研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读

1、PAGE PAGE 33研发费税前扣除与高新技术企业认定政策解读研发费税前扣除与高新技术企业认定政策一、导言1. 研发活动流程2. 激励励研发活活动的税税收政策策针对对创新过过程的优优惠：研研发投入入环节：研发费费税前扣扣除、研研发设备备加速折折旧。研研发成果果 (技技术) 转化环环节：技技术转让让收入免免征营业业税、技技术转让让所得优优惠。针对对研发主主体（企企业）的的优惠：高高新技术术企业：优惠所所得税税税率155%；3.研发费费的会计计核算方方法研发发活动结结果的不不确定性性，导致致研发费费不同会会计核算算方法：费费用化处处理资资本化处处理有有条件的的资本化化处理二、企业研研发费税税前扣

2、除除（一一）研发发费税前前扣除的的税收优优惠内容容：开发发新技术术、新产产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用,可以在在计算应应纳税所所得额时时加计扣扣除。加计计扣除：未未形成无无形资产产计入当当期损益益的，在在按照规规定据实实扣除的的基础上上，按照照研究开开发费用用的500%加计计扣除；形形成无形形资产的的，按照照无形资资产成本本的1550%摊摊销。（二二） 研研发费税税前扣除除的政策策依据（三三） 政政策执行行关键点点：1. 哪些些企业可可以享受受加计扣扣除？有有何要求求？第22条：适适用于财财务核算算健全并并能准确确归集研研究开发发费用的的居民企企业。（11）必须须是居民民企业。（查账账

3、征收）居民民企业是是指依法法在中国国境内成成立，或或者依照照外国(地区)法律成成立但实实际管理理机构在在中国境境内的企企业。非居居民企业业是指依依照外国国（地区区）法律律成立且且实际管管理机构构不在中中国境内内，但在在中国境境内设立立机构、场所的的，或者者在中国国境内未未设立机机构、场场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。（22）研发发项目财财务核算算体系必必须健全全1) 建立立以研究究开发项项目为基基础的专专账管理理制度（第100条）2) 注意意研发费费用与生生产费用用的分开开核算（第9条条）3) 研发发费用的的会计核核算方法法：有条条件的资资本化法法（第77条）（换换言之，企业对对

4、研发项项目的日日常会计计核算，须遵循循会计准准则、财财务通则则等会计计规范）（33）准确确归集研研究开发发费用申请请加计扣扣除时，须按照照税法允允许加计计扣除的的研发费费用范围围，从日日常的会会计核算算中取数数，准确确归集并并填写“研发项项目可加加计扣除除研究开开发费用用情况归归集表”。2.“加计计扣除”对研发发活动的的认定（11）研究究开发活活动的定定义（第第3条）为获获得科学学与技术术（不包包括人文文、社会会科学）新知识识，创造造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性性改进技技术、产产品（服服务）而而持续进进行的具具有明确确目标的的活动。其中中：创造造性运用用科学技技术新知知识，或或实质性

5、性改进技技术、产产品（服服务）：（即应应用研究究与试验验发展），是指指企业在在技术、产品（服务）方面的的创新取取得了有有价值的的进步，对本地地区（省省、自治治区、直直辖市或或计划单单列市）相关行行业的技技术进步步具有推推动作用用。不包包括：企企业从事事的常规规性升级级或对某某项科研研成果直直接应用用等活动动（如直直接采用用新的工工艺、材材料、装装置、产产品、服服务或知知识等）。（22）研究究开发活活动的范范围：（第4条条）国家重点点支持的的高新技技术领域域当前优先先发展的的高技术术产业化化重点领领域指南南（20007年年度）1. 电电子信息息技术1. 信信息2. 生生物与新新医药技技术2. 生

6、生物3. 航航空航天天技术3. 航航空航天天4. 新新材料技技术4. 新新材料5. 高高技术服服务业5. 先先进能源源6. 新新能源及及节能技技术6. 现现代农业业7. 资资源与环环境技术术7. 先先进制造造8. 高高新技术术改造传传统产业业8. 先先进环保保9. 资资源综合合利用10. 海洋（33）不同同研发方方式的加加计扣除除政策自主主研发项项目：（第4条条）就其其在一个个纳税年年度实际际发生的的研发费费用按照照规定实实行加计计扣除。合作作研发项项目：（第5条条）由合合作各方方就自身身承担的的研发费费用分别别按照规规定计算算加计扣扣除。委托托研发项项目：（第6条条）由委委托方按按照规定定计

