会计学原理（第二版）04-会计确认与计量原理

1、04 会计确认与计量原理第一节 会计确认原理一、会计确认的含义、分类与标准(accounting recognition)（一）会计确认的含义对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。定性的问题！应不应该的问题！ （二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类初始确认、再确认初始确认：应不应该进账簿？该进账簿的哪一个项目？再 确 认：应不应进报表？该进报表的哪一个项目？会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认（三

2、）会计确认的基本标准 1.可定义性（definition）符合某一要素的定义（定性）2.可计量性（measurability）具有可靠的计量属性并能客观地加以计量（定量）。3.相关性（relevance）实质性地影响决策行为，导致“决策差异”。4.可靠性（reliability）如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。二、会计确认的理论基础（一）会计假设为什么需要会计假设？面临很多风险，经济活动本身的很多不确定性。在实务中，会计人员在进行相关的会计处理时，往往需要运用“判断”与“估计”。而“判断”与“估计”就需要进行一定的假设！从某种意义上讲，我们都生活在假设之中！二、会计确认的理论基础（续）

3、（一）会计假设1.会计假设（Accounting Assumptions）的含义 在会计上，根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。又称为会计假定，它是企业进行日常会计处理、提供会计信息的必要前提。2.会计假设的内容（1）会计实体假设（business entity） 又称为会计主体假设；会计上，将完整运用会计方法、独立编制和提供财务报告的经济组织或组织的某一部分，称为一个会计实体。从形式上看，会计实体可以是一个完整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。会计实体假设的意义在于将企业与其投资者及其他企业的经济活动区分开，明确其工作的

4、立场。如公司总经理中午请人吃饭，花费1000元。这笔费用该报销吗？2.会计假设的内容（1）会计实体假设（business entity）（续）会计实体不同于法人主体。 法人一定是会计实体，但会计实体不一定是法人。其可以是法人、非法人、多个法人组成的集团。（2）持续经营假设（going concern） 是假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按照现状正常、无限期地延续下去，即在正常情况下企业不会面临破产或清算。为资产计价方法、费用的确认与计量方法奠定了理论基础。如：折旧和摊销方法、流动与非流动的分类等。处于非持续经营状态下的企业，不适用持续经营假设的会计原则与方法，而应该采用特殊的会计程序

5、与方法，如破产会计、清算会计等。如企业购买固定资产100万元，可使用10年，无残值，每年平均分摊，则每年平均10万元。（3）会计期间假设（accounting period） 又称为会计分期假设；可以理解为持续经营假设的一个延伸；持续经营假设把企业看成一个长期存在的经济实体，在正常情况下其生产经营过程不会中断或终止。为了短期决策的需要，企业需要提供某一特定时期的财务状况、经营成果和现金流量信息等。为此，会计上需要将企业持续不断的经营活动人为划分为一个个等长的时间段落（如一年），即设定会计期间。会计实体均依据会计期间规定的时间界限，进行会计记录，编制定期财务报表。 （3）会计期间假设（accou

6、nting period） （续）多数国家或地区，均以年度为主要会计期间，称为“会计年度”。法律上规定的会计期间，一般为会计年度。大多数国家（包括我国）会计年度都使用与公历时间同步的会计年度。在实务中，为提高会计信息的使用效率，及时总结经营管理的经验与教训，强化企业管理，企业管理当局一般都要求会计机构以月度为一个会计期间进行会计记录，并编制主要财务报表。对于上市公司而言，除年度报告之外，证券监督管理部门还要求公开披露“季度”、“中期”财务报告。（3）会计期间假设（accounting period） （续）会计期间概念的确立，导致了“本期”、“上期”、“下期”等概念；也为跨期项目的产生提供了条

7、件。权责发生制原则就是以会计期间假设为直接依据；正因为存在会计期间假设，为了区分不同会计期间的经营责任和经营成果，会计上就可以运用“应计（Accrual）”、“递延（Deferral）”、“分配（Allocation）”和“摊销（Amortization）”等特殊会计程序，处理同时涉及多个会计期间的跨期收入与跨期费用问题。如本期支付下年度房租费12万元。如本期支付上年度应付未付的借款利息15万元。（4）货币计量假设（money unit） 是指会计上以货币作为记录和报告其交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。货币计量具有综合性，货币计量假设决定了会计是一个将企业经济活动予以货币化

8、和数量化的过程。货币计量具有两层含义：一是会计主要是提供财务信息；二是货币本身的价值保持不变，或者说变动的幅度较小以致于不影响所计量的信息的可比性和质量。在通货膨胀很严重的情况下，货币计量假设受到挑战，企业需要采用“一般购买力单位”、“物价变动会计计量模式”来提高会计信息的相关性。（二）会计要素的确认要求1.划分收益性支出和资本性支出凡支出的效用仅与本会计年度（或超过一年的一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出； 作为本期费用，计入当期损益，列入利润表；凡支出的效用与几个会计年度（或超过一年的几个营业周期）相关的，应作为资本性支出。 该支出形成企业的生产能力，为以后期间取得收益发挥作用，应当

