谈战略管理会计(doc 17)

1、 PAGE 17浅谈战略管理会计摘要在世界经济一体化的进程中，企业面临着来自国内外的竞争压力，市场环境瞬息万变，经营条件日益复杂。如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。企业只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。正是因为企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展、管理方法与技术的变革，使得传统的管理会计信息系统受到巨大的冲击和挑战。传统管理会计已难以满足企业战略管理的要求。战略管理会计以其自身的特点，从战略的高度，满足企业发展需要，对现代管理会计和现代财务会计都产生着深远的影响。本文阐述了战略管理会计的产生及内

2、涵，对传统管理会计不能适应战略管理需要和新制造环境的几个方面进行了分析，提出了传统管理会计必须进行革新，向战略管理会计阶段过渡的必然性。同时，对战略管理会计的目标、主要内容、战略管理会计方法的构建及在我国的应用条件进行了初步探讨。关键词：战略管管理会计计；价值值链；顾顾客价值值；质量量成本浅谈战略略管理会会计随着全球球经济的的发展，竞争的的日趋激激烈，经经营管理理环境的的变迁，使得传传统的管管理会计计已难以以适应企企业战略略管理的的需要，战略管管理会计计逐步形形成。但但到目前前为止，我国在在战略管管理会计计方面仍仍处于研研究和学学术探讨讨阶段，尚未把把它和企企业的战战略管理理实践有有机地结结合

3、起来来，使之之成为推推动企业业制度创创新和管管理发展展的有力力工具。基于这这种状况况，本文文就战略略管理会会计的一一些相关关问题及及其在我我国的应应用条件件提出了了自己的的一些看看法。1 综综述1.1 战略管管理会计计的产生生及内涵涵1.1.1 战战略管理理会计的的产生战略管理理会计（StrrateegiccMaanaggemeentAcccounntinng，简简称SMMA）是是近年来来兴起的的一种新新的会计计学分支支。200世纪880年代代以来，企业面面临的制制造环境境发生了了很大的的变化,企业的的竞争日日趋激烈烈，而传传统管理理会计在在成本计计算系统统、成本本控制系系统和业业绩报告告系统

4、等等方面，已不适适应新的的制造环环境。在在企业管管理发展展到战略略管理的的阶段，由于传传统管理理会计存存在上述述问题，为适应应战略管管理的需需要，战战略管理理会计逐逐渐形成成。1.1.2 战战略管理理会计的的内涵关于战略略管理会会计，最最早是由由英国学学者Siimmoondss于19981年年在“战战略管理理会计”一文中中提出来来的。在在该文中中，他将将战略管管理会计计定义为为：“用用于构建建与监督督企业战战略的有有关企业业及其竞竞争对手手的管理理会计数数据的提提供与分分析。”之后，他又在在一系列列的论文文中，强强调了管管理会计计与企业业战略结结合的重重要性，特别是是企业相相对竞争争者的成成本

5、竞争争地位。他认为为管理会会计应多多注重外外在环境境，并协协助企业业衡量其其竞争地地位。他他首次强强调学习习曲线与与长期成成本性态态在衡量量竞争优优势中的的重要性性和了解解竞争者者成本结结构的重重要性。从此以后后，人们们沿用了了这一名名称，但但对其定定义却未未达成统统一的共共识。WWilsson等等人在战略管管理会计计一书书中，更更加明确确地将其其定义为为：“战战略管理理会计是是明确强强调战略略问题和和所关切切重点的的一种管管理会计计方法。它通过过运用财财务信息息来发展展卓越的的战略，以取得得持久的的竞争优优势，从从而更加加拓展了了管理会会计的范范围。” 换句句话说，战略管管理会计计是以取取得

6、整体体竞争优优势为主主要目标标，以战战略观念念审视企企业外部部和内部部信息，强调财财务与非非财务信信息、数数量与非非数量信信息并重重，为企企业战略略及企业业战术的的制订、执行和和考评，揭示企企业在整整个行业业中的地地位及其其发展前前景，建建立预警警分析系系统，提提供全面面、相关关和多元元化信息息而形成成的现代代管理会会计与战战略管理理融为一一体的新新兴交叉叉学科。1.2 战略管管理会计计的特征征战略管理理会计是是基于全全球经济济一体化化和国际际性经济济竞争日日趋激烈烈而形成成的管理理会计的的新领域域。其本本质是一一种新型型的管理理活动或或信息系系统，具具有以下下特点：（1）前前瞻性。新经济济时

7、代战战略管理理会计主主要着眼眼于企业业外部环环境中与与企业经经营有关关的现在在发生的的和未来来将要发发生的各各种信息息，并结结合竞争争对手的的现状及及动向，指出企企业所处处的竞争争位置，以便企企业进行行战略战战术调整整。（2）外外向性。新经济济时代战战略管理理会计跳跳出了单单一企业业这一狭狭小的空空间范围围，将视视角更多多地投向向影响企企业的外外部环境境，这些些外部环环境主要要包括政政治形势势、社会会文化环环境、自自然环境境、法律律环境和和经济环环境。通通过收集集、计算算与分析析竞争对对手和本本企业的的相对价价格、相相对成本本、相对对现金流流量、相相对市场场份额、相对保保本点、相对投投资报酬酬