7、算加加计扣除除，受托托方不得得再进行行加计扣扣除。同同时要求求受托方方要向委委托方提提供该研研发项目目的费用用支出明明细情况况，否则则，该委委托开发发项目的的费用支支出不得得实行加加计扣除除。集中中研发项项目（第第15-18条条）集团团公司集集中进行行的研发发项目，其实际际发生的的研究开开发费用用，按合合理的方方法在受受益成员员企业间间进行分分摊。签签订集中中研发项项目的协协议或合合同,明明确各参参与方的的责、权权、利及及费用分分摊方法法。分摊摊原则：权利和和义务、费用支支出和收收益分享享一致原原则集团团母公司司负责编编制：集集中研究究开发项项目的立立项书、研究开开发费用用预算表表、决算算表、

8、决决算分摊摊表。3. 允许许加计扣扣除的研研发费内内容（第第4条） （申申报时需需填归集集表）1.研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用材料 燃料 动力费费用2.直接接从事研研发活动动的本企企业在职职人员费费用工资、薪金 津贴、补贴 奖金3.专门门用于研研发活动动的有关关折旧费费（按规规定一次次或分次次摊入管管理费用用的仪器器、设备备除外）仪器 设备4.专门门用于研研发活动动的有关关租赁费费仪器 设备5.专门门用于研研发活动动的有关关无形资资产摊销销费软件 专利 非专利利技术6.专门门用于中中间试验验和产品品试制的的模具、工艺装装备开发发及制造造费7. 研研发成果果的论证证、评审审

9、、验收收费用8.与研研发活动动直接相相关的其其它费用用新产品品设计费费新工艺艺规程制制定费技术图图书资料料费资料翻翻译费（四四） 申申报流程程与资料料1.国家政政策规定定的申报报流程 ：附：（广州州）申报报流程：注意意：企业业也可先先到广州州市科技技部门进进行项目目鉴定，取得项项目鉴定定意见书书后，再再到税务务部门进进行报送送备案资资料进行行备案登登记。2. 国家家政策规规定的向向主管税税务机关关报送的的资料：研发发项目资资料：（11）企业业总经理理办公会会或董事事会关于于自主、委托、合作研研究开发发项目立立项的决决议文件件。（22）自主主、委托托、合作作研究开开发项目目计划书书和研究究开发费

10、费预算。（33）自主主、委托托、合作作研究开开发专门门机构或或项目组组的编制制情况和和专业人人员名单单。（44）研究究开发项项目的效效用情况况说明、研究成成果报告告等资料料。（55）委托托、合作作研究开开发项目目的合同同或协议议。研发发费用资资料：自主主、委托托、合作作研究开开发项目目当年研研究开发发费用发发生情况况归集表表。对委委托开发发项目，由受托托方提供供：受托托方研发发项目费费用支出出明细情情况3. 申报报方式：预缴缴时，据据实申报报；年度度申报汇汇算清缴缴时：加加计扣除除。注意意填写：国税税：纳纳税人税税收优惠惠申请表表；地税税：企企业所得得税减免免优惠备备案表三、高新技技术企业业认

11、定（一一）申请请高企的的意义1.享受税税收优惠惠企业业所得税税优惠税税率：115%研发发投入环环节：研研发费加加计扣除除50%研研发设备备加速折折旧：330万以以下一次次入管理理费，330万以以上可加加速折旧旧研发发成果 (技术术) 转转化环节节：技技术转让让免征营营业税技技术转让让所得优优惠：5500万万以下免免征所得得税，5500万万以上减减半征收收2.获得财财政支持持（如科科技项目目的申报报）3.挂牌新新三板、上市4.树立企企业品牌牌，提高高企业知知名度（二二）申请请高企的的政策依依据（三三） 高高企认定定（复审审）的66个条件件1.核心心自主知知识产权权近3年内内通过自自主研发发、受让

