会计学原理(上)

1、会计学原理Principles of Accounting8/27/20221有关说明任课教师：刘治钦使用教材：基础会计学，会计学原理，初级会计学皆可考试方式：平时成绩 30% 闭卷考试 70%联系方式： 62738575(O) 8/27/20222总体介绍为什么要学习会计学的有关课程？ 会计是国际通用的商业语言会计学基础的主要内容是什么？ 会计学的基本理论，会计操作基本规范如何学好会计学基础这门课？ 课堂认真听讲，加上约六个学时的课外练习8/27/20223参考资料（提供电子版）企业会计准则，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社会计基础工作规范中华人民共和国会计法8/27/20224第一

2、章 总 论1-1 会计的产生与发展1-2 会计与会计学1-3 会计的职能、目标和任务8/27/202251-1 产生与发展(1) 一、古代会计：四柱清册结算法 二、近代会计： 复式记账会计师协会的出现。 1494年Luca.pacioli出版算术、几何与比例概要，标 志近代会计开始，是会计发展史上的第一个里程碑 1854年苏格兰成立“爱丁堡会计师协会”，会计师成为一个正式的职业，是会计发展史上的第二个里程碑 8/27/202261-1 产生与发展(2)三、现代会计： 财务会计与管理会计分离；完整的会计信息系统形成；应用计算机。 完整的会计信息系统的形成和会计电算化是会计发展史上的第三个里程碑

3、“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要” 马克思8/27/202271-1 产生与发展(3)四、现代会计在我国的发展 辛亥革命后引进西方会计，中式簿记与西式簿记并存； 1985年颁布中华人民共和国会计法； 1992年11月公布“两则”； 1999年10月修订会计法 2000年12月企业会计制度 1997开始共发布16项具体会计准则 2006年一次发布38项具体准则（22项新）和1项基本准则8/27/202281-2 会计与会计学（1）一、会计的概念 以货币计量为基本形式，采用专门的方法，将经济活动中的原始数据加工整理，形成以财务信息为主的

4、经济信息，并藉此反映和监督企业经济活动，提高经济效益的管理行为。二、会计的特点 1、以货币为主要计量单位 2、对企业经济活动进行连续、系统、综合、全面地反映和监督8/27/202291-2 会计与会计学(2)三、会计学 研究会计的性质、职能、原则、信息处理方法、程序、技术及组织四、会计学的种类 财务会计与管理会计 企业会计与预算会计8/27/202210会计原理 财务会计财务管理税务会计高级财务会计管理会计战略管理会计税务筹划成本会计会计学科体系结构图8/27/2022111-3 会计的职能、目标和任务一、会计的职能 基本职能是核算和监督。 1.核算职能：把经济数据加工成财务会计信息 特点：

5、主要以货币核算； 对经济活动的全过程进行核算； 核算具有连续性、完整性和系统性 8/27/2022121-3 会计的职能、目标和任务(2) 2.监督职能：将财务会计信息深加工，用以监督和指导经济活动 特点： 主要通过价值指标进行监督； 对经济活动全过程的监督。 监督的依据： 合法性法令、法规 合理性经济规律、管理要求8/27/2022131-3 会计的职能、目标和任务(3)另外预测、决策、控制、分析、评价等都是会计的职能，随经济的发展还有可能出现新的职能。8/27/2022141-3 会计的职能、目标和任务(4)二、会计目标 最终目标：提高经济效益 会计核算的目标：提供财务会计信息 1.为国家

6、宏观管理提供信息 2.为企业内部管理提供信息 3.为企业外部各方提供信息8/27/2022151-3 会计的职能、目标和任务(5)三、会计的任务 1.及时提供准确可靠的财务会计信息 2.搞好预算，参与企业预测和决策 3.加强经济核算 4.保护企业财产安全，保障所有者利益8/27/202216第二章 会计原则与会计方法2-1 会计假设（基本前提）2-2 会计的一般原则2-3 会计方法8/27/2022172-1 会计的基本前提会计主体 会计为谁记账？独资企业的所有者对自己的企业注资时会计要不要进行核算？如何进行核算？ 会计主体和法人主体8/27/2022182-1 会计的基本前提持续经营 如何判

