企业财务管理与纳税筹划精选篇

1、企业财务治理与纳税筹划文章精选1、兼营增值税和营业税项目的筹划-32、购销企业运费中降低税负的途径-103、增加中间销售环节减轻土地增值税负-134、不同计税方式的增值税筹划-175、子公司与分公司的所得税纳税筹划-196、解读工资薪金税前扣除-217、为享低税率收入乱挂账-258、以其他方式取得长期股权投资的业务处理-279、职工薪酬会计处理与税务处理的差异（上）-3110、职工薪酬会计处理与税务处理的差异（下）-35一、税收筹划兼营增值税和营业税项目的筹划 兼营在我国不仅指同时经营增值税不同适用税率项目，或同时经营增值税应税、免税项目，或同时经营增值税应税、非应税项目，还指同时经营增值税和

2、营业税项目。兼营增值税和营业税项目确实是指同时经营增值税和营业税项目。比如，一个企业在从事建筑安装工程的同时，还从事建筑材料的销售。税法规定兼营行为，纳税人若能分开核算的，分不征收增值税和营业税；不能分开核算的，只征收增值税。兼营行为的产生有两种可能；（1）增值税纳税人为加强售后服务或扩大自己经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；（2）营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。在前一种情况下，增值税一般纳税人，因可抵扣进项税额少，选分开核算分不纳税有利；增值税小规模纳税人，要比较增值税的含税征收率和营业税税率，营业税税率高于增值税的含税征收率

3、，选不分开核算有利。在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的物资销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。案例1武汉新天地商厦股份有限公司2002年8月份共销售商品590万元，同时又经营小吃，收入为30万元。筹划思路武汉新天地商厦股份有限公司应当分不核算不同税种的销售额，并按不同税种分不计算应纳增值税和营业税的数额。筹划结果武汉新天地商厦股份有限公司应当分不核算不同税率的销售额应纳税款计算如下：（1）未分不核算应纳增值税（59030）（117%）17%90.09（万元）（2）分不核算：应纳增值税590（117

4、%）17%85.73（万元）应纳营业税305%1.5（万元）总计税额85.731.587.23（万元）武汉新天地商厦股份有限公司分不核算能够节税为：90.0987.232.86万元案例2杜美思（深圳）装饰材料有限公司是增值税小规模纳税人，要紧从事装饰装修材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。2002年8月杜美思（深圳）装饰材料有限公司对外销售装饰装修材料获得含税销售收入38万元，另外又承接装饰装修业务获得劳务收入19万元。杜美思（深圳）装饰材料有限公司增值税税率为4%、营业税税率为3%.筹划思路杜美思（深圳）装饰材料有限公司应当分不核算不同税种的销售额，并按不同税种分不计算应纳增值税和营

5、业税的数额。筹划结果杜美思（深圳）装饰材料有限公司应当分不核算不同税种的结果如下：（1）不分开核算杜美思（深圳）装饰材料有限公司应纳增值税（3819）（14%）4%2.19（万元）（2）分开核算杜美思（深圳）装饰材料有限公司应纳增值税38（14%）4%1.46（万元）杜美思（深圳）装饰材料有限公司应纳营业税193%0.57（万元）税额合计1.460.572.03因此，杜美思（深圳）装饰材料有限公司分开核算能够节税为：21900203001600元由此能够看出：增值税的含税征收率2.1957100%3.84%，而营业税税率为3%，营业税税率低于增值税含税征收率，选择分开核算有利，反之则选择不分开

6、核算有利。提示增值税一般纳税人的计税原理是，应纳税额等于增值额乘以增值税税率，而增值额和应税销售额的比率又称为增值率；营业税的应纳税额等于应税营业额乘以营业税税率。应纳增值税税额销售额增值率增值税税率应纳营业税税额营业额营业税税率假如两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营业税的营业额相同，则有：销售额增值率增值税税率营业额营业税税率增值率（ZP）营业税税率增值税税率由此能够得出结论：当实际的增值率大于ZP时，纳税人缴纳营业税比较合算；当实际增值率小于ZP时，缴纳增值税比较合算。案例3勃朗瑞（广元）副食品有限公司系一般纳税人，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。君洋财务服务中心注册税

