政府与非营利组织会计（第六版）第02章 政府与非营利组织会计基本理论与方法

1、政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations第 2 章13政府与非营利组织会计确认计量 内 容Contents 第二章 政府与非营利组织会计 的基本理论和方法政府与非营利组织会计目标2政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计记录报告4第2章 政府与非营利组织会计基本理论与方法本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法，包括会计目标、会计要素，以及确认、计量、记录与报告方法。政府与非营利组织会计目标政府与非营利组织会计要素政府与非营利组织会计确认和计量方法政府与非营利组织会计记录与报告本节介绍政府与非营利组

2、织会计的目标。会计目标是最高层次的概念，是政府会计的逻辑起点。会计信息使用者会计信息使用者的需求分析政府与非营利组织会计会计目标第1节 政府与非营利组织会计目标一、政府与非营利组织会计信息的使用者（一）立法机关和政府审计机关政府与非营利组织会计信息的使用者包括立法机关（人民代表大会）和政府审计机关（国家审计局）。人民代表大会需要依据会计信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价。政府审计机关需要依据会计信息对财务收支真实、合法、效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（二）社会公众社会公众作为社会的组成

3、部分，向政府纳税，是政府与非营利组织会计信息的重要使用者。对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行情况。社会公众通过政府会计信息，监督政府的行为，进行评价、表决、选举等。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（三）主管部门和内部管理者按照管理体制，各政府单位均有主管部门，并设置内部管理机构。主管部门是政府与非营利组织的管理部门，需要利用会计信息对所属单位或部分进行监督和管理。内部管理者政府与非营利组织的管理当局，需要利用会计信息加强单位的经济管理。一、政府与非营利组织会计信息的使用者（四）其他利益

4、相关者除上述会计信息使用者外，政府与非营利组织的还涉及一些其他利益相关者。投资者和债权人投资评估机构外国政府和国际组织二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为预算管理服务政府组织的资源是来源于社会的公共财务资源，受预算法的约束，其资金为预算资金，纳入财政预算管理。（对预算会计的要求）。预算管理需要会计信息政府会计应当满足预算管理的需要预算 二、会计信息使用者的信息需求分析（一）为预算管理服务政府会计所提供的会计信息应当满足政府预算管理的要求。会计基础：收付实现制（主要）信息内容：预算收入、支出的执行情况会计报告：决算报告信息用途：预算监督管理 and 预算编制要求 二、会计信息使用者的信息需求

5、分析（二）为经济与财务管理服务政府组织的资金也是运营资金，应当加强经济管理、财务管理，合理配置经济资源，进行业绩评价与考核，披露受托责任履行情况。 （对财务会计的要求）经济与财务管理需要会计信息政府会计应当满足经济与财务管理的需要财管 二、会计信息使用者的信息需求分析（二）为经济与财务管理服务政府会计所提供的会计信息，应当满足政府经济与财务管理的要求。会计基础：权责发生制信息内容：财务状况 and 运行情况会计报告：财务报告信息用途：经济决策 and 监督和管理要求三、政府与非营利组织会计的目标（一）政府会计目标政府预算会计和政府财务会计分别编制不同的报告，政府会计目标与称为“报告目标”。目标

6、 政府会计预算会计财务会计决算报告财务报告三、政府与非营利组织会计的目标 （1）政府决算报告目标（预算会计）政府决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。（提供什么？）有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。（用于什么？）源于预算法的要求（2015）目标 三、政府与非营利组织会计的目标 （2）政府财务报告目标（财务会计）政府财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府偿债能力和受托责任履行情况。 （提供什么？）有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。

7、 （用于什么？）党的18届3中全会报告、国务院方案、预算法要求目标 三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标民间非营利组织会计制度第八条规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者的需要。”，明确了会计信息的使用对象。捐赠人会员监管者使用者三、政府与非营利组织会计的目标（二）非营利组织会计目标民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，是对外报告会计。会计基础：权责发生制信息内容：财务状况 and 运行情况信息用途：受托责任 and 经济决策目标四、政府与非营利组织会计信息质量特征为保证政府会计信息的质量，规范政府会计行为，基本准则对政府会计信息质量进行了规定，内容包括7个质

8、量特征：可靠性全面性相关性及时性可比性明晰性实质重于形式四、政府与非营利组织会计信息质量特征1.可靠性政府应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。政府会计在对经济业务或事业进行确认、计量时，应当对其可靠性进行判断。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 2.全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。政府会计的全面性要求，政府会计报告应当披露完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 3.