7、断企业的某项经济业务是否合理？如何判断企业对某项业务的会计处理是否合理？ 企业经营是连续的，在可以预见的将来，不会面临清算。8/27/2022192-1 会计的基本前提会计分期 对于企业连续不断的经营活动，如何判断企业经营的好与坏？工资如何计算？成果如何计算并进行分配？ 将企业连续不断的经营期间人为地划分为一段段相同的时期。按公历划分。会计期间分为年度和中期。8/27/2022202-1 会计的基本前提货币计量 哪些经济信息可以用会计的方法进行处理？严重通货膨胀时期面对货币贬值怎么办？ 会计处理的信息必须能够用货币计量；假设币值是稳定的。8/27/2022212-2 会计的一般原则保证会计信息

8、质量的原则 真实性：客观，以凭证为依据 有用性：相关，会计信息满足决策者需要 可比性：企业之间可以相互对比 一致性：同一企业的不同期间可以比较 及时性： 明晰性：清晰明了，便于理解和使用8/27/2022222-2 会计的一般原则确认和计量原则 权责发生制：应计制，与收付实现制对应 配比原则：收入和费用的配比 实际成本：取得成本 划分收益性支出与资本性支出：8/27/2022232-2 会计的一般原则修订性原则 稳健性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 实质重于形式：按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 重要性：会计信息应当反映与企业财

9、务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 8/27/2022242-3 会计方法会计方法体系 会计核算方法 会计分析方法 会计检查方法 会计预测方法 会计决策方法8/27/2022252-3 会计方法会计核算方法 设置科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表 会计核算方法有三大特点：货币为主要计量单位；以凭证为基础；具有系统性。8/27/202226第三章 会计要素3-1 会计对象3-2 会计要素3-3 会计确认与会计计量3-4 会计平衡公式8/27/2022273-1 会计对象会计的对象 会计对象是指会计核算和监督的内容。也就是会计主

10、体的资金及其运动。 资金运动有两种表现形态：相对静态表现和绝对动态表现。 8/27/2022283-1 会计对象(2)静态表现 某一时点上资产和权益的统一。 资产是指企业过去的交易或事项形成的、企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的经济资源。 权益是指资产提供者对企业资产的索偿权，它是资产的来源，在数值上与资产相等。8/27/202229资产的来源有两个：一个是外部借贷，一个是投资者投资。外部借贷形成的债权人对相应资产的索偿权叫负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 投资形成的投资者对相应资产的索偿权叫所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债

11、后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益 。 资产总额=权益总额=负债+所有者权益3-1 会计对象(3)8/27/202230动态表现 指一定期间内资金的投入、循环和周转以及资金的退出。资金运动反映了资本的投入、耗费、补偿、收入和收益的变动。在这个过程中资金表现为收入、费用和利润。 3-1 会计对象（4）8/27/2022313-1 会计对象 (5)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果

12、。 收入-费用=利润 8/27/202232生产资金成品资金货币资金资金分配与退出生产过程销售过程分配过程资金 进入 货币资金储备资金供应过程资金循环与资金周转图8/27/2022333-1 会计对象(6)资金循环各个环节的主要业务（1）资金进入企业：投资，借款（2）供应过程：采购原料、设备，款项结算（3）生产过程：领用材料，工资结算等（4）销售过程：销售产品及款项结算（5）分配过程：计税，提取公积金等（6）资金退出企业:缴税，分红8/27/2022343-2 会计要素定义会计对象按经济特征的分类，是会计对象的具体化。会计六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润8/27/2022353

13、-2 会计要素（2）资产 按流动性不同分为流动资产和非流动资产。 按有无实物形态分为有形资产和无形资产。负债 按流动性分为流动负债和非流动负债。8/27/2022363-2 会计要素（3）所有者权益 按来源分为投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。收入 按获得收入的活动的性质（收入来源）分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入； 按获得收入的经济活动在企业所处的地位重要性分为主营业务收入和其他业务收入。8/27/2022373-2 会计要素（4）费用 按费用和收入的关系，分为营业成本和期间费用利润 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。8/27/2

