管理会计实务项目五经营预测

1、项目五 经营预测任务1 经营预测认知任务2 销售预测任务3 成本预测任务4 利润预测任务5资金需要量预测案例导入 新的纸产品的销售预测戴丽娜是某类产品分部的销售经理。她正应分部经理的要求对新的纸产品进行销售预测。分部经理正在收集有关数据，以对两种不同的生产工序进行选择。第一种生产工序每箱变动成本为10元，固定成本为100 000元。第二种生产工序每箱变动成本为6元，固定成本为200 000元。每箱价格为30元。戴丽娜已经完成了销售分析，预计年度销售量为30 000箱。 戴丽娜不愿向分部经理报告该预测结果。她知道第一种生产工序为劳动密集型，而第二种生产工序为自动化生产，只需少数工人，无需现场管理

2、人员。如果选择第一种生产工序，她的好朋友佳佳就会被任命为生产主管。而如果选择第二种生产工序，陈民和生产线的工人都被解雇，戴丽娜决定把预计销售量下调至22 000箱。 她认为下调是合理的。由于这将使分部经理选择手工系统，因此，密切关系到是否要保留目前员工的问题。而她担心，分部经理很可能不太关注这一问题。他太专注于决策上的定量因素，而常常忽略定性因素。思考：（1）两种生产工序实现相同利润时的销售量一样吗？请确定手工比自动化系统盈利更多的范围，并确定自动化系统比手工系统盈利更多的范围图。部门经理为什么要进行销售预测？（2）你赞同戴丽娜改变销售预测的决定吗？她的行为符合道德准则吗？她使许多雇员免于失业

3、，她的决定合理吗？进行决策时必须考虑对雇员的影响吗？实际上，不考虑决策对雇员的影响是不道德的吗？任务1 经营预测认知经营预测是企业制定发展规划与进行决策的依据。一、经营预测的步骤1.确定预测目标2.收集、整理和分析资料3.选择预测方法4实际预测过程5.检查验证6.修正预测结果7.报告预测结论【请注意】不同的预测方法能达到不同的目的，所以对于不同的对象和内容，应采用不同的预测方法，不能一成不变。任务1 变动成本法认知二、经营预测的方法 （一）定量分析法定量分析法亦称“数量分析法”，它主要是应用现代数学方法（包括运筹学、概率论和微积分等）和各种现代化计算工具对与预测对象有关的各种经济信息进行科学的

4、加工处理，并建立预测分析的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系，最终还要对计算结果做出结论。1趋势预测分析法趋势预测分析法，是根据预测对象过去的、按时间顺序排列的一系列数据，应用一定的数学方法进行加工、计算，借以预测其未来发展趋势的分析方法，亦称 “时间序列分析法”或“外推分析法”。2因果预测分析法因果预测分析法，是根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的规律性联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。任务1 变动成本法认知（二）定性分析法定性分析法亦称“非数量分析法”，是一种直观性的预测方法，主要依靠预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力（它们必须建立在预

5、测者的智慧和广博的科学知识的基础上），在不用或少量应用计算的情况下，就能推断事物的性质和发展趋势的分析方法。（三）定性分析法和定量分析法的关系定性分析法和定量分析法在实际应用中并非相互排斥，而是相互补充、相辅相成的。定量分析法虽然较精确，但许多非计量因素无法考虑，这就需要通过定性分析法将一些非计量因素考虑进去，但定性分析法要受主观因素的影响，因此在实际工作中常常将两种方法结合应用，相互取长补短，以提高实用性。任务1 变动成本法认知三、经营预测的基本原则（一）延续性原则 延续性原则是指在企业经营活动中，过去和现在的某种发展规律将会延续下去，并假设决定过去和现在发展的条件同样适用于未来。企业经营预

6、测根据这条原则，就可以把未来视作历史的延伸而进行推测。（二）相关性原则 相关性原则是指企业经营活动过程中一些经济变量之间存在着相互依存、相互制约的关系。（三）相似性原则相似性原则是指在企业的经营活动过程中，不同的（一般是无关的）经济变量所遵循的发展规律有时会出现相似的情况。（四）统计规律性原则统计规律性原则是指企业在经营活动过程中对于某个经济变量所做出的一次观测结果往往是随机的，但多次观测的结果却会出现具有某种统计规律性的情况。【动脑筋】企业成本可以按照哪些标准进行分类，各包括什么内容？并说明不同分类标准分别适应了企业经营管理的哪些不同需要？同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“