9、相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。政府会计的相关性要求，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 4.及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。政府会计信息具有时效性，应当及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时披露会计信息。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 5.可比性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政

10、策，不得随意变更。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 7.实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。经济业务或事项的经济实质和法律形式不一致的情况下，要求按照其经济实质进行会计确认、计量和报告。如固定资产的融资租赁、投资中的控制判断等。四、政府与非营利组织会计信息质量特征 政府会计企业会计1可靠性1可靠性2全面性2相关性3相关性3及时性4及时性4可比性5可比性5明晰性6明晰性6重要性7实质重于形式7谨慎性8实

11、质重于形式本节介绍政府与非营利组织会计的要素，包括政府会计要素与民间非营利组织会计要素。政府财务会计要素政府预算会计要素民间非营利组织会计要素第2节 政府与非营利组织会计要素一、政府财务会计的会计要素政府会计准则基本准则规定了财务会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求。（政府单位）资产负债净资产收入费用财务状况运行情况一、政府财务会计的会计要素1.资 产资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。经济资源主体控制预期产生服务潜力 or 经济利益流入定义一、政府财务会计的会计要素1.资 产符合资产定义的经济资源

12、，在同时满足以下条件时，确认为资产： 与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素2.负债负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务过去形成流出： 经济利益定义一、政府财务会计的会计要素2.负债现时义务，是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。包括：法定义务，是指因合同、法律法规或其他司法解释等产生的义务。推定义务，是指根据政府会计主体以往的习惯做法、已公布的政策或者

13、已公开的承诺或声明，政府会计主体向其他方表明其将承担并且其他方也合理预期政府会计主体将履行的相关义务定义一、政府财务会计的会计要素2.负债政府会计主体的负债包括偿还时间与金额基本确定的负债和由或有事项形成的预计负债。偿还时间与金额基本确定的负债，分为融资活动形成的举借债务及其应付利息、运营活动形成的应付及预收款项和运营活动形成的暂收性负债。由或有事项形成的预计负债（或有负债）内容一、政府财务会计的会计要素2.负债符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： 履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素

14、3.净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产=资产负债定义一、政府财务会计的会计要素3.净资产净资产金额取决于资产和负债的计量。也取决于运营结果的滚存。净资产=资产负债净资产=累计盈余+专用基金（事）+权益法调整（事）累计盈余= （本期收入本期费用）确认一、政府财务会计的会计要素4.收入收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。服务潜力&经济资源的流入导致净资产增加定义一、政府财务会计的会计要素4.收入符合收入定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为收入： 与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服

15、务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量确认一、政府财务会计的会计要素5.费用费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。服务潜力&经济资源的流出导致净资产减少定义一、政府财务会计的会计要素5.费用符合费用定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为费用： 与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量确认二、政府预算会计的会计要素政府会计准则基本准则规定了预算会计要素的定义、确

16、认和计量标准，以及列示要求。预算收入预算支出预算结余预算执行过程预算执行结果二、政府预算会计的会计要素1.预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。纳入预算管理现金流入（cash inflow）定义二、政府预算会计的会计要素1.预算收入预算收入应当与预算编制的基础保持一致，以收付实现制为基础。预算收入一般在实际收到时予以确认预算收入以实际收到的金额计量确认二、政府预算会计的会计要素2.预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。现金流出纳入预算管理（cash outflow）定义二、政府预算会计的会计要素2.预算支出预算支

17、出应当与预算编制的基础保持一致，以收付实现制为基础。预算支出一般在实际支付时予以确认预算支出以实际支付的金额计量确认二、政府预算会计的会计要素3.预算结余要素预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额(net cash flow)，以及历年滚存的资金余额。结余资金结转资金定义二、政府预算会计的会计要素3.预算结余要素预算结余的确认与计量，取决于预算收入和预算支出的确认与计量的结果。本年预算结余=本年预算收入本年预算支出年末预算结余=年初预算结余+本年预算结余定义二、政府预算会计的会计要素预算会计设置三个会计要素。预算收入预算支出预算结余（资金结存） 预算收入-预算支出=

18、预算结余 =资金结存 三、民间非营利组织会计的会计要素民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，仅按照财务会计的要求设置会计要素。根据财政部2004年发布的民间非营利组织会计制度，民间非营利组织会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。与政府财务会计相同。三、民间非营利组织会计的会计要素民间非营利组织会计属于财务会计的范畴，仅按照财务会计的要求设置会计要素。根据民间非营利组织会计制度，会计要素包括5个（与政府财务会计相同）：资产负债净资产收入费用本节介绍政府与非营利组织会计的基本方法，包括会计确认基础与计量属性。 会计确认基础会计计量属性本节为重点内容第3节 政府与非营利组织会计的确认和计

