财务会计（第二版）第十一章收入、费用与利润

1、第十一章 收入、费用与利润第一节 收入第二节 费用与成本第三节 利润学习目标了解收入的概念、特征与分类；掌握利润的构成及核算；对费用的广义和狭义概念有清晰的理解；了解成本与费用的基本内容，理解他们之间的联系与区别；理解生产费用、生产成本和期间费用的基本概念、核算方法；掌握销售商品收入的确认条件及核算，利润的结转与分配。第一节收入一、收入及其分类（一）收入的概念与特征定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等。收入的特点收入是指企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中

2、获得的。收入必然导致所有者权益的增加。收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入，只包括企业自身获得的经济利益流入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。按企业从事日常活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入按在经营业务中的重要性分类主营业务收入其他业务收入（二）收入的分类二、收入的确认与计量销售商品收入使用的会计科目为“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”、“应收账款”、“银行存款”、“财务费用”等。提供劳务取得收入进行核算的会计科目，除可能应用到上述会计科目外，还可能应用“预收账款”科目。让渡资产使用权取得收入的核算时，

3、如企业性质是金融企业，则主要使用“贷款”、“吸收存款”、“应收利息”和“利息收入”等科目。企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（一）销售商品收入的确认与核算1.销售收入的确认销售商品收入应该同时满足下列条件，才能予以确认：【例1】甲公司销售一批液晶电视机给宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90的货款，但调试工作尚未开始。该笔收入能否确认为收入？分析：虽然甲公司尚

4、未完成调试工作，但调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给宾馆一方，可以确认收入。【例2】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，并经乙公司验收合格后，乙公司再支付剩余货款。分析：电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。【例3】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住

5、宅小区商品房并管理住宅小区物业，问题：甲公司是否能够确认房地产销售收入？分析：本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权通过销售已转移给客户，所以应当确认房地产销售收入。2.销售收入的核算（1）通常情况下销售商品收入的核算 借记“银行存款 ”、“ 应收账款 ”或“ 应收票据”等，贷记“主营业务收入 ”、“其他业务收入”，“ 应缴税金应交增值税（销项税额）”【例4】刘备公司7月9日销售设备1 000件，每件售价1 500元，产品所得税率为17%。

6、购货单位以支票付款。则刘备公司的帐务处理如下：借：银行存款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000（2）托收承付方式销售商品的核算托收承付定义：企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方银行承诺付款的销售方式。企业应在发出商品且办妥托收承付时确认收入确认方法见【例5】【例5】1月18日，张飞公司向曹操公司以托收承付方式销售一批设备100万元，增值税税额17万元，成本为80万元，货物已发。10天后收到曹操公司的货款，则刘备公司的账务处理如下：发出货品时：借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000办

7、理托收承付后：借：应收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000同时结转成本：借：主营业务成本 800 000贷：发出商品 800 0001月28日收到货款后：借：银行存款 1 170 000贷：应收账款 1 170 000现金折扣：企业为了鼓励客户在规定期限内付款，向客户提供的销售扣除。按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入，现金折扣则在实际发生时计入财务费用。商业折扣：企业为促销而在商品标价上给予的价格扣除。按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）销售商品时涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的核算销售折让：企业因售出商

8、品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如已确认的售出商品发生销售折让，通常在发生时冲减当期销售收入；已确认收入的销售折让属于资产负债日后事项，应按有关资产负债日后事项的相关规定处理。【例6】关羽公司在7月1日向孙权公司出售一批商品，开出的增值税专用发票上标明的销售价款为100 000元，增值税为17 000元。为及早收回货款，关羽公司开出的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素，则关羽公司的账务处理如下：7月1日，按销售总价确认收入：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000如孙权公司在

9、7月8日付清货款,则按2%享受现金折扣2 000元(100 0002%),则孙权公司实际付款115 000元。借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000如孙权公司在7月29日付款，则按全额付款借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件时：收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度能够可靠地确定（二）提供劳务收入的确认与计量【例7】甲公司于2011年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预

10、收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生60 000元。如甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000(140 000+60 000)=70；2011年12月31日确认的劳务收入=300 00070=210 000(元)；2011年12月31日结转的劳务成本：140 000元根据上述计算，进行帐务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000预收劳务款时：借：银行存款 220 000 贷：预收账款

11、 220 0002011年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000（三）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入包括因他人使用本企业现金而取得的利息收入和因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入等。1.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入需要同时满足下列条件才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。2.让渡资产使用权收入的核算（1）利息收入的核算企业应在资产负债表日，按照他人使用

