总体审计策略和具体审计计划

1、PAGE PAGE 36第六章 计划划审计工工作第二节 总体审审计策略略和具体体审计计计划总体审计计策略记记录模式式范例客户名称称 财财务报表表期间 工作底底稿索引引号 编制人及及复核人人签字：编制人：如项目目经理日期：复核人：如项目目负责人人日期：项目质量量控制复复核人（如适用用）：日期：目 录录1审计计工作范范围2重要要性3报告告目标、时间安安排及所所需沟通通4人员员安排5对专专家或有有关人士士工作的的利用（如适用用）1审计计工作范范围报告要求求适用的财财务报告告准则适用的审审计准则则与财务报报告相关关的行业业特别规规定如监管管机构发发布的有有关信息息披露法法规、特特定行业业主管部部门发布

2、布的与财财务报告告相关的的法规等等需审计的的集团内内组成部部分的数数量及所所在地点点需要阅读读的含有有已审计计财务报报表的文文件中的的其他信信息上市公公司年报报制定审计计策略需需考虑的的其他事事项如单独独出具报报告的子子公司范范围等2重要要性重要性确定方法法按照中国注注册会计计师审计计准则第第12221号重要要性确确定3报告告目标、时间安安排及所所需沟通通计划的报报告报送送及审计计工作时时间安排排如下：对外报告告时 间执行审计计时间安安排时 间期中审审计，包包括：制定定总体审审计策略略及具体体审计计计划期末审审计，包包括：监盘盘所需沟通通时 间与管理理层及治治理层的的会议项目组组会议（包括预预

3、备会和和总结会会）与专家家或有关关人士的的沟通与其他他注册会会计师的的沟通与前任任注册会会计师的的沟通4人员员安排41 项目组组主要成成员的责责任项目组主主要成员员的职位位、姓名名及其主主要职责责如下：在分配配职责时时可以根根据被审审计单位位的不同同情况按按会计科科目划分分，或按按交易类类别划分分职 位姓 名主要职责责42 与项目目质量控控制复核核人员的的沟通（如适用用）项目质量量控制复复核人员员复核的的范围、沟通内内容及相相关时间间如下：复核的范范围： 沟通内容容负责沟通通的项目目组成员员计划沟通通时间风险评评估、对对审计计计划的讨讨论对财务务报表的的复核5对专专家或有有关人士士工作的的利用

4、（如适用用）如项目目组计划划利用专专家或有有关人士士的工作作，需记记录其工工作的范范围和涉涉及的主主要会计计科目等等。另外外，项目目组还应应按照相相关审计计准则的的要求对对专家或或有关人人士的能能力、客客观性及及其工作作等进行行考虑及及评估。主要会计计科目拟利用的的内部审审计工作作工作底稿稿索引号号存货内部审审计部门门对各仓仓库的存存货每半半年至少少盘点一一次。在在中期审审计时，项目组组已经对对内部审审计部门门的盘点点步骤进进行了观观察，其其结果满满意，因因此项目目组将审审阅其年年底的盘盘点结果果，并缩缩小存货货监盘的的范围。51 对内部部审计工工作的利利用52 对其他他注册会会计师工工作的利

5、利用其他注册册会计师师名称利用其工工作范围围及程度度工作底稿稿索引号号53 对专家家工作的的利用主要会计计科目专家名称称主要职责责及工作作范围利用专家家工作的的原因工作底稿稿索引号号54 对被审审计单位位使用服服务机构构的考虑虑主要会计计科目服务机构构名称服务机构构提供的的相关服服务及其其注册会会计师出出具的审审计报告告意见及及日期工作底稿稿索引号号具体审计计计划记记录模式式范例客户名称称 财财务报表表期间 工作底底稿索引引号 编制人及及复核人人签字：编制人：如项目目经理日期：复核人：如项目目负责人人日期：项目质量量控制复复核人（如适用用）：日期：目 录录1.风险险评估程程序1.1 一般般风险

6、评评估程序序1.2 针对对特定项项目的程程序2.了解解被审计计单位及及其环境境（不包包括内部部控制）2.1 行业业状况、法律环环境与监监管环境境以及其其他外部部因素2.2 被审审计单位位的性质质2.3 会计计政策的的选择和和运用2.4 目标标、战略略及相关关经营风风险2.5 财务务业绩的的衡量和和评价3.了解解内部控控制3.1 控制制环境3.2 被审审计单位位的风险险评估过过程3.3 信息息系统与与沟通3.4 控制制活动 3.55 对对控制的的监督4.对风风险评估估及审计计计划的的讨论5.评估估的重大大错报风风险5.1 评估估的财务务报表层层次的重重大错报报风险5.2 评估估的认定定层次的的重

7、大错错报风险险6.计划划的进一一步审计计程序6.1 重要要账户或或列报的的计划总总体方案案（计划划矩阵）6.2 计算算机辅助助审计技技术的应应用7.其他他程序1风险险评估程程序11 一般般风险评评估程序序项目组需需记录为为了解被被审计单单位及其其环境所所执行的的风险评评估程序序。该程程序可能包括括询问、观察、检查及及分析程程序等。所记录录的内容容需包括括项目组组工作的的性质及及范围。风险评估估程序执行人及日期工作底稿稿索引号向管理理层询问问有关被被审计单单位业务务、经营营环境及及内部控控制的变变化情况况出于计计划的目目的，对对自2001年11月1日日至2001年112月331日止止年度（期间）