9、作为资产反映，列入资产负债表。（二）会计要素的确认要求（续）2.收入与费用相互配比原则因果关系上的配比 取得收入时必然要发生一定的支出；时间关系上的配比 收入与费用没有明确的因果关系，只能作为时间关系配比； 本期的收入与本期的费用配比。（二）会计要素的确认要求（续）3.历史成本计量历史成本，又称实际成本或原始成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。历史成本计量是会计的基本计量属性。比较客观，有原始凭证证明，可以随时查证和防止随意变更。（三）会计要素确认基础权责发生制与现金收付制问题提出对象收入与费用的确认条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据会计期间假设1

10、.权责发生制（accrual basis） 又称为应计基础（1）收入确认以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到强调应不应该收到货币资金，而不管其实际是否收到！如本期销售产品100万元，货款尚未收到。（2）费用确认以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付强调应不应该付出货币资金，而不管其实际是否支付！如本期使用了银行借款，借款利息在下一期支付。2.现金收付制（cash basis） 又称之为现金基础（1）收入确认以收到货币资金的时间为标准强调是否实际收到了货币资金，而不管收到的原因！如本期销售产品100万元，货款尚未收到。（2）费用确认以支付货币资金的时间为标准强调是否实际

11、付出了货币资金，而不管其付出的原因！如本期使用了银行借款，借款利息在下一期支付。 例：H公司8月份发生如下经济交易： （1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，支付20 000元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。 （7）8月31日销售商品150 000

12、元，款已存入银行。要求：分别按应计基础和现金基础确认收入和费用。业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用1234567200000160000600005000010000200004000015000015000040000（1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。（3）8月21日支付第二季度房租50 000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，支付

13、20 000元。（6）8月30日支付当月水电费40 000元。（7）8月31日销售商品150 000元，款已存入银行。0000三、会计要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法1.资产、负债和所有者权益要素的确认 （1）资产要素的确认 含义 由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 确认标准 符合资产要素的定义 具有一种或多种较为客观的计量属性 确认该项目的信息具有相关性和可靠性我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。 （2）负债

14、要素的确认含义 由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 确认标准负债要素的定义具有客观的计量属性确认该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求 我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。（3）所有者权益要素的确认 含义 所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。 对所有者权益的理解投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权”；企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值”。与负债（债权人权益）的

15、比较二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。债权人权益的实现先于所有者权益。构成投入资本 实收资本 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润2.收入、费用、利润要素的确认（1）收入要素的确认 含义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。确认标准 我国企业会计准则对收入的确认标准 企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入。 取得相关商品（或服务）控制权，是指能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益

16、。收入确认的前提条件：合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（2）费用要素的确认含义 经济学角度 费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。 会计角度（与收入对应） 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 确认方法因

17、果关系法：如营业成本系统分配法：如折旧即刻确认法：如广告费（3）利润要素的确认含义经济学角度 J.R.Hicks ：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他在期末的状况保持得与期初一样好。”会计学角度 企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要指标。 构成营业利润如产品或商品销售利润、投资收益营业外收益利得 损失 第二节 会计计量原理一、会计计量的含义与内容（accounting measurement ）（一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。 IASC：“为了在资产负债表和利润

18、表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”（二）会计计量的内容1.资产、负债、所有者权益的计量2.收入、费用、利润的计量 各种要素均存在计量问题 计量重心：资产计量与利润计量！二、会计计量的构成要素（一）会计计量属性（Measurement Attributes）计量属性是指被计量客体的数量特性或外在表现形式；如测量水杯的容量、高度、口径等时，水杯所具有的数量方面的特性。由于会计是以货币计量为主反映企业的经济活动，会计计量属性是指企业经济活动所表现的价值数量特性。其计量属性主要有： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1.历史成本又称之为实际成本；是取得或制造某项财产物资

19、时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。如购买一台设备，买价300万元，运费1万，保险费2万。该固定资产的成本就为303万元。2.重置成本又称之为重新购置成本、现行成本；是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物；在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按

20、照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。如企业盘盈一批材料，数量1000公斤，其金额是？企业若从市场上取得相同或者类似资产，需要支付8000元。该批材料的重置成本就为8000元。3.可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值；在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。如企业期末有一批库存商品。其估计售价为100万元，可能发生的销售费用和相关税费为10万元。该批库存商品的可变现净值就为90万元。4.现值未来货币

21、的现在价值；是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性；在现值计量下，资产按照预计从起持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例：公司201年1月1日购买债券，债券面值为100万元，票面利率为8%，期限为4年。该债券每年分期支付利息、到期一次还本。该债券，企业准备持有至到期。该债券按现值怎么计量？如市场利率为8%，其计价为100万元；如市场利率为5%，其计价为110.668万元；如市场利率为10%，其计价为93.6592万元。5.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的或者转移一项负债所需支付的价格。一般来说，该资产需要有非常活跃的市场报价。若没有活跃的交易市场报价，就需要采用估值技术，而现值是比较普遍的一种估值方法。相对于历史成本而言，具有很强的时间性！ 当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该资产或负债的公允价值； 而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。（二）会计计量单位在商品经济条件下，货币是衡量商品经济活动的基本计量尺度；基于货币计量假设，会计上通常以货币作为计量尺度（如人民币、美元等）。作为一种会计计量尺度，货币量度单位（即货币购买力）应当具有