12、让、受赠赠、并购购或通过过5年以以上的独独占许可可方式，对其主主要产品品（服务务）的核核心技术术拥有自自主知识识产权2.产品品（服务务）范围围属于国国家重点点支持的的高新技技术领域域规定定的范围围3.企业业科技人人员和研研发人员员的比例例大学专科科以上学学历的科科技人员员占企业业当年职职工总数数的300%以上上，其中中研发人人员占企企业当年年职工总总数的110%以以上4.研发发活动与与研发费费用占销销售收入入的比例例企业持续续进行了了研究开开发活动动，且近近三个会会计年度度的研究究开发费费用总额额占销售售收入总总额的比比例：最最近一年年销售收收入550000万，不不低于66%；最最近一年年销售

13、收收入50000万万2亿，不低于于4%最最近一年年销售收收入22亿，不不低于33%。其其中：境境内研发发费占研研发费总总额的比比例不低低于600%5.高新新技术产产品（服服务）收收入的比比例高新技术术产品（服务）收入占占企业当当年总收收入600%以上上6.四项项指标达达到700分以上上(不含含70分分)：核心自主主知识产产权（330分）、科技技成果转转化能力力（300分）、研究开开发的组组织管理理水平（20分分）、成成长性指指标（220分）研发发活动与与重点领领域：研发发活动：同“加加计扣除除”的定定义重点点领域：一、电子信信息技术术二、生物与与新医药药技术三、航空航航天技术术四、新材料料技术

14、五、高技术术服务业业六、新能源源及节能能技术七、资源与与环境技技术八、高新技技术改造造传统产产业高企企认定（复审）研发费费归集的的内容：1.人员人人工。从事事研究开开发活动动人员（也称研研发人员员）全年年工资薪薪金，包包括基本本工资、奖金、津贴、补贴、年终加加薪、加加班工资资以及与与其任职职或者受受雇有关关的其他他支出。2. 直接接投入。企业业为实施施研究开开发项目目而购买买的原材材料等相相关支出出。如：水和燃燃料（包包括煤气气和电）使用费费等；用用于中间间试验和和产品试试制达不不到固定定资产标标准的模模具、样样品、样样机及一一般测试试手段购购置费、试制产产品的检检验费等等；用于于研究开开发活

15、动动的仪器器设备的的简单维维护费；以经营营租赁方方式租入入的固定定资产发发生的租租赁费等等。3.折旧费费用与长长期待摊摊费用。包括括为执行行研究开开发活动动而购置置的仪器器和设备备以及研研究开发发项目在在用建筑筑物的折折旧费用用，包括括研发设设施改建建、改装装、装修修和修理理过程中中发生的的长期待待摊费用用。4.设计费费用。为新新产品和和新工艺艺的构思思、开发发和制造造，进行行工序、技术规规范、操操作特性性方面的的设计等等发生的的费用。5.装备调调试费。主要要包括工工装准备备过程中中研究开开发活动动所发生生的费用用（如研研制生产产机器、模具和和工具，改变生生产和质质量控制制程序，或制定定新方法

16、法及标准准等）。6.无形资资产摊销销。因研研究开发发活动需需要购入入的专有有技术（包括专专利、非非专利发发明、许许可证、专有技技术、设设计和计计算方法法等）所所发生的的费用摊摊销。7.其他费费用。为研研究开发发活动所所发生的的其他费费用，如如办公费费、通讯讯费、专专利申请请维护费费、高新新科技研研发保险险费等。此项费费用一般般不得超超过研发发费总额额的100，另另有规定定的除外外。8.委托外外部研究究开发费费用。是指指企业委委托境内内其他企企业、大大学、研研究机构构、转制制院所、技术专专业服务务机构和和境外机机构进行行研究开开发活动动所发生生的费用用（项目目成果为为企业拥拥有，且且与企业业的主

17、要要经营业业务紧密密相关）。委托托外部研研究开发发费用的的发生金金额应按按照独立立交易原原则确定定。认定定过程中中，按照照委托外外部研究究开发费费用发生生额的880计计入研发发费用总总额。（四四）高企企认定申申报材料料1.高新新技术企企业认定定申请书书该申申请书主主要包括括以下55个表格格：一、企业基基本信息息表二、企业研研究开发发项目情情况表（近3年年执行的的项目，按单一一项目填填报）三、上年度度高新技技术产品品（服务务）情况况表（按按单一产产品（服服务填报报）四、近3年年内获得得的自主主知识产产权汇总总表五、企业年年度研究究开发费费用结构构明细表表（按近近3年每每年分别别填报）2.企业营营