19、量一、政府与非营利组织的会计确认基础（一）可选择的确认基础会计确认基础的选择，存在一个区间，这个区间的范围从现金制基础这一极端到完全应计制基础另一极端。现金制 CB （Full Cash Basis） 收付实现制修正的现金制MCB （Modified Cash Basis）修正的应计制MAB （Modified Accrual Basis） 应计制 AB （ Full Accrual Basis ）权责发生制种类一、政府与非营利组织的会计确认基础1.现金制（收付实现制）（Cash Basis） 是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。（收付实现时）时点：收到与付出现金时内

20、容：收入与支出不确认资产与负债对所有的交易或事项均采用现金制基础确认，称为完全的现金制。 Full CB一、政府与非营利组织的会计确认基础2.应计制（权责发生制）（Accrual Basis ） 是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。（权责发生时）时点：收入实现/费用发生时内容：收入与费用确认与其相关的资产与负债对所有的交易或事项均采用应计制基础确认，称为完全的应计制。 Full AB一、政府与非营利组织的会计确认基础3.修正的现金制和修正的应计制 修正的现金制和修正的应计制是现金制和应计制的的结合。部分事项采用现金制，部分事项采用应计制。 M修正的

21、现金制（Modified Cash Basis ）,是在现金制基础上进行的修正，规定采用应计制的特别事项。修正的应计制（Modified Accrual Basis ），是在应计制基础上进行的修正，规定采用现金制的特别事项。 一、政府与非营利组织的会计确认基础（二）不同确认基础的计量重点 政府与非营利组织会计应当根据会计目标的要求，以有各种会计确认基础的计量重点，合理选择会计确认基础。现金制 CB修正的现金制MCB修正的应计制MAB应计制 AB分析一、政府与非营利组织的会计确认基础1.现金制确认基础现金制确认基础可以如实地反映会计主体的现金流量，收入和支出与实际的现金收支保持一致。但不能反映资

22、产负债与绩效。政府预算会计，侧重反映预算收支信息，一般选择现金制确认基础。（预算管理）企业管理会计中，侧重决策预测与投资分析，用现金流量NCF，一般选择现金制确认基础。（现金流管理）一、政府与非营利组织的会计确认基础2.应计制确认基础应计制确认基础可以如实地反映资产、负债，以及归属于会计期间的收入和费用，但不能反映现金流量情况。政府财务会计，侧重反映财务状况和运行绩效，一般选择应计制确认基础。（财务管理）企业财务会计，与之类似！一、政府与非营利组织的会计确认基础3.修正的确认基础修正的现金制或修正的应计制是上述两种确认基础的结合。如果兼顾预算管理和财务管理的需要，则应当选择修正的现金制或修正的

23、应计制基础。兼顾下，侧重预算，选择M-CB 兼顾下，侧重财管，选择M-AB 分离下，各选各的一、政府与非营利组织的会计确认基础（三）政府与非营利组织会计确认基础的选择政府与非营利组织会计存在确认基础的选择问题，不同的会计主体会计确认方法不同。政府会计政府预算会计政府财务会计民间非营利组织会计选择一、政府与非营利组织的会计确认基础1.政府会计的确认基础根据政府会计准则基本准则, 政府预算会计和政府财务会计适度分离并相互衔接，采用不同的确认基础核算，采用“双基础”模式。（最新）政府预算会计：收付实现制政府财务会计：权责发生制一、政府与非营利组织的会计确认基础2.民间非营利组织会计民间非营利组织会计

24、是对外报告会计，需要提供反映其受托责任履行情况和有助于作出经济决策的会计信息。财务会计权责发生制二、政府与非营利组织会计的计量方法（一）资产的计量方法计量属性资产计量1.历史成本资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。2.重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。3.现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。4.公允价值资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。5.名义金额无法采用上述计量属性的，采用名义金额，即人民币1元。二、政府与非营利组织会计的计量方法（二）负债的计量方法计量属性负债

25、计量 1.历史成本负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。 2.现值负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 3.公允价值负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。 本节介绍政府与非营利组织会计的记录与报告方法。政府与非营利组织会计在进行会计确认与计量后，需要进行会计记录与报告。政府与非营利组织会计的记录政府与非营利组织会计的报告第4节 政府与非营利组织会计的记录与报告一、政府与非营利组织会计的记录（一）记录的一般方法在会计记录的方法方面，政府与非营利组织会计和企业会计并无本质差异。借贷记账法原始凭证会计凭证会计账簿会计教学：会计分录 and T字账户会计实务：会计凭证 and 会计账簿会计软件：凭证录入 and 电子文件一、政府