五届第三次会议 1980 年 9 月 10 日通过中民个人所得税法（简称个人所得税法），一直适用至今。1980 年 12 月 14 日发布个人所得税法实施细则。个人所得税法及其实施条例规定了、征税范围和税目、计税依据、税率、等。（二）个人所得税法频繁调整（1980-1993）20 世纪 80 年代初，我国实行“高福利、低工资”的收入分配模式，个人所得税极少实际适用于工薪阶层，该定的每月 800 元的工薪所得减除费用标准，与 1980 年的平均工资 63.5 元形成鲜明对比，可能实际缴纳个人所得税的微乎其微，该法实际上地

11、适用于当时到中国工作的高薪的外国。很长一段时间内，每年只有 10 多万的个人所得入，一直到情况才有所改变。在 1993 年之前，个人所得税法经历了多次调整：为适应个体工商业户迅速发展的情况，稳定国家与中的高收入户加以适当的调节，工商户之间的分配关系，并对其1986 年城乡工商业户所得税暂行条例规定，自 1986 年度起施行，适用于城乡筑安装业、交通工商业户所得税的为从事工业、商业、服务业、建业和其他行业，经工商行政管理部门批准开业的城乡工商户。征税所得包括的生产、经营所得和其他所得，以其每年收入总额减除成本、费用、损失和某些税金以后的余额为应纳税所得额。按照十级超额累进税率计算应纳税额，税率从

12、 7%到 60%不等（对高收入者还可以加征一定比例的税额）。孤寡老人、残疾人和烈属从事生产、经营的，某些社会急需、劳动强度大、收入低的定期减税、免税。，纳税确有的，可以由省级人民确定，为进一步调节个人收入，防止社会成员之间差距悬殊，1986 年 9 月 25日发布中民个人收入调节税暂行条例，自 1987 年 1 月 1 日起施行。个人收入调节税的对个人收入达到应税标准的 出现的公民收入水平差距拉大为境内居住的。征收个人收入调节税，以解决，并不再对其征收个人所得税。征开放后入包括工资、薪金收入，承包、转包收入，劳务收入，租赁收入，专利权的转让、专利实施和非专利技术的提供、转让收入，投稿、翻译收入

13、、利息、股息、红利收入和其他收入等八类收入。其中，前四类收入按月合并为综合收入，减除一定费用以后，按照五级超倍累进税率计算应纳税额，税率从 20%到 60%不等；第五类至第七类收入按照 20%的税率计税（其中第五类收入和第六类收入可以减除一定的费用），第八类收入的适用税率由财政部确定。免税收入包括省级国库券利息、国家、部委以上颁发的科学、技术、文化成果等奖金，的金融债券利息，在国家、信用合作社、邮政储蓄存款利息，按照国家保险赔款，规定发给的补贴、津贴，福利费、金、救济金，、战士的费、费，按照国家规定发给、职工的安家费、退职费、退休金、离休工资、离休批准免税的其他收入等九类收入。生活费，经财政部

14、至此，原个人所得税法仅适用于外籍，个人所得税领域有三个法律同时并存。这些积极促进了对外经济技术交流与合作，缓解了收入分配不公的，并增加了财政收入。随着经济发展，这种三足鼎立状况出了很多问题，纳税主体之间的税负差距日渐加大，也不符合市场经济体制的要求。故此很有必要税法、公平税负、简化税制，规定一部的既适用于中、外籍，也适用于工商业户和其他的个人所，将原来按得税法。因此，我国于 1993 年起着手实行个人所得税制的全面照税合并为的类型分别设立的个人所得税、个人收入调节税和的个人。工商业户所得个人所得税的产生与发展所得税，并从、征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方面加以完善，从而形成了一套比较完整

15、、人所得税制。1993 年 10 月 31 日，第八届的，适应经济发展需要的，符合我国国情的个第 4 次会议第一次修改了个人所得税法，这是配合分税制财政管理年 1 月 1 日起施行，同时废止城乡而进行的一次全面的修订，自 1994工商业户暂行条例和个人收入调节税暂行条例。1994 年 1 月 28 日，个人所得税法实施条例颁布施行，国务院 1987 年 8 月 8 日发布的关于对来华工作的外籍人所得税的暂行规定同时废止。工资、薪金所得减征个新的个人所得税的为境内有住所，或者无住所而境内居住满一年（居民无限纳税义务，全球所得皆要纳税），从中国境内外取得所得的个人和境内无住所又不居住或者无住所而境

