成本会计第八章产品成本计算的分步方法

1、第八章 产品成本计算的分步法课前复习品种法适用于什么样的情况下？分批法适用于什么样的情况下？前言/PREFACE熟悉分步法基本特点和成本核算程序理解逐步结转分步法与平行结转法的异同等第一节分步法概述逐步结转分步法平行结转分步法第二节第三节逐步结转分步法与平行结转分步法的比较第四节目录/Contents第一节 分步法概述一、分步法的内涵及其适用范围 概念：以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围：大量大批多步骤生产，且管理上要求分步骤计算的企业或车间，如冶金、纺织、机械制造等大量大批多步骤生产的企业或车间：连续式的多步骤大量大批生产冶金、纺织、造纸等。 装

2、配式的多步骤大量大批生产汽车、电脑等。二、分步法的特点以各种产品的生产步骤为成本计算对象；成本计算期定期于月末进行成本计算；与生产周期不一致，而与会计报告期一致需要将各步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配课堂讨论：成本计算对象的生产步骤与实际生产步骤、生产车间的关系。加工工艺 生产步骤 生产车间 生产步骤半成品实物流转图 成本流转图第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录项 目数量（件）项 目数量（件）项 目数量（件）月初在产品100月初在产品200月初在产品150本月投入600本月投入400本月投入450本月完工（A半成品）400本月完工（B半成品）450本月完工（甲产品）4

3、00月末在产品300月末在产品150月末在产品200按各步骤之间的成本结转：1、逐步结转分步法可提供各步骤的半成品成本资料，又称计列半成品成本法。按上一步骤结转而来的半成品成本项目，能否在下一步骤的生产成本明细账中分别反映，又可分为综合逐步结转分步法（综合结转法）和分项逐步结转分步法（分项结转法）。2、平行结转分步法不提供各步骤的半成品成本核算，又称不计列半成品成本法，简化成本核算工作。三、分步法的分类又称计列半成品成本法又称不计列半成品成本法可能需成本还原+分步法平行结转分步法逐步结转分步法综合结转法分项结转法第二节 逐步结转分步法一、逐步结转分步法的基本核算原理 又称顺序结转分步法或计列半

4、成品成本法，是指按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本随着半成品实物在各生产步骤之间顺序转移，直到最后步骤计算出产成品成本的方法。综合结转法 按成本项目的列示方式划分分项结转法 材料成本上步骤转来半成品成本上步骤转来半成品成本加工费用半成品成本 在产品成本加工费用等半成品成本 在产品成本加工费用等 产成品成本 在产品成本半成品实物流转与成本流转一致，假定半成品完工后直接被下一步骤生产领用，不需通过半成品库收发。逐步结转分步法的成本计算程序示意图：第二步骤 最后步骤 第一步骤 按产成品品种和步骤设置成本明细账。各步骤成本明细账归集每一步骤的生产费用。上一步骤半成品成本，

5、随其实物从上一步骤的产品成本明细账流转到下一步骤的明细账，结转每一步骤的半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本。若半成品完工以后经从库收发，成本计算程序怎么变？成本计算程序：基本生产成本明细账库存商品明细账领退料原始凭证工资结算原始凭证其他相关原始凭证折旧费用分配表外购动力 费用分配表职工薪酬分配表材料费用分配表制造费用明细账辅助生产 成本明细账其他费用分配表废品损失明细账二、逐步结转分步法的特点成本计算对象具体为产品的最终产成品及每一步骤的半成品成本。半成品成本的结转：综合结转和分项结转。是否列示具体成本项目？月末每一步骤的生产费用在完工产品和在产品之间分配。完工产品，在产品是狭义的；最后

6、步骤除外。课堂讨论在逐步结转分步法下,月末若采用约当产量法将某个步骤的生产费用在在产品和完工半成品之间分配，月末在产品的完工程度是指本步骤的完工程度，还是指到本步骤为止，相对整个工序的完工程度？三、逐步综合结转分步法的应用举例综合结转法下，上一步骤的半成品成本不分成本项目，以综合的金额反映在下一步骤的成本明细账的“直接材料”或“半成品”成本项目中。（一）半成品按实际成本综合结转应用举例1、企业概况及相关资料 东华工厂生产甲产品，需要经过三个步骤的加工才能成为产成品，分别在三个车间依次进行。原材料系加工一开始时投入，经一车间加工成A半成品后直接送入二车间继续加工，二车间加工成B半成品后全部交给半

