新学术精神领导下的会计理论多元发展

1、新学术精神指导下的会计理论多元开展新学术精神指导下的会计理论多元开展一、引言20世纪是繁荣兴盛的百年，百年创新开展，百年成就辉煌，人类在这辉煌的世纪里树立起一座宏丽的历史丰碑。虽然会计的根本问题在这100年被反复提出，却仍然没有找到人们普遍能承受的答案，但在20世纪后半叶，会计学科在其他的学科的影响下，会计分析、会计实证、会计电算化、现值计量属性、通货膨胀会计以及会计估值等根底领域获得了快速开展。在20世纪后半叶这五十年中，许多学科经济学、金融学、运筹学、行为科学，甚至是哲学和历史学硕果累累。由于其他学科领域在会计学领域的应用，使会计的相貌为之一新：一方面，电子计算技术被引入会计领域后，会计的

2、性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于标准本钱、预算控制理论的应用和泰罗管理理论的推广，传统会计逐渐形成了相对独立的两个分支：财务会计和管理会计，前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息，而后者主要帮助企业内部管理当局进展经营决策。但总体而言，20世纪后半叶会计研究进展比较缓慢，究其原因主要有以下几方面：首先，与其他学科相比会计是一门综合性学科，涉及的是人类行为，而不是相对容易预测的原子和分子的行为；其次，会计方面科研经费投入相对较少；再次，会计理论界通常利用实务界难以掌握的抽象模型进展研究，导致会计实务界疏远会计理论界，以致于让会计研究处于会计理论与实务对立的困境之中；最后，学者与

3、研究机构为实现社会公平而对会计标准或者会计责任体系做了许多研究，但都被特定政治利益团体予以否决。虽然，会计理论没有获得其他学科一样的成就，但在该期间，英文会计研究文献相当丰富，有大量的创新性研究和微妙的细节值得学习与借鉴。本文余下部分主要对20世纪下半叶英语语系国家会计理论的开展进展总结。二、20世纪50年代：新学术精神的出现在20世纪50年代，会计研究完成了从传统方法到多元科学方法的转变，这些科学方法主要从现代数学和社会科学衍生而来。这期间Vatter1947的研究促进了现金流量表的广泛应用，并将现金流量表作为财务报告中第三大报表，随后产生了包括现金流、盈利分析以及现代预算在内的争议，Vat

4、ter后续研究对这些争议进展了回应。总体而言，该时期研究主要表如今以下方面。一会计引进统计和分析技术方面Vane1950、Truebld和per1955、Vane和Neter1956、yert和Truebld1957等学者将现代统计方法应用于会计，为会计研究引入了新颖的血液。除此之外，一些管理经济学家运用计量经济学对行为进展了分析，进而为本钱管理会计开展做出奉献harnesper，1957、1961。二本钱会计和管理会计方面在本钱会计方面，随着管理决策对本钱会计系统需求的增加，有关运筹学方面的会计研究hurhanAkff，1955开始出现，同时一些关于本钱计量的研究Slns，1952也逐渐进入

5、学者们的视野。值得关注的是，Devine1950与Vatter1950创始了本钱会计到管理会计的转变，许多本钱会计的研究开始侧重于管理方面Shillingla，1961；Hrngren，1962。在管理会计中，该时期关于折旧和其他分配问题以及定价政策概念性问题的研究照旧是热点如：Devine，1950b；Anthny，1957，甚至早期经历行为会计研究也产生于这个阶段。三其他方面50年代，一些学者为探究会计在实务界的价值，开始在根底会计理论领域寻求会计学科的实用性根底，并获得了一些研究成果如：Sandersetal，1938；Littletn，1953；Grady，1965；Khler，196