16、内居住不满一年，从中国境内取得所得的个人（非居民，有限纳税义务，仅来自中国的收入需要纳税）；征税对象为工资、薪金所得，工商户的生产、经营所得，对企业、事业的承包经营、承租经营所得，劳务所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，得和其他所得等 11 类所得。租赁所得，转让所得，偶然所（三）个人所得税法渐趋规范（1994-2005）随着我国确立市场经济体制目标及实行分税制，个人所得税法领域实现了三法合一，个人所得税法渐趋规范，入迅速增长。1999 年 8 月 30 日，第九届征管逐渐加强，使得个人所得第 11 次会议第二次修订个人所得税法，这是一次小幅修订：删去了第四条第二款“储蓄存

17、款利息”免征个人所得税的项目，亦即决定开征“个人储蓄存款利息所得税”；同年 9 月 30 日发布对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，自 11 月 1 日起施行。2005 年 9 月 14 日，国家税务、教育部联合发布教育储蓄存款利息所得免征个人所得税实施办法，加强储蓄存款利息所得个人所得税征收管理，规范教育储蓄利息所得免征利息税管理。2000年 6 月 20 日，关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题规定：自 2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业和合伙企业（人企业）停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照得征收个人所得税。工商户的生产、经营所2000 年 9 月 1

18、9 日，财政部、国家税务颁布关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定规定：自 2000 年 1 月 1 日起，个人独资企业和合伙企业投资者依法缴纳个人所得税，而不再缴纳企业所得税。为进一步规范和地方之间的分配关系，建立合理的分配机制，防止重复建设，减缓地区间财力差距的扩大，支持西部大开发，逐步实现，按企2001 年 12 月 31 日，业隶属关系划分所得颁布所得入方案，规定“入的办法，对个人所得入实行方案规定的和地方按比例比例分别缴入”。自 2002 年 1 月 1 日，个人所得税按国库和地方国库（，而非税法明文规定，老师认为应当法定）。2002 年个人所得入50，地方50；200

19、3 年个人所得入60，地方40；2003 年及以后年份的比例根据实际收入情况再行考虑。同时规定，以 2001 年为基期，按方案确定的范围和比例计算，地方的所得入，如果小于地方实际所得入，差额部分由作为基数返还地方；如果大于地方实际所得入，差额部分由地方作为基数上解。2005 年 10 月 27 日，第十届第 18 次会议第三次修订个人所得税法，自 2006 年 1 月 1 日起施行，这一次修订幅度不大：第 6 条第 1 款第 1项修改为“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 1600 元后的余额，为应纳税所得额。” 费用减除标准，实际为基本生活成本，个税坚持原则基本生活成本不课税。1600 是

20、当时最高的地方费用标准，地区第 8 条修改为：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的或者个人为扣缴义务人。个人所得超过规定数额（12 万）的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”据此，2005 年 12 月 19 日，修订了个人所得税法实施条例，自 2006 年 1 月 1 日起施行。其中，增加了若干条款，还修订了等一系列条款。高收入人群实行自行集中申报综合征税自开征以来，个人所得税在调节个人收入、缓解社会分配不公和增加财政收入等方面取到了积极的作用。但个

21、人所得税组织财政收入和调节收入差距等职能都未能充分发挥。自 1994 年分税制以来，个人所得税增长明显，是增速最快的税种，除了经济快速发展的外，更主要的原因是加强了征管。2005 年7 月 6 日，国家税务日起生效。加强和规范实施个人所得税管理办法，自 2005 年 10 月 1对个人所得税的征收管理工作，促进个人所得税科学化、精细化管理，提高个人所得税征收管理质量和效率。国家税务2006 年 11 月 8 日发布个人所得税自行纳税申报办法（试行），明确年所得12 万元以上的相关操作办法。须向进行自行申报的五种情形，以及申报内容等（四）个人所得税法臻于完善（2006 至今）2007 年 6 月