12、本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入的金额。利息的支付方式包括分期付息和到期一次付息。无论如何付息，企业均应分期计算并确认利息收入。（2）使用费收入的核算使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法进行计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，企业应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。【例8】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10，支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定甲公司

13、均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：第一年年末确认使用费收入时：使用费收入=1 000 00010%=100 000（元）借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000第二年年末确认使用费收入时：使用费收入金额为：1 500 00010=150 000(元)借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 150 000第二节费用与成本一、费用与成本概述（一）费用与成本的概念与特点1.费用与成本的概念费用概念：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在生产经营过程中，企业为了生产商品、完成劳务，必然要耗费

14、各种人力、物力和财力；从会计角度来看，表现为对企业所掌握或控制的资产的耗费，也称之为资金耗费。成本概念：在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。在发生的所有费用中，只有那些能够按照规定计入一定成本核算对象的部分，才称为成本。如果不能计入一定的成本核算对象，则只能作为费用来处理。费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间费用管理费用销售费用财务费用按照经济用途分类2.费用的分类费用是指企业在日常活动中发生的经济利益的流出。费用是会导致所有者权益减少的经济利益的流出。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3.费用的特征（二）费用的确认与计量1.费用的确认广义费用：企业各种日常

15、活动发生的所有耗费。狭义费用：与本期营业收入相配比的那部分耗费。确认原则：按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。2.费用的核算为核算生产所发生的各项直接费用，企业应当设置“生产成本”科目。因生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当设置“制造费用”科目。值得一提的是，“生产成本”科目的借方反映所发生的各项生产费用；贷方反映完工转出的各种产品的成本；期末借方余额，反映尚未加工完成的各项在产品的成本。二、期间费用1.期间费用的概念及构成定义：企业本期日常活动所发生的、不能

16、归属于特定核算对象的成本的、直接计入当期损益的费用。分类：期间费用管理费用销售费用财务费用2.管理费用及其核算定义：企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政部门等发生的固定资产修理费用等。进行管理费用的核算时：设置“管理费用”账户发生费用时：借记该科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“

17、待摊费用”、“累计折旧”等期末结账时：将本账户余额转入“本年利润”，之后本账户无余额。【例9】曹植公司3月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司本月行政部门办公桌椅的折旧费300元，行政部门人员的工资3000元，福利费420元。借：管理费用 3 720 贷：累计折旧 300 应付职工薪酬 3 420（2）本月以现金支付招待费400元。借：管理费用 400 贷：库存现金400（3）本月报销计划部的职工差旅费200元。借：管理费用 200 贷：库存现金200（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用税200元，土地使用税300元，银行存款支付印花税200元。借：管理费

18、用 800 贷：应交税费应交房产税 100 应交车船使用税200 应交土地使用税300 银行存款 200（5）月末，结转本月发生的管理费用。借：本年利润 5 120 贷：管理费用5 1203.销售费用及其核算定义：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费和折旧费等经营费用。但企业内部销售部门发生的费用，不包括在销售费用中，而应列入管理费用中。销售费用的核算进行销售费用的核算，应设置“销

19、售费用”账户。发生销售费用时，借记本帐户，贷记“库存现金” 、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。期末，将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。【例10】曹丕公司4月发生的有关销售费用的经济业务及编制的会计分录如下。（1）以银行存款支付产品广告费5 000元，展览费5 000元。借：销售费用10 000 贷：银行存款 10000（2）为销售产品以银行存款支付运输费1 200元，运输途中保险费350元，装卸费650元。借：销售费用2 200 贷：银行存款2 200（3）公司专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为1000元，提取职工福利费140元，固定资产的

20、折旧560元，以银行存款支付办公费100元。借：销售费用 1 800 贷：应付职工薪酬 1 140 累计折旧 560 银行存款 100（4）按规定将本月发生的销售费用14 000元予以结转。 借：本年利润 14 000 贷：销售费用 14 0004.财务费用及核算定义：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑差额，以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用的核算进行财务费用的核算，应设置“财务费用” 账户。发生财务费用的增加时，借记本帐户，贷记“银行存款”等账户；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、

