高校电子课件：会计学原理

1、1会计学原理 Accounting Principles2第一章 会计概述本章内容1. 什么是会计2. 企业与会计3. 会计的本质、内容与目标4. 会计的产生与发展5. 会计学科体系与会计学原理的课程定位3Contents学习目标掌握企业会计的目标理解会计的含义和基本功能会计作为一个信息系统的基本内容现代会计学科的基本架构了解会计的产生与发展过程4关键概念企业公司制企业会计会计目标财务会计会计学原理5Key terms1. 什么是会计6会 计会计工作会计人员会计学科企业、政府、事业、学校、会计师事务所职称：助理会计师、会计师、高级会计师职务：总会计师、财务总监、财务总经理、财务部经理、会计主管

2、、财务主管、财务处长（科长）、CFO、Treasurer、Controller资格：注册会计师（CPA）会计学原理、中级财务会计、高级财务会计、财务管理、管理会计、成本会计、审计学1. 什么是会计狭义的会计：财务会计财务会计（Financial Accounting）是一个通过确认、计量、记录和报告等基本程序，向企业的信息使用者传递关于企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息的经济信息系统72. 企业与会计2.1 企业的含义与意义2.2 企业的类型2.3 企业会计机构的功能82.1 企业的含义与意义企业的含义企业是一种以营利为目的的经济组织企业的意义优化社会经济资源配置92.2 企业的类型基于不

3、同组织形式的企业类型划分独资企业、合伙企业、公司制企业基于不同营利方式的企业类型划分销售型企业和服务型企业1011企业类型独资企业（Sole Proprietorship）合伙企业（Partnership）公司制企业（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任 资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：人数大于两人签署合伙协议承担无限责任融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势12企业类型生产性企

4、业（Manufacturing businesses）商业企业（Merchandising businesses）服务性企业（Service businesses）购买材料生产产品销售产品赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品销售商品赚取利润如：Wal-Mart、王府井、武汉中商等。提供服务赚取利润如：Disney、Morgan Stanley、招商银行等。2.3 企业会计机构的功能企业会计机构的基本功能向信息使用者提供有关企业经济活动过程及其结果的会计信息这些会计信息必须能够满足企业外部及内部信息使用者进行有关经济决策的需要133. 会计的本质、内容与目标3.1

5、会计的本质：一个经济信息系统3.2 会计的内容3.3 会计的目标143.1 会计的本质：一个经济信息系统15原始信息输入 会计信息输出 信息加工与转换 会计信息系统 识别、计算、分类、汇总 3.2 会计的内容基于会计的特点，一般把会计信息系统区分为确认、计量、记录和报告等四个基本环节16经济交易会计信息使用者确认计量报告记录3.2 会计的内容会计信息处理的实务程序17原始凭证记账凭证日记账明细账会计报表总账3.3 会计的目标会计目标是指会计信息系统所欲达到的目的会计作为一个信息系统的基本特征，决定了其目标是“提供对信息使用者决策有用的会计信息”我国财政部在2006年2月发布的企业会计准则基本准

6、则中规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策兼顾了“决策有用观”和“受托责任观”184. 会计的产生与发展会计发展的三个阶段古代会计（会计产生到复式簿记形成 ）会计作为一项单独的管理职能形成会计方法比较原始 近代会计（复式簿记运用到20世纪30年代财务会计方法体系的基本成熟）第一个里程碑：1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了算术、几何、比与比例概要一书，标志着借贷记账法的正式形成 第二个里程碑：1853年，苏格兰爱丁堡会计师公会的成立

7、，标志着会计服务职业化的正式形成现代会计（20世纪50年代以后的会计新发展）20世纪50年代之后经济与科技的迅速发展，使得会计的理论与实务不断发展和变革194. 会计的产生与发展现代会计的国际化趋势会计国际化的概念会计在世界范围内从思想、理论、方法到准则、实务的一体化现象一般把会计国际化主要限定在会计准则及与其相关的会计实务国际化等方面会计国际化的核心会计准则国际化会计国际化的主要推动力量国际会计准则委员会（IASC/IASB）有关国家及相关国际组织204. 会计的产生与发展中国会计国际化的进程会计制度中外合资经营企业会计制度（1985年）股份制试点企业会计制度（1992年）股份有限公司会计制