22、 29 日，第十届第 28 次会议第四次修订了个人所得税法，自之日起施行，这一次也是小幅修订。第十二条修改为：“对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由规定。（授权，技术考虑，可以回复征收。但为什么征税减除标准不能，毕竟长期修改很麻烦，但特殊性在哪？）2007 年 12 月 29 日，第十届第 31 次会议第五次修订个人所得税法，自 2008 年 3 月 1 日起施行，这次修订再次调整了工资、薪金所得的税前扣除标准，第六条第一款第一项再次修改：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用两千元后的余额，为应纳税所得额。”2008 年 2 月 18 日，再次修订个人所得税法实施条例

23、，自 2008 年 3 月1 日起施行。其中，修改了“税法第 6 条第 1 款第 3 项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除 2000 元”、“税法第 6 条第 3 款所说的附加减除费用，是指每月在减除 2000 元费用的基础上，再减除本条例第 29 条规定数额的费用”以及“税法第 6 条第 3 款所说的附加减除费用标准为 2800 元”等一系列条款。2008 年 6 月，财政部、国家税务关于调整工商户个人投资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题规定，“合伙企业是自然人的，缴纳个人所

24、得税”，“合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则”。2011 年 6 月 30 日，第 11 届第 21 次会议第 6 次修订个人所得税法，自 2011 年 9 月 1 日起施行。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500 元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为 3%至 45%。2011 年 7 月 19 日，月 1 日起施行。第三次修订个人所得税法实施条例，自 2011 年 9个人所得税法的六次1980 年 9 月 10 日 第 5 届年月日 第届第 3 次会议通过第 次会议第 次修正年 月日 第届第次会议第 次修正2005 年 10 月 27 日 第

25、 10 届年 1 月 1 日起施行2007 年 6 月 29 日 第 10 届2007 年 12 月 29 日 第 10 届年 3 月 1 日起施行2011 年 6 月 30 日，第 11 届年 9 月 1 日起施行。第 18 次会议第 3 次修正，自 2006第 28 次会议第 4 次修正第 31 次会议第 5 次修正，自 2008第 21 次会议第 6 次修正，自 2011个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例（1994第 1421994 年 1 月 28 日发布实施；2005 年 12 月 19 日第 1 次修正；2008 年 2 月 18 日第 2 次修正；）2011 年 7 月 1

26、9 日第 3 次修正，自 2011 年 9 月 1 日起施行。个人所得税的概念个人不仅自然人，还包括工商户，合伙企业，个人独资企业的户主个人所得税：以个人所得为征税对象，并且由获取所得的个人缴纳的一种税。各国之所以广泛开征个人所得税，主要是考虑到征收此税是财政收入的重要来源，能够促进资源的有效配置，从而一定程度上能更好发挥的自动稳定机能，进一步促进目标的实现。管辖权 关境比国境更重要各国对个人所得税重原则。管辖权确定的原则，一般都适用属地管辖和属人管辖双1.属地管辖原则，又称收入来源管辖权原则，即各国对来源于本国的所得均有管辖权。2.属人管辖原则，又称居住收管辖权原则，即各国对本国公民（居民）

27、来源于本国境内外的所得均可行使管辖权。我国个人所得税法按照属地管辖和属人管辖双重原则来确定管辖权，对居民行使完全的管辖权，对其来源于我国境内、的所得均征收个人所得税；对非居民，则仅对其来源于我国境内的所得行使管辖权。定的居住我国个人所得税法采用按住所和居住年限标准来确民的方年限标准为 1 年。个人所得税的纳税主体个人所得税的：境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满 1 年，以及无住所又不居住或居住不满 1 年但从中国境内取得所得的个人。1、居民：境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年，取得应纳税所得的个人。2、非居民：境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1 年，但有来源于中国境

28、内应纳税所得的个人。居民与非居民1. 凡是 我国居民。境内有住所，或者无住所而在我国境内居住满 1 年的个人，均为居民2.对来源于我国境内和的所得均对我国负有纳税义务。境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满 1 年的个人，均为非居民。非居民只对来源于我国境内的所得对我国负有纳税义务。住所、临时离境、境内外境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利系（房屋）而境内性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中的，不扣减日数。境内居住 365 日。临时离境临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累计不超过 90 日的离境。从中国境内、取得的所得，分别是指来源于中国境