21、“应付账款”等账户，贷记本账户。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。【例11】孙权公司1月份发生的与管理费用相关的经济业务如下。（1）公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费200元。借：财务费用 200 贷：银行存款200（2）公司本月发生银行存款利息收入100元。借：银行存款 100 贷：财务费用100（3）公司本月结转发生的财务费用300元。借：本年利润 300 贷：财务费用300三、生产成本（一）生产成本概述定义：企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产成本一般包括：直接材料、直接人工和制造费用。直接材料企业在产品生产中消耗并构成产品

22、实体的原料、主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品等。直接人工企业支付给直接参加产品生产的工人的工资，以及按生产工人工资总额一定比例计算提取并计入产品生产成本的职工福利费等。制造费用直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用，以及间接用于产品生产的各项费用。（二）构成生产成本的各种费用的核算1.“生产成本” 账户企业发生生产成本时： 借记“生产成本”，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。按各种产品归集制造费用时：借：生产成本 贷：制造费用企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，月末应：借：库存商品 贷：生产成本2.

23、 “制造费用” 账户本账户应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。生产车间发生相关费用时：借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。将制造费用分配计入有关的成本核算对象：借:生产成本（劳务成本） 贷：制造费用分配后该账户在期末一般无余额。【例12】诸葛鞋业有限责任公司4月份生产男鞋领用A材料20 000元，B材料50 000元，C材料30 000元，生产女鞋领用A材料50 000元，B材料80 000元，4月份生产工人的工资为30 000元，发生车间水电费3 500元，管理人员工资2 500元，设备折旧3 000元，以现金支付维修费4

24、00元。4月末按生产男、女鞋的机时2：3进行制造费用的分配和工资在两种产品的分配。4月末分配制造费用，领用的原材料消耗2/3。结转相关生产成本。（1）耗用材料，结转材料成本借：生产成本男鞋 100 000 贷：原材料A材料 20 000 B材料 50 000 C材料 30 000借：生产成本女鞋 130 000 贷：原材料A材料 50 000 B材料 80 000（2）按2：3分配男、女鞋两种产品的工资费用借：生产成本男鞋 12 000 女鞋 18 000 贷：应付职工薪酬 30000（4）月末按2：3的比例在两种产品间分配制造费用借：生产成本男鞋 3 760 女鞋 5 640 贷：制造费用

25、9 400（5）月末结转相关生产成本由于原材料消耗2/3，说明仍1/3的产品属于半成品，没有形成产成品，其成本暂不进行结转。借：库存商品 192 733.34 贷：生产成本男鞋 82 426.67 女鞋 110 306.67第三节利润一、利润及其构成定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。要明确利润的范畴，应了解以下三个人们经常使用、且与利润息息相关的概念：营业利润利润总额净利润营业利润企业一定期间经营活动取得的利润，等于营业总收入扣除营业总成本的净余额。利润总额企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总

26、额。净利润企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。相关公式营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、利润的结转与分配（一）本年利润的结转会计期末：将收入类科目贷方余额转入该科目贷方余额，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目；将支出类科目借方余额转入该科目借方登记，借机“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“所得税费用”等科

27、目。期末结转的方法：表结法账结法结转后：“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目，结转后该科目应无余额。【例13】扬子柴油机厂2012年实现产品销售收入2 300万元，发生销售成本1 100万元，本期应承担的销售费用95万元，管理费用80万元，财务费用106万元，产品销售税金及附加184万元；实现其他业务收入210万元，发生其他业务支出112万元；投资收益89万元，营业外收入15万元，营业外支出18万元，企业所得税率为25%。则2012年12月31日，企业的经营成果如下

28、：营业利润=2300-1100-184+210-112-95-80-106+89=922万元利润总额=922+15-18=919万元净利润=919(1-25%)=689.25万元2012年12月31日，企业的帐务处理如下：（1）结转各项收入借：主营业务收入 23 000 000 其他业务收入 2 100 000 投资收益 890 000 营业外收入 150 000 贷：本年利润 26 140 000（2）结转各项成本和费用借：本年利润 19 247 500 贷：主营业务成本 11 000 000 主营业务税金及附加 1 840 000 其他业务支出 1 120 000 销售费用 950 000 管理费用 800 000 财务费用 1 060 000 营业外支出 180 000 所得税费用 2 297 500（3）结转净利润。“本年利润”账户贷方余额为该公司2012年末实现的净利润。 借：本年利润 6 892 500 贷：利润分配未分配利润 6 892 500弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利和利润转作资本的股利（二）利润的分配可供分配的利润一般按下列顺序分配：【例14】续【例13】扬子柴油机厂期末按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，同时经股东大会通过，向股东派发现金股利10