14、022383-3 会计确认与会计计量会计确认 按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程。 1、初次确认：经济信息能否转化为会计信息 2、再次确认：会计信息的再加工，确定是否可以输出 3、确认标准：符合定义、可计量性、相关性、可靠性、未来经济利益的可能性8/27/2022393-3 会计确认与会计计量(2)会计计量 确定被记录项目货币金额的会计处理过程。 1、计量单位：货币计量为主，实物、劳动计量为辅 2、计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值、公允价值 8/27/2022403-4 会计平衡公式会计平衡公式 资产负债所有者权

15、益 收入费用利润 如果负债不变，利润归所有者享有，同时会表现为资产的增加。原资产+新增资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产费用=负债+所有者权益+收入8/27/2022413-4 会计平衡公式（2）会计平衡公式变化的类型资产和负债同时等额增加资产和负债同时等额减少资产和所有者权益同时等额增加资产和所有者权益同时等额减少资产本身变化，一增一减负债本身变化，一增一减8/27/2022423-4 会计平衡公式（3）会计平衡公式变化的类型（续）所有者权益本身变化，一增一减负债和所有者权益的互相转化资产和费用一增一减资产和收入同时等额增加或减少8/27/202243第四章 会计科目与会计账户4-1

16、会计科目4-2 会计账户8/27/2022444-1 会计科目会计科目的概念会计科目的设置原则 1、符合企业会计准则和会计制度的要求 2、保证会计指标体系的统一，适应会计报表的口径 3、灵活性与稳定性相统一 4、科目名称应简明扼要8/27/2022454-1 会计科目（2）企业会计科目表参见课本P43会计科目的分类 按反映的经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类 按提供信息的详细程度分类：总分类科目（一级科目）和明细分类科目（二级科目，三级科目）8/27/2022464-2 会计账户账户的概念 以会计科目为依据，在会计账簿中开设的户头，它具有特定的结构，用来连续、系

17、统的记载会计对象信息数据账户的内容与结构8/27/202247主管 会计科目年月日凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额页 数实务中的账页8/27/202248“T”型账户 借 贷账户名称8/27/2022494-2 会计账户（2）账户分类 1、按经济内容分类 2、按反应信息的详细程度分类8/27/202250第五章 复式记账5-1 借贷记账法5-2 平行登记8/27/2022515-1 借贷记账法概念 1、复式记账：对每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中进行有来有去的登记的记账方法 2、借贷记账法：以借、贷为记账符号，采用复式记账原理记录反映企业经济活动引起的会计要素发生变化的一种记账

18、方法8/27/2022525-1 借贷记账法（2）借贷记账法的内容 1、记账符号：“借”、“贷” 2、借贷记账法的账户结构转到 3、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 4、借贷记账法的试算平衡 “全部账户本期借方发生额合计=.贷方发生额合计”“全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计”转到8/27/202253 资产类、成本类账户借 贷 期初余额本期增加额本期减少额发生额合计发生额合计期末余额8/27/202254 权益类账户借 贷 期初余额本期增加额本期减少额发生额合计发生额合计期末余额8/27/202255费用类账户借 贷本期增加额本期减少额发生额合计发生额合计8/27/202256收

19、入类账户借 贷发生额合计 发生额合计本期减少额本期增加额返回8/27/202257总分类账户试算平衡表账户名称期 初 余 额本期发生额期末余额借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方库存现金银行存款 短期借款应付票据实收资本投资收益管理费用合 计8/27/2022585-1 借贷记账法（3）会计分录1、定义：表明经济业务发生后应登记的账户名称、记账方向和金额的记录。2、分类：简单分录和复合分录 3、账户的对应关系8/27/2022595-2 平行登记一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 组织和管理经济活动要依据总括的和明细的核算指标二、平行登记 1、概念 2、要点：同期、同据、同向、同额 3、平

20、衡公式： 总账期末余额=所属明细账期末余额合计 总账本期发生额合计=所属明细账本期发生额合计数之和8/27/202260练习平行登记 企业月初原材料和应付账款账户余额额及构成情况为：原材料6000元，其中A材料2000元，B材料1500元，C材料2500元；应付账款30000元，其中欠甲公司20000元，欠乙公司10000元。本月发生有关业务如下： 1、从乙公司购买B材料10000元，增值税税率17%，材料入库。款未付。 2、用银行存款还前欠甲公司货款15000元。8/27/202261练习平行登记（续）3、从甲公司购买A材料20000元，C材料10000元，增值税合计5100元，材料已入库，