8、率及产产品售后后服务的的比较等等方面的的指标比比较数据据，揭示示存在的的问题，提出对对策，实实现企业业的扩张张经营。（3）长长远性。新经济济时代战战略管理理会计超超越了单单一期间间的界限限，着重重从长期期竞争地地位的变变化中把把握企业业未来的的发展方方向。它它更注重重企业持持久竞争争优势的的取得和和保持，甚至不不惜放弃弃或牺牲牲短期利利益。因因此，作作为构成成竞争地地位主要要因素的的市场份份额就成成了研究究的重点点。新经经济时代代战略管管理会计计不仅要要取得市市场份额额信息，而且还还要密切切注视其其变化情情况；不不仅要注注意本企企业的市市场份额额，还要要注意竞竞争对手手的市场场份额，甚至在在报

9、表中中予以列列示。（4）全全局性。新经济济时代战战略管理理会计在在范围上上兼顾企企业的主主次活动动，将企企业的人人力资源源开发与与管理、技术开开发、后后勤服务务等活动动纳入其其范畴；在时间间上，评评价过去去、控制制现在、筹划未未来。既既重视生生产制造造，也重重视其他他价值链链活动，如人力力资源管管理、技技术管理理、后勤勤服务等等活动；同时，它既着着眼于经经营范围围内的活活动，也也放眼于于各种可可能的活活动，如如扩大经经营范围围的前景景分析等等。因此此，新经经济时代代战略管管理会计计的视野野更加开开阔，可可以高瞻瞻远瞩地地把握各各种潜在在的机会会，回避避可能的的风险，增加盈盈利能力力和企业业的价

10、值值。（5）竞竞争性。在市场场竞争中中，为了了生存与与发展，针对竞竞争对手手的经营营战略和和市场环环境以及及企业内内部现状状，企业业需要制制定具有有针对性性的经营营战略，甚至联联合盟友友，以战战胜对手手，谋求求企业自自身利益益的最大大化。（6）实实用性。鉴于企企业管理理人员对对会计信信息理解解程度及及货币计计量信息息的局限限性，新新经济时时代战略略管理会会计除提提供货币币信息外外，还提提供大量量的非货货币信息息。如生生产量、销售量量、市场场占有率率等；除除提供财财务信息息外，还还提供大大量的非非财务信信息，如如企业管管理部门门对战略略经营业业绩信息息的评价价、前瞻瞻性信息息、背景景信息、竞争对

11、对手信息息等。以以使企业业管理人人员更为为准确地地理解和和使用信信息。1.3 战略管管理会计计的目标标战略管理理会计的的总体目目标取决决于企业业的总目目标，并并应与企企业的总总目标保保持一致致。企业业是营利利性组织织，企业业的目标标是生存存、发展展与获利利。获利利或增加加盈利是是企业最最具综合合能力的的目标，是企业业生存、发展的的前提。企业目目标要求求新经济济时代战战略管理理会计从从长期、战略的的视角规规划企业业的发展展方向和和经营方方案。自自20世纪纪中期以以来，多多数企业业把企业业价值最最大化或或股东财财富最大大化作为为自己的的总目标标，因为为它克服服了利润润最大化化的缺点点，考虑虑了货币

12、币时间价价值和风风险因素素，有利利于社会会财富的的稳定增增长。企企业价值值是企业业现实与与未来收收益、有有形与无无形资产产等的综综合表现现。可见见，新经经济时代代战略管管理会计计必须服服从于企企业的战战略选择择，通过过提供和和分析与与企业战战略相关关的信息息，特别别是反映映实际成成本、业业务量、价格、市场占占有率、现金流流量和企企业总资资源的需需求等方方面的相相对水平平和趋势势的信息息，对企企业战略略管理产产生影响响。它要要解决的的主要问问题是：如何适适应变化化中的内内外部条条件；企企业资源源在内部部如何分分配与利利用；如如何使企企业内部部之间协协调行动动，以取取得整体体上更优优的战略略效果。

13、因此，企业整整体竞争争优势的的获得以以及价值值最大化化就是新新经济时时代战略略管理会会计的总总体目标标。围绕绕其总体体目标，可将新新经济时时代战略略管理会会计的具具体目标标分解为为以下几几项：（1）向向管理当当局提供供非强制制性相关关信息。（2）协助管管理当局局审核管管理决策策。（33）协助助管理当当局建立立内部控控制以及及快捷准准确的信信息传递递和反馈馈机制，为企业业经营创创新和组组织制度度创新提提供信息息支持。（4）协助管管理当局局建立激激励与补补偿系统统，为业业绩考评评和确定定报酬方方案提供供依据。包括对对董事会会、监事事会、总总经理、各责任任中心及及其各类类员工不不同层次次的评价价和激

14、励励。1.4 战略管管理会计计研究的的主要问问题传统的管管理会计计只注重重一些战战术性问问题的研研究，忽忽略了有有关企业业全局的的，长期期的战略略性问题题的研究究，因此此，它根根本无法法适应企企业战略略管理的的要求。战略管管理会计计服从于于企业的的战略选选择，分分析和提提供了企企业战略略有关的的管理会会计信息息。战略略管理会会计是近近些年发发展起来来的一门门科学，其理论论和实践践仍处于于起步和和探讨阶阶段。目目前，战战略管理理会计主主要研究究了以下下几方面面的问题题：1.4.1 战战略成本本管理在传统制制造环境境下，劳劳动密集集型企业业占主导导地位，企业成成本的构构成以直直接材料料和直接接人工

