高校电子课件：物业管理企业会计

1、2022/9/4物业管理企业会计第1章 物业管理企业会计概论学习目标1.1 物业与物业管理1.2 物业管理企业会计概述1.3 会计基本假设1.4 会计信息质量要求与会计计量 1.5 会计核算方法1.6 会计工作组织 本章小结 思考题 基本训练2022/9/4物业管理企业会计学习目标 通过对本章的学习，学生应当准确理解物业会计的基本概念、特点、对象和职能，掌握会计核算基本假设、会计信息质量要求与会计计量属性和会计核算方法的基本理论及主要内容，熟悉物业会计工作组织及其相关的会计制度。2022/9/4物业管理企业会计1.1 物业与物业管理1.1.1物业的涵义 物业是指已建成并投入使用的各类房屋建筑及

2、其附属设施、设备和相关场地。 从物业的涵义中，可以归纳出物业应包括以下要素： 1)已建成并具有使用功能的各类供居住和非居住的屋宇； 2)与这些屋宇相配套的设备和市政、公用设施； 3)屋宇的建筑(包括内部的多项设施)和相邻的场地、庭院、 停车场、小区内非主干交通道路。2022/9/4物业管理企业会计1.1.2物业管理 1)物业管理的含义 物业管理是指业主通过选聘物业管理企业，由业主和物业管理企业按照物业服务合同约定，对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理，维护相关区域内的环境卫生和秩序的活动。 理解物业管理的概念，必须把握以下几层含义： (1)物业管理企业由业主选聘。 (2)物业管

3、理存在的基础是物业服务合同。 (3)物业管理的基本内容是物业的维修、养护、管理和为业主及物业使用人提供的公共服务。2022/9/4物业管理企业会计2）物业管理的内容物业管理业务物业的维护与保养建筑物管理 清洁管理物业配套综合经营服务 治安管理物业的专项管理绿化管理 消防管理车辆交通管理 设备管理设施管理 特约服务 便民服务 房屋租赁 建筑设计商业网点 中介咨询图1-1 物业管理业务内容分类2022/9/4物业管理企业会计3）物业管理的范围 (1)物业的使用与出租管理、房屋及附属设备设施的养护修缮； (2)物业的委托经营； (3)室外的环境、卫生、园林绿化、市政道路、治安交通、车辆停 泊的管理与

4、整治； (4)方便居民生活的各种服务； (5)代表业主与用户就物业管理事务与政府各部门和公共事业部门 进行交涉等。2022/9/4物业管理企业会计1.1.3物业管理企业 物业管理企业是指依法设立，具有独立法人资格，从事物业管理服务活动的公司。物业管理企业的性质是由物业管理的性质决定的。由于物业管理具有服务性，因而物业管理企业也就属于服务性企业。物业管理企业的主要职能是运用现代管理科学手段和先进的维修养护技术，对物业实施管理，维护业主和使用人的合法权益，为人们创造优雅、舒适、和谐、安全的生活、工作、学习环境。物业管理企业的特点是按照企业化、专业化、社会化、制度化的要求管理物业。从本质上说，物业管

5、理企业向社会提供的是服务产品。 目前，我国物业管理暂行条例规定，物业管理企业的最低注册资本不低于50万元，从事物业管理的人员须持有专业管理部门颁发的岗位合格证书，方可上岗从事物业管理工作。2022/9/4物业管理企业会计1.2 物业管理企业会计概述1.2.1物业管理企业会计的概念 物业管理企业会计是适应物业管理企业的发展和管理的需要而产生的一门专业财务会计。它是以货币作为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对物业管理企业的维修、服务、管理和其他业务活动的全过程进行全面、连续、系统地核算和监督的一种综合性的管理活动，是物业管理企业经营管理的重要组成部分。2022/9/4物业管理企业会计 物业管理