8、财务报报表的财财务信息息进行分分析程序序分析中中期审阅阅的结果果（如有有）12 针对对特定项项目的程程序121 确定特特定项目目确定特定定项目执行人及日期工作底稿稿索引号根据拟拟定的针针对特定定项目的的审计程程序（注注）所进进行的审审计工作作：（特定项项目可能能包括：对舞弊弊的考虑虑、持续续经营、对法律律法规的的考虑及及关联方方等）注：相相关审计计准则要要求注册册会计师师在计划划审计工工作时，对某些些项目（本指南南统称为为特定项项目）予予以特别别考虑并并执行相相应的审审计程序序。除以上上所列举举的项目目外，特特定项目目可能还还包括诉诉讼及赔赔偿、环环境事项项、电子子商务等等。为便于于安排及及协

9、调审审计计划划，本范范例将针针对特定定项目需需要执行行询问程程序的时时间及参参加人员员计划列列示于以以下1.2.22部分。122 询问程程序的时时间安排排以上面面所提及及的特定定项目为为例，项项目组可可能需按按照相关关准则的的要求对对下列人人员进行行访问：受访者（姓名及及职位）计划参加加沟通的的项目组成成员访问时间工作底稿稿索引号对舞弊弊的考虑虑：董事长长财务总总监项目负负责人及及审计经经理年年月日持续经经营：对法律律法规的的考虑：关联方方：2了解解被审计计单位及及其环境境（不包包括内部部控制）记录对被被审计单单位及其其环境的的了解（对内部部控制的的了解见见以下第第3部分分）、信信息来源源及风

10、险险评估程程序。21 行业业状况、法律环环境与监监管环境境以及其其他外部部因素211 行业状状况如在以以下方面面：所在行业业的市场场供求与与竞争生产经营营的季节节性和周周期性产品生产产技术的的变化能源供应应与成本本行业的关关键指标标和统计计数据法律环境境及监管管环境如在以以下方面面：适用的会会计准则则、会计计制度和和行业特特定惯例例对经营活活动产生生重大影影响的法法律法规规及监管管活动对开展业业务产生生重大影影响的政政府政策策，包括括货币、财政、税收和和贸易等等政策与被审计计单位所所处行业业和所从从事的经经营活动动相关的的环保要要求其他外部部因素如在以以下方面面：宏观经济济的景气气度利率和资资

11、金供求求状况通货膨胀胀水平及及币值变变动国际经济济环境和和汇率变变动22 被审审计单位位的性质质221 所有权权结构如：A公司是是由B公公司作为为主要发发起人，于年月日采取取定向募募集方式式设立的的股份有有限公司司。A公公司于年月日发行行人民币币普通股股份并在在证券券交易所所上市交交易。于于年112月331日，流通股股共占总总股本的的% 。主要要非流通通股股东东为B公公司，占占总股本本的% 。前十大大股东列列示如下下：222 治理结结构223 组织结结构224 经营活活动如在以以下方面面：主营业务务的性质质与生产产产品或提提供劳务务相关的的市场信信息业务的开开展情况况联盟、合合营与外外包情况况

12、从事电子子商务的的情况地区与行行业分布布生产设施施、仓库库的地理理位置及及办公地地点关键客户户重要供应应商劳动用工工情况研究与开开发活动动及其支支出关联方交交易225 投资活活动如在以以下方面面：近期拟实实施或已已实施的的并购活活动与资资产处置置情况证券投资资、委托托贷款的的发生与与处置资本性投投资活动动，包括括固定资资产和无无形资产产投资，以及近近期或计计划发生生的变动动不纳入合合并范围围的投资资226 筹资活活动如在以以下方面面：债务结构构和相关关条款，包括担担保情况况及表外外融资固定资产产的租赁赁关联方融融资实际受益益股东衍生金融融工具的的运用227 诉讼或或赔偿23 会计计政策的的选择

13、和和运用231 重要项项目的会会计政策策和行业业惯例232 重大和和异常交交易的会会计处理理方法233 在新领领域和缺缺乏权威威性标准准或共识识的领域域，采用用重要会会计政策策产生的的影响234 会计政政策的变变更（包包括首次次选择及及应用）24 目标标、战略略及相关关经营风风险241 经营目目标及策策略经营目标标策略及其其实现方方法如在以以下方面面：行业发展展，及其其可能导导致的被被审计单单位不具具备足以以应对行行业变化化的人力力资源和和业务专专长等风风险开发新产产品或提提供新服服务，及及其可能能导致的的被审计计单位产产品责任任增加等等风险业务扩张张，及其其可能导导致的被被审计单单位对市市场

14、需求求的估计计不准确确等风险险新颁布的的会计法法规，及及其可能能导致的的被审计计单位执执行法规规不当或或不完整整，或会会计处理理成本增增加等风风险监管要求求，及其其可能导导致的被被审计单单位法律律责任增增加等风风险本期及未未来的融融资条件件，及其其可能导导致的被被审计单单位由于于无法满满足融资资条件而而失去融融资机会会等风险险信息技术术的运用用，及其其可能导导致的被被审计单单位信息息系统与与业务流流程难以以融合等等风险242 经营风风险见上所所述25 财务务业绩的的衡量和和评价251 外部的的衡量及及评价如在以以下方面面：股东的期期望外部机构构提出的的报告252 被审计计单位的的衡量及及评价如