15、为为主，间间接成本本所占的的比重很很小。进进入800年代以以后，企企业面临临的制造造环境发发生了很很大的变变化。高高级制造造技术、电脑辅辅助设计计与制造造、弹性性制造系系统、计计算机集集成制造造系统的的使用和和日趋普普及，迅迅速提高高了企业业的自动动化程度度。这使使得企业业的成本本构成也也发生了了很大的的变化：直接材材料，特特别是直直接人工工的比重重不断降降低，间间接成本本的比重重却呈不不断上升升趋势，多数企企业的间间接成本本已占到到产品成成本的一一半甚至至一半以以上。这这种制造造革命的的变化，使得传传统的成成本计算算方法和和成本控控制方法法下的会会计信息息严重失失真，进进而影响响到企业业管理

16、所所需要的的成本信信息质量量。战略略成本管管理通过过对企业业自身及及其竞争争对手的的有关成成本资料料的分析析，为管管理者提提供了战战略决策策所需的的信息。战略成本本管理的的思想源源于本世世纪500年代，进入880年代代后，战战略成本本管理的的理论体体系得到到完善。美国管管理会计计学者119933年出版了了战略略成本管管理一一书，使使战略成成本管理理更加具具体化。之后，日本学学者又进进一步将将战略成成本管理理推广到到企业界界，形成成了独具具特色的的日本企企业管理理模式成本本企划。目前，战略成成本管理理涉及的的内容主主要有：(1)竞竞争战略略的研讨讨。即从从成本战战略及差差异中加加以选择择，并针针

17、对成本本计划，期望能能够在经经营活动动及组织织程序上上有所突突破。(2)实实施竞争争者分析析。即结结合成本本管理方方法制定定相关的的具体目目标，同同时分析析和掌握握经营活活动和组组织制度度等方面面的差异异性。(3)通通过分析析成本的的驱动因因素，了了解关键键性的成成本动因因。(4)通通过对成成本的战战略性管管理，明明确企业业所处的的地位，了解自自身在同同行业中中的竞争争能力，以及企企业能够够开拓的的产业领领域。(5)在在协调财财务实力力与竞争争状况的的前提下下，将成成本管理理目标化化，并评评估组织织转型的的可能性性。战略成本本管理是是一种全全面性与与前瞻性性相结合合的成本本管理方方法，它它是适

18、应应企业成成本管理理的外部部环境的的变化而而产生的的。战略略成本管管理重点点放在发发展企业业可持续续竞争优优势上，其目的的是帮助助企业确确立竞争争战略，并采取取与企业业竞争战战略相配配合的成成本管理理制度，使企业业能在激激烈的市市场竞争争中站稳稳脚跟。1.4.2 战战略性经经营投资资决策战略管理理会计从从战略高高度提供供有关企企业全局局性和长长远性的的决策所所需的信信息。在在进行经经营决策策和投资资决策的的分析时时，克服服了传统统管理会会计所存存在的短短期化和和简单化化的缺陷陷，具体体表现在在以下两两个方面面：在经营营决策方方面更多多的采用长长期本量量利模式式。在短期本本量利模模式中，不仅固固

19、定成本本与变动动成本的的划分是是建立在在一定的的相关范范围基础础之上，而且还还假定产产销平衡衡、产销销量的变变动不会会影响价价格和成成本发生生变动。这样条条件下建建立的线线性模式式只能在在很短的的时期内内适用，而从较较长时期期来看，这些因因素很难难保持固固定不变变。因此此战略管管理会计计在经营营决策中中更多地地使用了了不确定定条件下下的本量量利分析析和非线线性本量量利分析析。在长期期投资决决策方面面突破了了传统的的长期投投资决策策的局限限。传统的长长期投资资决策分分析是建建立在以以下两个个假定的的基础之之上。资本性性投资集集中在建建设期内内，项目目经营期期不再追追加投资资；流动资资金在期期初一

20、次次垫付，期末一一次收回回。战略略管理会会计突破破了这两两个假定定，把资资本性投投资与流流动资金金在项目目经营期期间随着着产销量量的变化化而变动动的部分分也考虑虑进去，这种情情况下现现金流量量的计算算公式如如下：第n年的的现金流流量第第n年的的销售收收入第第n年的的销售利润润率（1第第n年的的所得税税率）第n年年的折旧旧额第第n年销销售收入入增长额额（第第n年固固定资产产投资回回报率第n年年流动资资产投资资回报率）1.4.3 战战略性业业绩评价价从战略管管理的角角度看，业绩评评价是连连接战略略目标和和日常经经营活动动的桥梁梁。良好好的业绩绩评价体体系可以以将企业业的战略略目标具具体化，并且有有

21、效地引引导管理理者的行行为。传统管理理会计一一般以投投资报酬酬率来评评价企业业的业绩绩，它的的缺陷是是：首先先，投资资报酬率率以一定定期间的的会计收收益为基基础计算算，作为为考核指指标极易易导致决决策者的的短期行行为；其其次，投投资报酬酬率只是是对结果果的考评评，难以以实现对对过程的的控制。实际上上企业利利润是否否稳定在在很大程程度是取取决于企企业的相相对竞争争地位。战略管管理会计计将战略略思想贯贯穿于企企业的业业绩评价价之中，通过对对竞争对对手的分分析，运运用财务务和非财财务指标标，利用用战略性性业绩评评价，以以保持企企业的长长期竞争争优势。1.4.4 人人力资源源管理人力资源源管理是是企业

