基于高校治理结构的内部会计控制研究

1、本科生毕业论文(设计)题目基于高校治理结构的内部会计控制研究学生姓名王彤彤学号 20131321058学院 经济管理学院专业 会计学指导教师 姚晖二一七年五月十五日基于高校治理结构的内部会计控制研究王彤彤南京信息工程大学经济管理学院，江苏 南京 20131321058摘要：随着现代高等院校的制度建设和设施建设，高校治理结构成为了现代高校发展道路上不可忽视的一个重要环节。我国高等教育事业的深化改革，要求高校的经营者和管理者能够良好地处理好校内资源的分配，建立起具有可操作性和合理性的治理结构。治理结构与内部会计控制之间保持着正发展的关系，从这个角度出发,应当从治理结构的角度加强高校内部会计控制,探

2、寻两者的连接点。本文运用了理论研究、案例研究法，对我国高校治理结构、内部会计控制进行了分析，并通过高校部分现存问题作为案例探讨二者联系，结合近年来出台的相关法律法规提出建议。关键词：高校；治理结构；内部会计控制；Research on internal accounting control based on university governance structureTongtong WangCollege of economics and management，NUIST ,Nanjing 20131321058,ChinaAbstract:With the construction of

3、 modern institutions of higher learning and the construction of facilities, the governance structure of colleges and universities has become an important part of the development of modern colleges and universities.The deepening reform of higher education in China requires that managers and administr

4、ators of colleges and universities should be able to deal with the allocation of school resources properly and establish a workable and reasonable governance structure.The quality of governance structure is directly related to the construction of internal accounting control system, and it is the pre

5、mise and guarantee of the construction of internal accounting control system.This article is mainly based on theoretical research and case analysis, describes the present situation of the university governance structure and the internal accounting control in universities, and explores the connection

6、 between the two through the existing problems in universities.Combined with the relevant laws and regulations promulgated in recent years, suggestions are made in order to optimize the governance structure of colleges and universities to optimize the internal accounting control system construction

7、measures.Key word：Colleges and universities; governance structure; internal accounting control; 1.引言1.1研究背景近几年来，我国高等教育事业呈现出稳定且强大的发展态势，社会公众对于高等教育的关注度，以及社会受教育群体对接受高等教育的渴望程度日益提高。各地高校也开始充分利用我国有关的法律和政策快速发展，但是，由于在高校改革、发展的过程中，没有很好地把控和处理好内部会计审计工作，导致了我国高校的其发展中出现了资金流动问题、经费使用问题、资产亏损问题等，这需要我国高校的管理者合理地进行资源分配，建立起

8、完备的内部会计控制体系和治理结构。然而，高校作为非盈利组织，内控制度的失范导致了一系列问题，诸如腐败、行政色彩严重等，从一定程度上引发了高校资源危机、价值危机与公信危机。在高校治理结构建设的过程中，内部会计控制是否能够有一个良好的实施环境，在一定程度上取决于高校的治理结构，高校治理结构是内部会计控制得以开展的平台，治理结构为内部会计控制提供了保障和实施空间。高校管理者如果想要规范校内的经济行为、会计行为，就必须建立起合理且可行的内部会计控制制度。内部会计控制制度还可以保证高校财务制度能够顺利的进行，找出高校财务管理制度中的漏洞和问题，进一步保障会计信息不出现错误和舞弊，尽可能的规避一切可能、潜

9、在的经济风险，防止我国国有资产的流失。因此，在现代高校治理结构建设中，需要考虑到内部会计控制体系的同步建设，将其巧妙地结合起来，适应高校的发展。我国学术界中将治理结构与内部会计控制结合研究的文献较少，因此，本文主要结合了高校治理结构和内部会计控制，进行了制度建设、治理结构优化等研究。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的：高校的治理结构一直以来都是我国现代大学管理的重要手段和措施，治理结构在很大程度上为内部会计控制提供了一个良好的空间和平台，为内部会计控制的实施提供了保障。因此，本文通过分析和研究高校治理结构、内部会计控制的现状，来实现对其完善和优化。1.2.2研究意义：理论意义标题号不规范，

10、用（1）（2）：着重分析了我国高校内部会计控制的相关理论，在理论研究的基础上，提出了我国高校的治理结构与内部会计控制之间的关系，明确了我国高校治理结构对内部会计控制的影响和作用，因此，高校的管理制度想要完善和创新，首要任务就是完善高校的治理结构。在高校治理结构的基础上，对内部会计控制进行了进一步的研究，具有一定的理论意义。2）实践意义：对于我国高校内部控制的实践具有指导意义上的加强。科学合理的高校治理结构能够促使管理层认识到本高校的利益所在,且能高效地寻求这种利益,并为各个权力部门配置合适的管理人员。本文的研究成果可以使得管理层在完善治理结构基础上，有力的保障高校各项资产、资金，保证财务信息的

