论我国会计准则中的全面收益理念及其运用

1、论我国会计准那么中的全面收益理念及其运用【摘要】本文分析了我国新?企业会计准那么?在会计目的、会计信息质量特征、会计确实认和计量等方面提出的新理念，指出我国已经具备了实行全面收益的理论根底，阐述了我国在报告全面收益方面获得的进步，并就其改良提出了建议。【关键词】会计准那么；全面收益；业绩报告我国新企业会计准那么在许多交易和事项的核算方法上实现了与国际会计准那么的趋同，特别是引入了全面收益会计理念，使我国会计准那么的制定具有了内在一致性，推动了我国全面收益报告的研究和理论。一、全面收益研究回忆1980年，美国财务会计准那么委员会fasb在原第3号财务会计概念公告sfan.3?企业财务报表要素?中

2、首次提出了全面收益概念，并把它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进展交易或发生其他事项和情况所引起的权益净资产变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。美、英等一些国家相关机构以及国际会计准那么委员会纷纷在改革业绩报告方面采取了措施，虽然各国报告全面收益的方法不尽一样，但改革都是为了提升财务会计信息的质量，进步财务信息的有用性。2022年国际会计准那么理事会与美国会计准那么委员会就业绩报告工程进展了结合研究，并已在一些方面达成一致，如两个委员会认为，“带有全面收益总计和净收益或损益小计的单一报表要优于两张报表方式，因为它允许与业主交易以外的全部净资产变动同等地列示

3、在同一位置上。可见在单一报表中报告全面收益是业绩报告改革的开展方向。纵观全面收益报告的国际开展可以看出，无论是20世纪90年代英、美和国际会计准那么委员会对业绩报告的改革，还是近年来国际结合工程组关于业绩报告的最新研究成果，全面收益报告的研究和开展始终是以全面收益理念为指导的，即以向报告的使用者提供更加有用的会计信息为目的，以真实、完好、公允为衡量会计信息质量的标准。全面收益理念是全面收益会计研究的中心，也是全面收益报告改革的方向和动力。我国对全面收益会计研究开场于上世纪90年代。在新会计准那么公布之前，我国的会计目的属于受托责任观，会计信息质量特征也更倾向于可靠性。加之我国原会计准那么回避了

4、公允价值，所以我国实际上没有引入全面收益会计理念，也不具备报告全面收益的理论基矗因此全面收益会计研究的重点是分析传统会计收益和收益表的缺陷，对国外的业绩报告改革进展比拟，以及对我国报告全面收益方式的建议和讨论。二、我国新准那么中的全面收益理念企业会计准那么的改革，使我国财务会计概念构造中的许多方面发生了变化，但由于引入了全面收益会计理念，使得会计目的、会计信息质量特征、会计确实认和计量，以及财务会计报告的内容和方法变革的方向和目的是一致的，从而使详细会计准那么的制定也具有了内在一致性。我国新准那么中所表达出的全面收益会计理念主要包括：一关于会计目的强化了会计信息决策有用的要求在财务会计概念构造

5、体系中，财务报告目的起着指引方向的作用。以财务报告目的为根底，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立与联络起来。只有明确了财务报告目的，才能较好地指导会计准那么的制定与应用。20世纪90年代以前，我国会计领域几乎没有出现过“会计目的、“财务报告目的等术语，1993年?企业会计准那么?中指出：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方理解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。假如这被认为是我国当时的会计目的，那么可以看出这一目的根本采用了受托责任观。2022年，我国公布了新的?企业会计准那么?，在“企业会计准那么根本准那么中明确指出“

6、财务会计报告的目的是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。新的会计目的强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，明确提出财务报告的目的是必须为报告使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。这一目的确实立和理念的升华，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场安康稳定开展提供了制度保证。二关于会计信息质量特征强调会计信息应当真实与公允兼具会计信息的质量特征是会计信息所要到达或满足的质量标准，它是进展会计选择时所应追求的质量标志。在会计信息的各个质量特征中，相关性和可

