基础会计第8章内部控制与财产清查

1、基 础 会 计 第8章 内部控制与财产清查理解财产清查的作用与意义；了解财产清查的方法与程序；掌握货币资金、存货以及往来款项等的清查方法与账务处理。【学习目标】8.1 内部控制基本原理8.1.1 内部控制的含义内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。8.1.2 内部控制的原则1）全面性原则。2）重要性原则。3）制衡性原则。4）适应性原则。5）成本效益原则。8.1.3 内部控制的内容1）内部环境。2）风险评估。3）控制活动。4）信息

2、与沟通。5）内部监督。8.2 内部控制在财务中的应用8.2.1 内部控制在现金业务中的应用1）现金内部控制目标保证库存现金的安全完整，同时保证预留的库存现金限额合理可靠，能够满足日常结算需求。2）现金内部控制方法（1）核定库存现金限额，并按限额控制库存现金。（2）出纳人员对库存现金必须做到日清月结，不以“白条”抵充库存现金，做到账款相符。（3）企业应组织相关人员对库存现金进行定期清查与不定期抽查，以确保现金的合理使用和安全完整。8.2.2内部控制在银行存款业务中的应用1）银行存款内部控制目标保证银行存款的安全、完整，同时保证银行存款账户中的金额能够满足日常交易资金往来的需求。2）银行存款内部控

3、制方法（1）职责分离。（2）加强票据的管理。（3）定期进行银行存款对账。8.2.3内部控制在存货业务中的应用1）存货内部控制目标账实相符（实际盘点数与账簿记录金额相符），计价合理，满足生产需要。2）存货内部控制方法（1）职责分离。（2）采取合理的存货盘存制度。（3）制定合理的存货计价方法与管理制度。8.3 财产清查8.3.1 财产清查概述1） 财产清查的涵义财产清查也叫财产检查，是指通过对货币资金、往来款项和实物资产的盘点或核对，确定其实存数，用以查明账存数与实存数是否相符的一种会计核算的专门方法。2）财产清查产生的原因与意义3） 财产清查的分类（1）按清查的范围分为全面清查局部清查（2）按清

4、查的时间分为 定期清查不定期清查（3）财产清查的内容存货的清查；固定资产的清查；在建工程的清查；对金融资产投资的清查；无形资产和其他资产的清查；应收、应付款项的清查。（4）财产清查的程序成立清查组准备工作进行清查8.3.2 财产清查的内容与方法1） 货币资金的清查（1）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额核对，用以查明账存与实存是否相符以及盈亏情况。在库存现金盘点结束后，应根据盘点的结果及现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”（2）银行存款的清查银行存款的清查要将企业记录的账存数，即银行存款日记账与银行记录的实

5、存数，即银行存款对账单进行逐笔的核对，以查明银行存款的收入、支出与结存记录是否正确。实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。主要原因包括：一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误或是存在舞弊等；二是存在未达账项。未达账项有以下四种：企业已收，银行未收。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。通过核对，如果发现企业有错账或漏账，应立即更正；如果发现银行对账单有错账或漏账，应及时通知银行查明更正；如果发现存在未达账项，应根据核对后产生的未达账项情况编制“银行存款余额调节表”并验证其余额是否相符，如表2所示。【例8-1】科达公司207年12月

6、31日核对银行存款日记账与银行对账单， 12月31日的银行存款日记账余额为120 700元，银行的对账单余额为150 720元。经逐笔核对，发现二者不符的原因主要包括以下项目：1、公司委托银行收取兴隆公司货款16 400元，银行已收款入账，但公司尚未收到银行的收款通知。2、银行代扣了公司本月的利息费用11 200元，银行已入账，但公司尚未收到扣款通知。3、公司本月送存银行明达公司用于支付购货款的支票10 000元，但银行尚未入账。 4、公司开出用于物资采购的商业汇票25 000元并已入账，但持票人尚未到银行结算，银行尚未入账。5、公司用银行存款支付销售费用11 000元，误记为10 000元。

7、6、银行误将属于科达公司的收款10 000元记入了淮安公司账户7、公司购买办公用品支付费用18820元，银行漏记。根据以上资料，科达公司可编制银行存款余额调节表，如表3所示。 2） 往来款项清查往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项清查是根据账簿记录,通过对公司的各项实物、现金的实地盘点，对银行存款、往来款项的核对，确定各种财产、货币资金、往来款项的实有数，并查明账存数与实物数是否相符。往来款项的清查一般采取发函询证的方法进行核对，主要分以下三个步骤：（1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。（2）向对方单位填发对

8、账单。其格式见表4所示。（3）收到对方单位的回单联后，应据以编制“往来款项清查表”，如表5所示。3） 实物资产清查（1）实地盘点法。（2）技术推算法（3）抽样盘点法。盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表”，如表6所示，确定财产物资盘盈或盘亏数额。8.3.3 财产清查结果的处理1） 财产清查结果处理的要求（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。2） 财产清查结果处理的步骤和方法（1）审批之前的处理（2）

