管理会计学第十章标准成本法

1、9 - 1第十章 标准成本法【本章学习目标】本章主要由标准成本概述、标准成本的制定、成本差异计算与分析及成本差异的账务处理等四节内容构成。通过本章的学习，学生应能够熟练掌握不同类型标准成本的制定、不同类型标准成本差异计算与分析、成本差异的账务处理。学完本章后，学生应该能够熟练运用标准成本法进行成本分析和成本控制。第一节 标准成本概述一、标准成本标准成本（standard costs）是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。二、标准成本的分类标准成本，是企业完成某项经济活动应该花费的目标成本。标准成本按其制定所依

2、据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本；在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。9 - 4标准的高低水平 理想标准成本：完美标准成本，以生产处于完美状态下所能达到的成本水平为标准。正常标准成本：平均标准成本，以过去的平均水平作为标准。根据正常的耗用水平、正常的价格和生产经营能力利用程度制定的标准成本。现实标准成本：现有条件下可达到的成本水平。这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，在经济形势变动情况下最为合适。三、标准成本的用途1、作为成本控制的依据2、代替实际成本作为存货计价的依据3、作为经营决策的成本信息4、作为登记账簿的计价标准四、标准成本应用的原则1、企业环境相对稳定

3、2、企业产品相对稳定3、BOM规范管理4、标准项目不宜过多5、物料价格波动相对稳定五、标准成本的建立1、标准的制定要体现参与性、权威性和差异性2、标准成本法下的差异处理3、借助ERP等手段，对标准成本信息有效整合六、标准成本的修订 制定的标准成本在一个固定的时期内应是不变的，在企业的组织机构、外部市场、产品品种等发生较大变化时，是有必要进行修订的七、标准成本系统 标准成本系统（standard cost system）是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。 标准成本制度与一般的成本计算方法的不

4、同在于：它将日常核算与差异分析相结合；将成本控制与成本计算相结合。这主要体现在：以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种“信号”。第二节 标准成本的制定 标准成本的基本形式，是以“数量”标准乘以“价格”标准得到有关项目的标准成本。 之所以将标准分为数量和价格两个范畴，是因为数量差异和价格差异是由不同性质的原因造成，并由不同的管理人员负责。9 - 11一、直接材料标准成本 直接材料价格标准标准价格（价格标准）直接材料用量标准标准数量（用量标准）某单位产品耗用a材料的标准成本 =价格标准用量标准某单位产品直接材料的标准成本 =该产品所耗用各种

5、材料标准成本9 - 12例题 某企业生产某种产品需要A、B两种直接材料，其单位产品的直接材料资料如表所示：项目A材料B材料标准数量3千克5千克标准价格10元/千克20元/千克材料标准成本30 元100元产品直接材料标准成本130 元9 - 13二、直接人工标准成本 直接人工价格标准：工资率标准（1）工资制度 （2）工作技能直接人工用量标准：工时用量标准 （1）生产记录（2）动作和时间研究9 - 14小时工资率第一道工序第二道工序生产工人人数（人）2050每人每月工时（25.5天8）204204出勤率98%98%每人平均可用工时（小时）200200每月总工时（小时）400010000每月工资总额

6、（小时）36000126000每小时工资（元）912.6单位产品工时理想工作时间（小时）1.50.8调整设备时间（小时）0.3工休时间（小时）0.10.1其他0.10.1单位产品工时合计（小时）21直接人工标准成本（元）1812.6合计30.6某企业直接人工标准成本的制订9 - 15三、制造费用标准成本 如果采用变动成本法，将制造费用分解为变动部分和固定部分。如果采用作业成本法，将制造费用归集到作业库，根据产品耗用作业量来确定标准成本。9 - 16某企业制造费用标准成本制订项目第一车间第二车间月标准人工工时总额（小时）48308050单位产品标准工时（小时）0.50.6变动制造费用合计（元）4

