内部控制案例第09章案例24 新华制药

1、内部控制案例（第二版）案例24：从内部控制评价角度看新华制药内控失败内部控制评价作为企业内部控制极其重要的一环，对企业的管理有着重要的作用，本案例从内部控制评价视角对新华制药内部控制失效事件进行分析，其目的在于深化读者对内部控制理论的理解，全面掌握内部控制评价的精髓；同时，读者可以通过对本案例的学习与讨论，了解企业在实务过程中是如何进行内部控制评价的，以及如何解决内部控制评价过程中发现的内部控制问题的。内部控制评价；内部控制缺陷；内部控制整改措施制药公司；风险管理；内部控制评价；整改措施2012年3月21日3月27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告，其中，沪市主板

2、31家、深市主板8家、中小板3家、创业板1家。从内部控制审计报告类型来看，42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告，1家上市公司（山东新华制药股份有限公司，简称新华制药）被出具了否定意见的内部控制审计报告。本案例着重从内部控制五要素评价了新华制药的内部控制制度及其运行，深度分析了新华制药被信永中和会计师事务所（以下简称信永中和）出具否定意见内部控制审计报告的原因，侧重于引导读者从风险管理层面关注内部控制评价，并能对具体问题施以解决方案。公司背景企业实力：H股和A股上市公司，中国制药工业50强企业名誉：中国医药工业十佳技术创新企业，中国制药工业50强。目前旗下有9家控股子公司。“新华牌”商标是

3、中国驰名商标，是商务部重点培育和发展的出口品牌。主要业务：从事开发，制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业我国重点骨干大型制药企业、亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，以及国内重要的心脑血管类、抗感染类以及中枢神经类等药物生产企业01原因分析启示与建议AnalysingSuggestions案例简介Introduction0203目录新华制药案例公司简介山东新华制药股份有限公司新华制药是H股和A股上市公司，属中国制药工业50强主要业务 从事开发，制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业（在我国化工及医疗行业具有较高的地位及影响力）新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基

4、地，也是国内重要的心脑血管类，抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业具体案例3月21日3月27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告，其中，沪市主板31家，深市主板8家,中小板3家，创业板1家。从内部控制审计报告类型看，42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告，1家上市公司(新华制药)被出具了否定意见的内部控制审计报告。 新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告原因其内控制度存在重大缺陷具体案情信永中和认为，新华制药内控存在两个重大缺陷一是，新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司(简称“医贸公司”)内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分

5、公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大具体案情二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。 上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司(简称“欣康祺医药”)及与其存在担保关系方形成大额应收款项6,073万元，同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。 具体案情欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于公安局立案侦查。欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款 6073.1 万元也很有可能

6、就此打了水漂。 公司对此已进行坏账计提准备。按 80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计 4858.5 万元，导致公司2011年度增收不增利。事件披露后，新华制药股价迅速下跌。内部控制缺陷分析内部控制缺陷分析两个重大缺陷：多头授信导致授信额度过大尽管有内部规定授信额度，但业务人员没有遵守。危机爆发：欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款 6073.1 万元成为坏账，坏账计提比高达80%。内部控制缺陷分析控制环境上的缺陷：没有建立双重报告体系，内部审计只向管理层报告，导致内审形同虚设。风险评估上的缺陷：对欣康祺医药公司的经营风险预估不足，事后才大额补提坏账准备。内部控制缺陷分析控制活动上

7、的缺陷：授信权限没有明确规定，导致公司多头授信；对员工培训不到位，即使有明确的授信额度规定，但员工熟视无睹；在信息沟通上的缺陷：部门间沟通低效，导致多个部门对同一客户进行了授信。内部控制缺陷分析内部监督上的缺陷：公司有明确规定的授信额度，但无人监管。事发前，欣康祺医药公司应收账款额度已经超过规定，但无人提醒。内部控制改善建议公司层面增强风险防范意识新华制药 2011 年年报显示其应收账款坏账准备从年初的 0.31 亿飙升至5.45 亿元， 占其应收总额的 17.2%， 由此可见新华制药的风险意识很差。因此应增强企业治理层、管理层及各级员工的风险防范意识，对应收账款的风险进行有效的监控。加强内部

8、监督公司应该对各层级的管理层进行内部控制原理教育,使内部控制中的制约和监督原则深入到员工的工作理念中,促使员工自觉执行相关岗位职责。监管人员应积极关注公司各控制制度的不足并提出合理化建议， 发挥其应有的内部审计监督作用，从而采取及时和有效的方式来解决公司出现的各个问题。业务流程层面加强客户信用管理应该对客户信用水平进行评级，按信用级别赊销，明确信用限额和信用期限。但是也不能死板的按这个来，根据客户支付能力和付款履行情况也要做相应的调整。加强应收账款的管理安排专人对应收管理进行管理， 定期与客户取得联系， 对客户施加适当的压力， 以便及时发现客户是否有延迟付款或逃避付款征兆。 如果有不能收回账款

9、的可能，则不再向该公司继续供货。加强应收账款的追收对于不能按时收回货款的客户， 不能直接放弃。 首先要进行内勤追讨， 通过电话、邮件等方式向客户催收款项，若客户仍不付款，则需要外勤追讨，由专人负责到客户的公司与客户进行沟通, 上门收款。 总结进行内部控制原理教育 公司应该对各层级的管理层进行内部控制原理教育， 使工作流程控制、 岗位分离、 绩效考评等内部控制中最基本的制约和监督原则深入到员工的工作理念中，促使员工自觉执行相关岗位职责。监管人员应该掌握最全面的信息监管人员应该及时找到财务控制和内部控制制度的不足并提出合理化建议，加强内部控制， 发挥专门的内部审计监督作用， 确保各方面的内部控制制