8、度（1997年）企业会计制度（2001年） 会计准则1992年11月29日，发布企业会计准则（基本准则）1993年7月1日，执行企业会计准则1997年5月22日，发布第1个具体准则关联方关系及其交易的披露 2006年2月15日，发布39个新准则（138）2007年1月1日，上市公司执行该准则会计组织1983年8月始 ，参加ISAR成立以来的第22届会议1997年5月8日 ，加入IFAC1997年5月8日 ，成为IASC/IASB成员2007年7月1日，原中国证监会首席会计师张为国成为IASB理事215. 会计学科体系与会计学原理的课程定位5.1 现代会计的学科体系5.2 会计学原理的课程定位2

9、25.1 现代会计的学科体系23现代会计学信息会计学（会计学）微观控制会计学（企业财务学）宏观控制会计学（审计学）财务会计学管理会计学会计学原理（初级会计）中级财务会计高级财务会计财务分析财务管理原理与实务高级财务管理审计原理与实务高级审计学5.2 会计学原理的课程定位会计学原理的课程意义整个会计学科的基础课程，学习会计“基础的基础”主要阐述会计的基本理论、基本知识和基本技能会计学原理课程的基本目标理解会计作为一个经济信息系统的含义掌握会计信息系统确认、计量、记录和报告的基本原理掌握企业会计信息处理的基本方法与基本技能2425End of Chapter 126第二章 会计信息本章内容1. 会

10、计信息的含义与内容2. 会计信息使用者3. 会计信息质量特征27Contents学习目标掌握会计信息、会计信息质量特征的含义与内容了解企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点28关键概念会计信息会计信息使用者会计信息质量特征可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性29Key terms1. 会计信息的含义与内容1.1 会计信息的含义1.2 会计信息的内容301.1 会计信息的含义会计信息（accounting information）是企业从会计视角所揭示的经济活动情况311.2 会计信息的内容财务状况企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与结构状况经营业绩企业在一定会计

11、期间盈利能力的信息现金流量企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况所有者权益变动所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的重要结构性信息322. 会计信息使用者33会计信息使用者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人债权风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息3. 会计信息质量特征

12、3.1 会计信息质量特征的含义与功能3.2 会计信息质量特征的内容3.3 会计信息质量特征的国际视角343.1 会计信息质量特征的含义与功能会计信息质量特征的含义会计信息的质量特征是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求” 会计信息质量特征的主要功能 实现会计目标的基础 会计确认、计量、记录和报告行为的指南 评价会计信息质量的依据或标准 353.2 会计信息质量特征的内容我国财政部2006年2月发布的企业会计准则基本准则中，提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面的会计

13、信息质量要求363.2 会计信息质量特征的内容可靠性会计信息的可靠性（reliability）又称“真实性”或“客观性”。会计信息的可靠性质量特征要求，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整3738CPA在对A公司2013年的年报进行审计时发现，该公司2013年12月份向COCO公司销售产品500万元。经查：A公司与COCO公司仅就该项销售事宜签订了合约，但至财务报告披露日该批商品尚未发出，A公司也未收到销售货款。 CPA在对B公司2013年的年报进行审计时发现，该公司2013年12

14、月25日向上海市PEPE公司销售一笔钢材，确认销售收入1000万元。2014年4月5日，该批钢材被退回。经查：上海市没有PEPE公司。 3.2 会计信息质量特征的内容相关性会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测注意针对企业的利益相关者针对整个会计信息使用者群体393.2 会计信息质量特征的内容可理解性会计信息的可理解性（understandability）又称“明晰性”或“可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于

15、财务会计报告使用者理解和使用403.2 会计信息质量特征的内容可比性可比性（comparability）是指企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较会计信息的可比性质量特征要求体现在两个方面一是同一企业不同时期的“纵向可比”，也称为会计信息的“一致性”或“一贯性”（consistency）。即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明二是不同企业之间的“横向可比”，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比4142C公司是一家生产汽车的企业，钢

16、材是其主要原材料之一。近几个月由于钢材进价连续上涨，C公司将其购入原材料的计价方法从加权平均法改为先进先出法，以降低本年钢材购入成本，从而达到其增加利润的目的。C公司未在财务报告中说明存货计价方法改变的原因与影响。 D公司2009年购入一台机器，采用年限平均法计提折旧。从2013年开始，改用加速折旧法计提折旧。D公司未在财务报告中说明折旧方法改变的原因与影响。3.2 会计信息质量特征的内容实质重于形式会计信息的实质重于形式（substance over form）质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据4344G航空公司20