7、务师常亚平受托代理2002年9月份增值税纳税审查。注册税务师常亚平经查阅有关账簿和凭证，获得如下资料：（1）本月取得营业收入351000万元（含税），其中包括饮食服务收入。勃朗瑞（广元）副食品有限公司在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。（2）本月随同销售物资出借包装物收取押金5000元。勃朗瑞（广元）副食品有限公司账面显示：“其他应付款包装押金”贷方余额68000元，其中2001年1月2日收取押金10000元；2001年5月4日收取押金25000元；2002年3月4日收取押金15000元；2002年7月8日收取押金13000元；2002年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押

8、金往常均未征税。（3）以分期付款方式从广元梁其隆食品厂购进副食品一批，价税合计36000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5230. 77元。协议规定，货款分三期分不于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12000元。（4）向农民购进红枣一批，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。（5）购进空调器一台，由治理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。（6）将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本10800元。（7）向广元新河粮油经营部（一般纳税人）购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为

9、6000元，货款已支付，面粉已验收入库。法律依据中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。分析勃朗瑞（广元）副食品有限公司2002年9月份应纳增值税额分析计算如下：（1）中华人民共和国增值税暂行条例规定，增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分不核算物资或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分不核算或不能准确核算的，其非应税劳务与物资或应税劳务一并征收增值税。该企业兼营饮食服务取所得的收入由于未能准确核算，应当并入销售额计征增值税（不再征收营业税）。应纳销项税额351000（117%）17%51000（元）特不提示纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建工程），并能

10、分不核算营业收入的，假如无法准确划分不得抵扣的进项税额，则应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月全部进项税额（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）当月全部销售额、营业额合计。（2）中华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人为销售物资而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以一年为期限）包装物押金，不管是否退还均并入销售额征税。另外，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，不管是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。勃朗瑞（广元）副食品有限公司超过一年的包装物押金金额为：10000250003

11、5000（元）应纳销项税额35000（117%）17%5085.47（元）（3）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，商业企业购进物资（包括外购物资所支付的运输费用），必须在购进的物资付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。对采取分期付款方式购进物资的商业企业，假如销售方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时刻分期付款的，其进项税额必须在所有款项全部支付完毕后才能申报抵扣（即通常所讲的“款不付清不抵扣”）。对比上述规定，勃朗瑞（广元）副食品有限公司9月份不得抵扣进项税额。（4）进项税额买价扣除率3000010%3000（

12、元）。特不提示纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。买价包括纳税人购进免税农产品支付给农业生产者或小规模纳税人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。（5）纳税人购进固定资产发生的进项税额不得抵扣，应作固定资产的成本处理。（6）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，用于集体福利或者个人消费的购进物资的进项税额不得抵扣。差不多抵扣的，应当计算进项税额转出。通常情况下，计算进项税额转出是按照库存商品（或原材料）的账面成本价乘以适用税率进行的，然而，由于计算免税农产品进项税额的“专门”性（即按含税价乘以扣除率），在计算转出额时，应先将成本价还原为含税价，再进行计算。

13、应转出进项税额10800（110%）10%1200（元）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定，对混合销售行为和兼营的非税应劳务，按规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进物资的进项税额，准予从销项税中抵扣。应抵扣进项税额6000元。计算讲明综上分析，勃朗瑞（广元）副食品有限公司2002年9月份应纳增值税额销项税额进项税额（510005085.47）（300060001200）56085.47780048285.47（元）业务解讲按照增值税的“链条”原理，不征增值税的行为（项目）其进项税额也不得抵扣。因此，税法规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

14、：（1）购进固定资产；（2）用于非应税项目；（3）用于免税项目的购进物资或应税劳务；（4）用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；（5）非正常损失的购进物资；（6）非不常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务。（来源：中国税网）购销企业运费中降低税负的途径 （1）采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购物资自营运费中的GT值小于2353%时，可考虑将自营车辆“独立”出来。案例2凯旋（青岛）电子有限公司自营车辆采购物资，依照其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中GT值只有10%，远低于扣税平衡点。2002年凯旋（青岛）电子有限公

