企业所得税避税筹划案例DOC10

1、企业所得税避税筹划案例所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业所得税的地位随着经济发展的大潮显得日益重要。企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其它所得依法征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，几乎大多数企业都属于征税对象的范畴。基于此，企业避税的意义便显得越发重要。随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理避税提供了条件。再者，企业所得税的征税弹

2、性较大，这也为企业的合理避税提供了可能性。这里主要介绍企业所得税避税筹划案例。分别通过介绍在计提固定资产折旧、资产评估增值、坏账损失处理、股票投资、亏损弥补、企业所得税减免税政策等方面的避税筹划案例。这里旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、较为形象的印象。读者可以从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明白纳税人只有在遵守税法的前提下才能更好地维护自己的经济利益。利用计提固定资产折旧避税筹划案例企业业所得税税是对企企业的生生产经营营所得和和其它所所得征收收的一种种，企业业所得税税的轻重重、多寡寡，直接接影响税税后净利利润的形形成，关关系企业业的切身身利益。因此，企业所所

3、得税是是避税筹筹划的重重点。资产产的计价价和折旧旧是影响响企业应应纳税所所得额的的重要项项目。但但产的计计价几乎乎不具有有弹性。就是说说，纳税税人很难难在这方方面作避避筹划的的文章。而固定定资产折折旧就成成为经营营者必须须考虑的的问题。折折旧年限限的确定定客客观地讲讲，折旧旧年限取取决于固固定资产产的使用用年限。由于使使用限本本身就是是一个预预计的经经验值，使得折折旧年限限容纳了了很多人人为成分分，为避避税筹划划提供了了可能性性。缩短短折旧年年限有利利于加速速成本收收回，可可以使后后期成本本费用前前，从而而使前期期会计利利润发生生后移。在税率率稳定的的情况下下，所得得税递延延交纳，相当于于向国

4、家家取得了了一笔无无息贷款款。例某外商投资企业有一辆价值50000000元的货货车，残残值按原原的4估算算，估计计使用年年限为88年。按按直线法法年计提提折旧额额如下：50000000(1-4)8600000(元)假假定该企企业资金金成本为为10，则折旧旧节约所所得税支支出折合合为值如如下：600000335335510556333(元)如如果企业业将折旧旧期限缩缩短为66年，则则年提折折旧额如如下：50000000(1-4)6800000(元)因因折旧而而节约所所得税支支出，折折合为现现值如下下：800000334355511449722(元) 尽管折折旧期限限的改变变，并未未从数字字上影响

5、响到企业业所得税税税负的的总和，但考虑虑到资金金的时间间价值，后者对对企业更更为有利利。当税率率发生变变动时，延长折折旧期限限也可节节税。例上述企业享受减二免免三的优惠惠政策，如果货货车为该该企业第第一个获获利年度度购人，而折旧旧年限为为8年或6年，那那幺，哪哪个折旧旧年限更更有利于于企业避避税?图表1 8年和和6年折旧旧年限的的避税情情况折旧年限限年提取折折旧折旧各年年避税额额避税总和和第1、22年第3、44、5年第6年第7、88年8年6000000900001800001800008100006年8000000120000240000-600000由图图表6-11可见，企业延延长折旧旧年限

6、可可以约更更多的税税负支出出。按8年计提提折旧，避税额额折现如如下：90000(37911-17366)十180000(53355-37911)462287(元)按按6年计提提折旧，避税额额折现如如下：120000(379ll-17366)十24000005644320031(元)折折旧方法法的确定定最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产母机的机械械企业、飞

7、机制制造企业业、汽车车制造企企业、化化工生产产企业和和医药生生产企业业以及其其它经财财政部批批准的特特殊行业业的企业业，其机机器设备备可以采采用双倍倍余额递递减法或或者年数数总和法法。在上述述各种折折旧方法法中，运运用不同同的折旧旧方法所所计算出出来的折折旧额在在量上不不一致，分摊到到各期的的固定资资产成本本也存在在差异，进而影影响各期期营业成成本和利利润。这这一差异异为避税税筹划提提供了可可能。例某企业固定资产原值800000元元，预计计残值220000元，使使用年限限5年。该该企业利利润(含折旧旧)和年产产量如图图表2所示。该企业业所得税税适用333的的比例税税率。图表2 企业年年利润(含

