民间非营利组织

1、第一章 民间非营利组织会计概述一、非营利组织的含义及特征1、含义：民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”，其具有非政府性质，类似美国的私立非营利组织。按照财政部2004年8月颁布、2005年1月1日起执行的民间非营利组织会计制度，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等四类。（1）社社会团体体是指中中国公民民自愿组组成，为为实现会会员共同同意

2、愿，按照其其章程开开展活动动的非营营利社会会组织。如学术术性、行行业性、专业性性、联合合性等团团体。（2）基基金会是是指按照照民间捐捐赠人的的意愿设设立的专专门用于于捐赠人人指定的的社会公公益性用用途的非非营业利利基金管管理组织织，如希希望工程程基金会会等。（3）民民办非企企业单位位是指企企业事业业单位、社会团团体和其其他社会会力量以以及公民民个人利利用非国国有资产产举办的的，从事事非营利利性社会会服务活活动的社社会组织织。主要要包括从从事科学学、教育育、文艺艺、卫生生、体育育等科学学文化类类的非企企业单位位，如民民办医院院诊所、民办剧剧团、民民办学校校、各类类体育俱俱乐部、民办各各类科研研究

3、所等等；从事事各种社社会救济济的非企企业单位位，如民民办孤儿儿所、民民办养老老院等；从事民民间公证证鉴定、法律服服务、咨咨询服务务等社会会性服务务的社会会中介组组织，如如法律服服务所等等。（4）寺寺院、宫宫观、清清真寺、教堂是是由具有有宗教信信仰和热热心宗教教的人在在国家支支持下兴兴办的开开展宗教教活动的的场所。主要包包括佛教教的寺院院、道教教的宫观观、伊斯斯兰教的的清真寺寺和基督督教的教教堂等。2、民民间非营营利组织织的特征征：民间非营营利组织织一般具具有三个个方面的的基本特特征：（1）民民间非营营利组织织不以营营利为宗宗旨和目目的民间间非营利利组织的的设立和和业务活活动的最最终目标标不以营

4、营利为目目的，这这是民间间非营利利组织与与营利性性组织之之间本质质特征的的综合体体现。对对于营利利性组织织来说，其设立立和业务务活动的的最终目目标都是是为了增增加组织织的利润润，为投投资者积积累更多多的资本本。营利利性组织织决策是是否成功功、业务务活动的的最终目目标是否否能够实实现，这这在很大大程度上上取决于于利润的的多少。而对于于民间非非营利组组织来讲讲，其设设立和开开展业务务活动并并不是为为了追逐逐利润，其目的的在于按按照资金金提供者者的期望望和要求求，为社社会带来来更多的的服务或或商品。（2）资资源的提提供者向向组织投投入资源源并非为为了取得得回报营利利组织的的资源是是投资者者出资形形成

5、的，其所有有权归属属于出资资者。投投资者出出资的目目的是将将其资源源投入生生产经营营过程后后，与其其他生产产要素相相结合，生产社社会所需需要的产产品或服服务，并并使投入入的资本本增值。同时，营利组组织所有有者将资资产交付付组织后后，不但但保留收收回投资资的权利利，而且且对经营营利润以以及解散散、破产产的剩余余财产也也有按一一定比例例分享的的权利。而非非营利组组织资金金提供者者，其出出资目的的并不是是期望得得到同等等或成比比例的出出资回报报，而是是希望组组织为整整个社会会或特定定团体提提供更多多的服务务或商品品，他们们不指望望获取对对非营利利组织净净资产予予以分享享的权利利。（3）资资源的提提供

6、者不不享有组组织的所所有权营利利性组织织的资产产归出资资者所有有，因积积累形成成的新资资产也归归属其出出资者。而民间间非营利利组织的的净资产产既不属属于组织织所有，也不属属于出资资者（如如捐赠人人、会员员等）。任何单单位或个个人不因因为出资资而拥有有民间非非营利组组织的所所有权，也不存存在该组组织一旦旦清算可可以分享享剩余财财产的净净资产。非营利利组织一一旦进行行清算，清算后后的剩余余财产只只能交给给政府或或其他非非营利组组织或继继续服务务社会的的公益事事业。二、民间间非营利利组织的的会计核核算基础础及核算算原则1、核算算基础：权责发发生制（工会群群团组织织为“收收付实现现制为主主，权责责发生

7、制制为辅”）2、核算原原则： 客观性可比性一贯性；相关性及时性明晰性配比原则则历史成本本原则会计核算算的历史史成本原原则是指指民间非非营利组组织的资资产在取取得时应应当按照照实际成成本计量量。但民民间非营营利组织织部同于于企业，许多资资产在取取得时没没有实际际成本。例如：民间非非引力组组织取得得的捐赠赠资产、政府补补助资产产、受托托代理资资产等，都是无无偿取得得的，没没有发生生实际成成本。对对于这些些特殊的的交易事事项，制制度做了了特别的的规定：接受捐捐赠资产产。在捐捐赠方没没有提供供相关凭凭据，或或者即使使提供了了凭据，但是凭凭据上表表明的金金额与受受赠资产产公允价价值相差差较大时时，应当当

8、按照公公允价值值入账。因受托托代理业业务形成成的受托托代理资资产。在在委托方方没有提提供相关关凭据，或者即即使提供供了凭据据，但是是凭据上上表明的的金额与与受托代代理资产产公允价价值相差差较大时时，应当当按照公公允价值值入账。期末盘盘盈的存存货、固固定资产产等，应应当按照照公允价价值入账账。（9） 划分分收益性性支出与与资本性性支出原原则（10） 谨慎慎性（11） 重要要性（12） 实质质重于形形式。三、会计计要素及及会计科科目（一）会会计要素素会计要素素的分类类：反映财财务状况况的要素素：资产产、负债债和净资资产。其会计等等式为：资产-负负债=净净资产反映业业务活动动情况的的要素：收入和和费