15、在以以下方面面：关键业绩绩指标业绩趋势势预测、预预算和差差异分析析管理层和和员工业业绩考核核与激励励性报酬酬政策分部信息息与不同同层次部部门的业业绩报告告与竞争对对手的业业绩比较较253 项目组组的分析析结果记录分分析程序序及结果果3了解解内部控控制31 控制制环境记录被审审计单位位在此方方面所具具有的控控制，以以及项目目组为评评价该控控制的设设计和是是否得到到执行（以下简简称设计计和执行行）所实实施的审审计程序序及其结结果。311 组织结结构、职职权与责责任的分分配描述被审审计单位位与组织织结构、职权与与责任的的分配相相关的控控制如在以以下方面面：被审计单单位对有有关职权权和责任任的规定定、

16、关键键管理人人员适当当的报告告体系有关关职权和和责任的的规定详详载于公公司的政政策与程程序手册册中组织织结构图图中描述述了有关关公司关关键管理理人员的的报告体体系情况况，参见见底稿公司司战略及及总体方方向的制制定由董董事会负负责，并并由董事事会负责责批准所所有重大大决策。包括： 董事事会每月月召开会会议，讨讨论包括括公司战战略进展展及变动动等影响响经营的的重大事事项 年度度预算及及修正情情况由董董事会批批准，并并载于董董事会的的会议记记录中 超过过人民币币万元元的开支支须董事事会批准准，详载载于董事事会的会会议记录录中关键管理理人员的的责任分分配和义义务公司司对岗位位设置编编制了正正式的书书面

17、说明明（岗位位说明书书），以以详细说说明管理理人员的的责任分分配和义义务。关关键岗位位简述如如下： （1）首席执执行官负责责公司总总体发展展、资产产收购及及交易、运营和和发展及及市场营营销（2）财财务总监监负责责财务及及会计系系统（3）非非执行董董事参加董董事会会会议及审审计委员员会会议议（4）员工对被被审计单单位目标标的理解解每年年召开一一次员工工大会，由财务务总监汇汇报公司司制定的的目标及及取得的的业绩鼓励励员工在在其绩效效评估中中设定跟跟公司目目标相一一致的个个人目标标对员工在在财务报报告责任任方面的的有效沟沟通员工工对财务务报告的的责任详详载于公公司政策策与程序序手册及及各岗位位说明书

18、书中公司司根据政政策与程程序手册册及各岗岗位说明明书中所所列的责责任对员员工绩效效进行评评价主要职能能部门（包括会会计及财财务报告告部门）恰当的的职责分分离主要要职能部部门（包包括会计计及财务务报告部部门）人人力资源源较为充充分，会会随着业业务增长长招聘新新员工，以确保保有效的的职责分分离主要要职能部部门（包包括会计计及财务务报告部部门）进进行了恰恰当的职职责分离离，资产产保管、会计及及授权审审批的职职责相互互分离会计计及财务务报告部部门能够够适应新新的报告告需要为评价与与组织结结构、职职权与责责任的分分配相关关的控制的设设计和执执行实施施的审计计程序设计和执执行的评价结结果工作底稿稿索引号号

19、（如有有）执行人及及日期如在以以下方面面：被审计单单位对有有关职权权和责任任的规定定、关键键管理人人员适当当的报告告体系审阅阅政策与与程序手手册，确确保职权权和责任任的规定定明确审阅阅组织结结构图，确保汇汇报渠道道畅通审阅阅董事会会会议记记录，包包括年预算算审批审阅阅董事会会会议记记录，特特别是新新收购的的三处物物业的审审批关键管理理人员的的责任分分配和义义务审阅阅记入岗岗位说明明书中的的新任财财务总监监和另一一位新聘聘人员的的责任分分配和义义务，确确保岗位位说明书书中载明明了员工工各自的的责任分分配和义义务对被审计计单位目目标的理理解审阅阅年度员员工大会会记录，确保财财务总监监传达了了公司的

20、的目标选择择三位员员工并与与之交谈谈：是否否知道从从何处可可以取得得一份书书面的公公司目标标对员工在在财务报报告责任任方面的的有效沟沟通获取取公司政政策与程程序手册册，确保保员工对对财务报报告的责责任在其其中得到到说明基于于政策与与程序手手册，选选择一名名员工，询问其其对财务务报告的的责任审阅阅部分员员工的绩绩效评估估表，关关注其对对财务报报告的责责任是否否列入了了评价内内容主要职能能部门（包括会会计及财财务报告告部门）恰当的的职责分分离获取取主要职职能部门门（包括括会计及及财务报报告部门门）职责责分工表表及各员员工的权权限评价价职责分分离是否否适当设计合合理并得以执行行 设计合合理并得以执行

21、行 设计合合理并得以执行行 没有得得到合理理设计及及执行 设计合合理并得以执行行312 对诚信信和道德德价值观观念的沟沟通与落落实描述与诚诚信和道道德价值值观念相相关的控控制如在以以下方面面：适当的管管理理念念的建立立及积极极的工作作环境的的创造行为准则则对诚信和和道德观观念的推推行和监监控在员工激激励及目目标可实实现性之之间的适适当平衡衡有关对内内部控制制越权行行为的政政策及指指导为评价与与诚信和和道德价价值观相相关的控控制的设设计和执执行实施施的审计计程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行313 管理层层的理念念和

22、经营营风格及及对胜任任能力的的重视描述与管管理层理理念、经经营风格格及对胜胜任能力力的重视视相关的的控制如在以以下方面面：使经营风风险的接接受、控控制意识识及资产产保护保保持在恰恰当的水水平对财务报报告职责责的授权权、对财财务报告告和其职职能的态态度及确确保会计计政策得得以适当当选择的的控制对每一岗岗位所需需知识及及技能的的分析职位描述述知识及技技能的培培养为评价与与管理层层的理念和经营风格及对对胜任能能力的重重视相关关的控制制的设计计和执行行实施的的审计程程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行 3114 治理理层的参