6、企业会计的特点: 1)物业管理企业会计具有房地产开发企业会计的特点 2)物业管理企业会计核算内容相对繁杂 3)物业管理企业会计核算方法相对简单 4)物业管理企业会计侧重于物业管理资金来源和运用2022/9/4物业管理企业会计1.2.2物业管理企业会计的对象 物业管理企业会计的对象是指物业管理企业会计所要核算和监督的内容。物业管理企业会计的对象取决于物业管理企业的经济活动的内容及其特点。会计核算和监督的内容是用货币表现的经济活动，即资金及其运动。所以，物业管理企业会计的对象则是物业管理企业在维修、服务、管理和其他经营活动中能够用货币表现的经济活动，也就是物业管理企业再生产过程中的资金运动。 20

7、22/9/4物业管理企业会计1.2.3物业管理企业会计的职能 物业管理企业会计具有核算和监督两大基本职能。 1)核算职能 会计核算职能也称反映职能，是指通过确认、计量、报告，从数量上反映物业管理企业已经发生或完成的经济活动，为物业管理企业提供经济信息的功能。 2)监督职能 会计监督职能也称控制职能，是指对物业管理企业特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。2022/9/4物业管理企业会计1.3 会计基本假设1.3.1会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

8、1.3.2持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。1.3.3会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分若干连续的、长短相同的期间。1.3.4货币计量 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量。 2022/9/4物业管理企业会计1.4 会计信息质量要求与会计计量 1.4.1会计信息质量要求 1）可靠性 2）相关性 3）可理解性 4）可比性 5）实质重于形式 6）重要性 7）谨慎性 8）及时性 2022/9/4物业管理企业会计1.4.2 会计计量 1）会计计量属性及其构成 计量属性，是

9、指所予计量的某一要素的特性方面。从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 2）会计计量属性的应用原则 一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性， 但是在某些情况下，仅仅以历史成本作为计量属性，难以达到会计信息的质量要求，为了向使用者提供更为决策相关的信息，有必要采用其他计量属性(比如公允价值)进行会计计量，以弥补历史成本计量属性的缺陷。2022/9/4物业管理企业会计1.5 会计核算方法1.5.1设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。为了对各项经济业务进行系统的核算和监

10、督，就必须对会计内容按照其本身的性质和管理的要求进行科学的分类，划分为若干个科目，并为每个科目开设具有一定结构内容的账户，通过账户分门别类登记经济业务，以便取得各项有用的财务指标与会计信息。1.5.2复式记账 复式记帐是对每一项经济业务都要以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法。这种记账方法能够全面、清晰地反映出经济业务的来尤去脉，可以检查有关业务的记录是否正确。2022/9/4物业管理企业会计1.5.3填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。只有经过审核无误的会计凭证，才能作为记账的依据。填制和审核会计凭证可以为经济

11、管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的一个重要方面。1.5.4登记账簿 登记账簿就是将发生的经济业务、序时、分类地记入有关账簿。账簿是账户的集合，是记录和存储会计信息的数据库，是编制会计报表的依据。2022/9/4物业管理企业会计1.5.5成本计算 成本计算就是将经营过程中发生的各种直接费用和间接费用按照不同的成本计算对象进行归类，从而计算出不同成本计算对象的总成本和单位成本。通过成本计算，可以了解企业的经营活动和经济效益，可以检查企业经营资金的运用效果，促使企业改进措施，加强核算。1.5.6财产清查 财产清查就是通过盘点实物，核对账目，核实各项资产、负债和所有者权益，查明实有数，保证

12、账实相符的一种专门方法。通过财产清查，一方面可以加强会计记录的真实性、正确性，保证账实相符；另一方面还可以查明资产来源情况，债权、债务的清偿情况，以及各项资产的运用状况。2022/9/4物业管理企业会计1.5.7编制会计报表 编制会计报表是将企业的财务状况、经营成果和现金流量总括地反映在具有一定格式的表格之中。会计报表提供的数字比账簿记录更概括、更集中。通过阅读会计报表，可以对企业的财务状况和经营成果一目了然。2022/9/4物业管理企业会计1.6 会计工作组织 1.6.1会计机构 会计机构是组织处理会计工作的职能部门。会计机构一般应单独设置，不要与其他职能部门合并，以免削弱会计的职能作用。，