22、战战略管理理的重要要组成部部分，也也是战略略管理会会计的重重要内容容。它包包括为提提高企业业和个人人绩效而而进行的的人事战战略规划划、日常常人事管管理以及及一年一一度的员员工绩效效评价。前者主主要是人人员招聘聘和员工工培训方方面的规规划。战战略管理理会计的的核心是是以人为为本通过过一定的的方法和和技能来来激励员员工以获获取最大大的人力力资源价价值，并并采用一一定的方方法来确确认和计计量人力力资源的的价值与与成本，进行人人力资源源的投资资分析。1.4.5 风风险管理理企业的任任何一项项行为都都带有一一定的风风险。企企业可能能因冒风风险而获获取超额额利润，也可能能会招致致巨额损损失。一一般而言言，

23、报酬酬与风险险是共存存的，报报酬越大大，风险险也越大大。风险险增加到到一定程程度，就就会威胁胁企业的的生存。由于战战略管理理会计着着重研究究全局的的、长远远的战略略性问题题，因此此，它必必须经常常考虑风风险因素素。其对对风险的的管理主主要是在在经营与与投资管管理中采采用一定定的方法法，如投投资组合合、资产产重组、并购与与联营等等方式分分散风险险。2 传传统管理理会计向向战略管管理会计计发展的的必然性性2.1 传统管管理会计计的局限限与战略管管理会计计相比，传统管管理会计计存在着着以下局局限：(1)不不能适应应企业制制造环境境的变化化。80年代代以来，企业面面临的制制造环境境发生了了很大的的变化

24、。在企业业自动化化方面，高级制制造技术术、电脑脑辅助设设计与制制造、弹弹性制造造系统、计算机机集成制制造系统统的使用用日趋普普及；在在管理方方面，采采取适时时制采购购与制造造哲学，包括各各种新的的管理观观念与技技术，如如：零库库存、慎慎选供应应商并保保持良好好关系以以及全面面质量管管理等。在这种种环境下下，直接接人工成成本下降降，制造造费用提提高。与与传统制制造环境境相比，新制造造环境改改变了变变动成本本与固定定成本的的比例，企业的的大部分分成本在在短期内内是固定定的，直直接人工工成本在在制造成成本中只只占很少少一部分分，制造造费用在在制造成成本中所所占的比比重很大大。这种种制造环环境的革革命

25、引发发了许多多新的问问题，例例如：如如何计算算产品成成本，如如何评价价企业自自动化方方面的投投资，如如何完善善控制系系统，如如何完善善业绩评评价指标标使之激激励管理理者实现现企业的的战略目目标。而而传统管管理会计计对新制制造环境境的不适适应性主主要有以以下三方方面：成本计计算系统统。现有有的成本本计算系系统提供供的产品品成本信信息被严严重扭曲曲，不仅仅不能帮帮助管理理者适应应制造环环境的变变化，而而且限制制了对这这种变化化的适应应。成本控控制系统统。现有有的成本本控制系系统中，标准成成本差异异分析在在新制造造环境中中的作用用也值得得怀疑。对于短短期成本本控制而而言，直直接人工工成本在在制造成成

26、本中所所占的比比重较小小且基本本上属于于固定成成本，对对直接人人工成本本进行差差异分析析就没有有多大意意义。大大多数制制造费用用与短期期的业务务量变动动不具有有相关性性，所以以传统的的标准成成本差异异分析并并不能为为短期成成本控制制提供特特别有用用的信息息。业绩报报告系统统。传统统的业绩绩报告一一般是一一月、一一旬或一一周编报报一次，时效性性较差。在新的的制造环环境下，企业的的制造周周期一般般是很短短的，通通常要求求在问题题发现之之时或当当天就能能取得相相关的信信息。此此外传统统的业绩绩报告中中缺乏与与企业战战略直接接相关的的非货币币性指标标，如市市场占有有率、顾顾客满意意度等等等。(2)不不

27、能适应应市场竞竞争的需需要。传统管理理会计重重点考虑虑的是成成本问题题。在当当今世界界激烈竞竞争的环环境中，衡量竞竞争优势势的指标标除成本本指标之之外还有有大量的的非财务务指标。与企业业战略目目标密切切相关的的非财务务指标如如产品质质量、生生产的弹弹性、顾顾客的满满意程度度、从接接受订单单到交付付使用的的时间等等，传统统管理会会计系统统没有能能够提供供，这就就会使企企业的管管理者忽忽视市场场、管理理战略等等方面的的许多重重要因素素。(3)缺缺乏重视视外部环环境的战战略观念念。成功的企企业管理理战略就就是要创创造和保保持持久久的相对对竞争优优势。管管理会计计应该指指出企业业在市场场竞争中中所处的

28、的相对地地位，提提供有利利于企业业针对竞竞争进行行战略调调整的财财务和非非财务信信息。但但传统的的管理会会计却未未能提供供这种信信息，例例如，从从市场占占有额的的变化中中可以看看出企业业竞争地地位的相相对变化化。如果果管理会会计报告告中包括括市场占占有额等等非财务务信息，那么无无疑会提提高管理理会计的的相关性性。此外外，超出出会计主主体范围围本身，联系竞竞争者来来分析企企业的竞竞争优势势，通过过与外部部竞争者者的比较较来研究究本企业业销售额额、利润润和现金金流量的的相对变变化，这这对实现现企业的的战略目目标来说说更有意意义。但但是，传传统的管管理会计计却未能能提供和和解释这这些有用用的信息息。