10、度的有效运作。 通过内部审计， 内部控制的工作得以贯穿于公司生产的全部业务和活动，从而可以采取及时和有效的方式来解决公司出现的各个问题。2012年3月23日，新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告原因其内控制度存在重大缺陷重大缺陷 一是山东新华医药贸易有限公司内部控制制度并没有规定多头授信的情况，在实际执行中，医贸.新华制药的下属子公司公司的三个部门分别向同一客户授信，使得公司对一个客户的授信额度太大。 案例简介 二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

11、 上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项6,073万元，同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。案例简介原因分析Analysing控制活动信息与沟通风险评估控制环境监控控制环境控制环境主要涉及主体内部的文化、价值观、组织结构、管理理念和经营风格等，这些因素是内部控制的基础。1.公司治理结构、机构设置及权责分配下图为新华制药的组织结构图，从图中我们可以看出问题，公司的内部审计部是直接向公司的总经理、副总经理负责的，这样的报告关系会使得内审部门的独立性受到损害，正确的报告关系为双重报告关系，即职能上向董事会或者审计委

12、员会报告，行政上向管理层报告。另外，山东新华制药的独立审核委员会是下设在董事会的，这也使得独立审核委员会不能充分发挥其独立性控制环境从新华制药披露的股东大会决议中可以看出，参加大会的仅有境内持股股东，H股股东从未参加过股东大会。控制环境2.法律环境山东新华制药并没有对公司各级员工进行完善的法制教育，另外从山东新华制药的内部控制评价的报告来看，公司设立的法纪部门的主要职责与法律环境并无多大关系，山东新华制药要规整法纪部门的主要作用。风险评估从山东新华制药的内部控制评价报告来看，山东新华制药对内部控制中风险评估环节并不重视，在风险评估的整个环节中都存在缺陷。报告指出，新华制药的内部控制主要存在两大

13、重要缺陷： 1.山东新华医药贸易有限公司内部控制制度并没有规定多头授信的情况，在实际执行中，医贸.新华制药的下属子公司公司的三个部门分别向同一客户授信，使得公司对一个客户的授信额度太大。 2.医贸公司对部分客户的授信超出了客户的注册资本，导致部分客户的授信额度过大，而且在公司中也存在没有授信就进行发货的情况风险评估上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及其存在担保关系方形成大额应收款项6073万元。同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。 欣康祺医药因涉嫌卷入非法吸收公众存款案已于公安局立案侦查。欣康祺医药等五家公司欠新华制药子公司的货款6073.

14、1万元也很有可能就此打了水漂。公司对此已进行坏账计提准备。按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，导致公司2011年度增收不增利。控制活动研究入01授权审批控制 山东新华制药对不同部门的授信权限没有进行明确规定，以导致不同的子公司和不同的部门都有对客户的授信权利，导致同一客户授信额度过大，对公司财务报告产生不利影响。另外，山东新华制药也没有对具有授信权力的部门的授信额度进行有效的控制，山东新华制药的内部控制制度对客户的授信额度有明确的规定，授信额度不大于客户的注册资金，但是在实际执行过程中，并未按照规定进行，甚至出现未授信发货的情况。控制活动研究入02预算控制预算制度不

15、健全公司没有一个完整的预算管理制度，只是在每年编制预算时，以公司的名义下发一个预算编制工作通知，以此作为编制预算的依据预算管理组织机构不健全没有成立预算管理委员会，公司的总经理和总会计师掌握着对全面预算管理的控制与监督，这使得董事会几乎无法实现在全面预算管理中的权限预算的编制不规范管理缺乏过程控制各单位预算负责机构或人员仅在预算编制中发挥作用，在执行过程中未发挥应有的作用，没有相应地作业指导，职责划分不明，往往只是对预算执行结果进行分析，很少顾及执行过程中出现的问题。缺乏有效的考核激励配套措施信息与沟通研究入财务部门、信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的重要问题：销售部门注重业绩

16、，希望多发货，增加销量；信用部门应该审核客户信用状况及财务状况，严控信用标准，按照标准进行授权审批；财务部门就应该及时关注应收账款账期，督促回款。这三个部门应该相互合作相互制约，才能使内部控制行之有效。但这种制约在新华制药里是形同虚设的。新华制药的子公司医贸公司鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大，超过其注册资本的赊销以及发生未授信发货的情况。 监控新华制药被出具否定意见报告案的直接原因还是其应收账款内部控制系统存在着缺陷。监控2011年中期，新华制药应收账款前五名客户中没有欣康祺医药，第五名为新华制药（寿光）有限公司，欠款金额为890万元。2011年年报显示，欣康祺医药的欠款金额为40,606千元。监控欣康祺医药的应收账款已经完全超出可控范围，但公司却还依旧不断的发货，导致在半个年度内应收账款激增。如果其内部控制及监督机制完善，销售部门的赊销请求就不应该得到批准。内部控制问题不是一个短期的问题，而是长期形成的。可是，在信永中和出具否定意