资本交易项目稽查课件

1、2021/8/30 星期一1资本交易项目税务稽查2021/8/30 星期一2国家税务总局关于开展2011年税收专项检查工作的通知国税发【2011】24号按照国家税务总局的部署，今年的指令性检查项目主要包括3类：资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）、广告业和办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。 2021/8/30 星期一3資本運作的几种形式企业法律形式改变债务重组股权收购 财税 2009 59号资产收购合并分立企业清算 财税 2009 60号2021/8/30 星期一4资本交易项目增值税稽查政策依据1国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 国家税务总局公告201

2、1年第13号；本公告自2011年3月1日起执行。已被2011年第13号公告废止的增值税政策：1关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函2002420号；2关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复 国税函2009585号； 2021/8/30 星期一5关于纳税人资产重组增值税问题的公告国家税务总局2011年第13号公告 该文件彻底颠覆了国税函【2002】420号文件和国税函【 2009】585号文件的规定，反映了国家对资产重组税收政策的支，意味着日前国务院多次强调的对重组业务给予政策支持，变为了现实。新年伊始资产重组增值税政策非常给力！该文件如是表述：纳税人在资产重组过程中，通过合并

3、、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函2002420号）、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函2009585号）、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函201050号）同时废止。2021/8/30 星期一6“外商投资企业退增值税在监管期内变更为内资企业”需要补税 财政部 国

4、家税务总局关于停止外商投资企业购买国产设备退税政策的通知（财税【2008】176号）文件第四条规定：外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，监管期为5年。在监管期内，如果企业性质变更为内资企业，或者发生转让、赠送等设备所有权转让情形，或者发生出租、再投资等情形的，应当向主管退税机关补缴已退税款，应补税款按以下公式计算：应补税款=国产设备净值适用税率国产设备净值是指企业按照财务会计制度计提折旧后计算的设备净值。因此，外商投资企业如果转让股权，并更为内资企业，不仅仅有根据国税函【2008】23号文件规定补缴两免三减半的外商投资企业增值税的问题，还有补缴增值税的税收

5、风险。因此，外资企业在撤出时，要充分考虑该因素，可以采取间接撤出的方法，例如:直接收购外资企业股东在避税地设立的中间层控股公司，则国内的外商投资企业不需要做任何变更只是其母公司的股东发生了变化而已。2021/8/30 星期一7先投资再卖股权的策划不适用于增值税 1.货物销售要缴纳增值税。2.根据增值税暂行条例实施细则第四条规定，货物对外投资要视同销售缴纳增值税。3.股权转让不需要缴纳增值税。而投资是实体资产转换为股权的中介，由于实体资产转让缴纳增值税，股权转让不缴纳增值税，如果这两者之间的中介：投资行为，不缴纳增值税，很显然税收策划就会成功，但是由于实体投资也需要视同销售，因此“此路不通”，这

6、个策划是不可行的。题外话2021/8/30 星期一8资本交易项目企业所得税稽查政策依据新企业所得税法实施后：1关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税200959号2财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税（2009）060号3企业重组业务企业所得税管理办法 国家税务总局公告2010年第4号4关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号5关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函201079号2021/8/30 星期一96 关于融资性售后回租业务中承租方出售资产 行为有关税收问题的公告 国家税务总局公告20

7、10 年第13号：7 国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复国税函（2009）001号8国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知国税发（2009）088号9 国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函（2009）698号10国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第6号2021/8/30 星期一10新企业所得税法实施前：1企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定 国税发199897号：2关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 国税发2000118号：3关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知 国税发

8、2000119号：4关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知 国税函2004390号：2021/8/30 星期一115关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知 财税2005103号6关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函2008264号：7关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知 财税字199483号：8关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定 国税发199771号9关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知 国税函发1997207号10外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知 国税发200360号2021/8/

9、30 星期一12资本交易项目税务稽查的思路 （一）资本运作（重组）业务的形式 企业法律形式改变债务重组、股权收购、资产 收购、合并、分立、企业清算（二）企业重组业务税收政策的基本原则 税法界定特殊重组的目的是为了在税收中性化的基础上达到公司的资产重组，重组所涉及的各方在重新组合之际没有获得税收收益，也没有受到税收不利的影响，即在税收方面将这种重组程序视为没有发生过一样来对待，而不是简单理解给予税收优惠。2021/8/30 星期一13在资本收益项目税务稽查中，建议采用问题解决法，着重解决以下12个问题：第一个问题：在当地有无资本运作（企业重组）业务？上市公司，企业集团，热点行业，成长速度快的企业