9、用其会计等等式为： 收入入-费用用=净资资产变动动额1.资产产资产产是指过过去的交交易或者者事项形形成并由由民间非非营利组组织拥有有或者控控制的资资源，该该资源预预期会给给民间非非营利组组织带来来经济利利益或者者服务潜潜力。包包括流动动资产、长期投投资、固固定资产产、无形形资产和和受托代代理资产产等。（11）流动动资产流动动资产是是指预期期可以在在1年内内（含11年）变变现或者者耗用的的资产，包括现现金、银银行存款款、短期期投资、应收款款项、预预付账款款、存货货和待摊摊费用等等。价值值周转快快、变现现能力强强以及实实物形态态不断变变化是流流动资产产的主要要特点。（22）长期期投资长期期投资是是

10、相对于于短期投投资而言言的，即即民间非非营利组组织不准准备随时时变现、并且持持有时间间在1年年以上的的投资。民间非非营利组组织的长长期投资资一般都都不准备备在短期期内转让让出去或或作为调调度资金金的手段段。（33）固定定资产固定定资产，是指民民间非营营利组织织为行政政管理、提供劳劳务、生生产商品品或者出出租目的的而持有有的，预预计使用用年限超超过1年年、单位位价值较较高的有有形资产产，包括括房屋和和建筑物物、一般般设备、专用设设备、交交通工具具、文物物文化资资产（陈陈列品、图书）和其他他固定资资产。单单位价值值虽未达达到规定定标准，但使用用期限超超过1年年的大批批同类物物资，如如馆藏图图书，也

11、也可作为为固定资资产核算算。从实实物形态态看，固固定资产产可以经经过多个个会计年年度或参参加多个个生产周周期而不不影响或或改变原原有的实实物形态态。从价价值形态态看，民民间非营营利组织织固定资资产的价价值是随随着参加加业务活活动发生生损耗而而逐渐地地、部分分地转移移到它所所生产的的产品或或提供的的劳务中中去，构构成产品品或劳务务成本的的一部分分，并通通过产品品价值或或劳务价价值的实实现而得得到补偿偿。（44）无形形资产无形形资产，是指民民间非营营利组织织为开展展业务活活动、出出租给他他人或为为管理目目的而持持有的、没有实实物形态态的非货货币性长长期资产产。包括括专利权权、非专专利技术术、商标标

12、权、著著作权、土地使使用权等等。不易易变现、流动性性较弱以以及未来来经济利利益的高高度不确确定性是是无形资资产的基基本特征征。（55）受托托代理资资产受托托代理资资产，是是指民间间非营利利组织接接受委托托方委托托从事受受托代理理业务而而收到的的资产。在受托托代理过过程中，民间非非营利组组织通常常只是从从委托方方收到受受托资产产，并按按照委托托人的意意愿将资资产转赠赠给指定定的其他他组织或或者个人人。民间间非营利利组织只只是在委委托代理理过程中中起中介介作用，无权改改变受托托代理资资产的用用途或者者变更受受益人。2.负债负债债是指过过去的交交易或者者事项形形成的现现时义务务，履行行该义务务预期会

13、会导致含含有经济济利益或或者服务务潜力的的资源流流出民间间非营利利组织，包括流流动负债债、长期期负债和和受托代代理负债债等。（11）流动动负债流动动负债是是指将在在1年内内（含11年）偿偿还的债债务。包包括短期期借款、应付款款项、应应付工资资、应交交税金、预收账账款、预预提费用用和预计计负债等等。（22）长期期负债长期期负债是是指偿还还期限在在1年以以上（不不含1年年）的负负债，包包括长期期借款、长期应应付款和和其他长长期负债债。（33）受托托代理负负债受托托代理负负债是指指民间非非营利组组织因从从事受托托代理业业务、接接受委托托代理资资产而产产生的负负债。3.净资产产净资资产，是是指民间间非

14、营利利组织的的资产减减去负债债后的余余额，包包括限定定性资产产和非限限定性净净资产。如果果资产或或者资产产所产生生的经济济利益（如资产产的投资资收益和和利息等等）的使使用受到到资产提提供者或或者国家家有关法法律、行行政法规规所设置置的时间间限制或或（和）用途限限制，则则由此形形成的净净资产即即为限定定性净资资产，国国家有关关法律、行政法法规对净净资产的的使用直直接设置置限制的的，则该该受限制制的净资资产也属属于限定定性净资资产。除除此之外外的其他他净资产产，即为为非限定定性净资资产。4.收入入收入入是指民民间非营营利组织织开展业业务活动动取得的的、导致致本期净净资产增增加的经经济利益益或者服服

15、务潜力力的流入入。包括括捐赠收收入、会会费收入入、提供供服务收收入、政政府补助助收入、投资收收益、商商品销售售收入等等主要业业务活动动收入和和其他收收入。（11）捐赠赠收入捐赠赠收入是是指民间间非营利利组织接接受其他他单位或或者个人人捐赠所所取得的的收入。（22）会费费收入会费费收入是是指民间间非营利利组织根根据章程程等规定定向会员员收取的的会费。（33）提供供服务收收入提供供服务收收入是指指民间非非营利组组织根据据章程等等规定向向其服务务对象提提供服务务取得的的收入，包括学学费收入入、医疗疗费收入入、培训训收入等等。（44）政府府补助收收入政府府补助收收入是指指民间非非营利组组织接受受政府拨