18、业执照照副本、税务登登记证书书 （复复印件）企业业的注册册时间以以营业执执照副本本为准。 认认定办法法规定定，注册册时间一一年以上上的企业业才能申申请认定定高新技技术企业业，否则则不能申申请认定定高新技技术企业业。税务务登记证证书的登登记号关关系到企企业所得得税的减减免。3. 专项项审计报报告企业业需选择择有资质质的中介介机构，对其近近三个会会计年度度(实际际年限不不足三年年的按实实际经营营年限 )研究究开发费费用和近近一个会会计年度度高新技技术产品品（服务务）收入入进行专专项审计计。中介介机构应应客观、公正地地进行审审计工作作，并出出具相应应的专项项审计报报告。4. 企业业近三个个会计年年度

19、的财财务报表表企业业财务报报表（含含资产负负债表、利润及及利润分分配表、现金流流量表，实际年年限不足足三年的的按实际际经营年年限）主主要用于于评价企企业的成成长性，必须通通过审计计。已经经通过年年审的企企业，可可直接提提供企业业近三个个会计年年度的财财务报表表，无需需再选择择新的中中介机构构重新进进行审计计。注：广东省省还需提提交：企企业所得得税年度度纳税申申报表（主表和和附表一一），需需盖有主主管税务务机关的的受理章章5. 技术术创新活活动证明明材料包括括知识产产权证书书、独占占许可协协议、生生产批文文，新产产品或新新技术证证明（查查新）材材料、产产品质量量检验报报告，省省级（含含计划单单列

20、市）以上科科技计划划立项证证明，以以及其他他相关证证明材料料。这五五方面的的材料，是认定定高新技技术企业业的重要要依据。企业业上报的的认定材材料必须须客观、准确、真实，如发现现存在虚虚假行为为，将取取消其高高新技术术企业认认定资格格。6. 企业业职工人人数、学学历结构构以及研研发人员员占企业业职工的的比例说说明 例:广东高高企认定定(复审审) “人员情情况说明明” 模模版人 员 情 况况 说 明根据据高新新技术企企业认定定管理工工作指引引的统统计方法法，我公公司20010年年职工总总数为 人人，学历历结构组组成为研研究生 人人（其中中博士 人人），本本科 人，大专 人人，大专专以下 人人。公司

21、司的科技技人员有有 人，大大专以上上的科技技人员有有 人，占占职工总总数的 %；其中中研发人人员有 人人，占职职工总数数的 %。公司有有高级职职称（可可具体说说明是教教授、高高工等） 人，中中级职称称（可具具体说明明是工程程师等） 人，初初级职称称（可具具体说明明助理工工程师等等） 人。（注注：上述述对应人人员名单单清册留留企业备备查。）（五五）高企企认定流流程：广东东省高企企认定申申报时间间：分两两批进行行：3-4月；7-88月（六六）高企企资格有有效期及及取消资资格情况况高企企资格有有效期：3年已认认定的高高企有下下述情况况之一，应取消消资格：1. 在申申请认定定过程中中提供虚虚假信息息的

22、;2. 有偷偷、骗税税等行为为的；3. 发生生重大安安全、质质量事故故的；4. 有环环境等违违法、违违归行为为,受到到有关部部门处罚罚的。被取取消高企企资格的的企业，认定机机构在55年内不不再受理理该企业业的认定定申请（七七）国家家对高新新技术企企业的后后续监管管1.20009年:审计总总署抽查查 20009年年6月，国家审审计署对对20008年通通过重新新认定的的高新技技术企业业尤其是是大型企企业进行行了专项项检查，并在上上半年审审计报告告中向国国务院披披露了虚虚假高新新企业逃逃税情况况。在审审计署抽抽查的享享受高新新技术企企业税收收优惠的的1166户企业业中，有有85户户不符合合条件，其中