13、物业管理公司必须合理地设置会计机构，并有效地组织会计工作。1.6.2会计人员 会计人员是会计机构内部从事会计工作的全体成员，是决定会计工作质量的关键。会计人员按职责不同可分为总会计师、会计主管、出纳员、记账员、稽核员等；按职称不同可分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等。2022/9/4物业管理企业会计 1.6.3会计法规制度 会计法规和制度是组织和从事会计工作必须遵守的规范。我国会计法规和制度体系由三层次构成。 1)会计法 它是会计核算工作最高层次的规范，是加强会计工作，保障会计人员行使职权，加强经济管理的根本法规。 2)会计准则 会计准则是会计核算工作的规范，是对经济业务的会计处理所

14、做出的具体规定的准则。它是会计法规体系的重要组成部分，具有强制性、规范性、统一性等特点。 3)会计制度 会计制度是指导会计工作的具体要求，包括各行业的会计制度。目前，我国已经形成了以会计法指导会计准则，以会计准则统驭会计制度、规范会计核算工作的会计法规体系。2022/9/4物业管理企业会计本章小结 物业管理企业会计是伴随着物业管理行业的发展而形成 的一门具有鲜明特色的行业会计，并在物业管理中发挥着日益重要的作用。物业管理企业会计是以货币为计量单位，采用专门的会计方法，对物业公司的服务、管理、经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督的一种综合性的经营管理活动。本章主要介绍了物业、物业管理、物业管

15、理企业会计的基本概念、基本特征和基本内容，重点阐述了物业管理企业会计核算的基本假设、会计信息质量要求与会计计量与会计核算方法等。伴随着物业管理业的发展，物业管理企业会计核算已经成为物业企业经营管理的一个重要组成部分。2022/9/4物业管理企业会计思考题1. 物业管理企业会计的涵义是什么？2. 物业管理企业会计的基本职能是什么？3. 物业管理企业有哪些会计核算方法？4. 会计核算的基本假设有哪些？5. 会计信息质量要求有哪些？2022/9/4物业管理企业会计基本训练一、单项选择题1.物业管理企业会计的基本职能是（ ）。A.记录和计算 B.确认和计量 C.核算和监督 D.分析和考核2.物业管理企

16、业会计核算的主要计量单位是（ ）。A.实物计量单位 B.货币计量单位 C.工时计量单位 D.劳动计量单位3.下列不属于会计核算方法的是（ ）。A.成本计算 B.设置账户 C.会计分析 D.财产清查4.企业的会计核算方法前后应当保持一致，不得随意变更，这是（ ）会计信息质量要求。A.客观性 B.相关性 C.可比性 D.及时性5.在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是( )。 A.会计主体 B.会计分期 C.持续经营 D.货币计量2022/9/4物业管理企业会计二、多项选择题1.会计的方法有（ ）。 A.会计核算方法 B.会计检查方法 C.会计分析方法 D.会计监督方法2.下列项目中属于

17、会计核算方法的有（ ）。 A.成本计算 B.财产清查 C.复式记账 D.对比分析3.下列属于会计核算基本前提的是（ ）。 A.会计主体 B.会计监督 C.持续经营 D.会计分期4.以下属于会计信息质量要求的有（ ）。 A.可理解性 B.及时性 C.权责发生制 D.一贯性5.会计计量可以采用的计量属性包括（ ）。 A.历史成本 B.市场价格 C.公允价值 D.现值04 九月 2022第2章 物业管理企业会计核算基础2.1 会计要素及其确认 2.2 会计科目与会计账户 本章小结学习目标2.3 复式记账与借贷记账法 2.4 会计凭证 2.5 会计账薄 2.6 账务处理程序 2.7 会计电算化 思考题