7、”）( )1.因素预测分析法是根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的规律性联系来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。( )2.趋势分析法亦称 “时间序列分析法”或“外推分析法”。( )3.定性分析法和定量分析法在实际应用中是相互排斥的。( )4.因果预测分析法就是基于相关性原则而建立的。( )5.不同的预测方法能达到不同的目的，所以对于不同的对象和内容应采用不同的预测方法，不能一成不变。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.下列各项属于趋势分析法的是（ ）。A.算术平均法 B.移动加权平均法 C.指数平滑法 D.专家意见法2.下列各项属于因

8、素分析法的是（ ）。A.算术平均法 B.移动加权平均法 C.指数平滑法 D.本量利分析法3.下列各项属于经营预测的基本原则的是（ ）。A.延续性原则 B.相关性原则 C.相似性原则 D.统计规律性原则4.下列各项属于定量分析方法的是（ ）。A.趋势分析法 B.移动加权平均法 C.指数平滑法 D.因素分析法5.下列各项属于定性分析方法的是（ ）。A.趋势分析法 B.移动加权平均法 C.指数平滑法 D.专家意见法任务2 销售预测销售预测是指对未来特定时间内，全部产品或特定产品的销售数量与销售金额的估计。一、影响因素(一)外界因素1.需求动向2.经济变动3.同业竞争动向4.政府、消费者团体的动向(二

9、)内部因素1.营销策略2.销售政策3.销售人员4.生产状况任务2 销售预测二、销售预测方法(一)定性预测 1.高级经理意见法2.销售人员意见法3.购买者期望法4.德尔菲法（二）定量预测1.时间序列分析法2.回归和相关分析法【请注意】德尔菲法的最大优点是充分民主地收集专家意见，把握市场的特征。【动脑筋】销售预测方法中的定量预测包括哪些？定性预测包括哪些？德尔菲法是指什么？它最大的优点是什么？典型任务举例 某企业聘请7位专家，采用德尔菲法对该企业某种商品3月份的销售量进行预测，预测结果见表5-1。表5-1 专家意见汇总表 单位：件要求：假设最高、最可能和最低预测销售量的概率分别为0.2、0.6和0

10、.2，采用加权平均法预测销售量。专家编号第次判断情况第二次判断情况第三次判断情况最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低1650 620570650 620580670 630560268061058070061059066061058037006306006906306007206406004620590560620590570620600570563061056063060055064061056066606205906606205806506205807710640600690640600700640600平均值664617580663616581666621579解：该企业在此基础上

11、，按最后一次预测结果，采用加权平均法确定最终的预测值为621件（6660.26210.65790.2）。同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）( )1.当销售与时间之外的其他事物存在相关性时，就可运用回归和相关分析法进行销售预测。( )2.德尔菲法的最大优点是充分民主地收集专家意见，把握市场的特征。( )3.高级经理意见法是定量分析法。( )4.市场定位、产品政策、价格政策、渠道政策、广告及促销政策等变更对销售额产生影响，所以销售政策是影响销售预测的外界因素。( )5.德尔菲法是定性分析法之一。表3-6 产品成本和期间成本计算表同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将

12、正确答案填在括号内）1.销售预测常用方法中的趋势外推法和因果预测法属于（ ）。A.定性分析法 B.定量分析法 C.购买者期望法 D.德尔菲法2.销售预测的常用定量分析法有（ ）。A.判断分析法 B.趋势外推法 C.统计推测法 D.因果预测法3.在缺乏可靠的历史资料时，可采用下列方法进行销售预测的是（ ）。A.主观判断法 B.趋势外推法 C.统计推测法 D.德尔菲法4.在企业预测中，处于先导地位的是（ ）。A.利润预测 B.资金预测 C.销售预测 D.成本预测5.销售预测中，下列各项属于定性预测的是（ ）。A.高级经理意见法 B.购买者期望法 C.销售人员意见法 D.德尔菲法任务3 成本预测成本