11、真实可靠，对经济犯罪案件提高预见性、警惕性，及时辨别，并及时采取一定预防措施，确保经营目标的实现。2.国内外研究现状扩充2.1公司治理的研究现状卡得伯利报告（1963），其从金融学的角度对企业治理结构进行了研究，提出了金融学角度下公司治理结构的内部控制措施，报告表明，公司需要完善内部会计控制措施，建立起专门的委员会和负责部门，实行独立董事制度的同时，也要将内部控制作为公司治理中的重要环节。刘凤娟（2017）在对企业的内部会计控制进行研究的同时，也对公司的治理结构进行了研究，其提出公司的治理结构和内部会计控制在一定程度上是具有关联性的，内部会计控制和治理结构的目标在很大程度上是相似的，其具有一致

12、性和相同性，在公司治理结构完善的过程中，可以借鉴内部会计控制制度，以此来弥补彼此间的不足，二者具互动性。2.2高校治理的研究现状李万明，孙亚军（2012）认为，在高校应该学习现代管理理念，构建科学的管理机制，在大学设立类似于董事会的机构，如校理事会，作为大学的最高权力机构和决策机构，理事会由校内部和外部的人员参加，理事会主席独立于相应的行政系统。 周红军（2016）提出，完善高校治理结构，首先应当完善大学章程，其次深化校务公开程度。2.3企业内部控制的研究现状哈姆珮尔报告（1986）分析，企业内部控制的最终目的是为了实现资产的保护和安全，在内部控制的过程中，需要保障会计记录工作的顺利开展，保障

13、会计信息的真实性，对外能够真实地反映出企业的经济现状。上世纪末，西方国家将内部控制的重要转移至治理结构的建立上，美国的内部控制整体框架构，对内部会计控制的目标进行了界定，主要有：经营业务效率和效力；财务报告的可靠性；满足可适应的法律和法规，三个重要要素。其中，内部会计控制的构成要素有五个，分别为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等Research Methodolog and Accounting Theory Formulation. The Accounting Review. July 1960:399 。王志（2016）在基于公司治理结构的内部会计控制系统研究中认为，利

14、益攸关者之间试图建立一种系统的桥梁，实现权利的分配和平衡的公司治理。内部会计控制是公司的内部控制系统内的核心业务，是一种使公司加强财务管理，防范经营风险，完善治理结构系统的治理安排。2.4高校内部控制的研究现状卓宝光（2012）认为，内部会计控制作为高校管理的重点工作，应当占据一定的主导地位，高校管理者应当建立起追究责任制。刘向伟,王艳丽（2012）通过实证研究，对高校资金管理问题进行了研究，其认为内部会计控制的主要目的在于完善监督和管理的功能。王荣涛（2017）认为，我国事业单位尤其是高等教育院校的会计体系薄弱，内部会计控制力度不足，相关人员的专业性较弱，这是我国高校发展中亟待解决的问题。2

15、.5述评国内外学者对于高校治理结构和内部会计控制的研究较为全面，有部分学者也结合了企业治理结构和内部会计控制理论进行了对比研究和分析，这也说明了高校治理结构和内部会计控制理论在国内外的关注度普遍较高。但是国外高校由于对该理论研究较早，且高校的调查资料较为齐全，极少有出现内部会计控制的问题。然而，高校治理理论及内部会计控制理论毕竟来自于对企业管理的新制度经济学中的引用，而非营利性决定了企业治理理论在大学管理范围中的某些桎梏，加之，该理论真正运用于我国高等教育行业的时间较短，尤其是我国高校内部会计控制的理论并没有得以落实，也没有能够契合我国国情，这就需要我国学者对高校治理结构和内部会计控制理论进行

16、深入研究。3.概念界定和理论基础3.1概念界定3.1.1高校治理结构本文的“高校”是由政府出资建立的，本文中所提及的高校治理结构主要是我国现代大学制度的一种约束制度，是以实现行政管理和学术决策的平衡。高校治理结构主要是为了实现我国高等教育的总体目标，在一定程度上调解高校经济活动的利益、权利。其中，结构下的盈利相关者有学生、教师、政府，高校治理结构的建立和完善都需要围绕着这三类核心利益相关者进行，在遵循一定原则之下，给与自己的观点和建议帮助学校发展。同时，由于教师和学生都与高校之间存在合同关系，即其存在契约关系，因此，教师和学生也是高校利益相关者中的主要群体，高校治理需要做到各个利益相关者之间的

17、权益分配合理、高校内部权益实施得当，在按照一定原则之下、实现责任、权利、利益三者的平衡发展。3.1.2内部控制继2014年行政事业单位内部控制规范全面实施后，高校作为我国事业单位的主体之一，已经开展了一系列有关内部控制制度的建设和建立，保障我国高校的顺利发展和稳定发展。行政事业单位内部控制规范指出，高校内部控制不仅仅局限于一个点或是某一项任务，而是要全面控制高校中的各个经济活动、会计工作、管理模式等。由此，在成本效益的原则之下，内部控制的方向是由管理流向于各个环节和重要节点，将高校的经济活动和资产管理作为内部控制的核心。从另一个方面来看，内部控制是为了能够平衡风险和发展，增进高校的经济发展的同