16、拨款或者者政府机机构给予予的补助助而取得得的收入入。（55）商品品销售收收入商品品销售收收入是指指民间非非营利组组织销售售商品（如出版版物、药药品等）等所形形成的收收入。（66）投资资收益投资资收益是是指民间间非营利利组织因因对外投投资取得得的投资资净收益益。（77）其他他收入其他他收入是是指民间间非营利利组织除除上述主主要业务务收入以以外的其其他收入入，如固固定资产产处置净净收入、无形资资产处置置净收入入等。5.费用用费用用是指民民间非营营利组织织为开展展业务活活动所发发生的、导致本本期净产产减少的的经济利利益或者者服务潜潜力的流流出，包包括业务务活动成成本、管管理费用用、筹资资费用和和其他

17、费费用等。（1）业业务活动动成本，是指民民间非营营利组织织为了实实现其业业务活动动目标、开展其其项目活活动或者者提供服服务所发发生的费费用。如如果民间间非营利利组织从从事的项项目、提提供的服服务或者者开展的的业务比比较单一一，可以以将相关关费用全全部归集集在“业务活活动成本本”项目下下进行核核算和列列报；如如果民间间非营利利组织从从事的项项目、提提供的服服务或者者开展的的业务种种类较多多，民间间非营利利组织应应当在“业务活活动成本本”项目下下分别项项目、服服务或者者业务大大类进行行核算和和列报。 （2）管管理费用用，是指指民间非非营利组组织为组组织和管管理其业业务活动动所发生生的各项项费用。包

18、括民民间非营营利组织织董事会会（或者者理事会会或者类类似权利利机构）经费和和行政管管理人员员的工资资、奖金金、住房房公积金金、住房房补贴、社会保保障费、离退休休人员工工资与补补助，以以及办公公费、水水电费、邮电费费、物业业管理费费、差旅旅费、折折旧费、修理费费、租赁赁费、无无形资产产摊销费费、资产产盘亏损损失、资资产减值值损失、因预计计负债所所产生的的损失、聘请中中介机构构费和应应偿还的的受赠资资产等。其中，福利费费应当依依法根据据民间非非营组织织的管理理权限，按照董董事会、理事会会或类似似权力机机构等的的规定据据实列支支。 （3）筹筹资费用用，是指指民间非非营利组组织为筹筹集业务务活动所所需

19、资金金而发生生的费用用，包括括民间非非营利组组织为了了获得捐捐赠资产产而发生生的费用用以及应应当计入入当期费费用的借借款费用用、汇兑兑损失（减汇兑兑收益）等。民民间非营营利组织织为了获获得捐赠赠资产而而发生的的费用包包括举办办募款活活动费、准备、印刷和和发放募募款宣传传资料费费以及其其他与募募款或者者争取捐捐赠资产产有关的的费用。 （4）其其他费用用，是指指民间非非营利组组织发生生的、无无法归属属到上述述业务活活动成本本、管理理费用或或者筹资资费用中中的费用用，包括括固定资资产处置置净损失失、无形形资产处处置净损损失等。 （二）会会计科目目我国民间间非营利利组织的的会计科科目共分分为四类类，顺

20、序号 编 号名 称一、资产产类1 10011现金2 10022银行存款款3 10099其他货币币资金4 11011短期投资资5 11022短期投资资跌价准准备6 11111应收票据据7 11211应收账款款8 11222其他应收收款9 11311坏账准备备100 11411预付账款款111 12011存货122 12022存货跌价价准备133 13011待摊费用用144 14011长期股权权投资155 14022长期债权权投资166 14211长期投资资减值准准备177 15011固定资产产188 15022累计折旧旧199 15055在建工程程200 15066文物文化化资产211 1509

21、9固定资产产清理222 16011无形资产产233 17011受托代理理资产二、负债债类244 21011短期借款款255 22011应付票据据266 22022应付账款款277 22033预收账款款288 22044应付工资资299 22066应交税金金300 22099其他应付付款311 23011预提费用用322 24011预计负债债333 25011长期借款款344 25022长期应付付款355 26011受托代理理负债三、净资资产类366 31011非限定性性净资产产377 31022限定性净净资产四、收入入费用类388 41011捐赠收入入399 42011会费收入入400 430

22、11提供服务务收入411 44011政府补助助收入422 45011商品销售售收入433 46011投资收益益444 49011其他收入入455 51011业务活动动成本466 52011管理费用用477 53011筹资费用用488 54011其他费用用第二章 民间非非营利组组织货币币资金的的核算一、现金金的核算算1、核算算与企业业会计中中“库存现现金”的核算算相同：2、 有有区别的的是关于于财产清清查发现现的现金金短缺或或溢余的的核算：（一一）如为为现金短短缺，属属于应由由责任人人或保险险公司赔赔偿的部部分，借借记“其他应应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无无法查明明的其他他原因的的部分，

23、借记“管理费费用”科目，贷记“现金”科目。（二二）如为为现金溢溢余，属属于应支支付给有有关人员员或单位位的部分分，借记记“现金”科目，贷记“其他应应付款”科目；属于无无法查明明的其他他原因的的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收收入”科目。3、 主主要会计计事项举举例：例：20009年年1月225日，某社会会团体在在进行现现金结算算时，发发现短缺缺现金550元，应由出出纳员赔赔偿。二、银行行存款的的核算1、核核算与企企业会计计中“银行存存款”的核算算方法相相同2、民民间非营营利组织织发生外外币业务务时的账账务处理理：（1）以以外币购购入商品品、设备备、服务务等，按按照购入入当日（或当期期期初）