29、内、的所得。对非居民的减让境内无住所，但是居住 1 年以上 5 年以下的个人，其来源于中国的所得，经主管批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过 5 年的个人，从第 6 年起，应当就其来源于中国的全部所得缴纳个人所得税。免纳个人所得税的特殊情形境内无住所，但是在一个纳税年度中过 90 日的个人，其来源于中国境内的所得，由境内连续或者累计居住不超雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。来源于中国境内所得的认定下列所得，不论支付地点是否1.因任职、受雇、履约等而境内，均为来源于中国境内的所得：境内提供劳务的所得

30、；2.将出租给承租人境内使用取得的所得；3.转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等，或者境内转让其他取得的所得；4.各种特许权境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。* 个人所得税的征税范围个人所得税的征税对象是取得的个人取得，包括：劳务所得1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.工资、薪金所得；工商户的生产、经营所得；工商收入经营所得民事关系著作权 知识投资收益，投资所得对企事业劳务的承包经营、承租经营所得；所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；租赁所得；转让所得；偶然所得；经国务财政部门确定征税的其他所得

31、。个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价。（月饼粽子要否征税）小综合：工资薪金，劳务，知识类先做综合，其他分别征收如果将个人扩张至家庭，如何以家庭作为标准？税制设置不能惩罚个人的生活方式选择，若以家庭为标准征收，则会出现假离婚等现象。我国虽没有资本利得税但有资本所得税。各项个人所得的范围1. 工资、薪金所得。个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.（1）工商户的生产、经营所得。工商户从事工业、手工业、建筑业、交通业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；（2）个人经有关部门批准，取得执照，从事办

32、学、医疗、以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）其他个人从事工商业生产、经营取得的所得；（4）上述3.对企事业工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。的承包经营、承租经营所得。个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4.劳务所得。个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、讲学、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、演出、表演、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、服务以及其他劳务取得的所得。5.稿酬所得个人因其作品以、报刊形式、而取得的所得。特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许

33、权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。8.租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船、其他取得的所得9.转让所得个人转让有价、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。10.偶然所得个人得奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管确定。纳税义务人兼有上述所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。境内两处或者两处以上取得上述第 1 项、第 2 项、第 3 项所得的，同项所得合并计算纳税。经纪人佣金收入个人所得税国家税务关于经

34、纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告（2012 年第 45 号公告）经纪人从人所得税。公司取得的佣金收入，应按照“劳务所得”项目缴纳个经纪人佣金收入由展业成本和劳务，对展业成本部分不征收个人所得税。根据目前实际情况，经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%。经纪人以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先减去实际缴纳的营业税及附加，再减去上述规定的展业成本，余额按个人所得税定计算缴纳个人所得税。个人终止投资经营收回款项所得税个人因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收

35、回的款项等，均属于个人所得税应入，应按照“转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题国家税务关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告（2013 年第 23 号公告）。1.一名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业 100%股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格

36、并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者（新股东）转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。新股东以低于净资产价格收购企业股权

37、后转增股本，应按照下列顺序进行,即:先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。2.新股东将所持股权转让时，其相关税费。原值为其收购企业股权实际支付的对价及3.企业发生股权交易及转增股本等事项后，应在次月 15 日内，将股东及其股权变化情况、股权交易前原账面记载的盈余积累数额、转增股本数额及扣缴情况主管。财政部、国家税务关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知 （财税201541 号）。为进一步鼓励和引导民间个人投资，经批准，将在贸易试验区试点的个人非货币性资产投资分期缴税政策推广至产投资有关个人所得税政策通知如下：。现就个人非货币性资1.个人以非货币性资产投资，属于个人转

38、让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“个人所得税。转让所得”项目，依法计算缴纳2.个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。3.个人应在发生上述应税行为的次月 15 日内向主管申报纳税。备案后，自缴税有的，可合理确定分期缴纳计划并报主管发生上述应税行为之日起不超过 5 个公度内（含）分期缴纳个人所得税。4.个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于

39、缴税；现金以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的。5.非货币性资产，是指现金、存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发、股权置换、重组改制等投资行为。股权转让所得国家税务股权转让所得个人所得税管理办法（试行）（2014 年第 67 号公告），自 2015 年 1 月 1 日起施行。1.股权是指自然人股东（简称个人）投资于境内成立的企业或组织（统称被投资企业，不