29、因此，管管理会计计必须来来一场革革命,传传统管理理会计向向战略管管理会计计过渡是是历史的的必然。2.2 战略管管理会计计的优点点战略管理理会计与与传统管管理会计计相比，其优势势在于：(1)战战略管理理会计提提供了超超越企业业本身的的更广泛泛、更有有用的信信息。营造企业业竞争优优势是战战略管理理的重要要目标之之一，而而企业的的竞争优优势取决决于它所所拥有的的相对成成本优势势。在相相同条件件下，谁谁拥有了了成本优优势就拥拥有了竞竞争优势势。因此此，战略略管理会会计特别别关注企企业外部部环境的的变化，重点搜搜集有关关竞争对对手的信信息，了了解其相相对成本本，使企企业管理理者知己己知彼，采取相相应的进

30、进攻及防御措措施，通通过占优优势的相相对成本本和庞大大的市场场占有额额，使企企业保持持长久的的相对竞竞争优势势。(2)战战略管理理会计提提供了更更多的与与战略管管理有关关的非财财务信息息。传统管理理会计所所提供的的信息更更多的是是财务信信息，而而战略管管理会计计则大量量提供了了诸如质质量、市市场需求求量、市市场占有有率等极极为重要要的非财财务信息息。例如如市场占占有率，它是反反映企业业战略地地位的主主要指标标之一，它的变变化反映映了企业业竞争地地位的变变化，在在一定程程度上代代表了未未来的现现金流入入量。(3)战战略管理理会计改改进了评评价企业业业绩的的尺度。传统管理理会计一一般以投投资报酬酬

31、率来评评价企业业的业绩绩，而忽忽略了相相对竞争争地位在在业绩评评价中的的作用。实际上上，企业业利润是是否稳定定增长在在很大程程度上取取决于企企业相对对的市场场竞争地地位。因因此，战战略管理理会计将将战略管管理思想想贯穿于于企业的的业绩评评价之中中，以竞竞争地位位变化带带来的报报酬取代代传统的的投资报报酬指标标。即在在“不采采取战略略行动”和“采采取战略略行动”的条件件下比较较企业的的竞争地地位，以以及由此此带来的的报酬的的变化，对新的的战略方方案进行行评价与与决策。战略管管理会计计正是通通过对竞竞争对手手的分析析，运用用财务和和非财务务指标，利用战战略业绩绩评价，以增加加企业的的长期竞竞争优势

32、势。(4)战战略管理理会计提提供了更更及时、更有效效的业绩绩报告。当今信息息时代，多数企企业都建建立了信信息系统统，这大大大方便便了各个个职能部部门的管管理人员员，他们们可以通通过对这这些信息息系统的的操作和和控制，来监控控各种资资源的运运用。电电脑化的的信息系系统为数数据的综综合性和和及时性性提供了了极大的的可能，编制管管理会计计业绩报报告的时时间也大大为减少少，使得得管理会会计在问问题发生生的当时时或当天天就能提提供相关关的信息息。信息息技术的的发展为为改进信信息的质质量和时时效性提提供了可可能，为为会计分分析提供供了可靠靠的基础础，更易易于取得得时效性性和相关关性更强强的信息息。由此可见

33、见，战略略管理会会计的应应运而生生和发展展已成为为一种必必然的趋趋势，而而且在现现代企业业竞争战战略的实实施过程程中起着着越来越越重要的的作用。3 战战略管理理会计方方法体系系的构建建3.1 价值链链分析特定的产产品或服服务从设设计到最最后交到到消费者者手中，需要经经过系列的的增加环环节，每每个环节节都聚集集了一定定的成本本，同时时形成一一定的价价值，直直到最后后构成转转移给顾顾客的价价值。这这一系列列的环节节，就形形成了价价值链。美国学者者波特将将价值链链分为横横向价值值链和纵纵向价值值链。从从横向看看，就是是在企业业内部将将价值形形成过程程划分为为基本活活动（含含进货、生产、发货、营销、售

34、后服服务五环环节）和和辅助活活动（采采购、技技术开发发、人力力资源管管理、一一般管理理四环节节）。每每一个环环节都占占用着企企业的资资源，消消耗一定定的成本本，同时时又为价价值的形形成作出出贡献。要想取取得竞争争优势，就必须须了解各各个环节节的成本本效益，如果某某一环节节提供了了错误信信息，就就可能使使企业作作出错误误决策，导致市市场份额额的丧失失；从纵纵向看，就是超超越企业业的范围围，从整整个行业业对价值值增值活活动进行行规划，考虑供供应商、经销商商和顾客客在价值值链中的的作用与与影响。例如可可以将彩彩电行业业划分为为原材料料生产、彩管生生产、彩彩电生产产、彩电电的经销销、顾客客等若干干价值