23、参与程度度描述与治治理层参参与程度度相关的的控制如在以以下方面面：治理层的的独立性性及职责责治理层与与外部审审计师的的沟通治理层与与被审计计单位财财务负责责人及内内部审计计的沟通通向治理层层提供的的信息治理层对对重要会会计政策策和带有有重大判判断性的的会计估估计的了了解管理层对对控制的的超越对于风险险领域的的有效管管理为评价与与治理层层参与程程度相关关控制的设设计和执执行实施施的审计计程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行315 人力资资源的政政策与实实务描述与人人力资源源政策与与实务相相关的控控制如在以以下方面面：与

24、招聘、培训和和薪酬相相关的政政策和程程序对既定政政策和程程序执行行的监控控为评价与与人力资资源政策策与实务务相关控控制的设设计和执执行实施施的审计计程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行316 控制环环境的评评价结果果，包括括控制薄薄弱环节节评价结果果：未完完全得到到合理的的设计和和执行（发现某某些薄弱弱环节，但该薄薄弱环节节并未导导致重大大的控制制缺陷）注：可可采用以以下方式式之一描描述评价价结果：设计计合理并并得以执执行（合合理的控控制措施施得以执执行，且且未发现现任何薄薄弱环节节）未完完全得到到合理的的设计和和执

25、行（发现某某些薄弱弱环节，但该薄薄弱环节节并未导导致重大大的控制制缺陷）未得得到合理理的设计计和执行行（没有有执行合合理的控控制措施施或发现现重大的的控制缺缺陷）得出评价价结果的的理由：管理层层针对控控制环境境建立了了一系列列控制，由于存存在以下下所述的的控制薄薄弱环节节，这些些控制未未完全得得到合理理设计。除此之之外，项项目组执执行了相相关审计计程序，结果表表明得到到合理设设计的控控制在企企业中得得以执行行。注意到的的控制薄薄弱环节节记录录控制薄薄弱环节节的目的的包括：（1）支持对对控制环环境的评评价，并并由此为为评估重大错报报风险提提供依据据；（22）在必必要的情情况下，与管理理层及治治理

26、层沟沟通 企业业缺乏明明确的政政策及程程序，对对各业务务部门负负有的相相关财务务报告责责任予以以界定，同时亦亦不强调调定期与与财务部部门的沟沟通，由由此业务务部门某某些人员员对财务务报告责责任有所所忽视。同时，员工的的财务报报告责任任并不作作为绩效效考核的的主要内内容。但但是，在在每年年年底财务务部门要要求业务务部门与与财务部部门沟通通所有已已经发生生的事项项或交易易，并提提交相关关支持文文件。32 被审审计单位位的风险险评估过过程记录被审审计单位位在此方方面所具具有的控控制，以以及项目目组为评评价该控控制的设设计和是是否得到到执行所所实施的的审计程程序及其其结果。321 被审计计单位的的风险

27、评评估过程程描述与被被审计单单位风险险评估过过程相关关的控制制（下列列内容仅仅供参考考）如在以以下方面面：对被审计计单位经经营目标标和战略略的沟通通风险评估估过程对法律法法规的遵遵循持续经营营舞弊行为为与治理层层的沟通通为评价与与被审计计单位风风险评估估过程相关控制制的设计计和执行行实施的的审计程程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行3. 22. 22对被审审计单位位风险评评估过程程的评价价结果，包括控控制薄弱弱环节设设计合理理并得以以执行（合理的的控制措措施得以以执行，且未发现现任何薄薄弱环节节）未完完全得到到合理的

28、的设计和和执行（发现某某些薄弱弱环节，但该薄薄弱环节节并未导导致重大大的控制制缺陷）未得得到合理理的设计计和执行行（没有有执行合合理的控控制措施施或发现现重大的的控制缺缺陷）得出评价价结果的的理由：注意到的的控制薄薄弱环节节：33 信息息系统与与沟通记录被审审计单位位在此方方面所具具有的控控制，以以及项目目组为评评价该控控制的设设计和是是否得到到执行所所实施的的审计程程序及其其结果。331 应用的的主要信信息系统统信息系统统名称涉及的主主要会计计科目后台技术术支持设设施（数数据库、操作系系统、硬硬件）332 信息系系统的主主要变化化信息系统统名称涉及的会会计科目目主要变化化及潜在在的风险险33

29、3 与财务务报告相相关的信信息系统统描述与财财务报告告相关的的信息系系统相关关的控制制如在以以下方面面：用以生成成、记录录、处理理和报告告交易（包括事事项和情情况）的的程序和和记录对相关资资产、负负债和所所有者权权益履行行经营管管理责任任的程序序和记录录为评价与与财务报报告相关关的信息息系统相相关控制的设设计和执执行实施施的审计计程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行334 沟通描述与沟沟通相关关的控制制如在以以下方面面：使员工了了解各自自在与财财务报告告有关的的内部控控制方面面的角色色和职责责员工之间间的工作作联系向