18、时规范经济行为。在内部控制的过程中，不单单需要专业的理论和规范化的进程，更加需要全员的参与，以此来保障内部控制从制度转化为实际的行为。3.1.3内部会计控制内部会计控制是我国高校的管理手段之一，据内部会计控制规范一基本规范中对于内部会计控制目的的界定，其主要是指加强会计信息质量、保障国有资产安全完整、贯彻落实国家相关会计制度的过程中制定的一系列控制制度。本文中的高校内部会计控制也是根据内部会计控制规范一基本规范而来的，高校内部会计控制是指，高校的管理者和相关领导人员，需要完善和建立起内部会计控制的制度和程序，避免高校内部出现欺诈、腐败、贪污等行为，实现高校的管理目标。一般而言，会计本身就具有了

19、一定的控制能力，但是内部会计控制需要具体单位、组织来实施和执行后，才能发挥出内部会计控制的作用。这对于内部会计控制的形式和手段来说，可以根据具体单位、组织的形式而发现改变，允许一定差异的存在。3.2理论基础3.2.1委托代理理论委托代理理论是委托人将某一项事物交于代理人，通过鼓励其达到与自身一致的目的后，借助于代理人在某方面的优势或是特长来完成和实现自己的目标，这就需要委托人能够促使代理人能够和自己向着同一个目标前进，因此，委托代理理论的本质是一种契约理论。在我国现代大学制度中，政府是我国高校的主要管理者和出资人，因此，是我国政府部门将高等学校的管理权委托给了学校的经营者，来管理高等院校的日常

20、事务，实现办学的目标。在高校中，政府部门作为所有者，对校长和其他领导人员实行委托权力，因此，高校的领导和管理者实质上是代理人并非高校的所有者，那么当政府部门的监督机制出现了漏洞和缺失。高校的委托关系分为三级：在第一级的委托代理关系中，委托人是个人，代理人是政府，其中，个人是指的社会公众，由于社会公众需要接受教育，也有权利接受教育，那么政府部门就成为了社会公众为了实现其受教育权利的代理人，在这一级的关系中，政府部门的任务主要是为了实现全社会公众都能够享有接受教育的权利；第二级委托代理关系存在于政府与高校之间，委托人是政府，代理人是高校管理者，这一级的委托代理关系主要是政府部门将高校的管理权利移交

21、至管理者手中，高校的管理者需要妥善地处理好高校内的制度建设、部门建设等；第三级委托代理关系存在于高校管理者与各级部门领导之间，委托人是高校管理者，代理人是各级部门领导人员，在高校管理者确立各级部门领导人员后，领导人员需要根据高校管理者的指示完成下级领导工作。3.2.2利益相关者理论所谓利益相关者理论，是通过将某一事件或是项目中的利益相关者结合起来，对事件、项目实施会计信息监督，维护自身利益。根据利益相关者理论可知，政府虽然我国高校的最大出资人，但是我国高校的利益相关者不单单是政府部门，还有教师群体、学生群体、债权人等。因此，利益相关者数量之多、范围之广，也使得高校治理结构不单单要为政府和债权人

22、服务，直接关系的利益者应该是教师和学生，高校管理者在满足政府、债权人等要求和利益的同时，也要加强师生利益的维护力度。保障权利使用的公正性和公平性。现代学者认为，随着我国教育事业的不断发展，高校的治理结构下，利益相关者不仅只是现有的范围，应该将其扩大至社会中，这样才能更好地让权利在监督下进行，才能保障我国高校能够稳步、健康的发展。4.高校治理结构现状分析4.1国外高校治理结构现状国外高校的治理结构主要由校内管理者和校外的管理者组成，在校内董事会为学校的最高层管理机构,为学校的发展制定纲领及方向,选聘校长；校长行使行政管理权力，全权掌握对高校日常事务的管理和控制，校长一般是长期从事教育工作的教授，

23、且具有较好的教育理论知识、教育经验和管理经验；学术委员会全权负责校内的教育事务，包括了对教育课程的审核、教师教学课程的管理、学校一切科研、调研活动的组织和开展等。在国外的高校中，其主要的治理结构为校内+校外，通过内外部结合的管理模式来实现高校的全面管理，例如，在进行会计审计时，高校的管理者会聘用校外专业性较强的会计师来对学校的资产情况、负债情况、经济收益等方面进行综合评估，找到学校财政管理的问题，实施全面的改革和完善。只要校内的各职能部门之间紧密合作，校外的管理人员配合工作，这样就能使得员工分工合理、工作效率提升。为了方便清楚看出这种架构，可以参照美国公立大学治理结构（如下图）如下表1。下面的