18、 基本训练04 九月 2022 学习目标 通过本章的学习，学生应该掌握会计的基本要素及确认，掌握复式记账的原理及借贷记账法、会计科目的设置、会计凭证的填制和审核、会计账簿的登记、账务处理程序及有关会计电算化的基本理论内容，为以后各章的学习打下良好的基础。04 九月 20222.1 会计要素及其确认2.1.1会计要素概念 会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。 我国物业管理企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和

19、所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者提供更加有用的信息。04 九月 20222.1.2反映企业财务状况的会计要素及其确认 1)资产 （1）资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）资产的特征： 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产应为企业拥有或者控制的资源。 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。04 九月 2022 (3)资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一

20、个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。04 九月 2022（4）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的成本或者

21、价值能够可靠地计量。2)负债（1）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。(2)负债的特征。负债具有以下基本特征： 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债是由过去的交易或事项形成的。 04 九月 2022(3)负债的分类。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年

22、以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、代管基金等。04 九月 2022（4）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3)所有者权益（1）所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权

23、，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。 04 九月 2022（2）所有者权益具有以下特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。04 九月 2022（3）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损

24、失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。04 九月 2022 （4）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益的确认条件。04 九月 2022 2.1.3反映企业经营成果的会计要素及其确认 1)收入 （

25、1)收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： 收入应当是企业在日常活动中形成的。 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。 收入应当最终会导致所有者权益的增加。04 九月 2022（2）收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当同时符合下列条件： 与收入相关的经济利益很可能流入企业； 经济利益流入企业

26、的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 经济利益的流入额能够可靠地计量。04 九月 2022 2)费用（1）费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： 费用应当是企业在日常活动中发生的。 费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。 费用应当最终会导致所有者权益的减少。04 九月 2022（2）费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格的确认条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地

27、计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件： 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠计量。04 九月 2022 3）利润（1）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等重要参考指标。（2）利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（3）利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利

28、得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。04 九月 20222.1.4会计等式 如前所述，六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。1）资产负债所有者权益 这是最基本的会计等式。如前所述，资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权

29、益，归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。04 九月 2022 经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。 例2-1宏达物业管理公司收到所有者追加的投资50 000元，款项存入银行。 这项经济业务使银行存款增加了50 000元，即等式左边的资产增加了50 000元，同时等式右边的所有者权益也增加50 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。 例2-2宏达物业管理公司用银行存款归还所欠B企业的

30、货款20 000元。 这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20 000元，同时应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。04 九月 2022（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。 例2-31月15日，宏达物业管理公司用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。 这项经济业务使企业的固定资产增加了80 000元，但同时银行存款减少了80 000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所

31、有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。04 九月 2022 例24宏达物业管理公司向银行借入10 000元直接用于归还拖欠的货款。 这项经济业务使企业的应付账款减少了10 000元，同时短期借款增加了10 000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。 例25 宏达物业管理公司经批准同意以资本公积金100 000元转增实收资本。 这项经济业务使企业的资本公积减少了100 000元，同时实收资本增加了100 000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。 在实际工作中，企业每天发生的

32、经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。04 九月 20222)收入-费用=利润 企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。 广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。04

33、 九月 20222.2 会计科目与会计账户 2.2.1会计科目1)会计科目的概述 （1）会计科目的意义 为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况，就要对各会计要素所包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每一类内容一个专用的名称。会计科目就是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。设置会计科目是设置账户、编制记账凭证、成本计算与财产清查、编制会计报表的基础。（2）会计科目的设置原则 合法性原则。 相关性原则。 实用性原则。04 九月 20222)会计科目的分类与分级（1）会计科目的分类 我国企业会计制度将企业的会计分为六大类，即资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。

34、物业管理企业可以根据实际需要，对会计科目作必要的增减或合并，如物料用品较多的物业管理公司，可以增设“物料用品”科目；企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。企业承受物业工程的，可以增设“物业工程”科目。企业接受委托管理维修基金的，可以增设“代管基金”科目。04 九月 2022（2）会计科目的分级 会计科目按照提供指标的详细程度不同，分为一级科目、二级科目和三级科目。 一级科目。一级科目即总分类科目，也称总账科目，是指对会计对象的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。为了满足国家宏观经济管理的需要，一级科目原则上由国家统一规定。 二级科目。二级科目即二级明细科目