30、适当级级别的管管理层报报告例外外事项的的方式为评价与与沟通相相关控制制的设计计和执行实施施的审计计程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行335 与财务务报告相相关的信信息系统统与沟通通的评价价结果，包括控控制薄弱弱环节设设计合理理并得以以执行（合理的的控制措措施得以以执行，且未发现现任何薄薄弱环节节）未完完全得到到合理的的设计和和执行（发现某某些薄弱弱环节，但该薄薄弱环节节并未导导致重大大的控制制缺陷）未得得到合理理的设计计和执行行（没有有执行合合理的控控制措施施或发现现重大的的控制缺缺陷）得出评价价结果的的理由：注意

31、到的的控制薄薄弱环节节：34 控制制活动记录被审审计单位位在此方方面所具具有的控控制，以以及项目目组为评评价该控控制的设设计和是是否得到到执行所所实施的的审计程程序及其其结果。341 交易易、账户户余额或或列报在交易、账户余余额或列列报认定定层次，描述相相关的控控制活动动如在以以下方面面针对交易易、账户户余额或或列报认认定层次次存在的的控制进进行描述述：交易授权权职责分离离信息处理理实物控制制业绩评价价为评价与与控制活活动相关关控制的的设计和执行实实施的审审计程序序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期包括：穿行测试试设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行注：

32、可可在评价价控制设设计和是是否得到到执行的的同时，测试控控制运行行的有效效性，以以提高审审计效率率。342 对控制制活动的的评价结结果，包包括控制制薄弱环环节设设计合理理并得以以执行（合理的的控制措措施得以以执行，且未发现现任何薄薄弱环节节）未完完全得到到合理的的设计和和执行（发现某某些薄弱弱环节，但该薄薄弱环节节并未导导致重大大的控制制缺陷）未得得到合理理的设计计和执行行（没有有执行合合理的控控制措施施或发现现重大的的控制缺缺陷）得出评价价结果的的理由：注意到的的控制薄薄弱环节节：35 对控控制的监监督记录被审审计单位位在此方方面所具具有的控控制，以以及项目目组为评评价该控控制的设设计和是是

33、否得到到执行所所实施的的审计程程序及其其结果。351 监督活活动描述与管管理层的的监督活活动相关关的控制制如在以以下方面面：对经营业业绩的监监控自我评价价和内部部审计活活动资产的账账实核对对内部控制制运行的的有效性性确保信息息的可靠靠性有关诉讼讼或赔偿偿事项的的确认、结果的的评估及及会计处处理内部审计计活动为评价与与管理层层的监督督活动相相关控制的设计计和执行行实施的的审计程程序设计和执执行的评价结果果工作底稿稿索引号执行人及日期设设计合理理并得以以执行；或未得得到合理理的设计计和执行行352 对监督督的评价价结果，包括控控制薄弱弱环节设设计合理理并得以以执行（合理的的控制措措施得以以执行，且

34、未发现现任何薄薄弱环节节）未完完全得到到合理的的设计和和执行（发现某某些薄弱弱环节，但该薄薄弱环节节并未导导致重大大的控制制缺陷）未得得到合理理的设计计和执行行（没有有执行合合理的控控制措施施或发现现重大的的控制缺缺陷）得出评价价结果的的理由：注意到的的控制薄薄弱环节节：4对风风险评估估及审计计计划的的讨论日期参加人员员：讨论项目目：记录项项目组基基于对被被审计单单位及其其环境的的了解进进行的讨讨论，例例如：对由舞弊弊导致的的财务报报表重大大错报风风险的怀怀疑对项目组组成员职职责分工工的讨论论5评估估的重大大错报风风险基于以上上第1至至第4部部分对被被审计单单位及其其环境的的了解，记录识识别的

35、重重大错报报风险。51 评估估的财务务报表层层次的重重大错报报风险记录以下下内容：（1）记记录评估估的财务务报表层层次的重重大错报报风险并并索引至至具体审审计计划划中的相相关内容容；（2）记记录针对对评估的的财务报报表层次次的重大大错报风风险确定定的总体体应对措措施；（3）记记录评估估的财务务报表层层次的重重大错报报风险以以及采取取的总体体应对措措施，对对拟实施施的进一一步审计计程序的的总体方方案的影影响。具体审计计计划中中的对应应部分索索引号风险描述述被审计计单位的的某些高高层管理理人员拥拥有直接接在会计计系统中中更改会会计记录录的权限限财务报表表层次的的重大错错报风险险对审计计工作的的影响

36、确定的总总体应对对措施项目组组将获取取所有可可以更改改会计记记录的人人员名单单及其职职责，并并运用计计算机辅辅助审计计技术审审阅所有有涉及金金额超过过人民币币万元元以上的的会计分分录对计划的的进一步步审计程程序总体体方案的的影响审计经经理将负负责审阅阅所有金金额人民民币万元以以上的会会计分录录52 评估估的认定定层次的的重大错错报风险险以下表格格的作用用是将识识别出的的风险与与某类交交易、账账户余额额及列报报相联系系，并评评估是否否为特别别风险及及重大错错报风险险水平。本表的的结果将将影响以以下第66.1部部分的进进一步审审计程序序的计划划总体方方案。表格记录录以下内内容：（1）将将识别的的风

37、险连连续编号号，以达达到与以以下6.1部分分的计划划矩阵相相互索引引的目的的；（2）记记录识别别的风险险及相关关控制，必要时时可索引引至具体体审计计计划中的的相关内内容；（3）将将识别的的重大错错报风险险与特定定的某类类交易、账户余余额及列列报相联联系；（4）评评估风险险是否为为特别风风险及确确定为特特别风险险的原因因；（5）评评估重大大错报风风险水平平。风险编号具体审计计计划中对应部分分索引号风险的性性质（不考虑虑相关控控制）相关控制识别的重重大错报报风险是否为特特别重大错报报交易相关账户户及列报风险及原原因风险水平平a与以下下6.11部分索索引以收入入交易为为例，假假定执行上述述程序后后，