24、表不能直接插图，要自己做要有表序、表头图5.2 美国公立大学治理结构4.2我国高校治理结构设置我国高校的治理结构核心是党领导体制。党委常委和校长、副校长由上级党组织任命,校党委对学校的人事选拔拥有决定权和罢免权，全权负责校内的人事安排。我国高校的校长是学校法人，也是高校财产的产权人代表人，并非产权的所有者，校长负责管理校内的资产使用和下达日常行政决策指令。我国高校的教职工代表大会是监督的主要机构，其他的监督职能机构还有学生会、学术委员会等，对高校的管理和运作起到了实时监督的作用。校务委员会作为我国高校的议事机构，主要协助校长处理日常的行政事务，学术委员会对高校内的课程设置、教学进度安排、科研管

25、理等负责，是学术问题方面的决定性机构。为了方便展示这种组织架构，以清华大学组织结构图为例： 图4.1 清华大学组织结构图居中，字体字号要合规4.3我国高校治理结构现存主要问题（1）政治、行政权利失衡,决策监督效能低下。决策、执行、监督机构是集合一体的管理机制。在理论上决策机构负责统筹和管理整个高校的日常事务，包括学术任务、行政任务等，起到了协调和统筹的作用，保证高校的教学任务能够顺利的开展；决策机构与执行机构之间存在着调配、安排、接受领导的关系，执行机构的日常事务和任务都来自于决策机构的指令，因此执行机构受命于决策机构，在决策机构下达教学指令或是行政整改目标后，执行机构的负责人员需要制定出详细

26、地执行方案或计划，上交决策机构审核，保障决策机构的各项指示和政策能够落实到实处；监督机构是位于决策机构和执行机构之外的，监督机构主要的职能是接受反馈信息，处理反馈问题，减少决策机构的指令和政策在执行的过程中出现漏洞和错误，防止权利的滥用和失衡。因此，三大机构紧密的关系和相互约束的关系，保障了高校的教学工作、行政工作、各类相关工作都能够有序、稳定的开展。这应当是理想的状态。但是，我国高校治理结构属于权利逐层递减的结构模式。党委领导的校长负责制下，校长需要经过政府主管部门、党委组织的任命，是权利的主要行使者。高校的教师群体、学生群体作为施教者，消费者被管理，是我国高校的主要利益相关者。虽然这两个群

27、体对高校的日常管理和重大事务拥有参与权。但是由于我国高校治理系统的权力失衡，使得教师、学生对学校的决策性政策的参与度不高，虽然教师、学生拥有参与权，也可以发表自己的建议和观点，可是绝大部分的决策权力掌握在党政体系手中，学校管理事务甚至是涉及教师、学生切身利益事务的决策都是由党政系统来定。党委作为高校的主要决策机构，教职工代表大会、学生会、行政监察机构、纪律检查机构都是其管理下的机构、组织，在工作报告上，教职工代表大会、学生会需要向校党委汇报，但凡涉及到行政管理事务时，学校党政部门拥有着强大的权利，这样就会导致监督的失效。（2）总会计师在我国高校的地位并不受到重视。据2012年高等学校财务制度得

28、知，我国规模较小的高校实行统一领导、集中管理的财务管理模式，规模较大的高校可以视自身情况实行分级管理的模式。在该项制度规定中，可以得出，不论是规模大或小，高校必须实行的是统一领导的财政管理模式，那么，统一领导中的领导者除了校长之外，最为主要的便是高校的总会计师。总会计师由于其主要的任务是管理和统筹校内的经济事务、经济活动等，这也使得总会计师这一职务通常为我国高校的副校长，帮助、协助校长进行日常财政事务的管理。由此，我国高校也开设了专门的财务管理部门，来协助总会计师进行财务管理的工作，但是由于我国高校的规模不断扩大，经济活动数量、涉及金额的不断上升，导致总会计师无法对各项经济活动实施专家级管理，

29、一些高校对总会计师岗位的认可度和重视度不高，这也限制了我国高校的持续、健康发展。5.我国高校内部会计控制现状研究5.1高校内部会计控制框架内部控制包含以下五个要素：（1）内部控制环境；（2）风险识别与评估；（3）内部控制措施；（4）信息交流与反馈；（5）监督评价与纠正机制。五大要素之间相互关联和约束，其中内部控制环境是内部会计控制制度和工作开展的基础，高校在进行各类经济活动时，需要对风险进行识别和分类，规避风险的产生，这就需要各个部门之间实现信息的交流和反馈，积极开展相互监督、相互促进的工作。高校内部会计控制框架的五要素及其关系如下图所示： 图5.1 高校内部会计控制框架的五要素及其关系居中，