40、包括个人独资企业和合伙企业）的股权或。2.股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：出售股权；公司回购股权；（3）人首次公开新股时，被投资企业股东将其持有的以公开方式一并向投资者发售；股权被司法或行政机关强制过户；以股权对外投资或进行其他非货币；（6）以股权抵偿；（7）其他股权转移行为。个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为人。，以受让方为扣缴义务对转让所得征收个人所得税的办法，由财政部门另行制定，报国务院批准施行。财政

41、部、国家税务关于转让所得暂不征收个人所得税（财税（财字199440 号）、关于转让所得 1996 年暂不征收个人所得税税字199612 号）和关于个人转让所得继续暂免征收个人所得税（财税字199861 号）：我国自 1994 年起对个人股东转让所得暂免征税。制尚处于试点阶段”，财政部、国家税务称“市场发育还不成熟，需要对转让所得的计算、征税办法和纳税期限深入研究，决定今明两年对转让所得暂不征收个人所得税。此后，再延长了一年，理由是“市场发育还不成熟和的实际状况，对政策的调整变化比较敏感”；由于“配合企业改制，促进市场的稳健发展”，从 1997 年 1 月 1 日起，对个人转让上市公司取得的所得

42、继续暂免征收个人所得税。财政部、国家税务关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题发挥（财税2009167 号）：为进一步完善股权分置后的相关制度，对高收入者的调节作用，促进资本市场长期稳定健康发展，经批准，自 2010 年 1 月 1 日起，对个人转让上市公司限售流通股（简称限售股）取得的所得，按照“转让所得”，适用 20%的比例税率征收个人所得税取消。企业由上市公司持股比例不低于 30%的，其员工以股权激励方式持有上市公司股权的，可以按照国家税务关于股权激励有关个人所得税问题（国税函2009461 号）规定的计算方法，计算应扣缴的股权激励个人所得税，不再受上市公司控股企业层级限制

43、。国家税务关于股权激励有关个人所得税问题（函2009461号）第七条第（一）项括号内“间接控股限于上市公司对二级子公司的持股”废止。股息红利差别化个人所得税政策财政部、国家税务税政策有关问题、关于实施上市公司股息红利差别化个人所得（财税201285 号），自 2013 年 1 月 1 日起施行。财政部、国家税务关于股息红利个人所得税有关政策（财税2005102号）和关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知（财税2005107 号）同时废止。1.个人从公开和转让市场取得的上市公司，持股期限在 1 个月以内（含1 个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在 1 个月以上至1 年（含

44、1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；持股期限超过 1 年的，暂减按 25%计入应纳税所得额。上述所得适用 20%的税率计征个人所得税。交易所挂牌交易的上市公司；持股上市公司是指在期限是指个人从公开之日前一日的持有时间。交易所、和转让市场取得上市公司之日至转让交割该2.上市公司派发股息红利时，对截止股权登记日个人已持股超过 1 年的，其股息红利所得，按 25%计入应纳税所得额。对截止股权登记日个人持股 1 年以内（含1 年）且尚未转让的分两步代扣代缴：第一步，上市公司派发股息红利时，暂按 25%计入应纳税所得额，计算并代扣第二步，个人转让时，登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额，超

45、过已扣缴的部分，由公司等托管机构从个人账户中扣收并划付登记结算公司，登记结算公于次月 5 个工作日内划付上市公司，上市公司在收到当月的法定申报期内向主管，依法履行纳税义务。公司等申报缴纳。托管机构应个人应在依法划扣账户留足，对个人账户暂无，并划扣或的，公司等托管机构应当及时通知个人补足。3.个人转让时，按照先进先出的原则计算持股期限，即账户中先取得的视为先转让。4.对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照本通知规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按 50%计入应纳税所得额，适用 20%的税率计征个人所得税。限售股，是指财税2009167和财税2010

46、70规定的限售股。5.得税。投资基金从上市公司取得的股息红利所得，按照本通知规定计征个人所实施中小企业转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策财政部、国家税务、关于实施中小企业转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题年 7 月 1 日起至 2019 年 6 月 30 日止执行。（财税201448 号），自20141.个人持有中小企业转让系统（简称转让系统）挂牌公司的，持股期限在 1 个月以内（含 1 个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在 1 个月以上至 1 年（含 1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；持股期限超过 1 年的，暂减按 25%计入应纳税所