15、司共核算内部运费76万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税7610%17%1292万元。计算分析假如自营车辆“独立”出来，设立隶属于凯旋（青岛）电子有限公司的二级法人运输子公司后，凯旋（青岛）电子有限公司实际抵扣税又是多少呢？“独立”后，凯旋（青岛）电子有限公司一是能够向运输子公司索取运费一般发票计提进项税767%532万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税763%228万元。一抵一缴的结果，凯旋（青岛）电子有限公司实际抵扣税款304万元，这比原抵扣的1292万元多抵了1748万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，凯旋（青岛）电子有限公司就能多抵扣174

16、8万元的税款。（2）售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。关于售货方来讲，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。案例创新有限公司销给凯旋（青岛）电子有限公司WK12产品1000件，不含税销价100元件，价外运费10元件，则增值税销项税额为：1000010017%1000010（117%）17%18452991元。若进项税额为108000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元），则应纳税额184529911080007652991元。假如将自营车辆“单列”出来，设立二级法人运输子公司，让该子公司开具一般发票收取这笔

17、运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后，创新有限公司纳税情况则变为：销项税额170000元（价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后，销项税额中不再包括价外费用计提部分），进项税额100000元（因运输子公司为该厂二级独立法人，其运输收入应征营业税，故运输汽车原能够抵扣的8000元进项税现已不存在了），则应纳增值税额为70000元，再加上运输子公司应缴纳的营业税为：10000103%3000元。如此创新有限公司总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73000元，比改变前的7652991元，降低了3152991元。因此，站在售货企业角度看，设立运输子公司是合算的。然而，购

18、销行为总是双方合作的关系，购货方凯旋（青岛）电子有限公司能同意创新有限公司的行为吗？改变前，凯旋（青岛）电子有限公司从创新有限公司购货时的进项税是18452991元，改变后，凯旋（青岛）电子有限公司的进项税分为购货进项税170000元和支付运费计提的进项税7000元两块儿，合计起来177000元，这比改变前少抵扣了752991元。看来，销货方改变运费补贴性质的做法，购货方未必会同意（因此，假如做工作或附加一些其他条件能使购货方同意，则另当不论）。在实务中，为了消除购货方对售货方“包装”运费、降低税负的制约，能够选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳税人但

19、采购物资无需抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。例如，销售建材产品的企业，假如购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。又如，销售大型机械设备的企业，假如购货方作为固定资产入账的，可将售货总价中的运费价款改变成代垫运费。如此，就可不能引起采购方少抵扣税款问题。特不提示不管是把自营运费转成外购运费，依旧把运费补贴收入转成代垫运费，都必定会增加相应的转换成本，如设立运输子公司的开办费、治理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换支出时，讲明税收筹划是成功的，反之，当节税额小于转换支出时，应维持原状不变为宜。（来源：中国税网）增加

20、中间销售环节减轻土地增值税负 在一般情况下，纳税环节越多，产生的总税负将越大。因此，减少纳税环节是常见的税收筹划思路。然而土地增值税正好相反，其纳税环节越多，总税负可能会越小。土地增值税适用超率累进税率，超率累进税率的特点是，增值率越高的部分适用税率就越高。纳税人在销售不动产或者转让土地使用权时，假如增加一个(或多个)中间环节，则能够将一次高增值分解为两次(或多次)相对较低的增值，从而降低增值率和适用高税率的金额。增加中间环节的筹划方法适用于以下两种情形：一是增值率超过50%的情形，增加中间环节后，可减少增值部分适用高税率的金额；另一种是开发销售一般住宅的情形，增加中间环节后，有可能将房地产开

21、发企业销售给中间商(如自设销售公司)的增值率操纵在20%以下，从而享受免征土地增值税的优惠。案例2002年3月，A公司以80万元的价格从某企业购进一块土地。随着都市的进展，这一块土地逐渐升值。2007年5月，A公司以300万元的价格将土地出售给B公司，其应缴各项税费计算如下(都市维护建设税适用税率为7%，教育费附加征收率为3%，当地规定契税适用税率为4%，假设不考虑其他费用)：1财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号)规定：“从2003年1月1日起，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业