30、字体字号5.2 高校内部会计控制现存主要问题不全面、不深入从上述分析中可以看出，五要素是内部会计控制的关键，但是高校在执行和实施的过程中却出现了各类情况。内部控制环境由于我国开展内部会计控制研究的时间较短，相关研究文献资料较少，高校管理者在参考和学习成功案例时，缺乏有效的资料文献，导致我国高校内部会计控制体系建设不完善，滥用职权下的贪腐问题日益产生。截止至近日，我国高校仍旧存在着内部会计控制体系薄弱的问题，这不利于我国高校开展内部会计控制工作。风险识别与评估在我国高校快速发展的过程中，校企办学的现象频频出现，企业出资挂牌高校，这对高校来说是无形资产的对外投资。高校的管理者多为学术方面的佼佼者，

31、对于外资管理和外资引入并不擅长，这就导致了在引入外资的过程中风险系数的加大，也缺乏对外资引入风险的评估。内部控制措施目前，我国高校虽然制定了内部控制的制度和措施，但是却没有按照时代的发展和规定的改变及时更新，导致了我国高校内部会计控制制度的内容不符合时代性和政策性，缺乏制度的约束力。信息交流与反馈现阶段对于我国高校而言，监督机制和财务管理功能交叉，由于实行的是分散管理，没有建立起良好的信息交流和反馈机制，导致了我国高校财务部门和监督部门之间缺乏信息沟通，产生财务部门与各个部门协调不一致的现象。（5）监督评价与纠正机制政府和校内审计部门负责校内会计控制，我国高校虽有设立专门的审计部门，但是部门的

32、独立性严重缺失，管理者对审计部门的重视度不够高，在内部审计权利受到约束的情况下，监督评价的工作不利于展开。同时，我国部分高校设立了独立、专门的审计部门，但是审计的方式和手段却无法满足内部会计控制的要求，还有些审计部门是依附于纪检机构、财务部门，这就导致了审计部门在进行审计的过程中，受到上级领导部门的约束而无法开展有效的审计工作。6.高校治理结构对内部会计控制的影响论证不充分，没有抓住本质从上述对高校治理结构、内部会计控制的理论研究后，我们可以得知两者有着密不可分的联系，治理结构是保障和前提，内部会计控制是手段和措施。由此，高校治理结构是否能够为内部会计控制提供一个良好的开展环境尤为重要，高校的

33、管理者如果想要实现财政管理工作的稳步进行，就要以建立健全合理、科学的治理结构为前提，方可促使内部会计控制体系的建立和完善，只有这样，内部会计控制才能发挥其真正的价值。（一）内部控制环境从宏观的角度来看，内部会计控制是基于高校治理结构之下的，内部会计控制是否能够顺利的进行，具体要视治理结构的优劣。然而，在当前高校决策层领导受到监督效能低下,行政色彩重的管理模式背景下，部分高校缺乏对高层领导权力的约束，使经济犯罪得逞。对于一些如后勤、投资、基建等部门，由于是非重点控制项目，高校在内部控制体系方面不是非常重视，控制相对薄弱，经常发生一些经济犯罪行为。如南京某学院的副院长朱某，借助职务之便，通过财务管

34、理、基建工程项目等大肆敛财。由于朱某同时掌管学院财务、基建、后勤等，学院的财务等规章制度对他来说形同虚设，他在自己任职期间很方便地通过各种方式进行贪污受贿。缺少内部牵制、授权批准，在会计事务中决策权，执行权受控于同一人而监督权又缺位的情况下，很难为内部会计控制营造出一个良好的环境。唯有执行者遵从于更高一级的决策层，受制于多级的监督机制中,一个良好的内部会计控制体系才能真正起作用,才能提高高校的管理效果。（二）风险识别与评估为了规避可能存在的风险，需要从决策部门，执行部门到监督部门共同做好把关工作，估计风险程度、评价风险可发性，提出措施是以规避风险。某高校的财务管理领导，为了贪图贷款产生的利息，

35、将学校的公款投入到某公司的信贷产品中获取利润。最终完全被骗，财务处领导受罚，然而高校经济损失是不能挽回的。在学校各个部门的领导进行财务决策之前，需要学校内部有高地位的，具有一定的财务管理意识和理论知识，财务管理、投资经验等较为丰富的领导（如现行制度中规定的总会计师）来监督和指引其进行财务工作。如果不能统一财务行为和规范财务工作，这样的治理结构在会计风险防范上存在很大的隐患。高校的管理者和内部控制人员，需要制定一套适合学校发展，且切实能够规避风险的评估体系，保障风险识别、评估的科学性和准确性。（三）内部控制措施高校的控制活动各不相同，普遍说来将高校的内部会计控制活动分为对结果进行评价，对信息进行

36、处理，对实物进行控制，明确分工。其中在高校治理结构设置方面能够影响到内部控制措施的主要在于人员配置需要明确分工。例如，北京语言大学2012年颁布的北京语言大学内部控制制度第四十四条规定：学校的会计事务必须由多人组成的部门进行操作，不得出现一人多岗的现象。第五十条规定：学校应当实行责任制，明确会计责任的主要负责人，对出现问题的负责人需要追究其法律责任。这种对于财会岗位设置与分工明确的规定有利于实施有效的内部会计控制，相比之下，更能做到专人专职，追责到人，有利于形成对于财务岗位人员的监督与威慑，防范经济犯罪的行为发生。（四）信息交流与反馈信息与沟通的范围既包括组织内部上下级之间、平级之间的沟通，也