38、认为为存在以下重重大错报报风险：尽管被审审计单位位所在行行业总体体上呈萎萎缩趋势势，被审审计单位仍仍预测收收入在本本期增长长15% 。财财务报表表显示收入增长长预测已已实现，但同时时应收账账款余额额大幅增增加。管管理层可可能会为为了满足足股东和和银行的的预期而而虚增收收入可索引引至本计计划第33部分相相关控制制描述销售交交易销售收收入应收账账款是，属属于舞弊弊风险是，属属于舞弊风险高高6计划划的进一一步审计计程序61 重要账账户和列列报的计计划总体体方案（计划矩矩阵）（接上述述5.22部分举举例）以下表格格的目的的是列示示如何针针对评估估的认定定层次的的重大错错报风险险，设计计进一步步审计程程

39、序的总总体方案案。本表表的结果果将影响响进一步步审计程程序的内内容和结结构。记录以下下内容：（1）确确定重要要账户及及列报；（2）将将评估的的认定层层次的重重大错报报风险与与重要账账户或列列报相联联系；（3）对对重要账账户或列列报确定定相关认认定；（4）确确定审计计目标，并与进进一步审审计程序序表中的的相关审审计目标标相互索索引；（5）评评估是否否利用专专家及其其他人士士的工作作；（6）确确定拟实实施的总总体方案案及是否否实施控控制测试试和实质质性程序序；（7）与与进一步步审计程程序表的的具体审审计程序序相互索索引。重要账户户和列报报的计划划总体方方案（计划矩矩阵）见审计学学原理与与实验课堂案

40、案例（第第6章：第第二节 总体体审计策策略和具具体审计计计划）（计划划矩阵）审计目目标编号号1：应应收账款款的存在在、完整整性及计计价和分分摊，及及收入的的发生、完整性性、截止止及准确确性审计目目标编号号2：坏坏账准备备的计价价和分摊摊，及管管理费用用坏账账的准确确性注1：对本表表的总体体说明：重要账户户或列报报至少包包括上述述5.22部分中中列示识识别出的的与重大大错报风风险相关关的账户户及列报报。此外，由由于中中国注册册会计师师审计准准则第112311号针对对评估的的重大错错报风险险实施的的程序第五十十五条的的规定，即“注册会会计师对对重大错错报风险险的评估估是一种种判断，可能无无法充分分

41、识别所所有的重重大风险险，并且且由于内内部控制制存在固固有局限限性，无无论评估估的重大大错报风风险结果果如何，注册会会计师都都应当针针对所有有重大的的各类交交易、账账户余额额、列报报实施实实质性程程序”，一般般注册会会计师也也根据具具体情况况（如依依据某一一标准）确定列列示于“重要账账户或列列报”的范围围，以扩扩大本计计划矩阵阵涵盖的的范围并并确定其其审计程程序。为便于将将本表与与资产负负债表及及利润表表相对照照，注册册会计师师也可以以将资产产负债表表及利润润表中的的所有项项目列示示于本表表，但此此时注册册会计师师可能对对某些影影响非常常小的账账户及列列报拟不不实施进进一步审审计程序序，此时时

42、可以在在相关认认定的“无”一栏中中注明“”以以作标识识。注2：以下是是对相关关认定的的进一步步解释：确定重要要账户和和列报的的相关认认定。需需要说明明的是：某些些认定是是与第55.2部部分列示示的认定定层次的的重大错错报风险险相联系系的，此此时应当当填列相相关风险险编号（如上述述表格中中编号“a”的风险险），以以表明与与第5.2部分分的重大大错报风风险相互互索引。除与与第5.2部分分相联系系的相关关认定外外，如果果注册会会计师认认为有必必要执行行审计程程序，以以确定其其他认定定不存在在重大错错报，可可以在本本矩阵中中以“是”列示。注3：以下是是对审计计目标的的进一步步解释：审计目标标：可以以将

43、重要要账户及及列报与与认定相相联系，确定审审计目标标。注册会计计师通常常将与某某类交易易相关的的所有重重要账户户和列报报，以及及相关认认定相联联系，汇汇总确定定为一个个审计目目标。通常，注注册会计计师针对对每一个个审计目目标设计计一套进进一步审审计程序序。审计计目标决决定进一一步审计计程序表表中包括括的账户户和列报报结构，因此恰恰当的组组合重要要账户和和列报与与认定可可以帮助助注册会会计师采采取有效效的审计计方案。值得注意意的是，由于有有时可能能会对某某一重要要账户或或列报确确定不同同的审计计目标，因此可可以将该该重要账账户和列列报细化化，比如如本矩阵阵中将应应收账款款账面价价值分为为应收账账

44、款余额额及坏账账准备两两项列示示，并分分别定义义相关认认定及审审计目标标。注4：以下是是对具体体审计程程序的进进一步解解释：具体审计计程序列列示于“进一步步审计程程序表”（见索索引号为为的的审计工工作底稿稿）。在实务中中，注册册会计师师通常单单独编制制一套“进一步步审计程程序表”，并与与具体审审计计划划中的“进一步步审计程程序的计计划总体体方案”相互索索引。待待具体实实施审计计程序时时，注册册会计师师将基于于所计划划的具体体审计程程序，进进一步记记录所实实施的审审计程序序及结果果，并最最终形成成有关进进一步审审计程序序的审计计工作底底稿。计算机辅辅助审计计技术的的使用对于以电电子形式式存在的的

