审计实务（第二版）32审计报告

1、审计实务终结审计知识点32 审计报告课堂阅读Case Introduction案例导入学习目标了解审计报告的含义和作用熟悉审计报告的基本内容熟悉审计报告的参考格式掌握在审计报告中增加强调事项段和其他事项段熟悉需要增加强调事项段和其他事项段的情形学习目标和重难点重、难点强调事项段其他事项段审计报告的参考格式审计报告的含义和作用01审计报告的基本内容02审计报告的参考格式03在审计报告中增加强调事项段和其他事项段04知识框架是注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告审计报告的含义和作用01按照审计准则的规定执行审计工作 通

2、过对财务报表发表意见履行审计业务约定书的责任 以书面形式出具审计报告 在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 审计报告的特征审计报告的作用鉴证作用政府有关部门判断财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告。企业的投资者，主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。证明作用审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。保护作用注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程

3、度上对被审计单位的债权人和股东以及其他利害关系人的利益起到保护作用。标题 收件人 审计意见 形成审计意见的基础管理层对财务报表的责任注册会计师对财务报表审计的责任 按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用） 注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章报告日期审计报告的基本内容02标题 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”收件人注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针

4、对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层。审计意见第一部分指出已审计财务报表，应当包括下列方面：（1）指出被审计单位的名称；（2）说明财务报表已经审计；（3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；（4）提及财务报表附注；（5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见。如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“我们认为，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制，公允反映了”的措辞。审计意见说明财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编

5、制基础编制，公允反映了财务报表旨在反映的事项。审计意见部分由两部分构成形成审计意见的基础审计报告应当包含标题为“形成审计意见的基础”的部分。该部分提供关于审计意见的重要背景，应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方面：说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分。声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求对被审计单位保持了独立性，并履行了职业道德方面的其他责任。声明中应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则。说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。管理层对财务报表的责任段审计报告应

6、当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的部分，其中应当说明管理层负责下列方面：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（2）评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。注册会计师对财务报表审计的责任说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。说明合理保证是高水平的保证，但按照审计准则执行的审计并不

7、能保证一定会发现存在的重大错报。 说明错报可能由于舞弊或错误导致。在说明错报可能由于舞弊或错误导致时，注册会计师应当从下列两种做法中选取一种：描述如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；根据适用的财务报告编制基础，提供关于重要性的定义或描述。按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。 注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。在审计报告中指明项目合伙人有助于进一步增强对审计报告使

8、用者的透明度，有利于增强项目合伙人的个人责任感。因此，对上市公司整套通用目的财务报表出具的审计报告应当注明项目合伙人。会计师事务所的名称、地址和盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。审计报告除了应由注册会计师签名和盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。在实务中，审计报告通常载于会计师事务所统一印刷的、标有该所详细通讯地址的信笺上，因此，无须在审计报告中注明详细地址。报告日期 审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包

9、括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。审计报告的日期向审计报告使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。审计报告的参考格式03 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段04强调事项段01其他事项段02审计报告的种类性质不同审计意见类型不同标准审计报告非标准审计报告非无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告无法表示意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无保留意见的审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。 标准

10、审计报告标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。 是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非标准审计报告是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。强调事项段强调事项段增加强调事项段的情形 按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见。当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告

11、中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定。提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制。注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难【做中学】（单选题）下列事项中，不会导致注册会计

12、师在审计报告中增加强调事项段的是（ ）。A. 在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 B. 所审计财务报表采用特殊编制基础编制 C. 含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改 D. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息指出审计意见没有因该强调事项而改变在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见根据审计业务的具体情况，按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表非无保留意见适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露按照中国注册会计师审计准则第1324号持续经营的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财