17、14年2月18日向GEGE租赁公司以融资租赁方式租入波音飞机3架。G航空公司将该飞机计入了自己的固定资产。 H公司2014年2月1日向BMW公司销售大型设备一套，当日收到销售款500万元。双方约定：H公司应于2014年8月1日重新向BMW公司购回该设备，回购价格为530万元。H公司在2014年2月1日将收到的销售款作为收入进行了处理 。 3.2 会计信息质量特征的内容重要性会计信息的重要性（materiality）质量特征要求，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项4546F公司2014年2月24日用现金购买了500元的水性笔、订书机等办公用品

18、。F公司会计将其作为管理费用进行了处理。3.2 会计信息质量特征的内容谨慎性会计信息的谨慎性（prudence）又称“稳健性”或“保守主义”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特征要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用473.2 会计信息质量特征的内容及时性会计信息的及时性（timeliness）质量特征要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后我国上市公司对外公布财务报告的时间要求年报：会计期间终了后4个月内半年报：会计期间终了后2个月内季报：会计期间终了后1个月内

19、4849E公司2013年12月10日发生了一笔金额为300万元的销售交易，当日符合收入的确认条件。E公司在2014年1月10日对该项交易进行了记录。3.3 会计信息质量特征的国际视角美国财务会计准则委员会的观点国际会计准则委员会的观点5051FASB（美国财务会计准则委员会）的观点Decision Makers and Their CharacteristicsUsers of Accounting InformationCost 当期费用，净收益（利润）当期收入 期初净资产，净收益（利润）期末净资产 期初净资产，亏损基本模型 ：利润（收益） = 期末净资产 期初净资产 1873.2 我国企业

20、计算利润的方法计算步骤营业利润 营业利润= 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额 利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 净利润 = 利润总额 所得税费用188189End of Chapter 7190第八章 生产性企业基本交易与事项的会计记录本章内容1. 筹资交易的记录2. 投资交易的记录3. 购货交易的记录4. 生产交易的记录5. 销售交易的记录6. 其他交易与事项的记录7. 利润形成与分配事项的记录191Contents学习目标掌握生产性企业基本交易与事项的内容生产性企业基本交易与事项所涉及的基本账户生产性

21、企业基本交易与事项的会计记录方法192关键概念会计记录分录记录账户记录193Key terms1. 筹资交易的记录筹资交易的主要内容股权筹资（也称股权融资）接受股东以现金或非现金形式的投资、对外发行股票等债权筹资（也称债务融资）向银行等金融机构借得银行借款、向社会发行债券等涉及的主要账户资产类账户主要有银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等所有者权益类账户主要有实收资本（或股本）、资本公积等账户负债类账户主要有短期借款、长期借款、应付债券、应付利息等1941. 筹资交易的记录筹资交易的会计分录基本会计分录借：资产 贷：所有者权益或负债195经济交易会计分录股东投资发行股票借：银行存款

22、等 贷：股本 资本公积银行借款借：银行存款 贷：短期借款/长期借款发行债券借：银行存款 贷：应付债券确认利息 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息偿还债务借：短期借款/长期借款/应付债券 贷：银行存款2. 投资交易的记录投资交易的主要内容购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现金或非现金资产对外直接投资等涉及的主要账户各类投资账户，如“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等（本课程学习只要求掌握交易性金融资产的简单会计处理）“投资收益”账户1962. 投资交易的记录投资交易的会计分录基本会计分录借：资产 贷：资产197经济交易会计分录取得投资借：

23、交易性金融资产等 贷：银行存款等获得股息、利息收入借：银行存款 贷：投资收益处置投资借：银行存款贷：交易性金融资产等 投资收益（或借记）3. 购货交易的记录购货交易的主要内容购买固定资产、购买原材料等涉及的主要账户银行存款、库存现金、在途物资（或材料采购）、原材料、固定资产等资产类账户应付账款、应付票据等负债类账户1983. 购货交易的记录购货交易的会计分录基本会计分录借：资产 贷：资产（或：负债）199经济交易会计分录购买固定资产借：固定资产 贷：银行存款等购买原材料支付买价借：在途物资 贷：银行存款等支付采购费用借：在途物资 贷：银行存款等材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资4. 生产交