37、包括组织内部与外界的沟通。学校应当建立恰当的信息披露制度，按照规定及时、真实、完整地披露会计、账务信息，财务部门工作人员作为执行层面，与上级领导决策机构及时反馈会计信息，方便管理层下一步决策，以此加强工作协调与配合。也正如北京语言大学内部控制基本原则第四条规定的那样，内部控制的检查、评价部门应当独立并有直接向高级管理层报告的渠道。监察内部会计控制情况的部门拥有了话语权的保障，才能向决策层及时，真实地报告内部会计控制的现状，更好地履行职责。（五）监督评价与纠正机制。对于内部会计控制的问题和局限性，应当借助于高校治理结构的完善和优化来解决。如果在财务工作开展的过程中，由于缺少相应的监督机构应当发挥

38、的监督效能，高校的权利制衡体系以及权力配置就会存在缺陷,从一定程度上引发内部会计控制失败的后果。我国高校对内部审计工作并不重视，许多高校没有设立设计监督的部门，审计监督的权利也自然随之流失。现阶段，我国高校多采用的是事后审计的模式，事后审计虽然减少了审计工作量，但是也导致内部会计审计工作无法有效的进行，也缩减了其发挥价值的空间。具有监督职能的教职工代表大会、学生会等也多受制于上级领导部门，话语权有限，不利于营造一个良好的内部会计控制环境，更不利于对于会计活动的内部监督。没有强有力的监督部门为后盾,内部会计控制不可能切实可行的贯彻实施。高校治理结构直接影响到内部会计控制是否能够顺利地开展，这便要

39、求校内的各个部门通力合作、积极配合审计部门、内部管理部门的工作，明确责任制，合理分工和安排。因此，通过完善治理结构来促进会计内部控制的健全十分有必要。7.对策建议目前，我国高校内部会计控制的力度不足，控制体系不完善。为了改善这一问题和现状，只有从高校治理结构入手，逐步完善和提高我国高校内部会计控制的强度和力度。在高校开展治理结构完善的同时，也要注重内部会计控制体系的完善，只有这样才能将两者较好的结合在一起，实现高校治理结构和内部会计控制的稳步发展。7.1修订大学章程章程只是形式，章程中所规范的治理结构才是实质。所以修订章程并非关键，关键是治理结构的完善，完善治理结构，保障利益相关者的决策参与权

40、大学制度的依据来源于大学章程，在大学制度的确立和建设中，大学章程起到了主导作用，从而能帮助高校管理者有据可循、有章可查，保障了大学制度的科学性和合理性。大学章程的制定，是为了实现高质量办学、中国特色办学的理念，这是我国现代高校制度开展的重要手段和管理方式，也是未来十年国家及教改纲要中提出的要求。大学章程对治理结构有着较高的要求，大学章程是以党委为主要核心领导，以学院领导为主要执行者，以校长为主要负责人的治理体系，这便要求高校的管理者能够建立起良好的监督机制，保障大学章程能够得以实施和执行。同时，在进行制定时，也不必局限于现有的大学章程中，可以根据学校自身的办学特色、发展路线，制定适合学校发展的

41、章程。对于高校的权责分配可以做出明确的，适应具体情况的规定，能够给利益相关者加强参与治理一个有力的规制保障。通过部分高校的大学章程来展示(如下图），各级机构组成及相关人员职权分明。以图中某大学章程为例，学校监察委员会除纪委委员代表外，还设有民主党派代表，教职工代表与学生代表参与，并且明确规定了对于学校机构与人员应有的检查调查建议处分权。可以说是从多方利益相关者参与的角度增强了监察机构的全面性。删除，不能直接贴图！高校章程中反映的治理结构的内容应放在前面治理结构现状中进行分析图7.1部分大学章程摘选实际上有关专家提出，“政校分开”更是各校章程中普遍的精髓所在，也是社会呼吁已久的“去行政化”的体现

42、。因此，必须在全国范围内建立健全大学章程，并严格遵照章程，保证更多地让高校利益相关者参与高校内部控制，参与高校治理，逐步形成具有我国特色的“党委领导、校长负责、教授治学、民主管理”的治理方案。7.2建立总会计师制度，使高校的决策专业化鉴于我国高校中，总会计师未被重视，又鉴于总会计师在加强经济管理、提高经济效益中的地位与作用，因此为了提高我国高校的会计事务决策效能，应当建立起总会计师制度，强化总会计师的管控作用。例如，每周让高校的总会计师配合校长一同全面了解学校的财务管理情况，和内部审计工作的开展情况，这有利于加强内部审计人员和会计人员的工作效率，避免内部人员出现权利滥用、腐败等现象。又如，在每