7、靠性是会计信息质量的两大重要特征。有用的会计信息既要相关又要可靠，这早已是会计信息提供者和使用者的共识。葛家澍教授认为，我国应借鉴美国等兴隆国家在构建会计信息质量特征时所采用的思路。也就是说，构建我国会计信息质量特征时也应以会计目的的实现为最终目的，以会计理论的可操作性为约束性条件。新准那么中的会计目的强化了会计信息决策有用的要求。与原会计准那么相比，相关性在会计信息质量特征中的重要性也有所增加。如新会计准那么中资产负债观的采用和公允价值的引入都已经突出了相关性的质量特征，即强调会计信息应当真实与公允兼具，大大提升了会计信息的有用性。三关于会计确认确立了资产负债观的核心地位资产负债观和收入费用

8、观是确定企业收益的两种不同理念。在资产负债观下，会计准那么制定重在标准资产和负债的定义、确认和计量；收入费用观下，会计准那么制定主要关注收益表要素的定义，把收益确实认和计量作为准那么标准的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品。二者在会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理：按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增长额不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动，收益确实定不需要考虑实现问题；收入费用观那么直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原那么确定收益。与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的本质，提供的收益总额信息相关性更强。新?企业会计准

9、那么?中关于收益确实定，放弃了收入费用观转而采用资产负债观，提出“收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，“费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入费用的定义以净资产的变动为根底，注重资产负债确实认和计量，另外取消了许多不符合资产或负债定义的递延待摊或预提工程，表达了资产负债观的理念。又如“企业会计准那么第18号所得税，由原来的递延法和收益表债务法改为资产负债表债务法，用暂时性差异的概念取代了时间性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。暂时性差异的采用是资

10、产负债观在所得税会计准那么中的表达，采用永久性差异和时间性差异的划分那么是收入费用观理念下的所得税会计选择。在详细的会计处理上，首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算真实公允，所得税费用会计信息就会真实可靠。而原来的递延法和收益表债务法，所得税费用的会计处理都是按照收入费用观，从时间性差异出发，将时间性差异对将来所得税的影响视作对本期所得税费用的调整，往往产生大量不符合资产和负债定义的递延税款借项和贷项。所得税会计准那么采用的资产负债表债务法，真实表达资产和负债的将来可收回金额，真实公允地反映了企业资产和负债将来能为企业带来的实际现金流。四

11、关于会计计量引入公允价值计量属性2022年发布的?企业会计准那么?在许多方面实现了新的打破，其中公允价值计量属性的运用是最显著的方面。国际会计准那么及美国等市场经济兴隆国家会计准那么，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以进步会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的开展方向。引入公允价值计量属性，并使我国形成以历史本钱计量为主，多种计量属性并存的会计计量形式，说明我国要在可靠性的根底上，努力进步会计信息的相关性。这符合我国的会计目的，也是我国市场经济开展的必然要求。我国会计准那么对公允价值的定义根本与国际会计准那么一样，即：资产和负债按照在公平交易中，熟悉

12、情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的运用包括金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17项详细准那么，这与国际会计准那么中公允价值的使用范围根本一致，表达了我国会计准那么与国际会计准那么的趋同。同时从我国的实际情况出发，新准那么对于公允价值的运用又采取了比拟严格的限制条件，如准那么规定：企业在对会计要素进展计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额可以获得并可靠计量。另外在投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换等准那么中，对于公允价值的运用也都有类似

13、的限制条件。总之，新准那么在财务报告目的方面，强化了信息决策有用的要求。强调高质量的会计准那么要以会计信息的供应与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。指出满足投资者、债权人等的信息需求，减少信息不对称。在会计信息质量要求方面，强调会计信息应当真实与公允兼具，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业过去、如今和将来作出科学的评价和合理的预测。在会计确认和计量方面，确立了资产负债表观的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，如实反映资产将来经济利益，合理确认预计负债，不高估资产价值，不低估负债和损失。另外