24、的市场场汇率将将支付的的外币或或应支付付的外币币折算为为人民币币金额，借记“固定资资产”、“存货”等科目目，贷记记“现金”、“银行存存款”、“应付账账款”等科目目的外币币账户。（2）以以外币销销售商品品、提供供服务或或者获得得外币捐捐赠等，按照收收入确认认当日（或当期期期初）的市场场汇率将将收取的的外币或或应收取取的外币币折算为为人民币币金额，借记“银行存存款”、“应收账账款”等科目目的外币币账户，贷记“捐赠收收入”、“提供服服务收入入”、“商品销销售收入入”等科目目。（3）借借入外币币借款时时，按照照借入当当日（或或当期期期初）的的市场汇汇率将借借入款项项折算为为人民币币金额，借记“银行存存

25、款”科目的的外币账账户，贷贷记“短期借借款”、“长期借借款”等科目目的外币币账户；偿还外外币借款款时，按按照偿还还当日（或当期期期初）的市场场汇率将将偿还款款项折算算为人民民币金额额，借记记“短期借借款”、“长期借借款”等科目目的外币币账户，贷记“银行存存款”科目的的外币账账户。（4）发发生外币币兑换业业务时，如为购购入外币币，按照照购入当当日（或或当期期期初）的的市场汇汇率将购购入的外外币折算算为人民民币金额额，借记记“银行存存款”科目的的外币账账户，按按照实际际支付的的人民币币金额，贷记“银行存存款”科目的的人民币币账户，两者之之间的差差额，借借记或贷贷记“筹资费费用”等科目目；如为为卖出

26、外外币，按按照实际际收到的的人民币币金额，借记“银行存存款”科目的的人民币币账户，按照卖卖出当日日（或当当期期初初）的市市场汇率率将卖出出的外币币折算为为人民币币金额，贷记“银行存存款”科目的的外币账账户，两两者之间间的差额额，借记记或贷记记“筹资费费用”等科目目。各种种外币账账户的外外币余额额，期末末时应当当按照期期末汇率率折合为为人民币币。按照照期末汇汇率折合合的人民民币金额额与账面面人民币币金额之之间的差差额，作作为汇兑兑损益计计入当期期费用。但是，属于在在借款费费用应予予资本化化的期间间内发生生的与购购建固定定资产有有关的外外币专门门借款本本金及其其利息所所产生的的汇兑差差额，应应当予

27、以以资本化化，记入入“在建工工程”科目。2、民民间非营营利组织织应加强强对银行行存款的的管理，并定期期对银行行存款进进行检查查，如果果有确凿凿证据表表明存在在银行或或其他金金融机构构的款项项已经部部分或者者全部不不能收回回的，应应当将不不能收回回的金额额确认为为当期损损失，冲冲减银行行存款，借记“管理费费用”科目，贷记本本科目。三、其他他货币资资金的核核算1、 本本科目应应设置“外埠存存款”、“银行汇汇票”、“银行本本票”、“信用卡卡存款”、“信用证证保证金金存款”、“存出投投资款”等明细细科目进进行核算算。（1）外外埠存款款，是指指民间非非营利组组织到外外地进行行临时或或零星采采购时，汇往采

28、采购地银银行开立立采购专专户的款款项。民民间非营营利组织织将款项项委托当当地银行行汇往采采购地开开立专户户时，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。收到采采购员交交来供应应单位发发票账单单等报销销凭证时时，借记记“存货”等科目目，贷记记本科目目。将多多余的外外埠存款款转回当当地银行行时，根根据银行行的收账账通知，借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。（2）银银行汇票票存款，是指民民间非营营利组织织为取得得银行汇汇票按规规定存入入银行的的款项。民间非非营利组组织在填填送“银行汇汇票申请请书”并将款款项交存存银行，取得银银行汇票票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联，借记本本科目，贷记

29、“银行存存款”科目。民间非非营利组组织使用用银行汇汇票后，根据发发票账单单等有关关凭证，借记“存货”等科目目，贷记记本科目目；如有有多余款款或因汇汇票超过过付款期期等原因因而退回回款项，根据开开户行转转来的银银行汇票票第四联联（多余余款收账账通知），借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目。（3）银银行本票票存款，是指民民间非营营利组织织为取得得银行本本票按规规定存入入银行的的款项。民间非非营利组组织向银银行提交交“银行本本票申请请书”并将款款项交存存银行，取得银银行本票票后，根根据银行行盖章退退回的申申请书存存根联，借记本本科目，贷记“银行存存款”科目。民间非非营利组组织使用用银行本本票后，根

30、据发发票账单单等有关关凭证，借记“存货”等科目目，贷记记本科目目。因本本票超过过付款期期等原因因而要求求退款时时，应当当填制进进账单一一式两联联，连同同本票一一并送交交银行，根据银银行盖章章退回的的进账单单第一联联，借记记“银行存存款”科目，贷记本本科目。（4）信信用卡存存款，是是指民间间非营利利组织为为取得信信用卡按按照规定定存入银银行的款款项。民民间非营营利组织织应按规规定填制制申请表表，连同同支票和和有关资资料一并并送交发发卡银行行，根据据银行盖盖章退回回的进账账单第一一联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。民间非非营利组组织用信信用卡购购物或支支付有关关费用，借记有有关科目目，