22、额”。因此，A公司应缴纳转让无形资产营业税为：(3000000800000)5%110000元。2应缴纳都市维护建设税、教育费附加：110000(7%3%)11000元。3应缴纳土地增值税：扣除项目金额：800000110000+11000921000元。增值率：(3000000921000)921000100%226%，适用税率为60%，速算扣除系数为35%。土地增值税：(3000000921000)60%92100035%925050元。方案A公司能够先将土地以200万元的价格销售给具有关联关系的C公司，再由C公司以300万元的价格销售给B公司，A公司和C公司应缴各项税费计算如下：1A公司

23、应缴转让无形资产营业税：(2000000800000)5%60000元。2A公司应缴都市维护建设税、教育费附加：60000(7%+3%)6000元。3A公司应缴土地增值税：扣除项目金额：80000060000+6000866000元。增值率：(2000000866000)866000100%131%，适用税率为50%，速算扣除系数为15%。土地增值税：(2000000866000)50%86600015%437100元。4C公司应缴转让无形资产营业税：(30000002000000)5%50000元。5C公司应缴都市维护建设税、教育费附加：50000(7%+3%)5000元。6C公司应缴纳契税

24、：20000004%=80000元。7C公司应缴纳土地增值税：扣除项目金额：20000008000050000+50002135000元。增值率：(30000002135000)2135000100%41%，适用税率为30%。土地增值税：(30000002135000)30%259500元。从上述计算结果不难看出，财税200316号文件出台后，增加纳税环节一般可不能增加销售不动产和转让无形资产营业税负担(低于买价出售除外)，例如在本例中，筹划前后营业税负担同为11万元(11=5+6)。尽管筹划后C公司增加了契税负担8万元，然而筹划后分段计算的土地增值税增值率和适用税率明显降低，其税负比筹划前下

25、降了228450元（925050437100259500228450元），从而使总税负下降了148450元(22845080000)。点评“擒贼擒王”，是指两军交战时，要打垮敌军主力，擒拿敌军首领，使敌军完全瓦解的谋略。在本案例中，筹划前A公司土地增值税负担占全部税负的比例为88%925050(92505011000011000)100%。因此，土地增值税是税收筹划的关键点。上述筹划方案尽管增加了纳税环节和契税负担，然而只要降低了土地增值税负担，就能起到“擒王”的效果，使总体税负明显下降。（来源：中国税务报 作者：熊臻）不同计税方式的增值税筹划 2002年5月17日国家税务总局关于自来水行业增

26、值税政策问题的通知国税发（2002）56号文件规定，自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。自来水公司2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得一般发票的，可依照发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣。不含税销售额的计算公式：不含税销售额发票金额（1征收率）2000年2月25日国家税务总局关于商品混凝土实行简易方法征收增值税问题的通知国税发（2000）037号文件规定，近接部分地区反映，商品混凝土生产企业由于其

27、外购原材料难以取得增值税专用发票，进项税额抵扣不足，造成企业税收负担较高，为了平衡企业的税收负担并便于对商品混凝土生产企业的税收征管，现将有关问题通知如下：对增值税一般纳税人生产销售的商品混凝土，按规定应当征收增值税的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。从上述政策能够看出，现行税收政策对自来水、建筑用沙土、石料等产品，能够由纳税人选择销项税额减进项税额的计税方法，或简易计税方法。其选择的原则，应要紧考虑两条：1阻碍经营程度。由于纳税人采纳了简易计税方法后，按6%的征收率计税，也只能按实际税额开具增值税专用发票，带来购货方相对抵扣税款不足的情况，这就要考

28、虑阻碍经营的程度。假如销售对象要紧是个人消费者，或非增值税纳税单位，则宜选择简易计税方法；假如销售对象要紧是增值税纳税企业，则要慎重选择计税方法。2税收负担状况。假如按销项税需减进项税额计算的税收负坦率大于6%，则宜选择简易计税方法，反之，则宜选择销项税额减进项税额的计税方法。案例江西永宁自来水有限公司生产的自来水要紧是供应居民饮用。2002年销售额2000万元，可取得的电费等增值税专用发票注明已征税额为60万元。要求解答江西永宁自来水有限公司采纳那种计税方式合算？筹划分析江西永宁自来水有限公司按销项税额减进项税额计算的应纳税额为：200013%60200（万元），增值税负担率20020001