35、活活动。通通过这一一分解以以深入了了解企业业当前所所处的地地位，以以及各个个环节对对其价值值形成的的作用，从而考考虑企业业沿着价价值链向向前向后后延伸是是否有利利，以增增大企业业的整体体优势。不论是横横向分析析或是纵纵向分析析，重要要的是对对价值链链的各环环节进行行效率分分析：即即考察其其成本及及其对价价值的贡贡献。以以期达到到：以较较低的成成本，使使价值链链中的一一个或几几个环节节的水平平达到与与竞争者者相同的的质量或或以不高高于竞争争者的成成本，使使价值链链中的一一个或几几个环节节的水平平超过竞竞争者的的质量。3.2 竞争对对手分析析企业只有有对自己己现有的的、潜在在的竞争争对手的的各方面

36、面能力有有充分了了解，才才能制订订出奇制制胜的战战略。对对竞争对对手的分分析是财财务和非非财务信信息的整整合。对对竞争对对手的分分析包括括：（11）核心心潜力的的评估。对方在在各个职职能部门门内的竞竞争潜力力如何？其最佳佳能力在在哪个职职能部门门？最差差能力在在哪个职职能部门门？（22）增长长能力评评估。在在财务方方面竞争争者能承承受的增增长极限限是多少少？能否否增加市市场占有有率？能能否承受受增加对对筹集外外部资金金的需求求等等。（3）迅速速反应能能力及持持久耐力力的评估估。竞争争者对其其他竞争争者的行行动的迅迅速反应应能力及及持久耐耐力取决决于本企企业的现现金储备备能力、储备的的借贷能能力

37、、过过剩的生生产能力力、未利利用的成成本潜力力等因素素。3.3 顾客价价值分析析产品生产产出来，只有为为顾客所所接受，才能实实现其价价值，企企业才能能有收入入，补偿偿所消耗耗的资源源的代价价后，才才能有利利润。而而顾客是是否接受受产品，取决于于其对产产品价值值的判断断。因此此，顾客客价值分分析对企企业的战战略决策策至关重重要。顾顾客价值值指的是是在竞争争条件下下，特定定的产品品或服务务对特定定顾客的的相对利利益。它它可通过过产品的的价格、价格对对销售量量的敏感感性、顾顾客对产产品的满满意程度度、重复复购买率率、同类类产品的的竞争程程度等表表现出来来。分析析的方法法可以是是定性的的，如通通过市场

38、场调查、确定产产品对顾顾客的用用途、用用途的重重要性、顾客对对品牌的的评价等等；也可可以是定定量的，即通过过计量顾顾客的购购买成本本、使用用成本、维护成成本等方方法对产产品的顾顾客经济济价值进进行分析析，以便便为新产产品的开开发、顾顾客的定定位、产产品的定定价提供供依据。3.4 质量成成本分析析战略管理理要求进进行全面面质量管管理，提提出零缺缺陷的口口号。这这就要求求对产品品的研制制、设计计、生产产、一直直到售后后服务都都要进行行全面质质量控制制，以使使缺陷在在产生之之前就被被消灭。与全面面质量管管理相适适应，质质量成本本分析将将质量成成本分为为四个部部分：预预防成本本，鉴定定成本，内部质质量

39、损失失和外部部质量损损失，以以便全面面掌握与与质量有有关的成成本信息息，为管管理当局局正确进进行决策策提供服服务。以上方法法并不是是孤立的的，而是是互相联联系的。例如，在价值值链分析析中，就就运用于于对竞争争对手的的分析方方法，要要和竞争争者进行行比较；而顾客客价值分分析和质质量成本本分析，又体现现着价值值链分析析中重视视价值链链的各个个环节的的分析思思想。科科学方法法的选择择关键是是要能根根据企业业所处的的环境，综合运运用各种种专门的的方法，收集相相关的资资料，以以对企业业战略决决策提供供信息支支持。4 战战略管理理会计在在我国的的应用条条件4.1 现代企企业制度度方面现代企业业制度的的建立

40、为为战略管管理会计计的应用用奠定了了决策基基础：改革开放放以来，企业制制度改革革经历了了放权让让利、承承包经营营和转换换经营机机制三个个阶段。从根本本上讲，战略管管理会计计应用的的前提条条件是成成熟发达达的市场场体系和和真正拥拥有产权权明晰、责权明明确、政政企分开开、管理理科学的的企业经经营机制制，否则则，企业业不成为为市场主主体，就就无法自自主地依依据市场场变化及及时做出出预测和和决策。19992年党党的十四四大明确确提出了了我国经经济体制制改革的的目标是是建立社社会主义义市场经经济体制制，其核核心是建建立现代代企业制制度。经经过十年年的实践践，社会会主义市市场经济济体制已已初显端端倪，市市

41、场发育育日臻完完善，人人事和分分配制度度的改革革也即将将到位，国家的的行政干干预正在在逐渐减减少，国国有企业业股份制制改造和和上市公公司的资资本化经经营已取取得显著著成绩，企业即即将成为为拥有法法人财产产权、自自主经营营、自负负盈亏、自我约约束、自自我发展展的相对对独立的的法人实实体，并并开始转转变观念念，考虑虑依靠改改进内部部管理来来保证自自身的生生存和发发展问题题，在一一定程度度上已显显露出决决策战略略化、效效益整体体化、管管理人本本化、发发展长期期化的趋趋势，初初步具备备了自主主经营和和自主决决策的体体制条件件，为战战略管理理会计的的适度应应用奠定定了决策策基础。4.2 战略管管理实践践