31、贷记记本科目目。民间间非营利利组织信信用卡在在使用过过程中，需向其其账户续续存资金金的，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。（5）信信用证保保证金存存款，是是指民间间非营利利组织为为取得信信用证按按规定存存入银行行的保证证金。民民间非营营利组织织向银行行交纳保保证金，根据银银行退回回的进账账单第一一联，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目。根据开开证行交交来的信信用证来来单通知知书及有有关单据据列明的的金额，借记“存货”等科目目，贷记记本科目目和“银行存存款”科目。（6）存存出投资资款，是是指民间间非营利利组织存存入证券券公司但但尚未进进行投资资的现金金。民间间非营利利组织向向证券公

32、公司划出出资金时时，应按按实际划划出的金金额，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”科目；购买股股票、债债券等时时，按实实际发生生的金额额，借记记“短期投投资”等科目目，贷记记本科目目。2、主要要会计事事项举例例：例1：220099年2月月15日日，某社社会团体体为到外外地采购购，申请请开户银银行开出出证明“采购专专户”的银行行汇票1100000元，由采购购员持往往异地工工商银行行开立采采购专户户。例2：承承例1，收到采采购眼交交来购买买原材料料的发票票账单等等报销凭凭证，价价款合计计85000元，材料已已验收入入库。例3：承承例2，民间非非营利组组织街道道开户银银行通知知，外地地采购专专户余款

33、款15000元已已转回入入账。第三章 民间非非营利组组织应收收及预付付款项的的核算一、应收收票据的的核算：1、主要要账务处处理：（1）因因销售商商品、提提供服务务等收到到开出、承兑的的商业汇汇票，按按照应收收票据的的面值，借记本本科目，贷记“商品销销售收入入”、“提供服服务收入入”等科目目。（2）收收到应收收票据以以抵偿应应收账款款时，按按照应收收票据的的面值，借记本本科目，贷记“应收账账款”科目。（3）持持未到期期的应收收票据向向银行贴贴现，应应当根据据银行盖盖章退回回的贴现现凭证第第四联收收账通知知，按实实际收到到的金额额（即减减去贴现现息后的的净额），借记记“银行存存款”科目，按照应应收

34、票据据的账面面余额，贷记本本科目，按照差差额，借借记“筹资费费用”科目。贴现的商商业承兑兑汇票到到期，因因承兑人人的银行行账户不不足支付付，申请请贴现的的民间非非营利组组织收到到银行退退回的应应收票据据、支款款通知和和拒绝付付款理由由书或付付款人未未付票款款通知书书时，按按照所付付本息，借记“应收账账款”科目，贷记“银行存存款”科目；如果申申请贴现现的民间间非营利利组织的的银行存存款账户户余额不不足，银银行作逾逾期贷款款处理时时，按照照转作贷贷款的本本息，借借记“应收账账款”科目，贷记“短期借借款”科目。（4）将将持有的的应收票票据背书书转让，已取得得所需物物资时，按照所所取得物物资应确确认的

35、成成本，借借记“存货”等科目目，按照照应收票票据的账账面余额额，贷记记本科目目，按照照实际收收到或支支付的银银行存款款等，借借记或贷贷记“银行存存款”等科目目。（5）应应收票据据到期时时，应当当分别情情况处理理：收回应应收票据据，按照照实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，按照应应收票据据的账面面余额，贷记本本科目。因付款款人无力力支付票票款，收收到银行行退回的的商业承承兑汇票票、委托托收款凭凭证、未未付票款款通知书书或拒绝绝付款证证明等，按照应应收票据据的账面面余额，借记“应收账账款”科目，贷记本本科目。（6）如如果有确确凿证据据表明所所持有的的未到期期应收票票据不能能够收回回或收回

36、回的可能能性不大大时，按按照应收收票据账账面余额额，借记记“应收账账款”科目，贷记“应收票票据”科目。（7）如如果应收收票据为为带息票票据，应应当在持持有期间间的期末末、贴现现、背书书转让或或票据到到期时，按照带带息应收收票据的的票面价价值和确确定的利利率计提提利息，计提的的利息增增加带息息应收票票据的账账面余额额，借记记本科目目，贷记记“筹资费费用”科到期不能能收回的的带息应应收票据据，转入入“应收账账款”科目核核算后，期末不不再计提提利息，其所包包含的利利息，在在有关备备查簿中中进行登登记，待待实际收收到时再再冲减收收到当期期的筹资资费用，借记“银行存存款”等科目目，贷记记“筹资费费用”科

37、目。2、举例例：例1：220099年3月月1日，甲民间间非营利利组织销销售一批批商品给给乙单位位，货已已发出，价款合合计为11000000元元。当日日，收到到乙单位位签发的的不带息息商业承承兑汇票票一张，该票据据的期限限为3个个月。例2：220099年3月月1日，甲民间间非营利利组织销销售一批批商品给给乙单位位，货已已发出，价款合合计为22000000元元。当日日，收到到乙单位位签发的的商业承承兑汇票票一张，期限为为6个月月，票面面利率为为3%。3、民间间非营利利组织应应当设置置“应收票票据备查查簿”，逐笔笔登记每每一应收收票据的的种类、号数和和出票日日期、票票面金额额、票面面利率、交易合合同

38、号和和付款人人、承兑兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称、到到期日、背书转转让日、贴现日日期、贴贴现率和和贴现净净额、计计提的利利息，以以及收款款日期和和收回金金额、退退票情况况等资料料，应收收票据到到期结清清票款或或退票后后，应当当在备查查簿内逐逐笔注销销。二、应收收账款的的核算1、应收收账款的的会计处处理（1）发发生应收收账款时时，按照照应收未未收金额额，借记记本科目目，贷记记“会费收收入”、“提供服服务收入入”、“商品销销售收入入”等科目目。（2）收收回应收收账款时时，按照照实际收收到的款款项金额额，借记记“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。（3）如如果应收收账款改改用商业业汇票结结