21、款未付。4、车间领用A材料6000元、B材料5000元，C材料4000元，用于产品生产。5、用银行存款还前欠乙公司货款20000元。6、公司管理部门领用C材料1500元。8/27/202262第六章 企业主要经营过程核算6-1 资金进入企业的核算6-2 供应过程核算6-3 生产过程核算6-4 销售过程的核算6-5 利润形成与分配的核算8/27/2022636-1 资金进入企业的核算投入资本的核算 1.需要设置的账户：库存现金、银行存款、实收资本、资本公积 2.各账户的结构8/27/202264库存现金&银行存款库存现金&银行存款期初余额 本期增加额本期减少额 期末余额8/27/202265实收

22、资本（或股本） 实收资本（或股本）很少有发生额期初余额 1 投资者投入 2 公积金转入 3分配股票股利 资本金实有数用于核算投资者投入企业的、经过双方确认为资本数的投资额。账户结构为：8/27/2022661转增资本 2发行股票的相关费用资本积累数期初余额 1资（股）本溢价 2其他资本公积资本公积资本公积主要用于核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。8/27/202267投入资本业务举例企业接受A公司货币投资150万元。B企业用一流水线对企业投资，设备原值100万元，评估价（投资作价）68万元。经批准，企业用资本公积金

23、1000万元转增资本。企业发行股票1亿股，每股面值2元，发行价5元8/27/2022686-1 资金进入企业的核算（2）借入资金的核算 1.需要设置的账户：短期借款、长期借款、财务费用、应付利息 2.各账户的结构8/27/202269短期借款&长期借款用于核算企业从金融机构借入的各项借款及其归还情况。长期与短期的区别以一年为限。 短（长）期借款归还借款期初余额 借入借款尚未归还的借款本金8/27/202270财务费用用于核算非金融企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、现金折扣等。 财务费用1利息支出 2金融机构手续费 3汇兑损失 4发

24、生的现金折扣1利息收入 2汇兑收益 3收到的现金折扣 4期末转入“本年利润”8/27/202271应付利息用于核算企业按照合同约定应支付的利息，包括借款应支付的利息和企业债券的利息。 应付利息支付利息期初余额 应付的利息应付未付的利息8/27/202272借入资金业务举例2004年9月1日企业为解决资金周转困难，借入资金10万元，借期6个月，利率6%，到期一次还本付息。 借入时 计息 还本付息2005年1月1日企业借入三年期借款100万元，年利率6%，年末定期付息，到期一次还本。 借入时 年末付息 到期还本付息8/27/2022736-2 供应过程的核算固定资产的购建 1.需要设置的账户：固定

25、资产、在建工程、工程物资 2.各账户的结构8/27/202274 固定资产：用于核算企业增加或减少的固定资产的原值以及企业期末所拥有或控制的固定资产的原值。增加固定资产的原值现有固定资产的原值1.购入固定资产2.在建工程转入3. 盘盈固定资产4.其他出售、报废、盘亏等减少固定资产的原值8/27/2022751.自建工程建造过程中的全部支出（领用物资、计算工资、试车过程发生的全部费用）2.发包工程支付的工程款、备料款、交付需安装的设备等1.领用物资的退库2.试车过程的收入3.建造完工达到预定可使用状态，经验收转入“固定资产”尚在建设中工程的价值在建工程8/27/2022761.企业购入为工程准备

26、的物资2.购置大型设备的预付款项(预付大型设备款)1.收到大型设备时减少预付款2.领用物资3.为生产准备的工具及器具交付使用4.剩余工程物资的转出为工程准备但尚未领用的各种物资的实际成本工程物资3.收到购置的大型设备（大型设备）4.领用物资的退库8/27/202277固定资产购建业务举例企业购入一辆汽车，共支付价款（买价、税金、牌照，不含保险费）32万元。企业自行建造厂房，购入建筑材料80万元。企业领用建筑材料78万元用于厂房建设。企业应付建房工人工资40万元，并按14%提取福利费。厂方建设完毕，退回建筑材料计26000元，验收合格后作为固定资产入账。企业需要建造新的办公楼，将工程承包给一家建