42、方面我国部分分企业的的战略管管理实践践为战略略管理会会计创造造了良好好的应用用空间：自20世世纪800年代以以来，随随着改革革的深入入和经济济的发展展，我国国企业战战略管理理的研究究和实践践进入了了新的历历史时期期。从单单一产品品的战略略管理扩扩展到多多元化经经营企业业的战略略管理；从大型型综合性性企业的的战略管管理扩展展到中小小企业的的战略管管理；从从国有企企业的战战略管理理扩展到到非国有有、非公公有企业业的战略略管理；从盈利利性组织织的战略略管理扩扩展到集集团企业业的战略略管理；从一般般技术性性企业的的战略管管理扩展展到跨国国公司的的战略管管理，创创造了辉辉煌的业业绩。联联想集团团根据自自

43、身的情情况，明明确自己己的市场场定位，设计和和实施了了“专业业化发展展，本土土化经营营”战略略，大胆胆革新企企业的组组织结构构，以自自治的（充分授授权的）、分布布式的团团队工作作取代宝宝塔式的的管理结结构，赋赋予企业业组织结结构敏捷捷化、扁扁平化的的特点。联想的高高瞻远瞩瞩还表现现在其战战略思维维上，在在多数企企业为房房地产的的巨额利利润动心心而转变变投资方方向时，联想却却处变不不惊，专专心做电电脑；当当众多企企业在产产权“瓶瓶颈”上上遇到发发展障碍碍时，联联想早已已按战略略安排一一步步实实现了员员工持股股；在其其他企业业正为跨跨世纪接接班人发发愁时，联想已已较为成成功地推推出了郭郭为、杨杨元

44、庆等等少帅。海尔集集团自119844年创业业伊始，就把产产品质量量与售后后服务作作为战略略工作来来抓，总总裁张瑞瑞敏接管管青岛电电冰箱厂厂时，当当着工人人的面将将客户退退回的776台冰冰箱砸碎碎，决心心抓产品品质量。他常对对职工们们说：“你们的的上司不不是我，而是市市场；给给你们发发工资的的也不是是我，而而是顾客客”。在在海尔内内部则采采用这样样一种管管理公式式：日本本管理（团队意意识和吃吃苦精神神）+美美国管理理（个性性舒展和和创新竞竞争）+中国传传统文化化的管理理精髓（尤其是是“孙孙子兵法法中的的战略战战术思想想使张瑞瑞敏受益益匪浅”）。创创造了博博大精深深的海尔尔管理文文化。取取得成功功

45、以后，海尔又又全面实实施国际际化战略略，19999年年被张瑞瑞敏定为为“海尔尔国际化化年”，此时的的各国企企业家都都在盯着着低工资资而涌向向中国，海尔却却在以高高工资著著称的美美国建设设厂房，要创造造“美国国的海尔尔”和“世界的的海尔”。19999年年海尔在在海内外外的经销销网点增增至三万万多个，在海外外建了五五个分厂厂，取得得了巨大大成功。战略管管理要求求企业积积极主动动地适应应和驾驭驭外部环环境，把把握机遇遇，实行行循环往往复、不不间断的的动态管管理，中中国乡镇镇企业中中也不乏乏这样的的成功典典型。顺顺德的格格兰仕集集团原是是一家生生产羽绒绒制品为为主的乡乡镇企业业，当119922年羽绒绒

46、制品市市场产销销两旺时时，厂长长梁庆德德居安思思危，积积极寻找找新的发发展机会会，经过过市场调调查，决决定主攻攻微波炉炉项目。该项目目在当时时不被人人看好，且松下下、夏普普、三菱菱等在国国内建立立了微波波炉合资资企业，投资风风险较大大。但格格兰仕激激流勇进进，将从从事羽绒绒生产十十多年积积累的资资金全部部投在微微波炉研研究开发发项目上上，并联联系中国国老百姓姓消费能能力偏低低的实际际状况，两次大大幅度降降价600%（从从20000元降降为7000元一一台）。19998年格格兰仕又又实施全全球市场场战略，内外销销并举，出口创创汇连年年增长。19999年格格兰仕被被美国财富杂志评评为中国国最受赞赞

47、赏的合合资企业业，格兰兰仕如今今已成为为微波炉炉的著名名品牌。在中国国，象联联想、海海尔和格格兰仕集集团这样样，以市市场为导导向、依依靠科技技投入和和人才开开发、高高瞻远瞩瞩的战略略思维和和卓越的的管理取取得成功功的企业业还很多多，它们们目前正正在进行行的战略略管理实实践昭示示着战略略管理会会计在我我国应用用的巨大大空间。4.3 信息网网络技术术方面信息网络络技术的的发展为为战略管管理会计计的应用用提供了了强大的的技术支支持：在战略管管理会计计模式下下，一方方面要广广泛搜集集、加工工和整理理与战略略相关的的各种信信息，与与战术管管理会计计相比，它所需需要和处处理的信信息量剧剧增；另另一方面面，

48、它所所运用的的某些技技术方法法也使传传统的手手工操作作变得难难以忍受受，如作作业成本本法，需需要根据据大量的的成本动动因来分分配间接接费用，手工操操作不可可能完成成如此繁繁重的分分配工作作。因此此，战略略管理会会计需要要特殊的的信息加加工方法法来支撑撑，科学学、先进进的信息息加工方方法直接接关系到到战略管管理会计计的信息息质量，决定着着战略管管理会计计实际应应用的广广度和深深度。当当今信息息时代，收集和和处理信信息的成成本已不不再是管管理会计计推广应应用的障障碍。随随着计算算机与信信息技术术的不断断发展和和完善，信息高高速公路路的开发发，覆盖盖全球的的英特网网为企业业建立广广泛的信信息交流流和