43、年的校内经费安排和分配的会议上，具有一定会计理论知识和会计管理知识的人员可以加入到校内经费的分配管理中，提出自己的建议和观点，协助总会计师一起安排各院的经费使用范围和使用规定。当需要购置新的设备或是仪器时，在购置前需要汇报仪器或是实验设备的使用情况和购置原因，再由总会计师进行审核和授权。总会计师作为高校会计工作管理和内部审计工作开展的关键人物，直接对校长负责，不处理其他日常财政工作的内容和人事的调配。这样才能保障总会计师的公正性和独立性，防止经济活动带来的干扰。总会计师应当配合校长一起处理学校的资金流动问题、资金运转问题，保障高校内的资金流动正常，促进校内各项经济活动的稳定开展，有序发展。7.

44、3调整机构设置，通过权力制衡，加强内部会计控制根据我国现行的内部会计控制规范基本规范可知，单位内的会计控制和内部会计制度的建立健全由本单位的负责人负责。对此，高校的管理者是内部会计工作的第一责任人和负责人，也是内部会计控制的主体。因此，校长需要切实地履行和落实好校内会计控制工作，这就需要校长能够配合相关各级领导一起，提高领导层的决策能力。为此，应当调整机构设置，通过进一步的权力制衡来实现。教职工代表是一个重要的决策参与和监督机构。内部结构和结构应进行调整和优化，使其以充分发挥其应有的决策职能。首先，在教职工代表大会中设立审计委员会，审计委员会直接对教职工代表大会负责，且将一切有关学校会计信息、

45、会计审计、会计统计等内容上报于教职工代表大会，因此，这就需要保障学校内部会计控制体系的建立，在内部会计控制体系的基础上，对学校会计控制制度、会计信息的质量、信息披露的方式等进行审计。审计委员会需要保障审计信息的真实性和可靠性，如果在审计的过程中发现了重大的问题，需要及时地上报于教职工代表大会，保障教职工代表大会能够第一时间获得审计的信息；同时，教职工代表大会也要发挥其监督的作用，从维护全体教师的根本利益出发，逐步实现学校的办学宗旨和教学理念；其次，设立提名委员会，由于高校内部会计控制体系的完善程度，直接与高校管理者的素质、道德、品行等有着密不可分的关系，那么，提名委员会根据大学的发展需要，研究

46、的权利结构人员选择标准和程序，并提出建议，然后根据标准和程序，确定合格的候选人负责职能机构，这在高校内部会计控制起到了保证作用。同时，参照公司治理，可成立高校董事代表政府利益，同时代表校内各相关利益群体利益，负责高校的发展战略研制，制定财务政策，审议学校年度预决算报告，监督校长受托责任的履行。除此之外，也要充分发挥高校监事会职能，参照教职工代表大会下设审计委员会，高校外聘请审计专家，学者，保持审计的独立性，保障监事会所获的会计信息真实可靠。通过调整机构设置，配置各机构的权责利关系，相信会进一步形成有效制衡，增强内部会计控制。7.4建立健全内部监督机制高校内部监督机制包括内审机构的监督，利益相关

47、者监督等多方面监督。加强利益相关者监督。要加强高校利益相关者监督，就需要一定程度上他们对于高校决策的知情权。这要求高校进一步推动信息公开工作。2010年我国教育部高等学校信息公开办法中明确对高校的信息公开义务进行了规定，规定指出，我国高校有义务公开自身非保密性的信息，扩大信息公布的范围和内容，推动高校信息发布渠道的建设，逐步实现信息公开化、规范化、透明化。另一方面，高等学校信息公开办法将条例中的基本内容与高校实际发展相结合，指出了我国高校在信息公开的过程中，需要明确各个部门的职责和任务，明确监督机制能够顺利的运作。高等学校信息公开办法无疑是我国高校问责制的一个新起点，在我国高校管理者执行和实施

48、办法的过程中，是否能够理解和认清办法中对于信息公开的规定是极为重要的。从利益相关者理论的角度来看，办法的实施是极大程度地保障了所有高校内利益相关者的切身利益，随着高校信息公开的范围更加的广泛、公开信息的内容越加的清晰，高校的经济活动将在阳光下进行，收到社会公众、利益相关者、执法部门的监督，这也加强了高校问责制、责任制的完善。（二）加强审计监督。在高校治理的过程中进行内部控制审计，可以提高高校的财务管理水平和降低高校财务管理风险，最终保障高校的治理能够顺利、稳定的进行，由此可见，内部审计机制起到了至关重要的作用。内部审计机构在高校治理结构中，作为内部监督部门发挥着经济监督、评鉴、建议等功能，同时