29、00%10%，其税负高于6%的征收率，故宜选择简易计税方法。江西永宁自来水有限公司按简易计税方法计算的应纳税额为：20006%120万元。两种计税方式相比，相差80万元，故江西永宁自来水有限公司按简易计税方法计算纳税可少交80万元税金。（来源：中国税网）子公司与分公司的所得税纳税筹划所谓子公司是指被母公司有效操纵的下属公司或者是母公司直接或间接操纵的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法确实是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立

30、法人，它们之间的不同在于：一是设立手续不同，在外地创办独立核算子公司，需要办理许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同，子公司是独立核算并独立申报纳税，当地税务机关比较喜爱，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司能够相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人能够享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。如我国对外商投资企业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”等优惠政策，则只

31、能适用于独立法人企业。例：蓝天公司是一家拥有A、B两家分公司的集团公司，2002年公司本部实现利润3000万元，其分公司A实现利润500万元，分公司B损300万元，该企业所得税率为33%，则该集团公司在2002年度应纳税额=（3000+500-300）33%=1056（万元）假如上述A、B两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设A、B两家子公司的所得税率仍为33%.公司本部应纳企业所得税=300033%=990（万元），A公司应纳企业所得税=50033%=165（万元），B公司由于2002年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。那么，蓝天公司2002年度应纳企业所得税为：990+165

32、-1155（万元），高出总分公司整体税收：1155-1056=99（万元）。假如总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会发生变化。例：南京天顺总公司在海南和珠海各设一家分公司，其中，南京地区企业所得税率为33%，海南和珠海均为15%.2002年度公司本部实现利润2000万元；海南、珠海两家子公司分不实现利润200万元和300万元。总公司规定，子公司税后利润的60%汇回总公司，40%自己留用，则2002度：公司本部应纳企业所得税=200033%=660（万元）海南子公司应纳企业所得税=20015%=30（万元）珠海子公司应纳企业所得税=30015=45（万元）子公司汇回总公司利润额=（20

33、0-30）60%+（300-45）60%=255（万元）汇回利润应交纳所得税=255（33%-15%）=45.9（万元）蓝天公司总体税收=660+30+45+45.9=780.9（万元）若将上述两家子公司改成分公司，则蓝天公司整体税收=（2000+200+300）33%=825（万元）如此设立子公司比设立分公司减轻投资者税收825-780.9=44.1（万元）。可见，设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损能够和总公司相抵。因此，当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机

34、构时，能够在进入地的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步时期、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，能够盈利时，应考虑设立分公司，能够在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。（来源：中国税网）二、财务治理解读工资薪金税前扣除 企业所得税法实施条例规定，企业发生的合理的职工工资、薪金，准予在税前扣除。职工工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的职员的所有现金或非现金形式的劳动酬劳，包括差不多工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。1.

35、工资、薪金支出的构成。1989年国家统计局第1号令关于职工工资总额组成的规定将企业工资总额分为6个部分。（1）计时工资。指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时刻支付给职工的劳动酬劳。要紧包括：对已做工作按计时标准支付的工资；实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职位（岗位）工资；新参加工作职工的见习工资（学徒生活费）等。（2）计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动酬劳。要紧包括：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资；按工作任务包干方法支付的工资。（3）奖金。奖金是指支付给职工的超额劳动酬劳和增收节支的劳动酬

36、劳。如生产奖，包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、提早竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳动分红等；劳动竞赛奖，包括发给劳动榜样、先进个人的各种奖金和实物奖励等。（4）津贴和补贴。津贴和补贴指为了补偿职工专门或额外的劳动消耗和因其他专门缘故支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价阻碍支付的物价补贴。津贴，包括补偿职工专门或额外劳动消耗的津贴（如高空津贴、井下津贴等），保健津贴，技术性津贴（如工人技校教师津贴），工龄津贴及其他津贴（如直接支付给伙食津贴、合同制职工工资性补贴及书报费等）。（5）加班加点工资。加班加点工资指按规定支付的加班加点工资。（6）专门情况下支付的工资。