45、信息，注册会会计师可可以通过过使用计计算机辅辅助审计计技术实实施某些些审计程程序，本本部分是是对以上上6.11部分的的补充。以下记录录使用的的计算机机辅助审审计技术术所对应应的会计计科目、审计目目标及具具体程序序。会计科目目审计目标标编号（可与以以上6.1部分分相互索索引）计算机辅辅助审计计技术程程序应收账账款1（1）重新计计算应收收账款账账龄分析析的准确确性（2）使使用计算算机辅助助审计技技术选取取函证样样本 7其其他程序序记录根据据相关审审计准则则的规定定，计划划实施的的其他审审计程序序。71 含有有已审计计财务报报表的文文件中的的其他信信息记录其他他信息的的性质、审计目目标和审审计程序序

46、其他信息息审计目标标审计程序序年度报报告确定年年度报告告中包含含的其他他信息是是否与已已审计财财务报表表存在重重大不一一致在报告告日前，向管理理层获取取年度报报告草稿稿并阅读读（应按照照中国国注册会会计师审审计准则则第15521号号含有有已审计计财务报报表的文文件中的的其他信信息中中规定的的程序执执行，在在此略）72 其其他（略略）需要强调调的是：本指南南附录中中的范例例仅服务务于演示示目的，并不能能涵盖所所有情况况，也不不能取代代准则中中的有关关规定，注册会会计师需需要根据据具体情情况制定定总体审审计策略略和具体体审计计计划。第六章 计划划审计工工作第二节 总体审审计策略略案例分析析晨风公司

47、司总体审审计策略略的确定案案例分析析一、背景景介绍诚信会计计师事务务所接受受晨风公公司的委委托，审审计晨风风公司220099年度的的财务报报表。诚诚信会计计师事务务所已在在前期调调查中取取得了该该企业的的相关重重要资料料。副主主任会计计师吕小小军为项项目经理理，注册册会计师师王越是是该项目目的负责责人，张张莉、黄黄菊、周周华、史史新为项项目组成成员。现现需要对对所获取取的信息息进行分分析比较较，以助助于拟定定总体审审计策略略。对这一阶阶段的工工作予以以规范的的相关审审计准则则主要有有中国国注册会会计师审审计准则则第12201号号计划划审计工工作和和中国国注册会会计师审审计准则则第13313号号

48、分析析程序。中中国注册册会计师师审计准准则第112011号计划审审计工作作自220077年1月月1日起起开始实实施，目目的在于于规范注注册会计计师编制制审计计计划，及及时、有有效地执执行审计计业务。该准则则第四条条规定：计划审审计工作作包括针针对审计计业务制制订总体体审计策策略和具具体审计计计划，以将审审计风险险降至可可接受的的低水平平。此外外，为了了规范注注册会计计师在财财务报表表审计中中运用分分析程序序，提高高审计效效率，保保证审计计质量，财政部部还颁布布了中中国注册册会计师师审计准准则第113133号分析程程序，于20007年年1月11日起开开始实施施。该准准则第三三条对分分析程序序的定

49、义义是：注注册会计计师通过过不同财财务数据据之间以以及财务务数据与与非财务务数据之之间的内内在关系系，对财财务信息息作出评评价。在在计划审审计工作作阶段，注册会会计师应应当运用用分析程程序，进进一步了了解被审审计单位位的业务务情况，识别潜潜在的风风险领域域。在实务工工作中，诚信会会计师事事务所的的质量标标准部要要求审计计小组严严格依据据审计准准则的要要求来指指导这一一阶段的的分析及及计划工工作。本案例介介绍总体体审计策策略的编编制过程程与方法法，重点点在于对对未审财财务报表表进行总总体分析析，以判判断审计计中可能能存在的的重大问问题，确确定重点点审计领领域，最最终形成成总体审审计策略略。二、案

50、例例内容与与过程王越在取取得相关关数据的的基础上上，安排排助理人人员张莉莉、黄菊菊对晨风风公司的的财务报报表项目目进行了了趋势分分析性测测试，在在此基础础上形成成了总体体审计策策略。具具体分析析过程如如下。（一）审审阅财务务报表，进行初初步直观观的总体体分析助理人员员张莉把把20009年的的主要数数据与上上年的相相关数据据进行对对比，从从总体上上进行分分析，编编制了趋趋势分析析表如下下所示。趋 势 分 析析 表 （1）被审计单单位：晨晨风公司司 财务务报表期期间：220099年122月311日 工工作底稿稿索引号号：Z22 - 5 - 1编制人：张莉日期：220100年1月月26日日复核人：王

51、越日期：220100年1月月31日日项目质量量控制复复核人：李明日期：220100年2月月1日财务报表表项 目20088年20099年20099年比220088年说明（说明栏栏仅分析析增减比比例超过过10%以以上的项项目）已审数未审数增长金额额增长%=-=/营业收入入76 003856 7798-19 2400-25.320099年度未未审财务务报表项项目与220088年度已已审财务务报表项项目（金金额计量量单位：万元）的比较较分析：1.营业业收入、营业成成本同比比分别减减少了225.33%和227.11%，致致使营业业利润也也减少了了19.9%，说明本本年度晨晨风公司司产品销销售情况况不良，