6、6；Blugh，1967。与此同时，由于战后初期商品价格飞速上涨，学者对通货膨胀会计兴趣的增加，引起了相关会计学术研究的热潮，这为20世纪60年代及以后的价值评估与通货膨胀会计的开展奠定了基矗三、20世纪60年代：先验性会计理论的黄金时期20世纪60年代是战争与和平的缓和期，各国对战争都心有余悸，因此皆将本位主义放在首位，从而束缚了商品与消费力的开展。在会计史上，相对于之后的几十年，这一时期的会计研究活动可谓稀少，但在先验性会计理论方面还是得到了较快开展，主要表如今如下几个方面。一会计现值方面20世纪60年代的第一部著作是Edards与Bell1961关于现值会计的研究?商业收入理论和计量?，

7、他们开展了Shidt1921的根本观点，问题在于，Edards和Bell对Shidt1921原著中使用的德语并不太熟悉，因此，对于Shidt的观点理解有限。这段时期还有一些著名出版物着眼于收益分析或价格程度会计调整及相关问题如：athes，1960；Slns，1961；Bedfrd，1965；Gynther，1966；Dykan，1969，Edards和Bell在此时期出版物，最终促成了70年代晚期价格程度的立法，这些立法由财务会计准那么委员会FASB于1994年前后发布。三管理会计的分析思想方面这一时期，在会计学研究中使用数学方法这一趋势，由于相当一系列的研究得到稳固，如illias和Gri

8、ffin1964；Ijiri1965a，1965b；Jaedike1961；harnes1963等。在管理会计研究上，那么主要表达在以下方面：转换价格Slns，1965、关于收入计量方法的问题Grdn，1960；Slns，1961、收入管理中的间接费用问题Ferrara，1961、本量利分析JaedikeRbihek，1964、标准本钱和概率控制问题Zannets，1964、经营效率的衡量问题Aey，1969等。四哲学方法和估价方面在此期间，autz和Sharaff1961对审计哲学进展了创始性研究。而与此同时，关于估值方面那么出现了各种不同的观点：如Edards和Bell1961、Sprus

9、e和nitz1962认为应该以当前入账价值作为估值根底；美国注册会计师协会那么认为应该以一般价格程度作为估值根底；此外，habers1967、1980、Sterling1970和Thas1969、1974认为可变现价值应该是唯一的估值根底；令人意外的是Ijiri1967，1975仍然支持以历史本钱作为会计计量属性，看起来还是有些食古不化。与此同时，专业人士开始关注现值的应用情况如：Leke，1966；rbin，1962；Hansen，1962；Albah，1965；SEiht，1970，其后Beaver1981、hlsn1987a、美国会计准那么委员会1994、1997逐渐开始赞成使用现值作为

10、会计计量属性，甚至认为需要广泛推广使用这一计量属性。事实上，断定使用哪一会计计量属性更好显然是困难的，涉及估值的各种方法在各自假设上存在很大不同，从而使得披露财务报表时设立的详细目的并非完全一样，进一步引出了会计相关原那么的诸多观点Rappaprt，1964、1965。五其他方面20世纪60年代还有其他一些比较著名的研究，如折旧方法Arhibald，1967、程度方案和将来现金流量表的编制BaileyGray以及Srter1969在根底会计理论中建议将整个会计系统分割成一些特定的框架，然后根据不同的需要再进展组合等等。同时，这一时期也形成了两个重要的趋势：第一种趋势是将会计分析从单纯的公理方法

11、应用到信息经济方面，这种方法最终演变成对信息理论进展交融后的代理理论，使代理理论成为对管理会计、财务会计同等重要的会计信息理论k，1969。另一个趋势是这个时期酝酿的金融理论对会计的影响Staubus，1961，且在金融领域要务实用的数据模型开展到会计领域Shrader，1962；DpuhDrake，1966；Dykan；1968。在会计历史上，20世纪60年代的相关活动很少，有关会计史的杂志在1974年才开始出版发行。在美国会计领域，有Edards和Littletn以及Zieran阐述关于会计理论的持续性和改变的著作。另外，也有一系列如Baxter和Davidsn1962的会计理论、nitz