10、，等.第二个问题：是什么类型的资本运作业务？（这里比前面讲的财税 2009 59号和财税 2009 60号规定的形式多了2种）企业法律形式的改变、债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立、股权投资，境外投资，企业清算。2021/8/30 星期一14第三个问题：该资本运作业务涉及哪些税种及相关政策？股权收购：企业所得税，印花税，个人所得税等资产收购：企业所得税，印花税，增值税，营业税、契税等国税函2002420号、国税函2009585号自2011年3月1日起失效2011年第13号公告、国税函2002165号、财税2008175号、财税2008129号、国税发200989号、新：财税200

11、959号，2010年第4号公告，6号公告，19号公告，国税函201079号旧：国税发2000118号、119号，国税函2008264号，国税发200482号，国税发199897号，国税函2004390号外资：国税发199771号，国税发200360号，财税199583号。股权转让所得：2000年6月21日之前，允许扣减留存收益；2000年6月21日之后，不得扣减留存收益，但三种情形下，允许扣减；2008年1月1日之后，除企业清算外，不得扣减留存收益。对外资，2008年1月1日之前，一直允许扣减留存收益。对股权转让损失，2000年6月21日之前，允许直接扣除，没有限制，按财产损失税前扣除办法处理

12、； 2000年6月21日之后，只能用股权转让所得或股权投资收益抵减，抵减不完的，可以无限期向以后年度结转抵减；2007年度，五年内抵减不完的，第六年一次性扣除；2008年1月1日之后，一次性扣除。2021/8/30 星期一15第四个问题：该资本运作业务的重组日确定在哪个年度？所得或损失的所属年度（一）债务重组，以债务重组合同或协议生效日为重组日。（二）股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。（三）资产收购，以转让协议生效且完成资产实际交割日为重组日。（四）企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。（五）企业分立，以分立企业取得被分立企业资产所有权

13、并完成工商登记变更日期为重组日。2021/8/30 星期一16第五个问题：稽查对象在该资本运作业务中是什么角色？（一）债务重组中当事各方，指债务人及债权人。（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收购企业。（三）资产收购中当事各方，指转让方、受让方。（四）合并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。（五）分立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。2021/8/30 星期一17第七个问题：该资本运作业务的交易作价是多少？ 借：应付账款110 贷：主营业务收入80 应交税费 13.6 营业外收入 16.4 借：主营业务成本50 贷：库存商品502021/8/30 星期一18第八

14、个问题：该资本运作业务的对价支付方式是什么？股权支付 非股权支付第九个问题：如企业选择适用特殊性税务处理，其条件是否具备？一个前提，六个条件两个目的一正一反两个比例七五八五两个连续经营权益资料备案，承诺2021/8/30 星期一19第十个问题：在一般性税务处理下，重组各方税务处理是否正确？看公允价第十一个问题：在特殊性税务处理下，重组主导方是谁？重组各方税务处理是否正确？看成本价重组主导方：有所得或损失的一方，存续方，大企业第十二个问题：亏损弥补、税收优惠等事项能否承继?一般性税务处理下，亏损弥补不得承继；特殊性税务处理下，债务重组、股权收购、资产收购，亏损弥补不得承继；企业合并、企业分立，亏

15、损弥补允许承继。2021/8/30 星期一20重组类型一般处理特殊处理整体优惠项目优惠整体优惠项目优惠非货币资产清偿债务资产收购股权收购企业合并存续注销存续注销过渡性企业分立存续注销过渡性一般性与特殊性重组税务处理比较表一:2021/8/30 星期一21一般性税务处理特殊性税务处理条件没有特定条件同时满足五个条件确定计税基础按公允价值确定接受让资产/股权原计税基础确定（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失应计入计税基础）资产转让应税所得/损失的确认当期确认（重组交易发生时确认）可选择暂时递延（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失均应在交易发生时确认）资产转让应税所得/损失的

16、计算确认因资产/股权转让而实现的利润/损失（非股权补价或货币性补价被转让股权的公允价值）X （被转让资产的公允价值-被转让资产计税基础）税务亏损及税务事项结转在合并和分立中，不得结转在合并和分立中允许结转，但有限额表二：2021/8/30 星期一22资本收益项目税务稽查政策及案例评析 （一）股权转让不允许扣减未分配利润、盈余公积。 （国税函【2010】79号、国税函【2009】698号） 该条规定已经明确，未分配利润、盈余公积、资本公积（除资本溢价外）转增资本要确认收入。该规定实际上是将转股看作两个事项，即一是分红，二是用分红去投资。转股要确认收入，对于一般内资企业而言影响不大，而对外资企业有