7、057268425单位工时变动制造费用分配率%8.48.5变动制造费用车间标准成本（元）4.25.1单位产品变动制造费用标准成本（元）9.3固定制造费用合计（元）57960108675单位工时固定制造费用分配率%1213.5固定制造费用车间标准成本（元）68.1单位产品固定制造费用标准成本（元）14.1单位产品制造费用标准成本（元）23.49 - 17四、单位产品的标准成本的制定项目用量标准（千克或小时）价格标准（元）标准成本（元）直接材料：A3千克1030 B5千克20100小计130直接人工：一车间2小时0.91.8 二车间1小时1.261.26小计3.06变动制造费用：一车间0.5小时8

8、.44.2二车间0.6小时8.55.1小计9.3固定费用：一车间0.5小时126二车间0.6小时13.58.1小计14.1单位产品标准成本156.469 - 189 - 19第三节 成本差异计算与分析 成本差异含义和分类成本差异(标准差异）的含义：实际发生的成本与标准成本之间的差异成本差异=实际成本标准成本 =实际价格AP实际用量AQ 标准价格SP标准用量SQ成本差异=价格差异+数量差异9 - 20成本差异分析成本差异=实际成本-标准成本若成本差异0, 属于不利差异或逆差， unfavorable variance, 记作U若成本差异0，属有利差异或顺差， favorable variance

9、, 记作F9 - 21 变动成本的数量差异数量差异=标准价格实际用量 标准价格标准用量 =标准价格（实际用量标准用量）变动成本的价格差异价格差异=实际价格实际用量 标准价格实际用量 =（实际价格标准价格）实际用量9 - 221、直接材料成本差异 9 - 231、直接材料成本差异例题 本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克，直接材料的单位产品标准成本为3元，且每千克材料的标准价格是0.5元。请计算直接材料的数量差异、价格差异、成本差异？9 - 241、直接材料成本差异直接材料标准成本=标准价格标准用量每件产品的标准用量=3/0.5=6千克直接材料价格差异=（0.5

10、5-0.5）2500=125元（U）直接材料数量差异=0.5（2500-400 6） =50元（U）直接材料成本差异=实际成本-标准成本=0.55 2500-0.5 400 6=175元直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（U）找出原因，落实责任 注意不能简单依据成本差异的方向来判断优劣和好坏。 材料价格差异的产生因素：供应单位和供应价格的变化；采购批量的变动；运输方式和运输线路的变化；替代材料的使用；材料质量的变化；紧急订货等等。 材料用量差异的形成原因：产品设计和工艺的变更；材料质量和规格的变化；废、次品率的变动；工人技术操作水平的升降和责任心强弱的变化；加工设备完好

11、程度的变化；材料储存损失的变化等。9 - 259 - 262、直接人工成本差异 直接人工成本差异=实际产量下的直接人工实际成本-实际产量下直接人工标准成本=直接人工价格差异+直接人工效率差异直接人工价格差异（直接人工工资率差异）=（实际工资率-标准人工工资率 ） 实际产量实际工时直接人工的数量差异（直接人工效率差异、直接人工工时耗用量差异）=标准工资率（实际产量实际工时-实际产量标准工时）教材例题8-29 - 272、直接人工成本差异例题 某企业本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元，直接人工的标准成本是10元/件，且标准工资率为5/小时，计算直接人工成本差异？9 -

12、 282、直接人工成本差异直接人工标准成本=标准工资率标准工时单位产品标准工时=10/5=2小时直接人工工资率差异=（4539/890-5） 890=89元（U）直接人工效率差异=5 （890-400 2） =450 元（U）直接人工成本差异=4539-400 10=539元（U）直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异=89+450=539元（U）注意：如果是两道以上工序则要将各道工序差异相加。找出原因，落实责任1、影响人工效率的因素：企业劳动组织和人员配备情况；工人的技术熟练程度和责任感；材料的质量、规格和供应的及时性；动力供应情况；工具配备情况；机器设备的运转情况等。2、影

13、响人工工资率差异的原因：企业工资的调整，工资等级的变更；奖金和津贴的变更；对工人安排使用的变化；工人的技术等级与工作要求的技术等级不符等。根据差异产生的具体原因，最后应落实差异的责任归属。人工效率差异基本上应由生产部门负责。人工工资率差异通常由负责安排工人工作的劳动人事部门或生产部门负责。9 - 299 - 303、变动制造费用成本差异 9 - 31例题中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小时。那么，变动制造费用的差异是多少？9 - 32实际分配率=实际变动制造费用/实际工时=2000