49、也在会计控制环节中不可或缺。它保证高校财务收支真实、合法,监督财务收支，加强增收节支以提高经济效益。它围绕校领导的关注点以财务审计为基础,以管理审计为重点监督内部的重点部门、资金及重要经济活动,对项目全过程跟踪审计,对学校内部管理和制度执行进行监督,即审查学校各项是否合规投入,高效率管理,达成利润最大的回报等。同时，审计可以在决策中给学校领导出谋划策。举例说明，在实施建设项目时,对揭示查出的有关造价等问题并提出实操性的整治意见,为领导正确决策提供依据。通过对领导关心的热点问题、管理薄弱的环节和单位开展审计调查,为领导决策提供有价值的信息。要加强审计监督，应从以下几方面展开：第一，高校的管理者和

50、财务管理人员，需要正确地认识高校内部审计的意义和价值，主动地、积极地营造一个良好的内部审计环境和氛围。例如：会计人员的培训工作会议、审计人员的内部讨论会议等，宣传和普及内部审计工作的重要性和关键性，提高全体会计人员对内部审计工作的认识，通过建立专门的高校内部审计部门，来确立内部审计在高校财政管理中的主导地位；其次，要打破传统的内部审计观念，不仅仅要查账，也要对财务的管理、会计信息的质量、会计制度的建设、会计风险的降低等方面进行具有战略意义的计划和规划，通过专门内部审计部门的日常管理和监督，树立内部审计的权威性和法律性，为高校内部审计工作的开展打造一个良好的环境，以此来发挥高校内部审计工作的价值

51、。第二，在高校建立起内部审计管理制度的同时，也要注重内部审计制度的创新性和合理性，提高内部审计工作的规范性。一来，我国高校的管理者需要制度与学校发展、学校创新、学校文化等相契合的内部审计管理制度，不能抛弃学校原有的会计内部审计制度的基础，以及学校的文化和管理体制，在此基础上，规定会计人员和审计人员的行为，规范日常的内部审计工作，以保障内部审计工作的独立性和公正性；二来，需要制度出一套详细的内部审计人员管理制度，包括高校内部审计工作的开展对象、审计内容、审计范围、使用的审计方式等，需要将内部审计工作的方式和内容等列入工作程序和计划之中，以此来提高内部审计工作的质量，降低内部审计工作的风险；最后，

52、在制定内部审计工作管理制度的同时，也要建立起奖罚制度，确保高校的内部审计工作能够全面得以执行和实施，保障高校内的经济行为和经济活动能够依法进行，逐步的完善和优化内部审计工作的程序，促进高校的经济行为愈发的规范化、法制化。第三，建立健全高校内部审计部门，加大内部审计的力度。随着我国对于高校的基建工程要求不断提高，高校的基础设施建设日益频繁，在各大高校基建工程项目逐年上升的过程中，基建工程项目的内部审计工作成为了高校内部审计工作的关键。在日常的内部审计工作中，高等院校内的经济活动较多，这本身就带给了内部审计人员以压力，在人力、物力不变的情况下，基建工程项目数量的增多给我国高校的内部审计工作提出了极

53、大的挑战。这就需要我国高校的管理者和审计人员能够积极地应对困难和解决难点。首先，我国高校的管理人员要意识到内部审计工作任务的日益繁重，要设置独立的内部审计部门，在保障了内部审计工作独立性的前提下，提高高校内部审计部门人员的专业性。需要聘用专业素质过硬、审计业务能力较强的人员，这不单单需要内部审计人员能够严格地履行工作的职责，也要能够公正和公平地对待一切内部审计工作。其次，由于高校经济活动的种类繁多，这就需要聘用专业性和针对性较强的内部审计人员，例如在高校基建工程项目审计的过程中，一般的内部审计人员无法理解和认识到基建工程项目审计的难点和重点，这就需要专业性较强或是专业对口的审计人员配合高校基建

54、工程的开展来进行审计工作。综上所述，我国高校的内部控制审计制度应当始终保持以高校财政建设为前提，以高校为主体，逐步完善和促进我国高校内部审计工作的规范性、科学性，适当地加入一些内部控制审计制度的创新化元素。合理的运用司法、行政机关的监督，鼓励全社会都加入到高校内部审计工作的监督行列中来。在一些重大内部审计工作的开展和实施的过程中，能够提前计划和规范好内部审计工作的开展方向，防止权利的滥用和国有资产的损失，真正地实现全程监控和管理一切高校经济行为。8.结语内部会计控制制度与高校治理结构之间保持着密不可分的关系，内部会计控制制度受到高校治理结构的影响和作用，因此，为了全面实施我国科教兴国的战略，保障我国教育事业能够在稳定、协调、可持续的环境下发展，必须制定出合理的内部会计控制体系和治理结构，进而保证我国高校的资产不再面临流失和损失的风险，建立起我国高校会计信息质量的保障体系，保证我国高校的会计信息真实可靠。内部会计控制与高校治理结构直接关系到高校的财政实施情况，由此，加强我国高校的内部会计控制制度建设是尤为重要的。本文在分析了相关核心概念和定义之后，结合理论和实际案例，分析了我国目前高校治理结构和内部会计