24、易的记录生产交易的主要内容生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬、生产车间制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等涉及的主要账户银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原材料、库存商品等资产类账户应付职工薪酬等负债类账户生产成本、制造费用等成本类账户管理费用等损益类账户典型账户：制造费用和生产成本2004. 生产交易的记录生产交易的会计分录201经济交易会计分录生产领料借：生产成本 贷：原材料计算薪酬借：生产成本生产工人薪酬 制造费用车间管理人员薪酬 管理费用公司行政人员薪酬 贷：应付职工薪酬发生制造费用借：制造费用 贷：原材料共同性领料 银行存款支付车间水电费等 应付职工薪酬车间管理人员薪酬

25、 累计折旧车间固定资产折旧期末结转制造费用借：生产成本 贷：制造费用产品完工入库借：库存商品 贷：生产成本5. 销售交易的记录销售交易的主要内容产成品的销售、材料的销售、销售过程中相关费用的发生等涉及的主要账户银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户应交税费等负债类账户主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此涉及的损益类账户较多2025. 销售交易的记录销售交易的会计分录203经济交易会计分录销售产品/材料借：银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入结转成本借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库

26、存商品/原材料计算销售税金借：营业税金及附加 贷：应交税费发生销售费用借：销售费用 贷：银行存款等6. 其他交易与事项的记录其他交易与事项的主要内容期末确认所得税费用利得的实现与损失的发生涉及的主要账户所得税费用、应交税费（所得税）、营业外收入和营业外支出2046. 其他交易与事项的记录其他交易与事项的会计分录205经济交易会计分录计算所得税借：所得税费用 贷：应交税费取得利得借：银行存款等 贷：营业外收入发生损失借：营业外支出 贷：银行存款等7. 利润形成与分配事项的记录利润形成与分配事项的主要内容结转全部损益类账户的余额，确定企业实现的利润数额根据企业实现的利润，进行利润分配涉及的主要账户

27、全部损益类账户主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等结转利润时的“本年利润”账户结转本年实现利润和进行利润分配时的“利润分配”账户、“盈余公积”账户、“应付股利”账户等2067. 利润形成与分配事项的记录利润形成与分配事项的会计分录207经济交易会计分录结转收入与利得借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润结转费用与损失借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用进行利润分配借：利润分配 贷

28、：盈余公积 应付股利208End of Chapter 8209第九章 会计凭证与会计账簿本章内容1. 会计凭证2. 会计账簿3. 账务处理程序210Contents学习目标掌握记账凭证的种类与填制和审核方法账簿的登记方法基本账务处理程序的内容了解原始凭证的种类与填制和审核方法211关键概念会计凭证原始凭证记账凭证会计账簿日记账分类账总分类账明细分类账结账对账账务处理程序212Key terms1. 会计凭证会计凭证的含义会计凭证指的是用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件会计凭证的分类按照填制程序的先后和会计凭证的功能不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类213原

29、始凭证原始凭证的概念原始凭证是指在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的会计凭证原始凭证的作用原始凭证记载了企业经济交易与事项的发生过程与具体内容。因此，原始凭证已经成为企业进行内部控制的重要手段原始凭证的种类按照来源不同，原始凭证可以分为外来原始凭证和自制原始凭证按照填制手续及内容不同，原始凭证可以分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证按照格式不同，原始凭证可以分为通用凭证和专用凭证原始凭证的审核要点合法性与合理性真实性与准确性合规性214记账凭证记账凭证的概念记账凭证是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为记账依据的会计凭证在记账凭证中，必须体现会

30、计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容记账凭证的作用记账凭证是会计账簿记录的依据，是财务报表数字产生的直接来源记账凭证的种类收款凭证、付款凭证和转账凭证（或仅设立通用记账凭证）记账凭证的审核要点附件的审核会计分录内容的审核签章的审核215216收款凭证的格式217付款凭证的格式218转账凭证的格式219通用记账凭证的格式记账凭证编制举例220例：2014年5月8日，接银行通知，汉飞公司11 700元货款已经到账。银行存款2014 5 8 收 72收回货款汉飞公司1170000张三李四王五赵六陈七￥ 应收账款2211170000支付水费库存现金2014 5 10付 10管理费用98