13、预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。一、目标成本预测法目标成本是指在确保目标利润的前提下，企业在成本方面应达到的目标。目标成本的预测一般可采用倒扣测算法和比率测算法。1.倒扣测算法 倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。2.比率测算法 比率测算法的实质是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。二、历史成本预测法历史成本预测法是根据已有的相关资料，将成本按成本习性进行划分，运用数理统计方法来估计推测成本发展趋势的一种方法。【请注意】历史成本

14、预测法的前提是产品的成本习性，按照成本习性将成本分解成固定部分和变动部分。典型任务举例假定某企业生产甲、乙两种产品，且产销平衡。预计甲产品的销售量为6 000件，单价为500元，增值税税率为17%，另外还需缴纳10%的消费税；该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为40%，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%。预计乙产品的销售量为4 000件，单价为300元，不用缴纳消费税，乙产品购进货物占销售额的预计比重为50%。同行业先进的销售利润率为20%。要求：预测该企业的总体目标成本。典型任务举例解：（1）计算总体目标利润。总体目标利润 =（6 0005004 00030

15、0）20%4 200 00020%= 840 000（元）（2）分别计算甲、乙产品的应交税金。甲应交税金=6 00050010%+6 00050010%+6 000500（1-40%）17%(7%+3%)360 600（元）乙应交税金=4 000300（1-50%）17%（7%+3%）=10 200（元）（3）确定总体的目标成本。总体目标成本=4 200 000（360 600+10 200）840 000=298 9200（元）同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）( )1.高低点法是历史成本分析法的一种。( )2.定额成本不可作为选择目标成本预测法的目标成本。( )3.成

16、本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。( )4.标准成本就是最先进的成本。( )5.目标利润就是预计销售收入扣除目标成本所得。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.按目标成本进行成本预测，目标成本等于预计销售收入（ ）。 A.加上目标利润 B.扣除目标利润 C.扣除销售费用 D.扣除管理费用2.成本预测方法中的历史成本分析法包括（ ）。 A.定额测算法 B.因素变动预测法 C.高低点法 D.直线回归分析法3. 在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的预测方法是（ ）

17、。 A.倒扣测算法 B.比率测算法 C.高低点法 D.直线回归分析法4.选择目标成本预测法的目标成本可以是( )。 A.国内外同种产品的先进成本 B.本企业历史最好的成本水平 C.定额成本 D.标准成本5.根据已有的相关资料，将成本按成本习性进行划分，运用数理统计方法来估计推测成本发展趋势的一种方法是( ) 。 A.定额测算法 B.因素变动预测法 C.目标成本预测法 D.历史成本预测法同步训练三、计算分析题假设中成公司销售笔记本电脑，2015年预计实现目标利润600 000元，其他的预计的相关资料见表5-2。要求：计算中成公司2015年预计的变动成本和单位变动成本。表5-2 中成公司2015年

18、预计相关资料 单位：元项目金额 销售单价（每台）4 000预计销售量(台)1 400固定成本450 000任务4 利润预测利润预测是对公司未来某一时期可实现的利润的预计和测算。一、利润预测的方法（一）比率预测法1根据销售利润率预测 销售利润总额预计销售收入销售收入利润率2根据销售成本利润率预测 销售利润总额预计产品销售成本销售成本利润率3根据产值利润率预测 销售利润总额预计产品总产值产值利润率（二）本量利分析预测法本量利分析预测法是利用本量利分析的基本公式预测目标利润。其计算公式为：L(p-b) x-a式中：L为利润额，p为产品销售单价，b为单位变动成本，x为销售量，a为固定成本。任务4 利润

19、预测二、利润的敏感性分析 (一) 相关因素的影响方向及其程度影响企业利润的因素主要有四个：产品的价格、产品的单位变动成本、产品的销售量和产品的固定成本。其中任何一个因素的变动都会引起企业利润的变动，甚至会使一个企业由盈变亏，也会使一个企业扭亏为盈。（二）利润灵敏度指标的计算反映敏感程度的指标是敏感性系数，其计算公式为：敏感性系数利润变动的百分比因素值变动的百分比1.单因素敏感性分析2.多因素敏感性分析典型任务举例恒达公司年预计销售量为1 000件的财务资料见表5-4，公司当期的利润表见表5-5。请问：根据公司的生产能力（最大的生产能力为3 000件）和市场预测，在现有基础上利润增加50%，达到