47、得额。上述所得用 20%的税率计征个人所得税。适挂牌公司是指在转让系统挂牌公开转让的非上市公众公司；持股期限是指个人取得挂牌公司之日至转让交割该之日前一日的持有时间。2.挂牌公司派发股息红利时，对截至股权登记日个人已持股超过 1 年的，其股息红利所得，按 25%计入应纳税所得额，直接由挂牌公司计算并代扣代缴。3.个人转让时，按照先进先出的原则计算持股期限，即账户中先取得的4.视为先转让。投资基金从挂牌公司取得的股息红利所得，按上述规定计征个人所得税。财政部、国家税务策有关问题、关于上市公司股息红利差别化个人所得税政（财税2015101 号），自 2015 年 9 月 8 日起施行。1.个人从公

48、开和转让市场取得的上市公司，持股期限超过 1 年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开和转让市场取得的上市公司，持股期限在 1 个月以内（含 1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在 1 个月以上至 1年（含 1 年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；上述所得计征个人所得税。适用 20%的税率2.上市公司派发股息红利时，对个人持股 1 年以内（含 1 年）的，上市公司暂不扣缴个人所得税；待个人转让时，登记结算公司根据其持股期限计算应纳税额，由公司等托管机构从个人账户中扣收并划付登记结算公司，司在收到登记结算公于次月 5 个工作日内划付上市公司，上市公当月的法定申报期

49、内向主管申报缴纳。3.中小企业转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策，按照上述规定执行。沪港市场交易互联互通机制试点有关政策市场交易互联互通机制试点有关政财政部、国家税务关于沪港策（财税201481 号）一、关于内地投资者通过沪港通投资联合交易所（简称联交所）上市的所得税问题。1、内地个人投资者通过沪港通投资对内地个人投资者通过沪港通投资联交所上市联交所上市的转让差价所得税。取得的转让差价所得，自 2014 年 11 月 17 日起至 2017 年 11 月 16 日止，暂免征收个人所得税。2、内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市的转让差价所得税。对取得的转让差价所得，计内地企业投资者

50、通过沪港通投资联交所上市入其收入总额，依法征收企业所得税。3、内地个人投资者通过沪港通投资对内地个人投资者通过沪港通投资联交所上市的股息红利所得税。联交所上市 H 股取得的股息红利，H 股公向中国登记结算公司（简称中国结算）提出申请，由中国结算向 H 股公司提供内地个人投资者名册，H 股公司按照 20%的税率代扣个人所得税。内地个人投资者通过沪港通投资联交所上市的非 H 股取得的股息红利，由中国结算按照 20%的税率代扣个人所得税。个人投资者在国外已缴纳的预提税，可持有效扣税凭中国结算的主管申请抵免。 对内地投资基金通过沪港通投资计征个人所得税。联交所上市取得的股息红利所得，按照上述规定4、内

51、地企业投资者通过沪港通投资（1）对内地企业投资者通过沪港通投资联交所上市联交所上市的股息红利所得税。取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有 H股满 12 个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。（2）联交所上市 H 股公向中国结算提出申请，由中国结算向 H 股公司提供内地企业投资者名册，H 股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得，应纳由企业自行申报缴纳。（3）内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对联交所非 H 股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请抵免。二、关于市场投资者通过沪港通投资交易所（简称上交所）上市 A股的所得税问题。1

52、、对市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市取得的转让差价所得，暂免征收所得税。2、对所得，在投资者的市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市取得的股息红利结算（以下简称结算）不具备向中国结算提供及持股时间等明细数据的条件之前，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照 10%的税率代扣所得税，并向其主管办理扣缴申报。对于投资者中属于其他国家居民且其所在国与中国签订的协定规定股息红利所得税率低于 10%的，企业或个人可以自行或委托代扣代缴义务人，向上市公司主管务机关审核后，应按已征退税。提出享受协定待遇的申请，主管税和根据协定税率计算的应纳的差额予以三、关于内地和市场投资者通过沪