31、0002￥ 张三李八王九赵六陈七例：2014年5月10日，用现金支付管理部门水费980元。222980002014 6 6转 5销售A产品应收账款绿茵公司主营业务收入42340000￥ ￥ 张三陈二刘六李一例：2013年6月6日，销售给绿茵公司A产品，货款23400元暂未收到。223A产品2340000234000023400002. 会计账簿2.1 会计账簿的含义与功能2.2 账簿体系结构2.3 账簿登记方法2.4 对账与结账2242.1 会计账簿的含义与功能会计账簿的含义会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济交易与事项的簿藉账簿的基本功能连续、

32、系统、分类地对各种经济交易与事项进行记录作为编制财务报表的直接依据2252.2 账簿体系结构226加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账明细分类账各个会计要素及其具体项目增减变动的系统化信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求2.3 账簿登记方法总分类账的登记方法账页格式三栏式登记方式直接登记汇总登记2272.3 账簿登记方法明细分类账的登记方法账页格式三栏式数量金额式多栏式登记方式直接登记汇总登记2282.3 账簿登记方法日记账的登记方法账页格式三栏式登记依据现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付款凭证银行存款日记账：银行存款收款凭证，银

33、行存款付款凭证，部分现金付款凭证登记方法逐日逐笔登记2292.4 对账与结账对账的内容账证核对定期将账簿记录与相关会计凭证进行核对，有助于发现过账中可能所存在的错误账账核对会计期间终了，企业应当根据账簿之间的关联关系检查账簿记录的正确性账实核对账实核对也称“财产清查”，是为了检查各类资产的账面数与实有数是否相符的一种对账方法230财产清查账实相符账实不符账面数 实有数 盘亏账面数 实有数 盘盈231财产清查结果的账务处理发现盘盈借：资产 贷：待处理财产损溢发现盘亏借：待处理财产损溢 贷： 资产处理盘盈借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入 管理费用等处理盘亏 借：其他应收款 管理费用

34、营业外支出等 贷：待处理财产损溢错账更正错账更正方法划线更正法将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，以明确责任 适用：记账凭证正确，过账后账簿记录出错红字更正法先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录 ；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的适用：记账凭证错误（金额多计或科目错误），过账后账簿记录出错补充登记法将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账 适用：记

35、账凭证错误（金额少计），过账后账簿记录出错232结账（1）检查当期发生的各项经济交易与事项是否已经全部入账，防止遗漏（2）按照权责发生制进行期末账项调整，正确确定各期的收入与费用（3）将各损益类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户（4）计算各个账户的本期发生额和期末余额（5）做出结账标志2333. 账务处理程序账务处理程序的含义账务处理程序，也称记账程序、会计核算程序，是指根据原始凭证编制记账凭证，进而登记会计账簿、为编制会计报表完成账户记录准备的基本步骤和方法账务处理程序的内容实务中，账务处理程序有多种形式，如记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日

36、记账账务处理程序等234记账凭证账务处理程序含义记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序操作方法（1）根据原始凭证编制记账凭证。（2）根据收款凭证和付款凭证（或通用记账凭证）登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据记账凭证及相关原始凭证登记各种明细账。（4）根据记账凭证登记总账。（5）期末，将总账的记录结果与日记账和明细账进行核对。（6）根据总账和明细账的记录结果编制会计报表。优点简单明了缺点登记总账的工作量较大适用规模较小、业务量较少的企业235科目汇总表账务处理程序含义科目汇总表账务处理程序是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类

37、账的一种账务处理程序操作方法定期将企业会计期间内的所有记账凭证按相同会计科目（账户）进行汇总，编制一张包含全部会计科目的科目汇总表，然后据以登记总账236237End of Chapter 9238第十章 财务报告本章内容1. 财务报告的含义、内容与编制要求2. 资产负债表3. 利润表4. 现金流量表5. 所有者权益变动表6. 财务报表附注239Contents学习目标掌握财务报告的内容资产负债表和利润表的编制方法理解财务报告的含义资产负债表和利润表的信息含量了解现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注的内容240关键概念财务报告财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注