7、成品仓库；三车间从半成品仓库中领出B半成品按月末一次加权平均法计算其实际成本，B半成品在三车间加工成产成品甲。各车间203年8月初在产品成本和本月生产费用见各步骤的产品成本计算单，本月各步骤的投产以及完工数量记录，见表。 二三车间领用半成品在各步开始投入，月末在产品加工程度是50%。20一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品2002,2002,000 4004002,0002,000 4004002,0002,200 200一车间A半成品成本计算单直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用10,000110,0002,50052,5002,00042,00014,5

8、00204,500累计120,00055,00044,000219,000约当产量费用分配率？ ？95A半成品成本（2000件）月末在产品成本（400）？20,000？5,000？4,000190,00029,000借：基本生产成本二车间（B半成品） 190000贷：基本生产成本一车间（A半成品） 190000二车间B半成品成本计算单半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用38,000190,0008,00080,0006,00060,00052,000330,000累计228,00088,00066,000382,000约当产量费用分配率？165B半成品成本（2000件）月末在产

9、品成本（400）？38,000？8,000？6,000330,00052,000借：自制半成品B半成品330000贷：基本生产成本二车间（B半成品）330000摘 要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月初结存40016566 000本月入库2 000165330000本月发出2000165330000月末结存40016566 000表8-4 自制半成品明细账产品：B半成品 203年8月 单位：元借：基本生产成本三车间（甲产品）330000贷：自制半成品B半成品330000按月末一次加权平均法计算发出自制半成品成本：三车间甲产品成本计算单半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本本月

10、生产费用66,000330,0008,00084,0006,00063,00080,000477,000累计396,00092,00069,000557,000约当产量费用分配率24,001652,300402,30030235本月完工产品成本月末在产品成本363,00033,00088,0004,00066,0003,000517,00040,000借：库存商品甲产品 517000贷：基本生产成本三车间（甲产品） 517000直接材料/半成品直接人工制造费用合计一车间A半成品100,00050,00040,000190,000二车间B半成品190,00080,00060,000330,000

11、三车间甲产品363,00088,00066,000517,000（二）综合结转法的成本还原对象：产成品所耗用的半成品成本成本还原对象1. 成本还原率法还原分配率=还原为上一步骤各成本项目的金额=本步骤完工产品所耗上一步骤半成品成本合计上一步骤本月完工半成品成本合计上一步骤本月完工半成品各成本项目金额还原分配率*项 目按第二步骤成本结构还原还原前产成品成本本月所产B半成品成本按B半成品成本还原还原后成本+B半成品363,000-363,000A半成品190,000？直接材料直接人工88,00080,000？制造费用66,00060,000？合 计517,000330,0000517,000还原分

12、配率1=？项 目按第一步骤成本结构还原本月所产A半成品成本按A半成品成本还原还原后成本总成本+单位成本=/产量B半成品A半成品-209,000直接材料100,000？110,00050直接人工50,000？231,000105制造费用40,000？176,00080合 计190,0000517,000235还原分配率2=？2. 成本项目比重法直接材料/半成品直接人工制造费用合计一车间A半成品100,00050,00040,000190,000二车间B半成品190,00080,00060,000330,000三车间甲产品363,00088,00066,000517,000半成品比重：190000

13、330000 57.5758%直接人工比重：80000330000甲产成品所耗半成品成本还原为第二步骤： 24.2424%制造费用比重：60000330000 18.1818%3630002090008800066000直接材料/半成品直接人工制造费用合计一车间A半成品100,00050,00040,000190,000二车间B半成品190,00080,00060,000330,000三车间甲产品363,00088,00066,000517,000100000190000 52.6316%50000190000甲产成品所耗B半成品成本还原为第一步骤： 26.3158%40000190000 2

14、1.0526%2090001100005500044000直接材料比重：直接人工比重：制造费用比重：综合成本项目按上一步半成品成本结果还原时，除了选择按本月自制半成品结果还原，是否可以选择按上一步的“本月生产费用”栏或“本月生产费用累计”栏的成本结构还原？课堂讨论：（三）半成品按计划成本结转定义：指半成品的日常收发都按计划成本记性成本核算，等半成品实际成本计算好，再计算半成品的成本差异率，将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，收发结存需反映计划成本、成本差异额等。摘要结存收入合计发出数量计划成本成本差异数量计划成本成本差异数量计划成本成本差异