23、不不乏知名名企业，这些企企业享受受的税收收优惠达达到366.311亿元。部分分已取得得高新技技术企业业资质的的企业已已因此被被撤销资资格，其其余部分分企业将将在复审审时面临临更为严严格的检检查。2. 20010年年:财政政部抽查查20010年年11月月，财政政部组织织工作小小组也对对全国通通过高新新认定的的企业进进行了抽抽查，抽抽查企业业范围主主要涉及及到北京京、上海海、广东东、江苏苏等省市市，以大大型企业业为主。很多被被抽查企企业在知知识产权权、研发发费用和和高新收收入等方方面均存存在不符符合高新新标准的的问题。财政政部就其其在抽查查中发现现的问题题集中反反馈到科科技部，并下发发了针对对已发

24、现现问题的的高新企企业及中中介机构构的处罚罚意见。科技部部要求各各省市高高新认定定管理办办公室对对企业高高新资格格进行重重新核实实并尽快快作出书书面说明明，许多多存在问问题的企企业被撤撤销了高高新企业业资质。具体体公告参参见高新新技术企企业认定定管理网网3. 20010年年:科技技部加大大了对高高新企业业的核查查力度因受受财政部部、审计计总署检检查发现现问题的的直接影影响，220099年科技技部作为为高新技技术企业业认定的的直接主主管部门门也加大大了对已已公示企企业的核核查力度度。科技技部通过过对20009年年度已公公示的高高新技术术企业进进行申报报材料审审查、现现场调查查等方式式，先后后核销

25、部部分不符符合要求求的高新新企业，也以大大、中型型企业为为主。这这些企业业虽然已已经通过过各省市市高新认认定管理理办公室室的认定定，并经经过为期期15个个工作日日的公示示期，最最终业也也未能取取得高新新证书。高企企申报中中的常见见问题知识识产权没有有知识产产权证书书、独占占许可合合同未进进行备案案、独占占许可并并非全球球独占许许可。研发发费用每年年研发费费不符合合规定、研发费费归集口口径不符符合要求求高新新技术产产品（服服务）收收入高新新收入不不符合比比例、产产品（服服务）不不属于高高新、收收入归集集没有明明确的证证明。其他他瑕疵研发发活动没没有持续续进行、科技成成果转化化能力不不足、项项目管

26、理理水平欠欠缺。（七七）高企企复审复审审意义：政府监监督手段段是是否持续续进行研研究开发发是是否持续续进行技技术成果果转化是是否形成成核心自自主知识识产权（即主要要产品（服务）的核心心技术是是否拥有有自主知知识产权权）复审审时间高新新技术企企业资格格期满前前三个月月内企业业应提出出复审申申请（复复审申请请书与初初次认定定的申请请书相同同）。不提提出复审审申请或或复审不不合格的的，其高高新技术术企业资资格到期期自动失失效。广东东省高企企复审时时间安排排：分两两批（66月、99月），每家企企业只能能提出一一次复审审申请。复审审应提交交的材料料1. 复审审申请书书。即高高新技术术企业认认定申请请书。

27、2. 近33年的技技术创新新活动报报告3. 近33年研究究开发费费用专项项审计报报告4. 近11年高新新技术产产品（服服务）收收入专项项审计报报告5. 其他他近33年的财财务报表表审计报报告（要要求附注注中批露露当年的的研发费费用支出出；近11年年度度审计报报告，还还须在附附注中披披露 高高新技术术产品（服务）收入）。近33年的企企业所得得税年度度纳税申申报表,须有主主管税务务机关的的盖章。复审审审查1须符合合高新技技术企业业认定的的六个条条件2审查重重点：（11）企业业是否持持续进行行了研究究开发活活动（22）企业业的研发发投入强强度是否否符合规规定2000820110年度度研发费费总额占占

28、销售收收入总额额的比例例：6%、4%、3%；境内内研发费费总额占占全部研研发费总总额的比比例不低低于600%。复审审通过对符符合条件件的企业业，按照照认定定办法第十一一条（四四）款进进行公示示与备案案，并由由认定机机构颁发发“高新新技术企企业证书书”。通过过复审的的高新技技术企业业资格自自颁发“高新技技术企业业证书”之日起起有效期期为三年年。有效效期满后后，企业业再次提提出认定定申请的的，按初初次申请请办理。（八八）高企企认定（复审）中的部部门分工工1. 技术术部门：近近3年内内开展了了哪些研研发项目目？是否否属于重点领领域的的范围？近近3年内内有哪些些技术成成果转化化？上上年度通通过技术术创