14、，公允价值计量属性的引入必然带来更多的未实现损益的报告问题。可见，全面收益理念的引入奠定了我国全面收益报告的理论根底，也进一步增加了我国全面收益报告研究的必要性和紧迫性。三、我国在报告全面收益方面获得的进步我国的新准那么借鉴了国际会计准那么的做法，将所有者权益变动表作为主要报表之一，并在所有者权益变动表中列示了“净利润和“计入所有者权益的利得和损失及其“合计数。虽然没有明确全面收益的概念，但表中的“净利润就是已实现的“净损益，“直接计入所有者权益的利得和损失是已确认而未实现的利得和损失，即“其他全面收益，“合计数即净损益加其他全面收益，实际上就是“全面收益总额。可见，我国所有者权益变动表是全面

15、收益理念的详细表达，是我国在报告全面收益方面的宏大进步。与原企业会计准那么中的业绩报告相比，利润表和所有者权益变动表共同构成的业绩报告具有以下特征：第一，完好地反映了企业的业绩。收益要求确认和计量除由于股东投资和股利分派以外的所有形式包括现金和非现金的权益变动，但由于利润表受到实现原那么的限制，目前仍有部分已确认未实现的利得和损失绕开利润表直接进入资产负债表所有者权益部分。我国所有者权益变动表中“净利润与“计入所有者权益的利得和损失的“合计数，即全面收益总额，是将已确认未实现的利得和损失计入“全面收益，不但使会计信息更加明晰透明，而且完好地反映了企业的业绩，便于投资者对企业的盈利才能等方面进展

16、科学的预测和评价。第二，有利于公允价值计量属性的广泛运用。公允价值比历史本钱更可以反映资产和负债的真实价值，可以给报表使用者提供更具有决策相关性的信息。原企业会计准那么对公允价值根本上采取排挤的态度，然而随着新企业会计准那么中公允价值的广泛运用，必然带来更多的“已确认未实现的利得和损失，受到实现原那么的限制，目前这些工程只能绕过利润表直接计入资产负债表的所有者权益部分，随着所有者权益中这些工程的增多，所有者权益就会变得让人难以捉摸，信息的质量也会出现很大的问题。所有者权益变动表暂时解决了这一问题，通过将“计入所有者权益的利得和损失正本清源，与“净利润一起计入“全面收益总额，使所有者权益的内容不

17、再模糊，解决了公允价值在报告方面的后顾之忧。第三，重新建立起资产负债表与利润表之间的勾稽关系。假如损益表能包括一定时期内净资产价值的全部变动除与所有者投资和向所有者分配股利有关的价值变动，那么就称资产负债表与损益表之间有数据的勾稽关系。这种勾稽关系使所有者权益中，创造的价值与分配的价值得以区分，进步了会计信息的明晰性。然而在原企业会计准那么中，部分利得和损失绕过利润表直接计入所有者权益的资本公积，由于损益表不能反映净资产的全部变动除与所有者投资和向所有者分配股利有关的价值变动，因此打乱了资产负债表与利润表之间的勾稽关系。所有者权益变动表通过将“净利润与“计入所有者权益的利得和损失相加，提醒了企业全部净资产的变动除与所有者投资和向所有者分配股利有关的价值变动，即全面收益总额，使资产负债表与利润表通过所有者权益变动表重新建立起勾稽关系，这种连接不仅仅是数字的连接，更重要的是它使得隐藏在所有者权益中的“收益暴露出来，进步了会计信息的透明度。尽管我国在报告全面收益方面获得了进步，但应该看到，权益变动表并不是一个严格的财务业绩表，它也包括非财务业绩工程，会使财务报表的用户无视其他全面收益工程，从而无视了对报告主体全面业绩的评估；另外，在根本准那么中没有给出“全面收益概念，在所有者权益变动