15、差异率数量计划成本成本差异.摘 要半成品直接人工制造费用合计计划成本成本差异实际成本月初在产品成本本月发生费用本月生产费用累计转出完工产品总成本月末在产品成本按计划成本结转半成品成本：可以简化和加速半成品收发的计价和记账工作，便于成本分析和考核。四、逐步分项结转分步法的应用举例定义：分项结转法是指各生产步骤将其所耗用的上一步骤半成品成本，分成本项目记入各步骤生产成本明细账中相同的成本项目中。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，也要分成本项目登记半成品成本。适应范围：在管理上要求计算各步骤所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的企业。（一）企业概况及相关资料 金华工厂生产甲产品，顺

16、序经过二个车间的加工。原材料系加工一开始时投入，经第一车间加工成A半成品后直接送入第二车间继续加工，第二车间加工成产成品甲。第一车间的月末在产品均按定额成本计价，第二车间的月末在产品成本按约当产量比例法计算。203年8月的产量资料如下表所示，单位在产品定额成本资料如表8-11所示，各车间月初在产品成本和本月生产费用见各步骤生产成本明细账，见表8-12、8-13。项目第一车间第二车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品5030020015010020022575项 目直接材料直接人工制造费用合计第一车间（A半成品）2004420264表8-11 单位在产品定额成本 单位：元 同时，第一、二车间月

17、末在产品完工程度为该步骤的50%。 项 目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10,0001,10050011,600本月生产费用合计60,00011,0005,00076,000本月生产费用累计70,00012,1005,50087,600完工半成品（A）成本40,0008,8004,00052,800月末在产品单位定额成本2002210232月末在产品成本（150件）30,0003,3001,50034,800表8-12 产品成本计算单第一车间：A半成品 203年8月 单位：元表8-13 产品成本计算单第二车间：甲产品 203年8月 单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计本步发生

18、上步转入本步发生上步转入本步发生上步转入月初在产品成本20,0001,5004,4008002,00028,700本月本步骤发生费用6,3753,4009,775上步骤转入半成品成本40,0008,8004,00052,800合 计60,0007,87513,2004,2006,00091,275约当产量300262.5300262.5300单位成本20030441620310完工半产品（B）成本45,0006,7509,9003,6004,50069,750月末在产品成本（75件）15,0001,1253,3006001,50021,525课堂讨论： 该例中甲产品第二车间明细账的各成本项目，

19、可否不分成“本步发生”和“上步转入”,对成本计算结果会产生什么影响。五、逐步结转分步法的评价（一）逐步结转分步法的优点能够按产品的加工步骤计算各步骤半成品和最终产成品的成本资料，为确定半成品的销售价格提供了依据，也为全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平提供资料。各步骤半成品成本结转和实物结转相一致，能为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。能全面反映各步骤产品的生产耗费水平，各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本。需要按加工步骤进行成本计算，成本核算工作量大，影响成本计算的及时性。采用综合结转法：需要进行成本还原，不仅工作量大，而且不能准确反映成本结构的实

20、际情况。按计划成本结转：需计算调整半成品成本差异。分项结转法：各步骤成本结转工作量较大。成本会受到以前步骤成本水平波动的影响，不利于成本考核和分析。适用范围：半成品需要出售或其他原因需要提供半成品成本资料的，连 续式多步骤大量大批生产企业。 如：冶金企业，化肥企业等。（二）逐步结转分步法的缺陷第三节 平行结转分步法 又称不计列半成品成本法，是指各生产步骤不计算所耗上一步骤半成品成本，也不计算本步骤所产半成品成本，只计算本步骤发生的各项费用以及其中应该计入产成品成本的“份额”，然后将相同产品的各步骤成本明细账中的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本。一、平行结转分步法的基本核算原理半成品A半

21、成品C半成品B组装成产成品甲：如我们的课桌如果是装配式多步骤生产企业？加工成半成品A产成品甲：如纺织半成品B 如果是连续式多步骤生产企业，不需要核算半成品成本？平行结转分步法的成本计算程序：设置成本明细账，不必增设“半成品”成本项目。归集本月本步骤发生生产费用，登记各步骤产品成本明细账。计算各步骤应计入产成品的成本份额，将各步骤的累计生产费用在广义的在产品和产成品之间分配，汇总产成品成本。计算各步骤在产品成本。半成品实物流转与成本流转不一致第一步骤生产成本明细账第二步骤生产成本明细账项目直接材料加工费用合计项目直接材料加工费用合计月初在产品成本3,8003,3007,100月初在产品成本1,4