52、审计时时应关注注影响销销售的因因素，以以及销售售如何影影响本年年度利润润的情况况。2.利润润总额、净利润润同比分分别减少少了4228.11%和4467.1%，说明除除了要关关注本年年度销售售对利润润的影响响外，还还要关注注其他业业务利润润、费用用、营业业外支出出对本年年度利润润的影响响。3.存货货余额同同比减少少了166.6%，营业业成本减减少了227.11%。4.速动动资产同同比增加加了188.7%，与应应收账款款增加基基本同步步，合理理。5.在建建工程同同比减少少了433.1%，审计计时要关关注其减减少对利利润的影影响。营业成本本59 668443 5524-16 1600-27.1营业利

53、润润15 337012 3318-3 0052-19.9利润总额额620-2 0034-2 6654-4288.1净利润554-2 0034-2 5588-4677.1应收账款款43 669450 99767 288216.77存货46 006838 4412-7 6656-16.6流动资产产104 2500110 04665 79965.6速动资产产45 332253 88148 499218.77固定资产产90 770893 66222 91143.2在建工程程3 64442 0772-1 5572-43.1资产总额额165 6744170 73445 06603.1流动负债债100 17

54、66103 95883 78823.8负债总额额126 7022132 55225 85504.6实收资本本26 884228 11061 26644.7净资产额额38 997238 1182-7900-2.00 趋 势 分 析析 表 （2）被审计单单位：晨晨风公司司 财务务报表期期间：220099年122月311日 工工作底稿稿索引号号：Z22 - 5 - 2编制人：张莉日期：220100年1月月26日日复核人：王越日期：220100年1月月31日日项目质量量控制复复核人：李明日期：220100年2月月1日财务报表表项 目目20088年20099年增减数（百分点点）说 明已审数所占比重重%未

55、审数所占比重重% = - 流动资产产104 250062.992110 046664.4451.53320099年度未未审财务务报表项项目与220088年度已已审财务务报表项项目（金金额计量量单位：万元）的比较较分析：资产、负负债和所所有者权权益各项项目前后后各期变变动不大大，无重重大异常常变动。长期股权权投资1 10080.6661 10080.655-0.001固定资产产净额55 771433.66254 771632.005-1.557在建工程程3 64442.2004 64422.7220.522无形资产产9580.6002220.133-0.447资产合计计165 6744100.0

56、0170 7344100.00流动负债债100 176679.006103 958878.443-0.663长期负债债26 552620.99428 559421.5570.633负债合计计126 7022100.00132 5522100.00实收资本本26 884268.88828 110673.6614.733其他权益益12 113031.11210 007626.339-4.773所有者权权益合计计38 9972100.0038 1182100.00注：说明明栏仅分分析增减减比例超超过100%以上上的项目目。（二）根根据确定定的指标标和要求求，完成成选定的的有关数数据的计计算王越认为为

57、有必要要再对一一些重要要指标进进行比较较，以确确认这些些指标的的变动是是否合理理，是否否与在前前期调查查中所掌掌握的企企业经营营状况的的变化情情况一致致。王越越安排审审计人员员黄菊对对公司财财务报表表的主要要经济指指标进行行计算，与上年年度相应应数据进进行对比比，考虑虑其变化化内容是是否在审审计人员员的预期期之内，并得出出分析结结论。黄黄菊编制制的重要要指标比比率分析析表如下下表所示示。重 要 比 率率 指 标 趋趋 势 分 析析 表被审计单单位：晨晨风公司司 财财务报表表期间：20009年112月331日 工作底底稿索引引号：ZZ2 - 5 - 33编制人：黄菊日期：220100年1月月26

58、日日复核人：王越日期：220100年1月月31日日项目质量量控制复复核人：李明日期：220100年2月月1日比率指标标计算公式式20088年20099年增减数（%）说 明明 =-/偿债能力力比率20099年度未未审财务务报表项项目与220088年度已已审财务务报表项项目的比比较分析析：1.利息息保障倍倍数降低低了444.1% ，经经分析，主要是是盈亏逆逆转所致致，要关关注影响响亏损的的因素。2.应收收账款周周转率降降低了335.88% ，有两方方面的原原因：一一是，销销售收入入同比有有较大幅幅度的减减少，二二是，平平均应收收账款余余额有较较大增加加。审计计时要关关注销售售收入和和应收账账款变动

59、动对企业业经营的的影响。3.存货货和总资资产的周周转率均均有大幅幅度的下下降，审审计时要要关注存存货、应应收账款款变动对对企业经经营的影影响。4.各个个获利能能力比率率巨大幅度度降低，是由各各影响项项目综合合作用的的结果。1.流动动比率流动资产产/流动动负债1.0441.0661.92.速动动比率速动资产产/流动动负债0.4550.52215.99财务标杆杆比率1.负债债比率负债总额额/资产产总额0.7660.7882.62.资本本对负债债比率资本总额额/负债债总额0.211190.211200.0553.利息息保障倍倍数（税前利利润+利利息支出）/利利息支出出1.1110.622-44.1经

60、营效率率比率1.存货货周转率率销售成本本/平均均存货1.31.033-20.82.应收收账款周周转率销售收入入/平均均应收账账款1.8771.2-35.83.总资资产周转转率营业收入入/平均均总资产产0.4770.344-27.7获利能力力比率1.营业业利润率率利润总额额/营业业收入0.0008-0.0036-55002.净资资产报酬酬率净利润/平均净净资产0.0114-0.0053-4788.63.总资资产报酬酬率净利润/平均总总资产0.0003-0.0012-5000注：（11）速动动资产 = 流流动资产产 存货货。 （2）平平均存货货、平均均应收账账款、平平均总资资产、平平均净资资产分别