35、，也称子科目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。二级科目依据国家统一规定的会计科目和要求，并根据经营管理的需要，由企业自行设置。 三级科目。三级科目即明细科目，也称细目，是指在二级科目的基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。明细科目也由企业依据国家统一规定的会计科目和要求，根据经营管理的需要自行设置。04 九月 20222.2.2会计账户1)账户的概念和分类 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。 同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息

36、的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账)；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。04 九月 20222)账户的基本结构和内容 账户分为左方(记账符号为“借”)、右方(记账符号为“贷”)两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。 账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余

37、额。 其基本关系如下：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 对于资产、成本、费用类账户：期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额 对于负债、所有者权益、收入类账户：期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额 账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。04 九月 20223)总分类账户与明细分类账户的平行登记（1）总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（2）总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登

38、记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。04 九月 20224)账户与会计科目的联系和区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；

39、而账户则具有一定的格式和结构。04 九月 20222.3 复式记账与借贷记账法 2.3.1复式记账的涵义 为了核算和监督会计对象，首先应当设置账户，但是要取得经济管理所必需的资料，还必须采用一定的记账方法。记账方法就是将经济业务登记到账簿中去的方法。记账方法分为单式记账方法和复式记账法，单式记账方法是指发生的每笔经济业务只有在一个账户中登记，以货币为主要记账内容。复式记账法是对每项经济业务，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映一项经济业务所引起的会计要素增减变动的一种专门方法。目前，我国所有企业、单位都采用复式记账的方法。 04 九月 20222.3.2借贷记账法

40、的概念及特点 借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规律，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果的一种复式记账方法。其主要特点为：1)记账符号 记账符号，是会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。在借贷记账法下， “借”、“贷”两个符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义。用“借”、“贷”作为记账符号时，哪个符号表示增加，哪个符号表示减少，这要由账户的基本性质来决定。在资产类和成本费用类账户中，一般借方表示增加，贷方表示减少，余额通常在借方；在负债、所有者权益和收入类账户中，一般贷方表示增加，借方表示

41、减少，余额通常在贷方。04 九月 20222)记账规则 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。借贷记账法对每项经济业务，按照相等的金额，同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，或同时记入一个账户的借方(或贷方)和几个账户的贷方(或借方)。由于“借”、“贷”是同时出现的记账符号，而同时出现的借方和贷方金额必然相等。3)试算平衡 试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。因借贷记账法对每一项经济业务都以相等的金额，同时在相应账户的借方和贷方中进行登记，所以，各账户期初借方余额合计应等于各账户期初贷方余额合计；各账户本期

42、借方发生额合计，应等于各账户本期贷方发生额合计；各账户期末借方余额合计，应等于各账户期末贷方余额合计。试算平衡方法主要有两种，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 04 九月 2022（1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 全部科目的本期借方发生额合计数全部科目的本期贷方发生额合计数（2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。全部科目的借方余额合计数全部科目的贷方余额合计数04 九月 2022 下面举例说明借贷记账法的运用。 例2-6宏达物业管理

43、公司收到某单位投入的资本50000元存入银行。 这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。“银行存款”属资产类账户，增加数记入借方；“实收资本”属所有者权益类账户，增加数记入贷方，用“T”字形账户表示。如图2-1所示： 图2-1借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 50 000 50 00004 九月 2022 例2-7宏达物业管理公司以银行存款20 000元偿还前欠某企业账款。 这笔经济业务涉及“银行存款”和“应付账款”两个账户。“银行存款”属资产类账户，减少数记入贷方；“应付账款”属负债类账户，减少数记入借方，用“T”字形账户表示。如图22所示：图22借方 银行存款 贷方