22、004,7506,150本月生产费用34,70029,73064,430本月生产费用12,80043,55056,350应计入产成品成本的“份额”A133,50030,15063,650应计入产成品成本的“份额”B113,40046,90060,300月末在产品成本5,0002,8807,880月末在产品成本8001,4002,200产品成本=A1+B1平行结转法下的在产品概念：广义的在产品：从整个产品工艺流程角度，验收入库前狭义的在产品：相对某一车间/步骤而言，正在加工 广义的完工产品？狭义的完工产品？ 概念拓展二、平行结转分步法的特点最根本的特点：半成品成本不随其实物流转。（一）成本计算对

23、象及成本明细账的设置 以各生产步骤和最终生产步骤的产品品种为成本计算对象，并依此设置产品成本明细账。不论半成品是否通过仓库收发，还是在各生产步骤之间直接转移，都不通过“自制半成品”或“半成品”成本账户核算，指进行数量管理。二、平行结转分步法的特点（二）月末生产费用在完工产品和在产品之间的分配月末，将各步骤的生产费用在广义的完工产品和在产品之间分配。分配方法：约当产量比例法定额比例法1、约当产量比例法 + +本步骤月末在产品相对本步骤完工半产品约当产量后续各步骤月末在产品的数量最后步骤完工产成品数量该步骤完工半成品单位成本该步骤月初在产品成本该步骤本月生产费用该步骤约当产量 该步骤生产费用应计入

24、产成品“份额”最后步骤完工产成品数量某步骤约当产量该步骤完工半成品单位成本该步骤月初广义在产品定额消耗量该步骤本月投产定额消耗1、定额比例法 x x 产成品数量单位产成品消耗定额该步骤某成本项目费用分配率该步骤某成本项目费用分配率该步骤该成本项目月初在产品成本该步骤本月生产费用 该步骤某成本项目费用分配率该步本月产成品定额消耗量该步月末广义在产品定额消耗量某步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”该步骤该成本项目月初在产品成本该步骤本月生产费用三、平行结转分步法的应用举例 （一）企业概况及相关资料永华工厂依次经过两个生产步骤加工生产甲产品，第一个生产步骤完工后形成A半成品，A半成品并不对外销售

25、，而是直接进入第二个生产步骤进一步加工成产成品甲。由于管理上不要求计算半成品成本，故该工厂采用平行结转分步法计算甲产品成本。原材料费用在每个步骤生产开始时一次性投入，加工费用随加工程度发生。203年9月，各生产步骤的产量资料如下表所示，月末采用约当产量比例法分配各步骤生产费用。项目第一步骤第二步骤月初在产品本月投入或转入本月完工转出结存月末在产品20350340301534033520项 目第一步骤（件）第二步骤（件）月初在产品2015本月投入或转入350340本月完工并转出340335月末在产品结存3020完工程度40%50%广义在产品与完工产品分析：月末有多少广义上的在产品与产成品？项目直

26、接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3,8001,4501,8507,100本月生产费用34,70013,23016,50064,430累计38,50014,68018,35071,530计入产成品成本份额月末在产品成本第一步骤 甲产品成本计算单 单元：元 第二步骤 甲产品成本计算单 单元：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1,4002,0002,7506,150本月生产费用12,80018,70024,85056,350累计14,20020,70027,60062,500计入产成品成本份额月末在产品成本分析：甲产品第一生产步骤生产费用的分配对象？甲产品第二生产步骤生产费用的

27、分配对象？甲产品第一生产步骤的在产品多少，产成品多少？甲产品第二生产步骤的在产品多少，产成品多少？计算广义完工产品的份额。项 目第一步骤（件）第二步骤（件）月初在产品2015本月投入或转入350340本月完工并转出340335月末在产品结存3020完工程度（加工程度）40%50%项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3 8001 4501 8507 100本月生产费用34 70013 23016 50064 430累计38 50014 68018 35071 530计入产成品成本份额月末在产品成本第一生产步骤 甲产品成本计算单 单元： 元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3,8001,4501,8507,100本月生产费用34,70013,23016,50064,430累计38,50014,68018,35071,530计入产成品成本份额33,500