29、新、开展研研发活动动所形成成的符合合重点点领域要求的的高新技技术产品品（服务务）有哪哪些？是是否建立立研发项项目管理理制度？一是健健全企业业内部研研究开发发项目立立项审批批制度，规范立立项报告告、立项项决议、产学研研合作项项目的合合同或协协议等立立项文件件的管理理；二是是加强研研发过程程的管理理，做好好每一个个研发项项目实验验数据、测试报报告的收收集整理理；三是是注重研研发成果果的结题题验收，加强专专利等知知识产权权的申请请工作。2. 人事事部门做好好人事档档案管理理工作。企业员员工档案案要建立立齐全，其中科科技、研研发人员员要求集集中或单单独建立立档案管管理，科科技人员员花名册册上要注注明学

30、历历证书、身份证证号、工工作岗位位、职务务及参加加本单位位工作时时间等详详情；每每个科技技人员的的劳务合合同、身身份证复复印件和和学历证证书复印印件要归归入档案案备查。3. 知识识产权部部门近33年内获获得了哪哪些自主主知识产产权？获获得方式式是什么么？其来来自哪些些研发项项目（RRD）或或与哪些些高新技技术产品品（服务务）（PPS）相相关？关关联度如如何？4. 财务务部门是是否建立立以研发发项目为为基础的的专账制制度？是是否按新新会计准准则对研研究开发发费用进进行日常常核算？是是否单独独核算高高新技术术产品（服务）收入？四、需关注注的重点点财务问问题（一一）研究究开发费费用1. 研究究开发费

31、费的归集集标准：按会计计规范还还是税法法规定？问题题：申报报高企时时认可的的研发费费归集范范围和申申请加计计扣除时时允许享享受加550%扣扣除优惠惠的研发发费范围围并非相相同，对对企业而而言，在在日常的的研发费费会计核核算中该该如何归归集？是是否是必必须按高高企和加加计扣除除要求来来进行会会计核算算？建议议：企业业的日常常会计核核算：遵遵循会计计规范。企业业申请税税收优惠惠：遵循循税法的的规定。申报高高企时，则按照照高企的的要求填填列“研研究开发发费用结结构明细细表”，数据来来自日常常的研发发费会计计核算；申请加加计扣除除优惠时时，则按按加计扣扣除的要要求填列列“研发发费归集集表”，数据也也来

32、自日日常的研研发费会会计核算算。2. 税法法上对研研究开发发费用的的界定及及归集高企认定定加计扣除除1.人员员人工在职直接接从事研研发活动动人员的的工资、薪金、奖金、津贴、补贴2.直接接投入从事研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费；专专门用于于研发活活动的仪仪器、设设备的租租赁费；3.折旧旧费与长长期待摊摊费用专门用于于研发活活动的仪仪器、设设备的折折旧费。4.设计计费用新产品设设计费、新工艺艺规程制制定费5.装备备调试费费专门用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费。6.无形形资产摊摊销专门用于于研发活活动的软软件、专专利权、非专利利技术等等无形资资产的

33、摊摊销费用用。7.其他他费用与研发活活动直接接相关的的技术图图书资料料费、资资料翻译译费；研研发成果果的论证证、评审审、验收收费用8.委托托外部研研发费(11) 申申报高企企需提交交：企业年度度研究开开发费用用结构结结构明细细表（按近33年每年年分别填填报）(22) 申申报加计计扣除需需提交：须按按照税法法允许加加计扣除除的研发发费用范范围，从从日常的的会计核核算中取取数，准准确归集集并填写写：“研研发项目目可加计计扣除研研究开发发费用情情况归集集表”3.会计上上研究开开发费用用的界定定及核算算（11）会计计上研发发费的范范围界定定财财政部关关于加强强企业研研发费用用财务管管理的若若干意见见(