12、Littletn1965的重大会计文献、hatfield1968的会计思想演变和Bukley1969公司会计及其环境等。这些著作虽然不是历史性作品，但是提供了会计理论调查研究方法，在将来十年里得到了迅速的开展。四、20世纪70年代：会计研究新方向的出现在20世纪70年代，两位学者的研究对后人产生了深远影响：Sterling1970在根底会计理论方面进展了深化的研究，他提倡使用可变现净值，另外，Thas1969、1974对会计分配事项上的研究，也认为应该提倡应用可变现净值。这一时期，其他会计研究那么主要集中在以下几方面。一通货膨胀会计方面在20世纪70年代发生的普遍性通货膨胀现象，推动了学者们对

13、现值和一般价格程度调整的研究如：Gynther，1970；Rss，1969；Hanna，1972；Rsen，1972；nitz，1973；Revsine，1973；Revsineeygandt，1974；BasuHanna，1975；Sunder，1975；Brih，1977；Davidsn和Eil，1978；Falk，1979；Zieran，1979。此外，多个国家也通过出台法案、指导方针或准立法等措施，来强迫性要求财务报表中的附加现值信息披露。当然，随着20世纪80年代初通货膨胀的渐行渐远，通货膨胀会计等方面的研究和实际运用也随之烟消云散。二实证会计和会计理论方面实证会计研究作为现代会计的

14、趋势潮流，显然更容易受到不断的诃责DpuhRevsine，1973。20世纪70年代，实证会计研究与代理信息理论研究开始共同成为会计研究的主流，这一时期，实证会计研究表现出标准化的科学特征，开始在诸多英语国家中迅猛开展。不过到了20世纪80年代中期，由于既往实证会计理论对于会计政策的直接影响没有到达预期程度，这样，越来越多的人开始反对实证会计理论如：Laughlin，1982；Tinker，1982；hristensn，1983。尽管atts和Zieran1990对实证会计研究反对者做出了有力回应，但他们回应的内容合理与否仍旧不乏争议，比方后续的实证会计研究在以下两个方面不断遭到鞭挞：一是不断

15、重复研究一样现象，二是阐述现象与实际情况大相径庭。另外，后续研究不断试图弥补上述缺失，但却并没有尝试从实证角度来检验所用手段与所想目的的相关性BallSith，1992。三会计的信息经济研究方面这一时期，会计研究领域开始尝试使用信息经济学和代理理论，形成了会计学科中的信息经济研究，如Feltha1967、1972关于会计信息经济学应用的研究，之后在很多杂志中被进一步拓展和详细阐述FelthaDeski，1970；DeskiFeltha，1972；未过几年，代理理论Jensenekling，1976也与信息经济学交融生长，产生了著名的契约理论Baian，1982、1990；Feltha，1984

16、。四行为和组织会计方面20世纪70年代，英国出现了一个明显的趋势，即行为和组织会计的出现Hpd，1972、1978；Gabling，1974，其后行为和组织会计在美国及欧洲大陆也获得了越来越多的关注。后续学者那么进一步将这一趋势与欧洲大陆的本钱与管理会计如：Ada，1970；agnussn，1974；Shenfeld，1974互相联络起来进展考察，当然，也有学者把行为和组织会计与新兴的人力资源会计理论相联络Flahltz，1972进展研究。五、20世纪80、90年代：多样化理论的产生及稳固20世纪80、90年代会计研究呈百花齐放，百家争鸣的态势。仅在80年代，英文的会计类学术在数量就翻了三倍之

17、多，并且研究内容在多方面得到了拓展。这些研究不仅丰富了当时的会计研究，也引导出了更多的会计难题。这一时期的前期，在现代数学、统计、概率和投资理论等方面的研究相对简单，后续那么由于研究者们更加专业有素，研究也更为深化。最初的一些年轻学者在研究中都决心与过去研究彻底分裂，但到了90年代，他们的成熟睿智使得其逐渐认识到了前人研究的重要性，显然，没有任何一项科学可以局限于简单的标准化和统计检验，在研究中完全排斥数学或统计模型构建的做法不实在际，也不得人心。这一时期的会计理论结果主要表如今以下八个方面。一实证会计研究方面Beaver在1981年首次对既往几十年的实证会计研究进展了回忆和总结，并阐述了他自