14、0/8000=2.5 元/小时变动制造费用分配率差异=（2.5-3）8000=-4000元（F）变动制造费用效率差异=3（8000-6000） =6000 元（U）变动制造费用成本差异20000-3 6000=2000元（U）变动制造费用成本差异=变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异=-4000+6000=2000元（U）变动制造费用成本差异分析1、确保重点控制的有效性2、按照成本动因找出关联因子3、按照成本效益原则对差异进行评价。4、采取必要控制措施。9 - 34（三）固定制造费用差异 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用=固定制造费用标准分配率标

15、准工时9 - 35（三）固定制造费用差异1、两差异法（二因素分析法）固定制造费用耗费差异（开支差异）=固定性制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率生产能量（预算工时）-固定制造费用标准分配率实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时） 固定制造费用标准分配率9 - 36例题： 本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时，企业生产能量为500件，即1000小时（预算工时），每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，每件产品标准工时为2小时，求固定制造费用成本差异（二因素分析法）？9 -

16、 37解题：标准分配率=3/2=1.5元/小时固定制造费用耗费差异（开支差异） =1424-1000 1.5=-76（F）固定制造费用能量差异=1000 1.5-400 2 1.5=300（U）固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1424-400 3=224元（U）固定制造费用成本差异=耗费差异+能量差异=-76+300=224元（U）9 - 38（三）固定制造费用差异 2、三差异法（三因素分析法）9 - 392、三差异法（三因素分析法）开支差异=实际工时实际分配率-预算工时标准分配率=实际固定制造费用-预算固定制造费用能力差异(生产能量闲置差异)=（预算工时-实际工时）

17、 固定制造费用标准分配率效率差异=（实际工时-标准工时） 固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=预算固定制造费用/预算工时 9 - 40例题：中宏公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用2600元，标准工时为1100小时。实际费用2600元，工时1200小时预算费用2400元，工时1000小时标准工时1100小时9 - 41（1）根据公式求出标准分配率和实际分配率固定制造费用标准分配率=2400/1000=2.4 固定制造费用实际分配率=2600/1200=2.17（2）根据上述工时求出开支差异、效率差异和生产能力利用差异

18、开支差异=实际工时实际分配率-预算工时标准分配率=2600-2400=200（U）效率差异=（实际工时标准工时）标准分配率=（1200-1100） 2.4=240（U）生产能量闲置差异（能力差异）=（预算工时-实际工时） 标准分配率=（1000-1200） 2.4=-480（F）所以制造费用差异=200+240-480=-40元（F）9 - 42 练习： 本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时，企业生产能量为500件，即1000小时，每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，求三差异法下制造费用成本差异？9 - 43解题：标准分配率=3

19、/2=1.5元/件固定制造费用耗费差异(开支差异)=1424-1000 1.5=-76（F）固定制造费用能力差异=（1000-890） 1.5=165元（U）固定制造费用效率差异=（890-400 2） 1.5=135元（U）固定制造费用成本差异=耗费差异（开支差异）+能力差异+效率差异=-76+165+135=224元（U）固定制造费用差异分析 1、确保重点控制的有效性。2、编制预算进行控制。3、将预算数和实际数进行对比分析，按照成本效益原则进行差异分析，采用必要控制措施。9 - 45差异产生的原因分析计算错误标准过时控制不力随机不可控的因素9 - 46（四）成本差异与管理视点差异的绝对规模与相对规模 在实际管理中常常将成本差异的绝对规模和相对规模并重。有利差异与不利差异 两者在成本控制过程中同样重要。差异是偶尔发生还是反复出现 虽然差异不具备重要性标准，但其一贯发生，管理者就应引起重视。差异表现出趋势 应该引起重视，并作出调查可控性 追查某一部门不可控成本差异的原因没有意义，还会伤及无辜。成本差异调查的成本-收益比较9 - 47四、标准成本制度评价 （一）标准成本法传统的优点：提供了成本可比性的合理基础可运