39、算，在在收到承承兑的商商业汇票票时，按按照票面面价值，借记“应收票票据”科目，贷记本本科目。（4）如如果发生生销售退退回时，不论是是是与本本年度还还是属于于以前年年度销售售时，都都应冲减减本期的的业务收收入，借借记“商品销销售收入入”或“其他收收入”科目，贷记“银行存存款”或“应收账账款”科目，单位为为取得业业务收入入而发生生的折扣扣和折让让，也应应付当相相应冲减减业务收收入。2、举例例：例1：220099年3月月，甲民民间非营营利组织织向乙单单位提供供一项咨咨询服务务，价款款为4000000元。该该咨询服服务于当当月200日完成成，但是是价款尚尚未收到到，20009年年4月55日，甲甲民间非

40、非营利组组织从乙乙单位收收到咨询询服务款款。例2：甲甲民间非非营利组组织上年年度赊销销给乙公公司的价价值23340元元的商品品因质量量问题而而发生退退货例3：接接例2，假设赊赊销给乙乙公司的的商品，因质量量部符合合合同要要求，乙乙公司要要求按实实际售价价的200%给予予折让。三、其他他应收款款的核算算1、本科科目核算算民间非非营利组组织除应应收票据据、应收收账款以以外的其其他各项项应收、暂付款款项，包包括应收收股利、应收利利息、应应向职工工收取的的各种垫垫付款项项、职工工借款、应收保保险公司司赔款等等。还应应包括不不设置“备用金金”账户的的民间非非营利组组织拨出出的备用用金。2、其他他应收款款

41、的会计计处理（1）对对外进行行短期或或长期股股权投资资应收取取的现金金股利：购入股股票时，如果实实际支付付的价款款中包含含已宣告告但尚未未领取的的现金股股利，按按照实际际支付的的全部价价款减去去其中已已宣告但但尚未领领取的现现金股利利后的金金额，借借记“短期投投资”、“长期股股权投资资”科目，按照应应当领取取的现金金股利，借记本本科目，按照实实际支付付的价款款，贷记记“银行存存款”等科目目。对外长长期股权权投资应应分得的的现金股股利或利利润，应应当于被被投资单单位宣告告发放现现金股利利或分派派利润时时，借记记本科目目，贷记记“投资收收益”或“长期股股权投资资”等科目目。实际收收到的现现金股利利

42、或利润润，按照照实际收收到的金金额，借借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。（2）对对外进行行短期或或长期债债权投资资应收取取的利息息（到期期一次还还本付息息的长期期债券投投资应收收取的利利息，在在“长期债债权投资资”科目核核算，不不在本科科目核算算）：购入债债券，如如果实际际支付的的价款中中包含已已到付息息期但尚尚未领取取的债券券利息，按照实实际支付付的全部部价款减减去其中中已到付付息期但但尚未领领取的利利息后的的金额，借记“短期投投资”、“长期债债权投资资”科目，按照应应当领取取的利息息，借记记本科目目，按照照实际支支付的价价款，贷贷记“银行存存款”等科目目。分期付付息、到到期还本本的债券

43、券以及分分期付息息的其他他长期债债权投资资持有期期间，已已到付息息期而应应收未收收的利息息，应于于确认投投资收益益时，按按照应获获得的利利息，借借记本科科目，贷贷记“投资收收益”科目。实际收收到的利利息，按按照实际际收到的的利息金金额，借借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。（3）发发生的其其他各项项应收、暂付款款项等，借记本本科目，贷记“现金”、“银行存存款”等科目目；收回回上述各各项款项项时，借借记“现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。四、坏账账的处理理民间非营营利组织织应当定定期或者者至少于于每年年年度终了了，对应应收款项项进行全全面检查查，分析析其可收收回性，对预计计可能产

44、产生的坏坏账损失失计提坏坏账准备备，确认认坏账损损失并计计入当期期费用。1、坏账账损失的的核算方方法：为了贯彻彻“配比性性”会计原原则，根根据民民间非营营利组织织会计制制度的的规定，民间非非营利组组织只能能采用备备抵法核核算坏账账损失。P600坏账确认认的条件件：（1）因因债务人人破产或或死亡，以其破破产财产产或遗产产偿债后后，确实实不能收收回（2）因因债务人人逾期未未履行偿偿债义务务超过33年，经经核查确确实无法法收回（3）因因发生严严重的自自然灾害害等导致致债务单单位停产产而在短短时间内内无法偿偿还债务务，确实实无法收收回（4）因因债务单单位撤销销，资不不抵债或或现金流流量严重重不足，确实

45、不不能收回回2、坏账账准备的的计提方方法：计提方法法有应收收款项余余额百分分比法，销货百百分比法法，账龄龄分析法法，个别别认定法法。这里介绍绍比较常常用的应应收款项项余额百百分比法法：当期应补补提或冲冲减的坏坏账准备备按照以以下公式式计算：当期应补补提或冲冲减的坏坏账准备备=当期期按应收收款项计计算应计计提的坏坏账准备备金额本科目目期初贷贷方余额额例1：220099年122月311日，甲甲民间非非营利组组织应收收账款和和其他应应收款的的余额为为90000000元，估估计坏账账率为11%。“坏账准准备”科目余余额为贷贷方40000元元。3、坏账账准备的的会计处处理（1）提提取坏账账准备时时，借记