18、己认为的将来研究方向。atts和Zieran在1986年又进一步概括总结了已有的实证会计理论研究，也进一步肯定了当时的会计研究。后续的实证会计研究蓬勃开展如：HlthausenLeftih，1983；HlthausenVerrehia，1988；Rihardsn，1988，硕果迭出。这一时期实证研究在基于资本市场的会计研究领域中也获得了丰厚成果：在基于资本市场的持续会计研究中Levhlsn，1982，在两种不同途径上都表达出了对财务文献的应有奉献：首先，实证会计研究通过考察资本资产定价模型和市场效率假设，促进了这两者的深化研究；其次，基于资本市场的会计研究界定出了影响公司普通股系统性风险的根本

19、因素Beaver，1970。此外，研究也说明资本市场可以识别和漠视财务报表中粉饰性的变化Dpuh，1989a。除了基于资本市场的会计研究领域外，其它实证会计研究主要集中于收益平滑问题RnenSadan，1981；Lilien，1988、收入计量问题Linseier，1995以及政治游说活动attsZieran，1979；Pur，1984；King等，1986；Abdel等，1989等方面。二会计理论根本问题方面20世纪80年代后半期，会计根底性研究主要表达在以下两本巨著：首先是Devine1985的?会计学理论?，该书理顺了前30年间的几乎所有会计相关论文和理论，主要涉及会计根本理论、行为会计

20、、收入理论等相关原理。这一里程碑式著作不仅说明了作者对于一些重大问题的哲学观点，还将既往几十年会计学理论波澜壮阔的开展展现出来。第二本著作是Ijiri的?动量会计学及三式记账法：探究会计计量的动态构造?。该著作基于前人的探究研究而生，主要内容集中于三式记账法，并利用物理学专业术语来表达动态分析会计学。不同于其他作为经济学研究衍生品的会计研究，Ijiri的研究完全产生于会计学，该研究不仅吸收了管理行为的特点，还将其彻底交融进入会计学框架体系。其它会计根底性问题的研究包括一系列关于会计理论问题的研究，如：TkinsGrves1983、AbdelkhalikAjinkya1983、rgan1983、

21、illt1983等的研究，会计理论问题在20世纪80年代和90年代初期尤为突出Lukka，1990，并一直延续到21世纪。此外，会计根底性问题的研究还涉及会计学科性问题如：Hakanssn，1969；Hiltn1980；Ryan，1982；Tinker等，1982；Shreuder，1984；allerjiaalv，1984；Zebda，1987；Shapir，1998。三会计分析方面在20世纪80、90年代，会计分析研究从固定形式逐渐转变为自由形式。会计分析研究的一个根本问题就是要为公共信息的价值找到必要和充分条件，在Hakanssn1982等使用经济交换体解决这一问题后，Kunkel198

22、2在更严格的条件下运用消费活动也解决了这个问题，最后hlsn1988找到理解决该问题的一般通用条件。与此同时的会计分析研究还涉及不对称信息中的信号理论Hughes，1986、权利下放到监控系统Deskiet等，1984、私人信息FelthaHughes，1988、自愿披露agenhfer，1990和机构分析FelthanXie，1994等方面。另外的一些分析那么关注道德风险、风险躲避的代理理论、预算不对称、预算问题、股票股价形成和契约理论，以及会计控制的微观和宏观理论，会计控制的微观理论主要研究收入概念提供给各机构的不同信息，而宏观理论那么关注会计与其他代理机构间的经济利益关系。四审计研究方面

23、这一阶段审计研究仍占有重要的地位，在商务审计研究领域出现了一些优秀的调查研究如：FelisKinney，1982；Stt，1984、1988；Ashtn，1987；Zeghal，1989；Pinus，1990。此外还衍生了另外一个有趣的分支法务会计，主要研究会计活动中舞弊的欺诈性和可能性。同时yatt2022对会计职业道德进展了调查研究，说明了审计职业被审计合伙人控制支配的生动情境。五行为和组织会计方面在80年代，会计根本问题成为会计研究的重要部分burgstahlerSunde，1989，行为和组织会计这一领域那么主要分为三个部分hua，1886：1行为会计的根据GibbinsHughes，