37、包括：依照国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、打算生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等缘故，按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。实施条例对工资薪金支出定义的关键有两点：一是存在“任职或雇佣关系”；二是与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的酬劳。所谓任职或雇佣关系，一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或雇员的要紧收入或专门大一部分收入来自于任职的企业，同时这种收入差不多上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，尽管对某些临时工的使用是一次

38、性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资，应足以与个人劳务支出相区不。职工在企业任职过程中，企业可能依照国家政策的要求，为其支付一定的养老、失业等差不多社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支付劳动爱护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家打算生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照国家住房制度改革的要求，为职工承担一定的住房公积金；按照离退休政策现定支付给离退休人员的支出等，这些支出尽管是支付给职工的，但与职工的劳动并没有必定关联，实施条例专门作出规定，将其排除在工资薪金支出范围之外。2.工资、薪金支出的合理性治理。因任职或雇

39、佣关系支付的劳动酬劳应与所付出的劳动相关，这是推断工资薪金支出合理性的要紧依据。企业的职工除了取得劳动酬劳外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的要紧股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区不开来，因为股息分配不得在税前扣除。特不是私营企业或私人控股公司，其所有者有的可能通过给自己或亲属支付高工资的方法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应推定为股息分配。随着国有大中型企业工资制度的改革，企业工资将逐步放开，由企业依照劳动力市场状况自由确定。但由于我国还处于市场经济转轨过程中，市场机制还不健全，特不是国有企业，没有形成完善的

40、公司治理结构，所有者缺位还不同程度地存在，为防止国有企业乱发工资侵蚀国有资产和国家税收，还必须加强对一些专门类型企业工资、薪金支出的治理。因此，企业发放给在本企业任职的要紧投资者个人及其他有关联关系的人员的工资、薪金，应在合理的范围内扣除。对专门类型的企业发放的工资、薪金，按国家有关规定实行扣除。这些规定拟在以后制定相关文件加以明确。工资、薪金的治理要紧是工资真实性检查和合理性定性分析治理。决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平。具体分析，包括以下三个方面13个因素。（一）职员提供的劳动。（1）岗位责任的性质，（2）工作时刻，（3）工作质量、数量和复杂程度，（4）工作条件。（二）与其他职员比较

41、。（5）通行的总的市场情况，可比工资，（6）职员与所有者关系，（7）职员的能力，（8）企业某一特定经营场所的生活条件，（9）职员的工作经历和受教育情况，（10）职员提供劳动的利润水平，（11）是否有其他职员可执行同一职责。（三）投资者的分配和所有权。（12）企业过去关于股息和工资方面的政策，（13）职员的工资同该职员所持有的股权份额之比例。这些合理性分析因素所要分析的重点，一是防止企业的股东以工资名义分配利润；二是防止企业的经营者不适当地为自己开高工资。关于前者重点是那些既是职员又是要紧股东或要紧股东的亲属；关于后者，重点是企业的前几位的经理人员。这是中国工资扣除合理性治理的一个重要特点。（来

42、源：中国税务报）为享低税率收入乱挂账 “看来税收筹划依旧应在明白法守法的基础上进行，可不能乱筹划。”这是近日江西省赣县某机械制造公司会计刘晶在办税服务厅做企业所得税补充申报时讲的一句话。据了解，该公司2007年由于受市场大环境阻碍，经营效益不是专门理想，经会计结算，全年实现利润2.12万元。同时，因企业进行了技术改造，该公司于2007年12月收到该县财政部门无偿拨给的技术改造资金10万元。在如何办理2007年度企业所得税申报问题上，公司总经理张山提出，新中华人民共和国企业所得税法于2008年1月1日开始实施，假如适当进行一下筹划，将此笔补贴收入转入2008年企业所得税应纳税所得额，不是能够一举