44、借方 应付账款 贷方 20 000 20 000 04 九月 2022 例2-8宏达物业管理公司用银行存款200 000元购入一台全新不需安装的机器设备。 这笔经济业务涉及“银行存款”和“固定资产”两个账户，前者减少，后者增加。“银行存款”和“固定资产”都属资产类账户，增加数记入借方，减少数记入贷方，用“T”字形账户表示。如图23所示：图23借方 固定资产 贷方 借方 银行存款 贷方 200 000 200 00004 九月 2022例2-9宏达物业管理公司将资本公积金150 000按法定程序转增资本。 这笔经济业务涉及“实收资本”和“资本公积”两个账户，前者增加，后者减少。“实收资本”和“资

45、本公积”都属所有者权益账户，增加数记入贷方，减少数记入借方，用“T”字形账户表示。如图24所示： 图24 借方 实收资本 贷方 借方 资本公积 贷方 150 000 150 000 04 九月 20222.3.3会计分录 会计分录是指运用复式记账原理，对每项经济业务应登记的账户和应借、应贷金额的一种记录方式。会计分录按其包括账户的数量，又可分简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指经济业务只涉及两个账户的“一借一贷”的会计分录，复合会计分录是指经济业务涉及多个账户的 “一借多贷”或“多借一贷”的会计分录，一般不编制“多借多贷”的会计分录。现将上述举例的四项经济业务编制成简单的会计分录列示如

46、下：例2-10 借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000例2-11 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000例2-12 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000例2-13 借：资本公积 150 000 贷：实收资本 150 00004 九月 2022 以上四笔会计分录都是简单会计分录，下面再举例说明复合会计分录的编制。 例2-14宏达物业管理公司购进材料一批，价值40 000元，以银行存款支付20 000元，其余20 000元暂欠。 这笔经济业务涉及“材料”、“银行存款”、“应付账款”三个账户。“材料”属资产类账户，增加数记入借方；“银行存款”也属

47、资产类账户，减少数记入贷方；“应付账款”属负债类账户，增加数记入贷方。这项经济业务的会计分录如下： 借：材料 40 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 20 00004 九月 2022 例2-15 宏达物业管理公司以银行存款60000元，偿还银行短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。 这笔经济业务涉及“银行存款”、“ 短期借款”、“应付账款”三个账户。“银行存款”属资产类账户，减少数记入贷方；“短期借款”、 “应付账款”属负债类账户，减少数记入借方。这项经济业务的会计分录如下： 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 00004 九月 20

48、222.4 会计凭证2.4.1会计凭证的意义和种类 填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之，也是会计核算工作的起点，在会计核算中的意义主要有三个方面：第一，记录经济业务，提供记账依据；第二，明确经济责任，强化内部控制；第三，监督经济活动，控制经济运行。会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。2.4.2原始凭证 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。04 九月 20221)原始凭证的基本内容 原始凭证一般应具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：原始凭证名称；填制

49、原始凭证的日期；接受原始凭证单位名称；经济业务内容(含数量、单价、金额等)；填制单位签章；有关人员签章；凭证附件。除此之外，可以增加必要的内容。 2)原始凭证的种类（1）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。（2）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（3）原始凭证按照格式不同，分为通用凭证和专用凭证。04 九月 20223)原始凭证的填制要求 为了确保会计核算资料的真实、准确，填制原始凭证时，要求做到记录真实、内容完整、手续完备、填制及时，同时要求书写清楚、规范，凭证编号要连续。4)原始凭证的审核（1）真实性审核。原始凭证真实性的审核包括凭证日期是

50、否真实、业务内容是否真实、数据是否真实，所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要。（2）合法性、合理性审核。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序。 （3）完整性审核。审核原始凭证中的要素是否填写齐全，相关手续是否齐备，有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审核、批准等。04 九月 20222.4.3记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。它是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。1)记账凭证的基

51、本内容 记账凭证一般应具备以下基本内容：记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；经济业务的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。04 九月 20222)记账凭证的种类 记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 (1)收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据。 (2) 付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

