会计学原理（第二版）第07章 会计账簿

1、会计学原理（第2版）Principles of Accounting第7章 会计账簿会计专业英语教程 3目 录1.1 会计账簿的概念及分类11.3 对账与结账及更换31.2 账簿登记与错账更正方法2会计学原理（第2版） 4 会计账簿的概念及分类（一）会计账簿的含义会计账簿又称账本，指由一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。通过账簿可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的会计信息，是期末编制会计报告的基础和依据。一、会计账簿的概述会计学原理（第2版） 5 会计账簿的概念及分类（二）会计账簿设置的意义（1）账簿可以为企业经营管理提

2、供系统、完整的会计核算资料。（2）账簿可以为编制会计报表提供数据资料。（3）账簿是考核企业经营业绩、加强经济核算、分析经济活动的重要依据。一、会计账簿的概述会计学原理（第2版） 6 会计账簿的概念及分类（一）按用途不同划分会计账簿按照用途不同可以划分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日连续登记的账簿，序时账簿按其记录的内容不同又分为普通日记账和特种日记账。2分类账簿，是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿，简称分类账。按账簿反映内容详细程度不同，分类账簿又分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账）。二、会计账簿的分类会计学原

3、理（第2版） 7 会计账簿的概念及分类3备查账簿，也称辅助账簿，是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料，例如，会计人员可以通过查询备查账簿了解更为详细的某项经济业务内容。二、会计账簿的分类会计学原理（第2版） 8 会计账簿的概念及分类（二）按其外表形式不同划分会计账簿按其外表形式不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。1订本式账簿，是指把许多账页装订成册的账簿。这种账簿，账页固定，既可避免账页散失，又可防止账页被抽换，比较安全。但订本式账簿也存在缺点，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账。当账

4、页总数和账簿中各账户预留账页数同实际需要量不一致时，会造成账页不足，影响账户连续记录，或账页过多造成浪费。二、会计账簿的分类会计学原理（第2版） 9 会计账簿的概念及分类2活页式账簿，是把分散的账页装在活页夹内，并可以随时取放（增减）账页的账簿。账页可根据需求确定，登记方便，可同时由数人分工记账。3卡片式账簿，是将一定数量的卡片式账页装存于专设的卡片箱中，账页可以根据需求随时增添的账簿。二、会计账簿的分类会计学原理（第2版） 10 会计账簿的概念及分类（三）按账页格式不同划分会计账簿按照账页格式的不同可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1三栏式账簿三栏式账簿体现了账户的基本结构。账

5、页设有借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。它主要是适用于只有金额而没有实物量的经济业务，作为账页格式中最基本的结构被大多数企事业单位所应用。二、会计账簿的分类会计学原理（第2版） 11 会计账簿的概念及分类2多栏式账簿多栏式账簿是指根据经济业务的特点和管理要求，在借方或者贷方科目下设置若干明细科目的专栏的账簿。根据其内容可以进一步划分为借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。3数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账页的借方、贷方和余额下分别设置数量、单价、金额三个栏目，用来反映实物的数量和金额的账簿，是制造业企业最常用的账簿形式之一。二、会计账簿的分类会计学原理（第2版） 12 账簿登记与错

6、账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） （一）日记账的登记日记账主要用于逐日核对和监督库存现金、银行存款的收入、支出和余额的情况。库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。1库存现金日记账库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每日的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。其格式如所示。13 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 14 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 2银行存款日记账银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银

7、行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。其格式如图7-5所示。15 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） （二）分类账簿的登记1总分类账簿的登记总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。它是按一级科目开设，用以反映和监督各项资产、负债、所有者权益、成本和收入以及经营成果的总括核算资料的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目，格式如图7-7所示。16 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 总分类账的登记方法。总分

8、类账可以根据记账凭证逐笔登记，即根据专用记账凭证或者通用记账凭证，按照交易或事项发生的时间顺序进行逐笔登记；也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。17 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） （二）分类账簿的登记2明细分类账的登记明细分类账的格式。明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。18 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） （1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各

9、项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，不同的是总账的外表形式为订本式，而明细账多为活页式，适用于只进行金额核算的账户，其格式如图7-8所示。19 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） （2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账的借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其格式如图7-9所示。20 账簿登记与错账更正方法一、会计账

10、簿的登记会计学原理（第2版） （4）横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。21 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 3总分类账与明细账平行登记平行登记是指经济业务发生后，根据审核无误的会计凭证，一方面登记有关的总分类账，另一方面同时登记总分类账所属的明细分类账。二者平行登记需要注意：同依据，即二者都是根据相同的经济业务，按照不同的账务处理程序，即登记总分类账又登记所属明细账簿。22 账簿登记与

11、错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 同期间，对发生的同一笔经济业务，总分类账和所属明细账必须在同一会计期间全部登记入账。同方向，在某一总分类账和所属明细账簿中登记同一笔经济业务内容时，方向必须相同，即在总分类账户中是借方，在明细账簿中登记的也是借方。同金额，即总分类账簿和明细账簿登记的同一项经济业务时，其发生的金额必须相同。23 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） （三）账簿登记规范 登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如打“”），防止漏记、重记