43、两得吗？按如此的处理，即该公司2007年企业所得税应纳税所得额就低于3万元，企业所得税可按老税法规定享受18%的低税率；2008年度又可享受新企业所得税法规定的25%或20%税率。两项相加，如此就可少缴1万多元的税款。因此，会计刘晶按照张山要求，将此笔补贴收入借记“银行存款”，贷记“资本公积其他资本公积”科目。因为该公司业务量较小，账务处理相对简单，刘晶在2008年1月初便完成了会计结算，调整了企业所得税应纳税所得额，经调整后该公司企业所得税应纳税所得额为2.53万元。她同时到办税服务厅办理了企业所得税年度申报手续，按18%税率申报缴纳了企业所得税0.4554万元。不久前，江西省赣县国税局对该

44、公司企业所得税年度申报资料进行了日常审核评估，发觉其资本公积项目增加异常。因此评估人员就约谈了该公司会计刘晶，经约谈证实，该公司2007年收到县财政部门下拨的技术改造资金计入了”资本公积“项目，而增加了该项目金额。依照财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税字199581号）第一条规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。在本案例中，该公司进行的税收筹划有两点失误：一是补贴收入不符合法定免税条件，该公司取得的技术改造资金补贴，属县政府规定发放，不属国务院、财政部和国家税务总局规定

45、不计入损益的收入，因此按规定计入应纳税所得额；二是收入确认上不符合新税法法定时刻，此笔收入公司已于2007年12月份实际收到而不是2008年，应并入实际收到补贴收入年度即2007年的企业所得税应纳税所得额，而不能随意计入2008年的企业所得税应纳税所得额，来适用新税法。因为2007年度的企业所得税汇算清缴期未过，依照税法规定，主管税务机关最后作出评估决定，责令该公司调增2007年度企业所得税应纳税所得额10万元，按12.53万元适用33%的税率，补缴企业所得税3.6795万元（4.1349-0.4554)。（来源：中国税务报 作者：黄金房）以其他方式取得长期股权投资的业务处理 一、以支付现金取

46、得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。税法规定，企业取得的长期股权投资以实际成本计价，以支付现金取得的长期股权投资的会计成本与计税成本是一致的。二、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的

47、溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。以发行权益性证券方式取得的投资，相当于被投资企业取得的投资（非现金资产）。国税发2000118号规定，被投资企业同意投资的非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。由此可见，以发行权益性证券方式取得投资的计税成本与会计成本相同。A公司向证券承销机构支付的佣金和手续费冲减股本溢价，亦不计入投资成本。三、投资者投入的长期股权投资。应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的第三方的投资作为出资，投入企业，这通常是针对非

48、股份公司而言。这与以发行权益性证券方式取得的投资在理论上是一致的，差不在于权益性投资的公允价确定问题。因此，投资者投入的长期股权投资的初始计量与计税成本是一致的。四、以债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量与税法比较1.以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资以非现金资产抵偿债务方式取得长期股权投资，是指债务人以其持有的第三方的投资用于抵偿债务。依照债务重组准则规定，以非现金资产抵偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。企业债务重组业务所得税处理方法（国家税务总局令2003年第6号）规定，债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，债权人（企业）取得的

49、非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值确定其计税成本，据以计算能够在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。2.以债转股方式取得的长期股权投资以债转股方式取得的长期股权投资，是指债权人以债权换取债务人的股权。债务重组准则规定，将债务转让资本的，债权人应当将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。企业债务重组业务所得税处理方法（国家税务总局令2003年第6号）规定，在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。通过以上比较可见，以债务重组方式取得的长期股权

50、投资的初始计量与计税成本一致。五、以非现金资产交换方式取得的长期股权投资1.以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的会计成本，在公允价值模式下，应以换出资产的公允价值为基础确定。假如换入投资的公允价值更加可靠，则以换入投资的公允价值为基础确定。在成本模式下，换入投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。税法规定，以非现金资产换取其他资产，应当视同销售计算资产转让所得，换入投资的成本应当以换出资产的公允价为基础确定。理论上非现金资产交换是一种等价交换，公允价不相等的通过补价解决。因此，在公允价值模式下，长期股权投资的初始计量与计税成本一致。采纳成本模式计量的投资，其计