17、一定影响。2008年以前，外资企业再投资有退税优惠，2008年以后，不但失去了这一优惠，而且需要缴纳预提所得税，这也是税务稽查中重点关注的地方。例如：某企业股权投资成本为500万元，在被投资企业有300万元的留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为1000万元。按照本文件，股权转让所得应该为1000万-500万=500(万元)，虽然留存收益300万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。 2021/8/30 星期一23（二）非居民企业转让境内股权转让所得计算方法。美国某公司2006年1月投资100万美元，在境内成立外商独资企业。投资资本到账当天的美元汇率为8.27。2010年1月，该美

18、国公司将拥有的该外商投资企业股权全部转让给中国公司，转让价款为827万人民币，于2010年1月15日支付。当天美元兑人民币汇报为6.81人民币。方法1： 827-827=0 股权转让所得0 方法2： 8276.81=121.44万 折算为人民币的股权转让所得 (121.44-100)*6.81*10%=14.6万2021/8/30 星期一24国税函【2009】698号文件的表述：第四条：在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以

19、加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。所以，显然方法2是正确的，应纳缴纳企业所得额是14.6万元。也就是说，投资者投资期间人民币升值了，而投资者收到的人民币可以换取更多的美元，股权转让所得中还包括了人民币升值的一块收益，并入到股权转让所得中纳税，否则这块人民币升值的收益将永远无从体现。方法2： 8276.81=121.44万 折算为人民币的股权转让所得 (121.44-100)*6.81*10%=14.6万2021/8/30 星期一25（三）多次投资转让股权，计算投资成本应该用“加权平均法”计算投资成本。例如，A公司2006年投

20、资M公司，投资成本为1000万元，占M公司30%股份，2008年A公司又购入另外一个股东20%的股份，购入价格1000万元，从而A公司持有了M公司50%的股份，2010年A公司将其持有的10%股份转让给B公司，请问A公司的股权转让成本如何计算？国税函【2009】698号文件规定，对非居民企业多次投入转让时要采取加权平均法，虽然对于居民企业转让股权未明确规定采取加权平均法，但是这个道理是相通的，应当比照处理。因此，上例中50%股权的持股成本为2000万元，所以转让10%股权的持股成本为400万元。2021/8/30 星期一26（四）股权投资损失的处理。国家税务总局在2010年6号公告企业对外进行

21、权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。根据国税发【2009】88号文件规定：企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失，可以自行计算扣除，而一般的股权转让损失没有纳入自行计算扣除的范围，因此股权转让损失虽然可以一次性扣除，但是需要报经税务机关批准方可扣除。 2021/8/30 星期一27股权转让的纳税义务发生时间 1.国税函【2010】79号文件规

22、定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。该条款由来于2009年肇事的大小非解禁全国检查，在大小非解禁全国检查中发现很多大小非法人股东在股票解禁之前，已经多次转让，如何确定纳税人就成为一个各省反映尖锐的问题，由此总局稽查局和总局所得税司多次协商，最终出台了国税函【2010】79号文件，来简化处理该问题，即：税法不管大小非股票多少次转让，只认可法律上的股权变更手续，作为纳税义务的实现，因此79号文件重在理解只有股权变更手续已经在工商局办理后，才能实现股权转让所得，这里着重考虑的是法律形式。2021/8

23、/30 星期一282.国家税务总局2010年19号公告规定：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。本公告自发布之日（2010年10月27日）起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 2021/8/30 星期一2919号公告有两层含义：第一层含义是2008年以前，国税

24、发【2008】82号文件及国税函【2008】264号文件规定，非货币性资产对外投资、接受非货币性资产捐赠、债务重组三种所得合起来占到企业当年应纳税所得额50%以上的，可以递延5年纳税，而19号公告取消了这种递延纳税的规定，当然财税【2009】59号文件对债务重组所得符合特殊性税务处理条件可以，依然可以递延5年纳税，这属于19号公告中所说的“另有规定“。第二层含义是，假设股权转让收入为1000万元，股权转让协议规定，股权转让款分为四期到位，股权变更手续自收到第一期股权转让款后进行变更，是否可以按照分期收款的方式，分成四期纳税呢？19号公告明确了企业取得财产转让收入一次性作为收入处理，因此该企业应该就收到第一期股权转让款并办理股权变更手续后计入应纳税所得额。2021/8/30 星期一30大连金牛案例： 原案执行政策国税函【2002】420号文件和国税函【2009】585号 按照关于纳税人资产重组增值税问题的公告国家税务总局2011年第13号公告 执行：第一步，股权收购：转让方是东北特钢，收