27、筑公司，合同约定承包款为900万元，企业首先支付400万元。工程完毕验收合格，支付剩余款项500万元。8/27/2022786-2 供应过程的核算（2）材料采购业务的核算 1.需要设置的账户：材料采购、在途物资、原材料、应付账款、应交税费 2.各账户的结构8/27/202279 材料采购 （在途物资） 原材料采购中计入材料成本的全部支出材料入库，结转进入“原材料”账户在途材料的成本入库材料的成本领用出库材料的成本库存材料的成本应交税费应交增值税1销项税额2出口退税3进项税额转出1进项税额2已交税金未抵扣数或多交数应交未交数应付账款支付所欠的购货款购货未付款应付未付的货款8/27/202280材

28、料采购业务举例企业购入甲材料2000公斤，单价每公斤10元；同时购入乙材料1000公斤，单价每公斤30元。增值税税率17%。款未付。企业用现金支付装卸费600元，用银行存款支付运输费900元。装卸费和运输费按照重量比例在两种材料之间进行分配。企业购入的两种材料验收入库。途中损耗甲材料20公斤，损耗乙材料10公斤。8/27/202281材料采购成本计算表编制单位： 年 月 单位：成本项目甲种材料乙种材料总成本(总重量)单位成本总成本(总重量)单位成本1买价2采购费用材料采购成本材料采购成本计算 1、材料采购成本的构成 2、材料采购成本计算表8/27/2022826-3 生产过程的核算生产过程的主

29、要业务 领用材料，计算工资，水电费等车间的耗费，资产的折旧等；计算产品的成本需要设置的账户 生产成本、制造费用、应付职工薪酬、累计折旧、库存商品各账户的结构8/27/202283生产成本1直接材料 2直接人工 3制造费用产品完工入库，结转成本在产品成本制造费用除直接材料和直接人工外车间发生的其他费用（间接）期（月）末转入“生产成本”8/27/202284应付职工薪酬实际支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险和住房公积金时支出的数额应付职工工资数、社会保险住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退福利等应付未付的各种职工薪酬8/27/202285累计折旧库存商品提取的固

30、定资产折旧数注销已提折旧累计提取的折旧入库产品的成本出库产品的成本库存产品的成本8/27/2022866-3 生产过程的核算（2）产品成产成本的计算 材料费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 产品成本计算表8/27/202287产品生产成本计算表编制单位： 年 月 金额单位：成本项目A产品B产品总成本(产量)单位成本总成本(产量)单位成本1 直接材料2 直接人工3 制造费用产品生产成本8/27/20228864 销售过程和财务成果的核算销售收入的确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商

31、品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠的计量。相关账户的设置8/27/202289主营业务收入主营业务成本经营主营业务确认的收入1产品退回减少的收入2期末转入“本年利润”本月销售商品、提供劳务的实际成本1产品退回减少的成本2期末转入“本年利润”8/27/202290销售费用1专设销售机构经费2广告/展览费、运输费、包装费、保险费等期末转入“本年利润”营业税金及附加企业日常活动应负担的税金及附加费期末转入“本年利润”包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等8/27/202291应收账款期初余额因提供产品或劳务而应收取的款项

32、（价税合计）收到对方支付的货款应收未收数8/27/20229264 销售过程和财务成果的核算财务成果形成及分配的核算-净利润的计算 1.净利润=利润总额-所得税费用 2.利润总额=营业利润+营业外收支净额 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 3.营业利润=主营业务利润+其他业务利润+公允价值变动损益投资收益-资产减值损失-销售费用-管理费用-财务费用 其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本 4.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加8/27/202293财务成果形成及分配的核算-有关账户的设置其他业务收入1销售原材料收入2出租资产使用权收入3代购代销收入期末转入 “本年利润”其他业务成本1已售材料成本2出租资产的损耗期末转入 “本年利润”8/27/202294管理费用1公司经费 2工会经费 3董事会费 4业务招待费 5无形资产摊销期末转入 “本年利润”投资收益投资实现的收益1投资发生的损失2期末将净收益转入“本年利润”8/27/202295营业外收入1资产盘盈利得 2捐赠利得 3债务重组利得4政府补助 5处置非流动资产利得期末转入 “本年利润”8/27/202296期末转入 “本年利润”营业外支出1公益性捐赠支出 2非常损失 3盘亏损失 4非流动资产处置损失8/