38、241Key terms1. 财务报告的含义、内容与编制要求财务报告的含义财务报告（financial reports），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量、所有者权益（股东权益）变动等会计信息的文件财务报告的内容财务报表资产负债表、利润表（收益表）、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和财务报表附注其他财务报告2421. 财务报告的含义、内容与编制要求财务报告的编制要求（1）企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（2）企业应当说明财务报表的列报基础（3）企业应当根据重要性来决定具体项目在财务报表中的列报方式（4）企业应当保持财

39、务报表列报的一致性（5）财务报表项目金额间不得相互抵销（6）企业应当在财务报表中列报比较信息（7）关于财务报表表首的列报要求（8）关于报告期间2432. 资产负债表2.1 资产负债表的含义2.2 资产负债表的结构2.3 资产负债表的编制2.4 资产负债表的信息含量2442.1 资产负债表的含义资产负债表（balance sheet）是反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状况表”资产负债表的编制依据资产=负债+所有者权益2452.2 资产负债表的结构246资产负债表编制单位：xx公司 x x x x年12月31日 金额单位：人民币元资产期末余额年初余额负债及所有

40、者权益期末余额年初余额流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益资产总计负债及所有者权益总计2.3 资产负债表的编制资产负债表中的“期末余额”的填列方法根据总账余额直接填列资产负债表项目与相应账户一一对应时，该资产负债表项目根据所对应的账户余额直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目根据总账余额加总填列如货币资金、存货等根据总账和明细账余额分析计算填列如“一年内到期的非流动负债”等根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列如“固定

41、资产”、“应收账款”等2472.4 资产负债表的信息含量企业资产的信息企业负债的信息企业所有者权益的信息企业权益结构的信息企业偿债能力的信息2483. 利润表3.1 利润表的含义3.2 利润表的结构3.3 利润表的编制3.4 利润表的信息含量2493.1 利润表的含义利润表（income statement）也称收益表、损益表，是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩的财务报表利润表全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用，以及企业实现的利润或发生的亏损情况利润表的编制依据收入费用=利润2503.2 利润表的结构利润表的基本形式：单步式利润表指将计入利润的各种“

42、收入”项目和各种“费用”项目分别汇集，最后将“收入”总额减去“费用”总额从而得出利润数额的一种简单形式的利润表格式多步式利润表指根据利润的构成项目，分步骤地逐步计算各项利润构成项目，从而得出各项利润数字的利润表格式251252项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失为“”） 投资收益（损失为“”）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出 其中，非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益 利 润 表编制单位：公司 年度 金额单位：人民币

43、元 3.3 利润表的编制利润表中“本期金额”的填列根据相关损益类账户直接填列当利润表项目与相关账户存在一一对应关系时，这些利润表项目根据所对应账户的“本期发生额”直接填列如“营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等根据相关损益类账户计算填列如“营业收入”、“营业成本”根据利润表内的项目计算填列如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等2533.4 利润表的信息含量企业“收入”的信息企业“费用”的信息企业利润的信息企业获利能力的信息2544. 现金流量表4.1 现金流量表的含义4.2 现金流量表的结构与内容4.3 现金流量表的信

44、息含量2554.1 现金流量表的含义现金流量表（cash flow statement），是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表“现金”包括库存现金、银行存款和其他货币资金“现金等价物”主要是指企业持有的、能随时转换为已知金额现金的有价证券2564.2 现金流量表的结构与内容现金流量表分别企业的经营活动、投资活动和筹资活动来揭示现金的流入量、流出量及净流量257现金流量表的结构258项 目金额一、经营活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量： 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 六、期末现金及现金等价物余额 现金流量表编

45、制单位：公司 年度 单位：人民币元 4.3 现金流量表的信息含量企业持有现金数量的信息企业现金流入流出结构的信息企业盈余质量的信息企业现金增长能力的信息2595. 所有者权益变动表5.1 所有者权益变动表的含义5.2 所有者权益变动表的结构与内容5.3 所有者权益变动表的信息含量2605.1 所有者权益变动表的含义所有者权益变动表（statement of changes in equity）是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表所有者权益变动表全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息2615.2 所有者权

46、益变动表的结构与内容所有者权益变动表主要包括以下内容（1）净利润（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）提取的盈余公积（6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况2625.3 所有者权益变动表的信息含量企业所有者权益及其组成部分增减变动结果的信息企业所有者权益及其组成部分增减变动原因的信息2636. 财务报表附注6.1 财务报表附注的含义6.2 财务报表附注的内容6.3 财务报表附注的信息含量2646.1 财务报表附注的含义财务报表附注（notes）是对资产负债表、利润表、现