34、财财企2200771994号)。为新新企业业财务通通则的的配套规规范；研研发费用用（即原原“技术术开发费费”）：指企业业在产品品、技术术、材料料、工艺艺、标准准的研究究、开发发过程中中发生的的各项费费用。(2) 会计上上研发费费的归集集范围：1） 研发发活动直直接消耗耗的材料料、燃料料和动力力费用；（研发发材料费费）2） 企业业在职研研发人员员的工资资、奖金金、津贴贴、补贴贴、社会会保险费费、住房房公积金金等人工工费用以以及外聘聘研发人人员的劳劳务费用用；（研研发人员员费）3） 用于于研发活活动的仪仪器、设设备、房房屋等固固定资产产的折旧旧费或租租赁费以以及相关关固定资资产的运运行维护护、维修

35、修等费用用；4） 用于于研发活活动的软软件、专专利权、非专利利技术等等无形资资产的摊摊销费用用；5） 用于于中间试试验和产产品试制制的模具具、工艺艺装备开开发及制制造费，设备调调整及检检验费，样品、样机及及一般测测试手段段购置费费，试制制产品的的检验费费等；6） 研发发成果的的论证、评审、验收、评估以以及知识识产权的的申请费费、注册册费、代代理费等等费用；7）通过外外包、合合作研发发等方式式，委托托其他单单位、个个人或者者与之合合作进行行研发而而支付的的费用；8） 与研研发活动动直接相相关的其其他费用用，包括括技术图图书资料料费、资资料翻译译费、会会议费、差旅费费、办公公费、外外事费、研发人人

36、员培训训费、培培养费、专家咨咨询费、高新科科技研发发保险费费用等。财企企200071944号文对对研发费费用的排排除性规规定：企业业依法取取得知识识产权后后,在境境内外发发生的知知识产权权维护费费、诉讼讼费、代代理费、“打假假”及其其他相关关费用支支出,从从管理费费用据实实列支,不应纳纳入研发发费用。分析析：无形形资产的的后续支支出：费费用化处处理(33) 研研发费用用的会计计核算方方法：全部部费用化化。旧旧企业会会计准则则和旧会会计制度度，采用用此观点点。核核算科目目：“管管理费用用研究究开发费费用”全部部资本化化。有条条件的资资本化。新新企业会会计准则则：采用用此观点点。核核算科目目：“研

37、研发支出出”(44) 新新会计准准则的规规定：有有条件的的资本化化法将研研究开发发项目区区分为：研究阶阶段与开开发阶段段。研研究阶段段的支出出：于发发生时计计入当期期损益；开开发阶段段的支出出：同时时满足下下列条件件的,确确认为无无形资产产；不符符合资本本化条件件的计入入当期损损益；若若确实无无法区分分研究阶阶段的支支出和开开发阶段段的支出出，将其其全部费费用化，计入当当期损益益。研发发支出资资本化的的五个条条件：完完成该无无形资产产以使其其能够使使用或出出售在技技术上具具有可行行性；具具有完成成该无形形资产并并使用或或出售的的意图；能能证明无无形资产产产生经经济利益益的方式式；有有足够的的技

38、术、财务资资源和其其他资源源支持,以完成成该无形形资产的的开发,并有能能力使用用或出售售该无形形资产；归归属于该该无形资资产开发发阶段的的支出能能够可靠靠地计量量。会计计处理：科科目设置置：研发发支出。可按研研究开发发项目，分别“费用化化支出”、“资资本化支支出”进进行明细细核算。参参考设置置：研发发支出XX研研发项目目费用用化支出出人工工费等研发发支出XX研研发项目目资本本化支出出人工工费等具体体处理：日常常会计核核算：相相关研发发费用发发生时：借：研发支支出费费用化支支出 资本化化支出贷：原材料料/应付付职工薪薪酬等相相关科目目会计计期末：A. 对费费用化支支出,转转入管理理费用：借：管理

39、费费用贷：研发支支出费费用化支支出B.对资本本化支出出部分，则等到到该无形形资产达达到预定定用途时时借：无形资资产贷：研发支支出资资本化支支出对于于已形成成无形资资产的研研究开发发费，从从其达到到预定用用途的当当月起，按直线线法摊销销：（税税法规定定的摊销销年限不不低于110年）借：管理费费用贷：累计摊摊销(55) 研研发费会会计核算算的常见见问题及及参考建建议问题题1：未未建立研研发投入入管理体体系,研研发费支支出得不不到完整整归集。企业管管理层的的误解：认为研研发费核核算纯属属财务问问题，只只对财务务部门提提出核算算要求,未对业业务部门门提出管管理要求求。分析析：事实实上，财财务部门门仅仅