52、付款凭证根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据,也是出纳人员支付款项的依据。 (3)转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制,是登记有关明细账和总账等账簿的依据。04 九月 20223)记账凭证的填制（1）记账凭证的填制要求 记账凭证填制的正确与否，直接影响到整个会计核算过程。填制记账凭证时应做到：填写凭证的名称、日期、编号；写明经济业务的摘要；填写应借、应贷会计科目的名称和金额；制单、记账、审核和会计主管有关人员的签章；注明附件张数。（2）记账凭证的填制方法。现举例说明记

53、账凭证的填制方法。04 九月 2022例2-16宏达物业公司收到某业主通过银行转账支付的物业管理费3 000元。对这笔业务，应编制一张银行存款收款凭证。如表2-6所示：表2-6 收 款 凭 证借方科目：银行存款 2007年 7 月 31 日 收字第 5号 附件 1张摘要贷方科目记账金额一级科目二级科目收到物业费主营业务收入3 000合计3 000会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：04 九月 2022例2-17宏达物业公司购买材料一批，价格3000元，以银行存款支付。对该业务应填制一张付款凭证。如表2-7所示：表2-7 付 款 凭 证贷方科目：银行存款 2007 年 7 月31 日 付字

54、第 2 号 附件 1张摘要贷方科目记账金额一级科目二级科目购买材料材料3 000合计3 000会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：04 九月 2022例2-18宏达物业管理公司将盈余公积20 000元转增实收资本。对这笔经济业务，应编制一张转账凭证，如表2-8所示：表2-8 转 账 凭 证 2007 年 7 月 31 日 转字第 20 号 附件 1张摘要会计科目记账借方金额贷方金额一级科目二级科目盈余公积转增资本盈余公积20 000实收资本20 000合计会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：04 九月 20224)记账凭证的审核 为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对

55、记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。2.4.4会计凭证的传递与保管1)会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效进行的前提。04 九月 20222)会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。物业企业对会计凭证必须妥善保管，以便日后随时查阅，同时便于上级及其他有关单位进行凭证检

56、查。会计凭证的保管期限，由会计制度统一规定。为了便于经济活动和财务收支的检查，对各种会计凭证应该保存一定的年限。保管期满以后，必须按照规定手续报经批准，才能销毁。04 九月 20222.5 会计账薄2.5.1会计账簿的意义和种类1）会计账簿的意义（1）通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。（2）通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息，提供一定时期内经济活动的详细情况和财务状况及经营成果。（3）通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。（4）通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。04 九月 2022

57、2)账簿的种类账簿可以按其用途和外型特征等不同标准进行分类。（1）按用途分类账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。（2）按外型特征分类账簿按其外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。2.5.2会计账簿的登记1)会计账簿的主要内容 （1）封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。（2）扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。（3）账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体。主要包括：账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次。04 九月 20222)会计账簿的格式和登记方法（1）日记账的

58、格式和登记方法 日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。这些日记账的设置和登记方法如下：现金日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的特种日记账。由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。现金日记账的一般格式和登记方法如下： 现金日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。三栏式现金日记账的格式见表29。04 九月 2022 银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银

59、行存款每日的收入、支出和结余情况的特种日记账。 银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种，其基本结构与现金日记账相同。由于银行存款的支付，都是根据特定的银行结算凭证进行的，因此，银行存款日记账的格式在适当位置应增加一栏“结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。另外，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得使用银行对账单代替日记账。 表2-9 现 金 日 记 账( 三栏式 )年凭证号摘要 对方科目 收入支出结余月日04 九月 2022 转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿，其格式如表210。我国使用这种日记账的不多。表2-10 转

60、账 日 记 账年凭证号摘要借方贷方月日一级科目金额一级科目金额 普通日记账。普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次，以满足编制会计分录的需要，普通日记账可采用转账日记账的格式。对于规模较小、经济业务不多的企业，使用普通日记账程序简便，可以满足业务需要。04 九月 2022 （2）总分类账的格式和登记方法 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目，表2-11为一般三栏式总分类账。表2-11 总 分 类 账 (三栏式)账户名称:年凭证号摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日04 九月 2022（3）明细分类账的格式和登记方法