20、1 500元，为保证目标利润的实现，各个因素应如何变动？典型任务举例解：（1）单价变动的影响。假设价格为P，则根据本量利方程：1 5001 000P-1 0006-3 000P=10.5（元）结果表明，在其他条件不变的情况下，单位产品的售价从10元提高到10.5元，提高5，就可保证实现目标利润。（2）单位变动成本变动的影响。假设变动成本为V，则根据本量利方程：1 5001 00010-1 000V-3 000 V=5.5（元）结果表明，在其他条件不变的情况下，单位变动成本从6元降低到5.5元，减少8.3，就可保证实现目标利润。（3）销售量变动的影响。假设产销量为Q，则根据本量利方程：1 500

21、Q10-Q6-3 000Q=1 125（件）结果表明，在其他条件不变的情况下，产销量从1 000件增加到1 125件，增加12.5，就可保证实现目标利润。（4）固定成本变动的影响。假设固定成本为F，则根据本量利方程：1 5001 00010-1 0006-FF=2 500元结果表明，在其他条件不变的情况下，固定成本从3 000元降低到2 500元，降低16.7，就可保证实现目标利润。典型任务举例（5）敏感性分析。表5-6是单价、销量、单位变动成本或固定成本的变化对利润的敏感程度。就恒达公司而言，影响利润的诸因素中最敏感的是单价（敏感系数为10），其次是单位变动成本（敏感系数为-6），再次是销量

22、（敏感系数为4），最后是固定成本（敏感系数为-3）。其中敏感系数为正值的，表明它和利润为同向增减；敏感系数为负值的，表明它和利润为反向增减。这说明恒达公司要提升公司的目标利润，首先可以考虑提高单价，因为单价每提高一个百分点，则利润将提高十个百分点；其次是降低单位变动成本，单位变动成本每下降一个百分点，则利润将提高六个百分点；再次是增加销量，销量每增加一个百分点，则利润将提高四个百分点；最后才考虑缩减固定成本，固定成本每缩减一个百分点，则利润将提高三个百分点。典型任务举例（6）多因素同时变动的影响。假设恒达公司有剩余生产能力，可以进一步增加产量，但由于售价偏高，使销路受到限制。为了打开销路，企业

23、经理拟降价10，采取薄利多销的方针，争取实现1 500元的目标利润。计算降价后实现目标利润所需的销售量。如果销售部门认为，降价10后可使销售量实现1 500件，生产部门也可以将其生产出来，则目标利润就可以落实；否则还需要进一步分析。计算既定销量下实现目标利润所需的单位变动成本。假设销售部门认为，降价10后销售量无法达到1 500件，只能增加到1 300件，为此，需要在降低成本上挖掘。为了实现目标利润，在降价10的同时，还应使单位变动成本从6元降至5.54元。如果生产部门认为，通过降低原材料和人工成本，这个目标使可以实现，则目标利润就可以落实；否则还需要进一步分析。典型任务举例计算既定产销量和单

24、位变动成本下实现目标利润所需的固定成本。 假设生产部门认为，通过努力，单位变动成本可降到5.00元。为此，企业还需要压缩固定成本开支。固定成本=销量单位贡献毛益-目标利润 =1 30010（1-10）-5.60-1 5002 920（元） 为了实现目标利润，在降价10、使销量增至1 300件、单位变动成本降至5.54元的同时，还需压缩规定成本80元（3 000-2 920），则目标利润可以落实；否则，可以再次协商，寻找进一步增收节支的办法，重新分析计算并分别落实，或向经理汇报，请其考虑修改目标利润。【动脑筋】在其他条件不变的情况下，产品的单价提高、固定成本下降、单位变动成本提高分别对产品的目标

25、利润产生什么样的变化？同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）( )1.如果价格的敏感性是2，表明产品的价格提高10%，产品利润将提高20%。( )2.敏感性系数等于1，表示没有敏感性。( )3.敏感性系数不会小于0。( )4.在利润敏感性分析中，最为敏感的因素是销售单价。( )5.在其他条件不变的情况下，企业要想提高利润，可以通过提高单价或销量，降低单位变动成本或固定成本等单一方式来实现。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.当产品的单价提高10%，产品利润将提高35%时，则价格的敏感性系数为（ ）。A.2.5 B.1 C.0.35 D.3.