47、金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等附注是财务报表的重要组成部分，对财务报表信息起着重要的补充说明作用2656.2 财务报表附注的内容企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明重要报表项目的说明2666.3 财务报表附注的信息含量附注最大的意义在于增强了会计信息的相关性，提高了会计信息对信息使用者的决策有用性通过附注披露的具体内容，会计信息使用者可以了解到企业的基本情况，企业财务报表的编制基础，企业的财务报表是否遵循了企业会计准则的要求，企业重要会计政策和

48、会计估计的运用以及企业财务报表中重要项目的详细信息267268End of Chapter 10269第十一章 会计循环本章内容1. 会计循环的含义与过程2. 会计循环：辽鄂公司综合案例270Contents学习目标掌握会计循环的含义期末账项调整的方法我国企业的会计循环方法了解美国企业的会计循环过程271关键概念会计循环账项调整递延项目应计项目272Key terms1. 会计循环的含义与过程会计循环的含义经济交易与事项发生后，企业对其所影响的项目内容和价值数量关系进行分析，进而将确认与计量的结果通过账户的方式予以记录，最终生成财务报告。会计信息的这一处理过程，在会计上称为“会计循环”（acc

49、ounting cycle）。会计循环也称“会计程序”（accounting process）2731. 会计循环的含义与过程会计循环的基本过程包括分析经济交易、编制会计分录、过账、编制调整前试算平衡表、进行期末账项调整、编制调整后试算平衡表、编制财务报表、结账、编制结账后试算平衡表、编制转回分录等基本程序274期末账项调整会计期末，根据权责发生制的要求对跨期项目所进行的收入与费用账务处理，被称为账项调整（adjusting）跨期项目的内容递延项目（deferrals）指现金的收付在先，收入或费用的确认在后的项目，即企业先收到或支付了现金，但收入或费用的确认被推迟（即“递延”）到以后会计期间的

50、项目递延项目包括递延收入（deferred revenue）和递延费用（deferred expense）应计项目（accruals）指现金的收付在后，而收入或费用在现金收付之前的会计期间确认的项目，即企业在以后的会计期间才会收到或支付现金，但根据权责发生制的要求需要在现金收付之前的会计期间就要确认收入或费用的项目应计项目包括应计收入（如应收的货款、应收的房租、应收的咨询费等）和应计费用（如应付的咨询费、应付的借款利息等）275对递延收入的调整递延收入的常见形式预收的咨询费、预收的货款、预收的房租等在收到现金的时候借记资产，贷记一项负债在按照权责发生制要求确认实现的收入时借记负债，贷记收入27

51、6对递延费用的调整递延费用的常见形式预付的房租、预付的保险费等在支付现金的时候借记资产，贷记资产在按照权责发生制要求确认费用时借记费用，贷记资产277对应计收入的调整应计收入的常见形式应收的货款、应收的房租、应收的咨询费等在期末根据权责发生制确认已经实现的收入时借记资产，贷记收入在收到现金时借记现金，贷记资产278对应计费用的调整应计费用的常见形式应付的租金、咨询费、利息费等确认费用时借记费用，贷记负债支付费用时借记负债，贷记现金279中国企业会计循环的过程（1）分析经济交易（2）根据原始凭证编制记账凭证（3）根据记账凭证登记账簿（4）期末账项调整（5）对账（6）结账（7）编制财务报表2802

52、. 会计循环：辽鄂公司综合案例见教材281282End of Chapter 11283第十二章 会计准则Accounting Standards本章内容1. 会计准则的概念与意义2. 我国的会计准则3. 美国的会计准则4. 国际会计准则理事会的会计准则284Contents学习目标掌握我国会计准则的体系结构理解会计准则的概念与意义了解美国会计准则和国际会计准则的产生背景与制定程序285关键概念会计准则基本准则具体准则应用指南一般公认会计原则（GAAP）国际会计准则国际财务报告准则286Key terms1. 会计准则的概念与意义会计准则的概念会计准则是关于会计确认、计量和报告的标准与规则会计