49、处理理机制提提供了可可能，企企业可以以远隔万万里从事事商业活活动，轻轻松自如如地搜集集和交流流经济信信息，准准确及时时地掌握握外部市市场情况况。企业业内部网网络健全全，为内内部各职职能部门门的沟通通、会计计信息的的生成和和业绩评评价体系系的运作作提供了了极大方方便，管管理部门门可以随随时提取取产品设设计、加加工和制制造等各各方面的的业务信信息进行行加工、分析和和处理，适时提提供决策策有用的的信息。目前，我国有有少数国国有大中中型企业业已实现现了网络络化管理理，强大大的信息息网络技技术不仅仅使得以以往令人人望而却却步的许许多管理理会计模模型和方方法运用用成为轻轻而易举举之事，而且也也使许多多财务

50、信信息、管管理会计计信息和和其他非非会计信信息构成成了一个个资源共共享、多多元实时时的信息息系统。4.4 人文和和管理条条件方面面企业的市市场经济济和管理理会计实实践为战战略管理理会计应应用准备备了一定定的人文文和管理理条件：管理会计计在我国国虽未得得到广泛泛应用，但经过过20多多年的研研究、宣宣传、教教育和零零星应用用，已取取得了一一定的成成绩，积积累了一一定的经经验，为为战略管管理会计计的应用用创造了了条件：(1)从800年代开开始，数数以百万万计的既既懂财务务会计又又懂管理理会计的的专业人人才现正正活跃在在各单位位的会计计专业岗岗位上，是战略略管理会会计推广广应用的的中坚力力量。(2)由

51、由于领导导的重视视，财务务会计和和管理会会计机构构的分设设（如邯邯钢、金金陵石化化、杭州州制氧机机集团等等大公司司专门设设置了管管理会计计机构），专职职管理会会计机构构和专职职管理会会计人员员的辛勤勤工作，一些单单位积累累了较丰丰富的管管理会计计应用经经验。(3)由由于战略略管理会会计是对对战术管管理会计计的创新新与拓展展，所以以，在运运用战略略管理会会计方法法时，有有既有的的经验作作基础，不会遇遇到太多多的困难难。第四四，企业业多年来来面对国国内外市市场公平平竞争，按需生生产，自自主经营营，自负负盈亏，自我发发展，形形成了丰丰富的市市场参与与经验，造就了了较深厚厚的竞争争性企业业文化、整体精

52、精神、市市场观念念、竞争争观念、经营观观念、风风险意识识、时间间价值观观念、质质量意识识。4.5 战略管管理会计计实践方方面部分国有有企业已已开始战战略管理理会计实实践且效效果明显显：战略管理理会计的的某些方方法比较较容易理理解，可可操作性性也较强强，实际际上，在在我国部部分企业业已开始始应用。河北旭旭日集团团在企业业文化、决策和和控制等等方面充充分利用用战略管管理会计计的外向向性、整整体性、长远性性思维为为企业管管理服务务。19992年年他们就就确立了了“创造造真正的的民族品品牌”的的战略管管理总目目标。围围绕这一一目标确确立了企企业文化化原则：“面向向市场，不断创创新，以以人为本本”。形形

53、成了以以市场导导向为核核心、以以变应变变的价值值观念体体系，包包括：市市场导向向观念、竞争优优势观念念、社会会服务观观念、质质量第一一观念、开放兴兴业观念念、辨证证思维辨辨证经营营观念、科技领领先观念念、人才才取胜观观念等。在扩大大企业规规模时，充分运运用战略略管理会会计理论论，以市市场为导导向、主主动适应应市场的的要求，打破年年度计划划一经制制定就一一成不变变的传统统做法，把滚动动预算的的“长计计划、短短安排”思想贯贯穿于企企业的产产销计划划制定之之中。价价值链分分析法是是战略成成本管理理的有力力工具，进行行行业价值值链分析析，可以以探索利利用上、下游价价值链管管理成本本的可能能性；通通过对

54、企企业内部部价值链链分析，可以促促使企业业努力消消除不增增值作业业，减少少浪费；通过对对竞争对对手价值值链的分分析和成成本测算算，并与与本企业业进行比比较，可可以明确确企业自自身的强强势和劣劣势。这这样的例例子还有有不少，虽然这这些企业业的管理理会计实实践还有有很多不不尽如人人意的地地方，但但它们毕毕竟都向向战略管管理会计计迈出了了坚实的的一步，预示着着战略管管理会计计在我国国的广阔阔应用前前景。总之，在在知识经经济飞速速发展、全球经经济一体体化趋势势明显加加强的新新形势下下，我国国政府果果断提出出实行社社会主义义市场经经济体制制，建立立现代企企业制度度，赋予予企业自自主经营营和自主主决策的的各种权权利，为为战略管管理会计计应用奠奠定了决决策基础础；面对对激烈的的市场竞竞争，部部分企业业已开始始转变观观念，着着眼于取取得和保保持持久久的竞争争优势，实施战战略管理理，为战战略管理理会计创创造了良良好的应应用空间间；知识识和信息息时代，信息网网络技术术的日益益普及，为战略略管