9、审批之后的处理3）财产清查处理结果的账务处理（1）设置“待处理财产损溢”账户该账户属双重性质账户，在该科目下设置“待处理固定资产损损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户的基本结构如图1所示。（2）库存现金清查结果的账务处理库存现金盘盈的账务处理发现现金盘盈后，应查明盘盈的原因，及时办理现金入账手续，调整现金账簿记录。借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。经有关部门批准后，借记“待处理财产损益待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款”、“营业外收入”。【例8-2】科达公司在207年12月进行库存现金清查时，通过账实核对，发现库存现金长余

10、8000元，原因需要进一步查证。编制会计分录如下：借：库存现金 8 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000经调查,长款现金原因无法查明，经批准作为企业营业外收入处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 8 000 贷：营业外收入盘盈利得 8 000库存现金盘亏的账务处理库存现金盘亏和毁损后，在盘点后即应转入 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，待批准后根据不同情况进行处理:能确定具体交款单位的少收款，应先计入其他应收款；不能确定具体交款单位的少收或者虽然能确定具体交款单位但数额较小或对方不认账时，应由过失人赔偿计入其他应收款，超过过失人赔偿额的部分，计入管理费用；由于

11、自然灾害所造成的现金毁损，计入营业外支出。【例8-3】科达公司在207年12月进行现金清查时，经过账实核对，发现现金短缺15000元，原因不清，需要进一步查实。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15 000 贷：库存现金 15 000经查明，现金短缺有5000元是出纳人员责任，应由其赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，计入管理费用。借：其他应收款出纳 5 000 管理费用 10 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15 000（3）存货清查结果的账务处理存货盘盈的账务处理在财产清查中发现存货盘盈时，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货

12、入账手续，调整存货账簿的实存数，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记 “待处理财产损益待处理流动资产损益”账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用。存货盘亏的账务处理财产清查中发现存货盘亏和毁损，在报批前，应按其成本转入“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户，贷记存货类账户，使账实相符。报批后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分情况进行处理，其进项税额应转入有关账户。第一种情况是属于正常损失，经批准后转作“管理费用”，借记“管理费用”账户，贷记 “待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”账户第二种情况是属于非正常损失（包括按照增值税暂行条例规定不允许抵扣的增值税进项税额），能确定过失人的由过失人赔

13、偿，计入“其他应收款”账户的借方。由于计量收发差错和管理不善造成的超定额损耗，应先扣除材料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货损失，应先扣除保险公司赔偿和残值后，记入“营业外支出”账户的借方和“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户的贷方。【例8-4】科达公司207年12月10日对库存原材料进行全面盘点，列出“库存材料盈亏明细表”。1、借：原材料甲材料 5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50002、借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500贷：原材料乙材料 15002、盘盈、盘亏、毁损的存货经批准后的处理盘亏、毁损的存货，按管理权限报经

14、批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出非常损失”科目。盘盈的存货，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”科目。【例8-5】续例4，科达公司207年12月31日对盘盈原因进行核实，并按规定管理权限报经批准，对盘盈材料5000元冲减管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5000贷：管理费用 5000【例

15、8-6】续例4，科达公司207年12月31日对盘亏材料1500元进行原因核实，经查确属于管理方面的原因，按规定的管理权限报经批准进行处理。借：管理费用 1500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1500【例8-7】科达公司于207年12月20日由于自然灾害毁损的原材料实际成本20000元，该批毁损原材料的进项税额为3400元，其残值处置收入为5000元。1、确认毁损时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23400贷：原材料 20000应交税费应交增值税（进项税额转出） 34002、收到处置收入时借：银行存款 5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50003、计算毁损收益借：营业外

16、支出非常损失 18400贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 18400（4）固定资产清查结果的账务处理固定资产盘盈的账务处理发现盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗的余额作为前期差错处理计入“以前年度损益调整”账户。固定资产盘亏的账务处理发现盘亏的固定资产，应及时办理注销手续，按盘亏固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户，按已计提的累计折旧额，借记“累计折旧”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。经批准后，应按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”账户，同时按过失人及保险

17、公司赔偿额，借记“其他应收款”账户，按盘亏固定资产的账面价值，贷记 “待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户。【例8-8】科达公司于207年10月30日进行固定资产资产清查，盘盈一项固定资产，6成新，同类固定资产市场价格约为10000元。借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整 6000【例8-9】科达公司于207年10月30日进行固定资产资产清查，盘亏一项固定资产，原值200000元，已计提折旧50000元。经查实，该固定资产的毁损应由保管员负30%的责任，另外保险公司可以赔偿30%，其余的金额作为支出处理。1、盘亏时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 0002、查实处理时借：其他应收款保险公司 45 000 其他应收款保管员 45 000 营业外支出 60 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 150 000（5）结算往来款项盘存的账务处理经查明确实无法支付的款项报批后，