46、记“管理费费用坏账损损失”科目，贷记本本科目；冲减坏坏账准备备时，借借记本科科目，贷贷记“管理费费用坏账损损失”科目。（2）对对于确实实无法收收回的应应收款项项，应当当及时查查明原因因，并根根据管理理权限，报经批批准后，按照无无法收回回的应收收账款金金额，借借记本科科目，贷贷记“应收账账款”、“其他应应收款”等科目目。（3）如如果已确确认并转转销的应应收款项项在以后后期间又又收回，按照实实际收回回的金额额，借记记“应收账账款”、“其他应应收款”科目，贷记本本科目；同时，借记“银行存存款”科目，贷记“应收账账款”、“其他应应收款”科目。4、举例例：例1：某某民间非非营利组组织成立立于20009年

47、年初，并并从当年年开始计计提坏账账准备。20009年末末应收账账款余额额为20000000元，估计坏坏账率为为5%。20100年100月，该该民间非非营利组组织发现现有20000元元的应收收账款已已经确实实无法收收回。20100年122月311日，该该民间非非营利组组织应收收账款余余额为33000000元元，坏账账率不变变。计算算当期应应计提或或冲销多多少坏账账准备并并编制会会计分录录。五预付付账款的的核算1、预付付账款的的主要账账务处理理如下：（1）因因购货而而预付款款项时，按照实实际预付付的金额额，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目。（2）收收到所购购货物时时，按照照应确认认所购

48、货货物成本本的金额额，借记记“存货”等科目目，按照照本科目目账面余余额，贷贷记本科科目，按按照退回回或补付付的款项项，借记记或贷记记“银行存存款”等科目目。（3）如如果有确确凿证据据表明预预付账款款并不符符合预付付款项性性质，或或者因供供货单位位破产、撤销等等原因已已无望再再收到所所购货物物的，按按照预付付账款账账面余额额，借记记“其他应应收款”科目，贷记本本科目。第四章 民间非非营利组组织存货货的核算算一、存货货的定义义存货是指指民间非非营利组组织在日日常业务务活动过过程中持持有以备备出售或或捐赠的的，或者者为了出出售或捐捐赠仍处处在生产产过程中中的，或或者将在在生产、提供服服务或日日常管理

49、理过程中中耗用的的材料、物资、商品等等。包括括材料、库存商商品、委委托加工工材料，以及达达不到固固定资产产标准的的工具、器具等等。二、存货货的计价价（1）存存货在取取得时，应当以以其实际际成本入入账。存存货成本本包括采采购成本本、加工工成本和和其他成成本。其其中采购购成本一一般包括括实际支支付的采采购价款款、相关关税费、运输费费、装卸卸费、保保险费以以及其他他可直接接归属于于存货采采购的费费用。加加工成本本包括直直接人工工以及按按照合理理方法分分配的与与存货加加工有关关的间接接费用。其他成成本是指指除采购购成本、加工成成本以外外的，使使存货达达到目前前场所和和状态所所发生的的其他支支出。、购入

50、入的存货货：按买买价加相相关税费费、运输输费、装装卸费、保险费费以及其其他可直直接归属属于存货货采购的的费用，作为实实际成本本。、自行行加工的的存货：以制造造过程中中的各项项实际支支出，作作为实际际成本、委托托外单位位加工完完成的存存货：以以实际好好用的材材料或者者物料成成本加上上加工费费、运输输费、装装卸费和和保险费费以及按按规定应应当计入入成本的的税金，作为实实际成本本、接受受捐赠的的存货：采用公公允价值值进行计计量。A、如果果捐赠方方提供了了有关凭凭据（如如发票、报关单单、有关关协议等等）的，应当按按照凭据据上标明明的金额额，作为为入账价价值。B、如果果凭据上上表明的的金额与与受赠资资产

51、公允允价值相相差较大大的，受受赠资产产应当以以其公允允价值作作为其实实际成本本。 C、如果果捐赠方方没有提提供有关关凭据的的，受赠赠资产应应当以其其公允价价值作为为入账价价值。、民间间非营利利组织接接受的债债务人以以非现金金资产抵抵偿债务务方式取取得的存存货，应应当以换换出资产产的账面面价值，加上应应支付的的相关税税费，作作为实际际成本。 非货币性性交易中中如果发发生补价价，应区区别不同同情况处处理： A.支付付补价的的民间非非营利组组织，应应以换出出资产的的账面价价值加上上补价和和应支付付的相关关税费，作为实实际成本本。 B.收到到补价的的民间非非营利组组织，按按应收债债权的账账面价值值加上

52、支支付的补补价和应应支付的的相关税税费，作作为实际际成本。、盘盈盈的存货货：存货货应当定定期进行行清查盘盘点，每每年至少少盘点一一次。对对于发生生的盘盈盈、盘亏亏以及变变质、毁毁损等存存货，应应当及时时查明原原因，并并根据民民间非营营利组织织的管理理权限，经理事事会、董董事会或或类似权权力机构构批准后后，在期期末结账账前处理理完毕。对于盘盘盈的存存货，应应当按照照其公允允价值入入账，并并确认为为当期收收入；对对于盘亏亏或者毁毁损的存存货，应应先扣除除残料价价值、可可以收回回的保险险赔偿和和过失人人的赔偿偿等，将将净损失失确认为为当期费费用。（2）存存货在发发出时，应当根根据实际际情况采采用个别

53、别计价法法、先进进先出法法、或者者加权平平均法，确定发发出存货货的实际际成本。 三、存货货的主要要账务处处理如下下：（一）存存货在取取得时，应当以以其成本本入账，具体如如下：外购的的存货，按照采采购成本本（一般般包括实实际支付付的采购购价格、相关税税费、运运输费、装卸费费、保险险费以及及其他可可直接归归属于存存货采购购的费用用），借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“应付账账款”等科目目。民间间非营利利组织可可以根据据需要在在本科目目下设置置“材料”、“库存商商品”等明细细科目。自行加加工或委委托加工工完成的的存货，按照采采购成本本、加工工成本（包括直直接人工工以及按按照合理理方法分分配的与