53、港通的营业税问题。1、对市场投资者（包括和个人）通过沪港通上交所上市取得的差价收入，暂免征收营业税。2、对内地个人投资者通过沪港通现行政策规定暂免征收营业税。联交所上市取得的差价收入，按3、对内地投资者通过沪港通联交所上市取得的差价收入，按现行政策规定征免营业税。四、关于内地和市场投资者通过沪港通转让的（）交易印花税问题。，按照内地现行市场投资者通过沪港通、继承、赠与上交所上市税制规定缴纳 赠与联交所上市RQFII 取得中国境内的（）交易印花税。内地投资者通过沪港通、继承、，按照特别行政区现行税定缴纳印花税。等权益性投资资产转让所得财政部、国家税务、关于 QFII 和 RQFII 取得中国境内

54、的等权益性投资资产转让所得暂免征收企业所得税问题（财税201479 号）。境内虽设立机构、场所，但适用于境内未设立机构、场所，或者取得的上述所得与其所设机构、场所没有实际联系的 QFII、RQFII。经批准，从 2014 年 11 月 17 日起，对合格机构投资者（简称 QFII）、合格机构投资者（简称 RQFII）取得来源于中国境内的等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。在 2014 年 11 月 17 日之前 QFII 和RQFII 取得的上述所得应依法征收企业所得税。个人所得的形式个人所得的形式，包括现金、实物、有价和其他形式的经济利益。1.所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注

55、明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。2.所得为有价的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。3.所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。个人所得税的税率1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为 3%-45%（7 级）；2、工商户的生产、经营所得和对企事业的承包经营、承租经营所得，适用超额累进税率，税率为 5%-35%（5 级）；个人所得税的税率（工资薪金月）含税级距与不含税级距（1）本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税定减除有关费用后的所得额；2011 年 9 月起费用扣除标准为 3500 元，外籍费

56、用扣除标准仍为 4800 元。（2）含税级距适用于由负担的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（个人所得税税率表（）代付的工资、薪金所得。工商户等年）级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过元不超过元%02超过 15000 元至 30000 元超过 14250 元至 27750 元10%750级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过 1500 元不超过 1455 元3%02超过 1500 元至 4500 元超过 1455 元至 4155 元10%1053超过 4500 元至 9000 元超过 4155 元至 7755 元20%5554超过 9000 元至 35000 元超过 7755

57、 元至 27255 元25%10055超过 35000 元至 55000 元超过 27255 元至 41255 元30%27556超过 55000 元至 80000 元超过 41255 元至 57505 元35%55057超过 80000 元超过 57505 元45%13505含税级距与不含税级距（1）本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；定以每一纳税年度的收（2）含税级距适用于工商户的生产、经营所得和由负担的对企）代付税事业的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（款的对企事业的承包经营、承租经营所得。（3）费用扣除标准：2011 年 9 月

58、起每月 3500 元，2012 年起全年即：350012=42000个人所得税的税率3.稿酬所得、劳务所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、租赁所得、转让所得、偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为 20%；对稿酬所得还规定按应纳税额减征 30%（20%70%14%）；对劳务所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即：（1）个人取得劳收入的应纳税所得额一次超过 2 万元至 5 万元的部分，按税定计算的税额，加征 5 成；（2）超过 5 万元的部分，加征 10 成。个人所得税税率表（劳务）含税级距与不含税级距（1）表中的含税级距、不含税级距，均为按照税定减除有关费用后的所得额。所得；不含

59、税级距适用于由他人（2）含税级距适用于由负担的劳务()代付的劳务所得。应纳税所得额的计算计税依据：取得的应纳税所得额。应纳税所得额：个人取得的每项收入减去税余额。定的扣除项目或扣除金额之后的1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500 元后的余额，为应纳税所得额。2.工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过 20000 元的不超过 16000 元的20%02超过 20000 元至 50000 元的部分超过16000 元至37000 元的部分30%20003超过 50000 元的部分超过 37000 元的部分40%7000

60、3超过 30000 元至 60000 元超过 27750 元至 51750 元20%37504超过 60000 元至 100000 元超过 51750 元至 79750 元30%97505超过 100000 元超过 79750 元35%14750以及损失后的余额，为应纳税所得额。（1）成本、费用：纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、用、财务费用。损失：纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管核定其应纳税所得额。3.对企事业的承包经营、承租经营所得，以每