53、准则的意义规范企业的会计行为保证会计信息质量为资本市场的有效运行和资源配置效率的提高奠定基础2872. 我国的会计准则2.1 我国会计准则的产生与发展2.2 我国会计准则制定的机构与程序2.3 我国现行会计准则体系的构成2882.1 我国会计准则的产生与发展1987年，中国会计学会成立了“会计原则与会计基本理论研究组”1992年11月30日，我国财政部正式发布了企业会计准则1997年5月22日，我国财政部颁布了企业会计准则关联方关系及其交易的披露2006年2月15日，我国财政部发布了包含1项基本会计准则和38项具体会计准则在内的39项会计准则，初步建立了我国的会计准则体系2892.2 我国会计

54、准则制定的机构与程序我国现行的会计准则制定机构财政部会计司我国会计准则制定的程序立项、起草、公开征求意见、发布2902.3 我国现行会计准则体系的构成291基本准则具体准则一般业务准则特殊业务准则报告类准则具体准则应用指南解释公告3. 美国的会计准则3.1 美国会计准则的产生与发展3.2 美国会计准则制定的机构与程序3.3 美国现行会计准则体系的构成2923.1 美国会计准则的产生与发展1929年美国股市 “股灾”1933年和1934年，美国相继制定通过证券法和证券交易法，规定上市公司必须执行统一的会计标准，并授权美国证券交易委员会（SEC）负责制定会计准则美国注册会计师协会（AICPA）专门

55、设置了会计程序委员会（Committee on Accounting Procedures，简称CAP）1939年1959年间，CAP共发布了51份“会计研究公报”（Accounting Research Bulletins，简称ARB）1959年，AICPA成立“会计原则委员会”（Accounting Principles Board，简称APB）1959年1972年间，APB共发布了31份“会计原则委员会意见书”（APB Opinions）1973年，美国成立了“财务会计准则委员会”（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）自1973年成立至

56、今，FASB发布了8份“财务会计概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，简称SFAC）、159项“财务会计准则公告”（Statement of Financial Accounting Standards，简称SFAS），以及数十份“财务会计准则解释公告”（Interpretations）及“技术公告”（Technical Bulletins）2933.2 美国会计准则制定的机构与程序美国现行的会计准则制定机构主要由财务会计基金会（FAF）和财务会计准则委员会（FASB）构成美国财务会计准则制定的程序为：确立议题组织专题研究发表议题的讨

57、论备忘录、公开征求意见编制财务会计准则征求意见稿、征求各界意见做出决策。这一程序被称为“应循程序”（due process）2943.3 美国现行会计准则体系的构成经历多年的实践与发展，实务中规范美国企业会计行为的会计标准已不再是简单的“会计准则”的方式，而是由各种财务会计准则、意见书、研究公报、解释公报、技术公报等构成的一个完整的体系，我们通常将之称为“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，简称GAAP）2953.3 美国现行会计准则体系的构成296美国公认会计原则的构成（House of GAAP）FASB准则公告和解释（FASB

58、 Standardsand Interpretations）APB意见书（APB Opinions）AICPA研究公报（AICPA Accounting Research Bulletins）FASB的技术公报（FASB Technical Bulletins）AICPA的行业审计与会计指南（AICPA Industry Audit and Accounting Guides）AICPA的状况声明（AICPA Statements of Position）FASB的紧急事务工作小组研究报告（FASB EITF Issues）AICPA的实务说明（AICPA AcSEC Practice Bul

59、letins）AICPA的会计解释（AICPA Accounting Interpretations）FASB的执业指南（FASB Implementation Guides（Q&A）行业实务惯例（Widely recognized and prevalent industry practices）第一层第二层第三层第四层4. 国际会计准则理事会的会计准则4.1 IASB会计准则的产生与发展4.2 IASB会计准则制定的机构与程序4.3 IASB现行会计准则体系的构成2974.1 IASB会计准则的产生与发展1973年，来自澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰、英国和美国等

60、国家的会计职业团体，在伦敦正式成立了“国际会计准则委员会”（International Accounting Standards Committee，简称IASC）自1973年至2000年间，国际会计准则委员会（IASC）发布了41项“国际会计准则”（International Accounting Standards，简称IAS）和33项国际会计准则解释公告（SIC Interpretations，目前仍然有效的有11项）IASC从1998年开始进行战略改组，并于2001年改组完毕，成立了新的国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board