12、和错记等情况的发生。 各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。24 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 登记账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。红色墨水只能用于制度规定的按红字冲账的记账凭证、在不设减少金额栏的多栏式账页中登记减少数，在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额等情况。 记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的二分之一，以便留有改错的空

13、间。25 账簿登记与错账更正方法一、会计账簿的登记会计学原理（第2版） 结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。26 账簿登记与错账更正方法二、错账更正方法会计学原理（第2版） （一）产生错账的两种情况1影响借贷平衡的错账。它通常有倒码、错位、反方等。倒码就是相邻数字颠

14、倒，如58错记为85；错位就是多记或少记位数，如300 错记为3 000，或5 000 错记为500 ；反方就是记错借贷方向，如将借方发生额错记到贷方，出现一方重记，而另一方未记，借贷两方一方记账，另一方漏账。以上错账在试算平衡时能够发现。2不影响借贷平衡的错误。它主要有：重记整笔业务、漏记整笔业务、窜账，即把甲账户发生额错记入乙账户中，几种错误交织，差数相抵销。以上错账在试算平衡时不易发现。27 账簿登记与错账更正方法二、错账更正方法会计学原理（第2版） （二）错账查找方法1全面检查法。这种方法是指对整个会计工作进行全面检查，即需要把一定时期内的所有账目进行逐笔核对的检查方法。（1）正查法。

15、正查法是指按照记账工作的顺序检查账簿，从原始凭证逐笔查到试算平衡表的方法。（2）逆查法。逆查法是指逆着记账工作的顺序检查账簿,它与顺查法的查找顺序正好相反。28 账簿登记与错账更正方法二、错账更正方法会计学原理（第2版） 2个别检查法个别检查法，是针对记账人员的偶然疏忽造成的错误，出错较少，使用个别检查法更有效率。个别检查法，有很多种具体方法，常用的主要包括差额法、初二法、除九法等。（1）差额法。这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。（2）除二法。这是将账账之间差额数字除以二，按商数来查找差错的方法，这种方法适用于查找方向记反账的错误。（3）除九法。除九法是指用差数除以9来查找错账的方

16、法。此法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的差错。29 账簿登记与错账更正方法二、错账更正方法会计学原理（第2版） （三）错账更正方法账簿记录应做到整洁，记账应力求正确，如果账簿记录发生错误，应按规定的方法进行更正。更正错账的方法有：划线更正法、红字冲销法、补充登记法。1划线更正法。在结账以前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于记账时文字或数字上的笔误，应采用划线更正法。2红字冲销法。红字更正法是指由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法。30 账簿登记与错账更正方法二、错账更正方法会计学原理（第2版） 3补充登记法。记账以后，如果

17、发现记账凭证和账簿记录的金额有错误（所记金额小于应记的正确金额），而应借、应贷的会计科目没有错误，应用补充登记法进行更正。【例】冰阳公司生产部门领用一般耗材7 000元，应计入“制造费用”，编制记账凭证时，会计人员误将金额写成了700元并已登记入账。31 账簿登记与错账更正方法二、错账更正方法会计学原理（第2版） 借：制造费用 700 贷：原材料 700为了更正如上错误，应该填写一张蓝字金额的记账凭证，金额是少记金额。即：借：制造费用 6 300 贷：原材料 6 30032对账与结账及更换一、对账会计学原理（第2版） 对账就是指在本期内对账簿记录所进行核对。对账包括账证核对、账账核对、账实核对

18、。1账证核对，是指各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对，有助于发现对账中可能存在错误。2账账核对，是指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括：（1）总分类账各账户本月借方发生额合计数与贷方发生额合计数是否相等；期末借方余额合计数与贷方余额合计数是否相等，以检查总分类账户的登记是否正确。33对账与结账及更换一、对账会计学原理（第2版） （2）各明细分类账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符，以检查各明细分类账的登记是否正确。（3）现金日记账和银行存款日记账的本期借、贷方发生额合计数及期末余额合计数与总分类账应该分别核对相符，以检查日记账的登记是否正确。（4）会计

19、部门有关财产物资的明细分类账结存数，应该与财产物资保管或使用部门的有关保管账的账存数核对相符，以检查双方记录是否正确。34对账与结账及更换一、对账会计学原理（第2版） 3账实核对，是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对，一般是通过财产清查进行的。具体内容包括：（1）现金日记账账面余额与实地盘点的库存现金实有数相核对。（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目（银行对账单）相核对。（3）各种财产物资明细分类账账面余额与其清查盘点后的实存数相核对。（ 4 ）各种应收、应付款明细分类账账面余额与有关债务、债权单位的账目相核对。35对账与结账及更换一、结账会计学原理（第2版） （一）结账的含义结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，于会计期末按照规定的方法结算账目，包括结算出本期发生额和期末余额。另外，企业因联营、股份制改革、与外商合资、单位撤销或兼并等原因，需要办理账务交接时，也需要进行结账。36对账与结账及更换二、结账会计学原理（第2版） （二）