54、与存货加加工有关关的间接接费用）和其他他成本（指除采采购成本本、加工工成本以以外的，使存货货达到目目前场所所和状态态所发生生的其他他支出），借记记本科目目，贷记记“银行存存款”、“应付账账款”、“应付工工资”等科目目。民间间非营利利组织可可以根据据实际情情况，在在本科目目下设置置“生产成成本”等明细细科目，归集相相关成本本。接受捐捐赠的存存货，按按照所确确定的成成本，借借记本科科目，贷贷记“捐赠收收入”科目。（二）存存货在发发出时，应当根根据实际际情况采采用个别别计价法法、先进进先出法法或者加加权平均均法，确确定发出出存货的的实际成成本，具具体如下下：业务活活动过程程中领用用存货，按照确确定的

55、成成本，借借记“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目。对外出出售或捐捐赠存货货，按照照确定的的出售存存货成本本，借记记“业务活活动成本本”等科目目，贷记记本科目目。（三）民民间非营营利组织织的各种种存货，应当定定期进行行清查盘盘点，每每年至少少盘点一一次。对对于发生生的盘盈盈、盘亏亏以及变变质、毁毁损等存存货，应应当及时时查明原原因，并并根据管管理权限限，报经经批准后后，在期期末结账账前处理理完毕：（1）如如为存货货盘盈，按照其其公允价价值，借借记本科科目，贷贷记“其他收收入”科目。（2）如如为存货货盘亏或或者毁损损，按照照存货账账面价值值扣除残残料价值值、可以以收回的的保险赔赔偿和过过失人的

56、的赔偿等等后的金金额，借借记“管理费费用”科目，按照可可以收回回的保险险赔偿和和过失人人赔偿等等，借记记“现金”、“银行存存款”、“其他应应收款”等科目目，按照照存货的的账面余余额，贷贷记本科科目。（四）期期末，民民间非营营利组织织应当对对存货是是否发生生了减值值进行检检查。如如果存货货的可变变现净值值低于其其账面价价值，应应当按照照可变现现净值低低于账面面价值的的差额计计提存货货跌价准准备。如如果存货货的可变变现净值值高于其其账面价价值，应应当在该该存货期期初已计计提跌价价准备的的范围内内转回可可变现净净值高于于账面价价值的差差额。四、举例例：例1：某某民间非非营利组组织从一一公司购购入甲材

57、材料80000KKG，单单价5元元，乙材材料20000KKG，单单价100元，支支付运输输费9330元，其他杂杂费5000元，货款以以银行存存款支付付，运杂杂费按重重量分配配。例2：某某民间非非营利组组织委托托某单位位加工材材料一批批，材料料成本为为20000000元，支支付加工工费为3340000元，材料加加工完毕毕验收入入库，加加工费用用尚未支支付例3：220099年1月月18日日，某民民间非营营利组织织接受捐捐赠食品品一批，捐赠人人要求该该民间非非营利组组织将该该批食品品捐赠给给某灾区区人民。捐赠人人提供的的凭据上上表明的的金额为为1000万元。该民间间非营利利组织按按照该食食品的市市场

58、价格格估计价价格为550万元元。例4：某某民间非非营利组组织下设设一个义义卖中心心，专门门用于出出售接受受捐赠的的相关资资产。220099年3月月1日，该组织织接受捐捐赠一批批毛毯，共计2200匹匹，每匹匹的入账账成本为为4000元。该该组织接接受捐赠赠后，即即通过义义卖中心心对外出出售。假假定当月月对外出出售400匹，每每匹售价价5000元，款款项已经经收到，存入银银行，假假定不考考虑相关关税费。例5：某某民间非非营利组组织设有有一个印印刷部，专门印印刷社会会公益宣宣传资料料，20009年年3月，为了印印刷一批批用于宣宣传如何何防治艾艾滋病的的小册子子，从仓仓库中领领用了一一批纸张张。假定定

59、该民间间非营利利组织采采用个别别计价法法计量这这些纸张张，计算算得到这这些领用用的纸张张的成本本为5000000元，应应当计入入所印刷刷的小册册子的生生产成本本。例6：某某民间非非营利组组织当月月“商品销销售成本本计算表表”列示：当月销销售甲产产品10000件件，平均均单位成成本1000元，当月销销售乙产产品20000KKG，在在建工程程领用乙乙产品110000KG，平均单单位成本本80元元。例7：220055年5月月10日日，某民民间非营营利组织织接受捐捐赠一批批物资，入账价价值为550万元元。该民民间非营营利组织织拟出售售该批物物资，以以变现的的资金用用于改善善某贫困困山区农农民饮水水问题

60、。假定到到20005年112月331日，该批物物资尚未未售出，但市场场该同类类物资的的市场价价格已经经跌至445万元元。该民民间非营营利组织织为实现现该批物物资的对对外销售售，预计计将发生生销售费费用50000元元。第五章 民间非非营利组组织投资资的核算算一、短期期投资：短期投资资是指能能够随时时变现并并且持有有时间不不准备超超过1年年（含11年）的的投资，包括股股票、债债券投资资等。 （一）短短期投资资在取得得时应当当按照投投资成本本计量。短期投投资取得得时的投投资成本本按以下下方法确确定： 1以现现金购入入的短期期投资，按照实实际支付付的全部部价款，包括税税金、手手续费等等相关税税费作为为