中级财务会计（第七版）第15章会计调整

1、20211第十五章 会计调整20212第一节 会计政策及其变更第二节 会计估计及其变更第三节 前期差错及其更正 第四节 资产负债表日后事项目 录20213第一节 会计政策及其变更一、会计政策 概念：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 特点： 1.会计政策的强制性 2.会计政策的层次性20214第一节 会计政策及其变更一、会计政策 重要的会计政策一是判断该项目在性质上是否属于企业日常活动二是判断项目金额大小的重要性企业应当披露的重要会计政策参见教材P50320215二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的

2、行为 依法变更 自行变更 20216二、会计政策变更不属于会计政策变更的情况：1.企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策2.企业对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策20217三、会计政策变更的会计处理（一）会计政策变更的会计处理原则1.企业依法变更会计政策时，应当分别按以下情况进行会计处理：（1）国家发布了相关的会计处理办法的，则按照国家发布的相关的会计处理规定进行处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法的，则采用追溯调整法进行会计处理。2.企业自行变更会计政策时，应采用追溯调整法进行会计处理。20218三、会计政策变更的会计处理 (二)追溯调整法 追溯

3、调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 关键概念：会计政策变更的累计影响数20219(二)追溯调整法步骤 ： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数 第二步，进行相关的账务处理 第三步，调整财务报表相关项目 第四步，附注说明 注意具体业务的处理202110（三）未来适用法在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理 202111（三）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更

4、影响数的方法 只在变更当期采用变更后的会计政策，会计估计变更仅影响变更当期202112四、会计政策变更的披露附注中披露： （一）会计政策变更的性质、内容和原因（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 五、会计政策变更与会计估计变更的划分以会计确认是否发生变更作为判断标准以计量基础是否发生变更作为判断标准以列报项目是否发生变更作为判断标准202113202114第二节 会计估计及其变更一、会计估计（一）会计估计的概念 会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作

5、的判断。（二）会计估计的特点1.会计估计的存在是由于经营活动中内在的不确定因素的影响2.在进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性（三）会计估计的判断 企业会计估计的判断，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额202115二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整 202116二、会计估计变更企业赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修改注意区分“会计政策变

6、更”与“会计估计变更”202117三、会计估计变更的会计处理企业应采用未来适用法 在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果 202118 四、会计估计变更的披露 在附注中披露：（一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 202119第三节 前期差错及其更正 一、前期差错的概念及类型（一）概念 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准

7、报出时能够取得的可靠信息。（二）前期差错的类型前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。202120第三节 前期差错及其更正 二、前期差错重要性的判断 重要的前期差错，足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。202121第三节 前期差错及其更正 三、前期差错更正的会计处理 （一）不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

8、属于影响损益的，应直接计入本期与前期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。见例题1548202122第三节 前期差错及其更正 三、前期差错更正的会计处理（一）重要的前期差错的会计处理对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。对于发生的重要前期差错，如影响损益，企业应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。例题见159202123第三节 前期差错及其更正 四、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：前期差错的性质；各

9、个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。202124第四节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间（一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 “有利或不利事项”，是指资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和 经营成果具有一定影响（既包

10、括有利影响也包括不利影响）。202125第四节 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。202126第四节 资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是

11、指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项有两个特点：其一是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。实例见例151214202127第四节 资产负债表日后事项二、资产负债表日后事项的内容（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后所发生情况的事项。 非调整事项的特点是：第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；第二，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。实例见例1515202128三、资产负债表日后发生的调整事项的会计处理（一）资产负债表日后调整

12、事项的处理原则 企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目处理。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中处理。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末余额或本年金额，当期编制的财务报表相关项目的期初余额或上年数；经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容，还应当调整报表附注相关项目的数字。 （二）资产负债表日后调整事项释例见例1516、17202129四、资产负债表日后非调整事项的处理（一）非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日的存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。（二）非调整事项的处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，企业不必调整资产负债表日编制的年度财务报表中已确认的金额，但需要在财务报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。例151820