24、1982；HibbinsNetn，1987；2组织会计，这一概念源自于在组织和社会中扮演会计角色的Burhell等1980，后续作者大多效仿欧洲社会学家、社会哲学家、建构主义者和解构主义者的研究，从而更偏向于管理会计而不是行为会计研究，因此也更依赖于不同的前提假设；3激进主义。其根本思想在哈贝马斯、马尔库塞和其他马克思主义的作家身上表达得淋漓尽致，他们认为会计不是一种中立的或被动的，而是积极主动的参与到阶级斗争的工具。从而将会计研究看成是一个强调社会、经济和政治利益之间不可分割的社会标准。六个人电脑电子表格程序方面20世纪80年代最具象征意义的事件之一当属个人电脑电子表格软件的问世，电子表格是

25、可帮助用户制作复杂的表格文档，亦可进展繁琐数据计算，可视性极佳的表格。既往的预算等金融活动都是人工完成的，后来通过大型电脑来处理，由于电子表格的可操作性和易用性，很快在会计方面得以应用，最终预算等金融获得由成熟的个人电脑程序来完成。电子表格的创造得益于马蒂希克，60年代的刊物不仅首次使用会计电子表格来模拟金融事件，更为重要的是还使用数学方程来表示报关手续，并探寻出单个报关手续之间的互相依赖关系，从而衍生出许多广受欢迎的电脑表格程序。在此期间还有其他一些与电脑相关的会计资料出版如：BenbasatDexter，1979；BabadBalahandran，1989；andeber，1989；Vas

26、arhelyi，1989。七管理会计的危机和复兴方面管理会计的危机和复兴方面。在过去的几十年里，由于财务理论的影响，财务会计和财务审计方面的研究获得了飞速进展，而有关管理会计的研究进展却异常缓慢，德国学者甚至提出管理会计是因为德国文学的衰落造成的。但70年代美国学者一直关注管理会计的分析研究，Jhnsn和Kaplan的著作?管理会计的兴衰?在1987年出版，标志着这一领域获得了重大打破，管理会计的分析方面也受到了全新的关注如：Hlzer，1980；Kaplan，1983；KaplanAtkinsn，1989。这次管理会计的复兴产生了一些新概念，并且原有的战略性本钱管理、权责单位会计制等问题也重

27、新获得了学者们的关注。另外一些研究那么试图将财务管理与投资原理同管理会计联络起来Benerjee，1984；Kupper，1985。这一时期的管理会计呈现出使用新方法替代传统使用的步骤分配方法。管理会计的复兴是显而易见的，正如九十年代末Fster和Yung指出的那样，在过去十年中，管理会计研究已经在重要性和有效性方面获得了惊人的进步。精益管理会计的思想出如今20世纪末期的二十年中，主要包括日本的目的本钱Sakurai，1989；Ansari，1997、泛函分析法Yshikaaetal，1989、战略本钱管理或SShankGvindarajan，1993、生命周期本钱或PLzyzeskiHull

28、，1991及其延伸研究NranRairez，1993；Prter1996等。此外，Kaplan和Nrtn1992创始性地提出了平衡计分卡，这一方法作为一个系统检查公司消费过程中组织环境的工具，对于公司的意义尤为重要，也获得了国际性美誉。虽然大部分管理会计文献都关注新本钱计算体系和新绩效评价，但传统管理会计课题研究仍在继续，如转让定价如：anesVerrehia，1981；Sieringaaterhuse，1982；Eles，1985；Aershiheng，1990、不确定条件下的本钱数量关系等。此外，一些研究人员将信息经济学和代理理论运用在会计学上，引起了许多学者在管理会计方面的极大兴趣Naazi，1985，然而这些研究大多数是基于高度简化和不实在际的假设，既没有在全球化背景下也没有在创业公司中考虑管理会计的功能FrterY