51、税成本与会计成本不同。换出资产需视同销售调整应纳税所得，以后处置该项投资计算股权转让所得（或损失）时，按计税成本扣除。2.依据国税发2000118号规定，整体资产置换改组方式取得长期股权投资的计税成本应区不下列情况处理：（1）假如整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。（2）假如收到的补价超过了换出全部资产公允价值的比例大于25%，则双方均应视同销售计算资产转让所得，取得资产的计税成本以换出资产的

52、公允价值为基础。具体方法是按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换入资产的总计税成本分配，据以确定各项换入资产的计税成本。整体资产置换应税改组取得资产的计税成本与会计成本相同，在免税改组方式下，假如采纳成本模式计量，换入资产的计税成本与会计成本相同，在公允价值模式下，由于税法不要求双方确认资产转让所得或损失，因此其换入资产的计税成本与会计成本不同。会计上确认的收益应作纳税调整，实际处置换入资产的年度需作相反方向的纳税调整。在涉及补价的整体资产置换改组中，假如收到的补价占换出全部资产公允价值的比例等于25%，税法按免税改组处理，换入长期股权投资的计税成本以换出资产的账面净值

53、为基础确定，而会计处理不适用非现金资产交换准则，应按正常处置资产处理，取得资产的会计成本按公允价值确定。依照国税函2004348号规定，股权置换（以股权换股权）业务，比照上述整体资产置换业务进行税务处理。（来源：中国税务报 作者：高金平）职工薪酬会计处理与税务处理的差异（上）一、职工薪酬的范围会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的酬劳以及其他相关支出。职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的打算和操纵下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供

54、与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，其中，养老保险费，包括依照国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的差不多养老保险费，以及依照企业年金打算向企业年金基金相关治理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）

55、非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业所得税法没有使用职工薪酬的概念，但在实施条例第三十四条，对工资薪金进行了界定。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职员的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬劳，包括差不多工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职员任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法是把会计上的职工薪酬，分解为工资薪金、差不多养老保险费、差不多医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住

56、房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分不作出规定的。在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，依照税法规定确定能否在税前扣除。二、职工薪酬的确认、计量和税前扣除的一般原则在会计处理上，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当依照职工提供服务的受益对象，分不下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬

57、，计入建筑固定资产或无形资产成本；除此之外的其他职工薪酬，计入当期损益。在职工为企业提供服务的会计期间，企业应依照职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当依照历史经验数据和实际情况，合理可能当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于可能金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于可能金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。关于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，

58、以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。在税务处理上，依照实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本在税前扣除；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建筑固定资产或无形资产成本，资本化后分期扣除。工资薪金支出税前扣除应当注意以下几点：第一，同意在税前扣除的工资薪金，是属于当期的实际发生的金额，仅计提的应付工资支出不发放给职工不同意在税前扣除。第二，工资薪金支出存在“任职或雇佣关系”，即连续性的服务关系，提供服

59、务的任职者或雇员的要紧收入或专门大一部分收入来自于任职的企业，同时这种收入差不多上代表了提供服务人员的劳动。所谓连续性服务并不排除临时工的使用，临时工可能是由于季节性经营活动需要雇佣的，尽管对某些临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的整体需要看又具有周期性，服务的连续性应足以对提供劳动的人确定计时或计件工资，应足以与个人劳务支出相区不。第三，与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的全部酬劳。第四，工资薪金支出应是合理性的。因任职或雇佣关系支付的劳动酬劳应与所付出的劳动相关，这是推断工资薪金支出合理性的要紧依据。企业的职工除了取得劳动酬劳外，可能还持有该企业的股权，甚至是企业的要紧

60、股东，因此，必须将工资薪金支出与股息分配区不开来，因为股息分配不得在税前扣除。特不是私营企业或私人控股公司，其所有者通过给自己或亲属支付高工资的方法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出，应推定为股息分配。决定工资合理性的要紧尺度是市场工资水平。具体分析，包括以下三个方面的因素：1.职员提供的劳动，如岗位责任的性质、工作时刻、工作质量、数量和复杂程度、工作条件；2.与其他职员比较，如通行的总的市场情况的可比工资、职员与所有者关系、职员的能力、企业某一特定经营场所的生活条件、职员以工作经历和教育情况、职员提供劳动的利润水平、是否有其