26、52. 通过降低产品单位变动成本可提高产品的利润，表明单位变动成本的敏感性系数( )。A.大于0 B.等于0 C.小于O D.不确定3.当提高单价的同时提高固定成本，则产品的利润（ ）。A.上升 B.下降 C.不变 D.不确定4. 3.当降低单位变动成本的同时降低固定成本，则产品的利润（ ）。A.上升 B.下降 C.不变 D.不确定5. 下列各项中，影响利润的因素有（ ）。A.售价 B.单位变动成本 C.销量 D.固定成本同步训练三、计算分析题天健公司生产A、B、C三种产品，共同的固定成本为2 000元，预计相关资料见表5-7。要求：（1）计算销售A、B、C三种产品的利润。（2）你认为要不要停

27、止生产A产品，为什么？（3）假设目前市场上，这三种产品竞争异常激烈，你认为企业要想继续生存和发展应采取哪些有效措施？（4）假设C产品的单价和单位变动成本的敏感性系数分别为3和-2，则在其他条件不变的情况下，分别提价10%或提高单位变动成本10%，计算A产品的利润。表5-7 预计相关资料 单位：元任务5资金需要量预测一、定性预测法定性预测法是指利用直观的资料，依靠个人的经验、主观分析及判断能力，预测未来资金需要量的方法。（一）比率预测法销售百分比法是以资金与销售额的比率为基础，预测未来资金需要量的一种方法，其原理是根据预计的销售额预测资金的需要量。（二）资金习性预测法资金习性是指资金的变动同产销

28、量变动之间的依存关系。资金习性预测法就是根据历史上企业资金占用总额与产销量之间的关系，把资金划分为不变资金和变动资金两部分，然后结合预计的销售量来预测资金需要量的一种方法。1高低点法2. 回归分析法任务5资金需要量预测【做中学5-1】某企业20112015年资金占用与销售收入之间的关系见表5-11。表5-11 企业销售收入与资金占用表 单位：元要求：(1)采用高低点法计算不变资金和单位变动资金。(2)当第6年的销售收入为190 000元时，预测其需要占用的资金数额。任务5资金需要量预测【做中学5-2】某企业2006年2010年的产销量和资金占用量见表5-12，请预测2011年的资金需要量。表5

29、-12 企业产销量与资金占用量将表中数据代入截距和斜率的计算公式：a= =372b= =36预计2011年产销量为86 000件时的资金需要量为：372+3686 000=3 096 372(元)【动脑筋】高低点法与回归分析法都属于资金习性预测法，两者都有相同的形式，即Y=a+bX。这两种方法各有什么优势和劣势？典型任务举例某公司2015年的销售收入为1 000万元，销售净利率为10%，净利润的60%分配给投资者。2015年12月31日的资产负债表(简表)见表5-13。 该公司2016年计划销售收入比2015年增长20%。根据历年财务数据分析，公司流动资产与流动负债随销售额同比率增减，公司现有

30、生产能力尚未饱和。假定该公司2016年的销售净利率和利润分配政策与2015年保持一致。要求：预测该公司2016年外部融资需求量。 表5-13 资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 典型任务举例解：（1）计算资产和负债的销售百分比。 资产销售百分比=(100+150+250)1 000100%=50%自发性负债销售百分比=1501 000100%=15%（2）计算外部资金需要量。外部资金需要量=资产-自发性负债-留存收益=资产销售百分比新增销售额-自发性负债销售百分比新增销售额-预计销售额销售净利率(1-股利支付率)=1 00020%50%-100020%15%-1 000(1+

31、20%)10%(1-60%)=100-30-48=22(万元)同步训练一、判断题（正确的在括号内打“”，错误的打“”）( )1.销售百分比法假定某项目与销售额的比率已知且固定不变。( )2.销售百分比法假定未来销售预测是不可知的。( )3.销售百分比法下的外部融资额=资产-自发性负债-留存收益。( )4.在资金需要量的预测中，存货可作为内部周转资金来源的项目。( )5.资金习性预测法的基本预测模型为：Y=a+bX。同步训练二、选择题（每题至少有一个正确答案，请将正确答案填在括号内）1.销售百分比预测法预测的是（ ）。A.现金流量 B.资金需要量 C.资金运动状况 D.投资效果2.在资金需要量的预测中，可作为内部周转资金来源的项目是（ ）。A.应收账款 B.存货 C.折旧、摊销额