40、是是对研发发费支出出进行事事后反映映,如果果企业不不建立一一套管理理体系对对研究开开发投入入的计划划、立项项、事中中管理进进行规范范,财务务核算只只能是“无本之之木”。建议议：建立立健全科科技投入入管理体体系。为为准确核核算企业业的研究究开发费费支出和和加强研研究开发发费支出出的管理理,结合合企业的的研究开开发活动动,企业业应建立立研究开开发项目目的事前前、事中中、事后后评估管管理体系系,将研研究开发发项目的的管理责责任落实实到具体体部门,并建立立预算和和决算管管理制度度,即由由某一部部门负责责全企业业研究开开发项目目的计划划审核、立项、计划下下达、预预算执行行等事前前、事中中管理,项目结结束

41、到财财务部门门统一办办理决算算。问题题2：技技术开发发等部门门与财务务部门缺缺乏良好好的沟通通,造成成财务核核算偏差差。企业业研发费费的事前前和事中中管理职职能一般般设在技技术开发发部门,技术人人员由于于受专业业知识的的限制,对哪些些支出项项目应列列为研究究开发费费范围概概念比较较模糊。单凭自自己的理理解进行行研发费费的事前前及事中中管理,到进行行事后财财务核算算和反映映时,财财务部门门会发现现一些不不属于研研究开发发费支出出范围的的事项被被技术开开发部门门包括进进来。同同样,一一些本应应划入研研究开发发费支出出的项目目,也被被技术开开发部门门早早“枪毙”了,财财务人员员根本无无从所知知。建议

42、议：加强强部门间间的协调调和沟通通。企业业各部门门应充分分认识到到国家相相关研究究开发费费政策给给企业带带来的好好处,认认识到研研究开发发费的核核算不单单单是财财务部门门的事情情,以实实现企业业价值最最大化为为工作指指导方针针,加强强沟通意意识,保保证研究究开发费费的准确确归集与与核算,维护企企业合法法权益。问题题3：未未建立单单独的会会计核算算体系，不能进进行充分分反映。目前很很多企业业的会计计核算体体系没有有对企业业研究开开发费的的支出进进行充分分的核算算和反映映,而是是分散于于不同的的会计科科目，如如：技术术开发机机构的人人工，企企业一般般列入管管理费用用下的工工资；研研究设备备的折旧旧

43、，列入入管理费费用下的的折旧；新产品品试制失失败材料料损失，计入制制造费用用或产品品材料成成本；咨咨询费中中的技术术咨询费费，计入入管理费费用下的的咨询费费；科研研人员的的福利费费支出，列入管管理费用用下的福福利费。建议议：规范范会计核核算体系系。建立立以研发发项目为为基础的的专账管管理制度度。核算算方法见见前所述述。问题题4：财财务核算算人员不不能准确确把握理理解企业业研究开开发费的的核算范范围。如如：企业业财务人人员将“研究机机构”的的狭义理理解,认认为其仅仅仅是企企业技术术中心或或研究所所属下的的从事直直接科研研攻关研研究的几几个科室室,而将将科研研研究辅助助部门、中间试试验等部部门排除

44、除在外,因此仅仅仅将直直接从事事科研攻攻关人员员的工资资列入了了研究开开发费支支出,而而辅助科科研部门门发生的的该部分分费用本本属研究究开发费费支出范范围,却却被列入入了制造造费用等等其他费费用列支支渠道,造成了了研究开开发费核核算的漏漏项。建议议：熟悉悉研究开开发费的的会计规规范和税税务规范范问题题5：研研究开发发设备的的折旧难难以准确确核算。在企业业技术研研究和新新产品的的试制过过程中,除使用用技术研研究专用用设备外外,通常常也要用用到企业业大生产产设备,由于占占用大生生产设备备进行研研究开发发的时间间没有合合理的统统计办法法,无法法计算相相应的折折旧费。建议议：与生生产共用用的设备备,企业业应建立立技术开开发占用用工时统统计制度度,由设设备日常常使用部部门