8、折旧旧)和年产产量表单位：元元年限未扣除折折旧的利利润（元元）产量（件件）第一年400000400第二年500000500第三年480000480第四年400000400第五年300000300合计208000020800下面面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法，计算每年的应纳所得税额。如图表3所示：图表3 各种不不同折旧旧方法下下的应纳纳税额单位：元元年限直线法产量法双倍余额额递减法法年数总和和法第一年8052200825000026400004620000第二年113552001031125101664009636600第三年10699200990000012033840

9、10699200第四年82500008250000106778809768800第五年4752200618775073788808184400合计429000000429000004290000042900000由由图表6-33可见，虽然用用四种不不同方法法计算出出来的累累计应纳纳所得税税额在量量上是相相等的，均为4429000元。但是，第一年年，适用用双倍余余额递减减法计算算折旧时时应纳税税额最少少，年数数总和法法次之，而运用用产量法法计算折折旧时应应纳税额额最多。总的来来说，运运用加速速折旧法法计算折折旧时，开始的的年份可可以少纳纳税，把把较多的的税负延延迟到以以后的年年份缴纳纳，相当当于

10、从政政府处依依法取得得了无息息贷款。为了便便于比较较，我们们把货币币的时间间价值考考虑进来来，将各各年的应应纳税额额都折算算成现值值，并累累计起来来。假定定银行利利率为110，其结果果如下：运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为36550360元；运用产产量法计计算折旧旧时，应应纳税额额现值为为36223150元；运用双双倍余额额递减法法计算折折旧时，应纳税税额现值值为344892210元；运用年年数总和和法计算算折旧时时，应纳纳税额的的现值为为351145元元。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法(

11、即双倍倍余额递递减法、年数总总和法)在最初初的年份份内提取取了更多多的折日，因因而冲减减的税基基较多，使应纳纳税额减减少，相相当于企企业在初初始的年年份内取取得了一一笔无息息贷款。这样，其应纳纳税额的的现值便便较低。在运用用普通方方法(即直线线法、产产量法)计算折折旧时，由于直直线法将将折旧均均匀地分分摊于各各年度，而产量量法根据据年产量量来分摊摊折旧额额，该企企业产量量在初始始的几年年内较高高，因而而所分摊摊的折旧旧额较多多，从而而较多地地侵蚀或或冲减了了初始几几年的税税基。因因此，产产量法较较直线法法的节税税效果更更显着。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延

12、期缴纳所得税的作用。二战后，一一些西方方国家为为了鼓励励投资、刺激经经济增长长，在所所得税法法中规定定允许企企业使用用加速折折旧法。但是，在累进进课税的的条件下下，加速速固定资资产折旧旧的节税税效果会会受到多多方面因因素的制制约，需需要根据据不同企企业的具具体情况况，税率率累进的的急剧程程度，以以及银行行利率大大小等，进一步步作具体体测算、分第二二节利用用资产评评估增值值的避税税筹划案案例我国国当前对对资产评评估增值值并未征征收企业业所得税税，只规规定中外外企业进进行股份份制改造造时对资资产评估估增值要要征收所所得税。固定评评估增值值后，可可以增加加折旧的的提取额额，减少少当期利利润，相相应减

13、缴缴纳的所所得税。若是企企业亏损损，因当当年亏损损可以用用以后55税前利利润弥补补，因而而对以后后年度的的所得税税会产生生更大的的影响。例某房产评估后增值5，按按15年提提取折旧旧，年折折旧率6666% ，则则每年增增加的房房产收入入占增值值额的比比例如下下：507012042每每年减少少的所得得税收入入占增值值额的比比例如下下：5066633110即每年增加的税收收入为房产评估增值额的042，每年减减税收收收入为房房产评估估增值额额的110。此外，机器设设备的评评值只抵抵税而不不能增加加税收。可见，利用产产权交易易，产权权变动，清产核核算(国家统统一规定定)带资产产增值，增提折折旧，减减少利

14、润润，可以以达到合合理规避避企业所所得目的的。利用坏账账损失处处理的避避税筹划划案例税法法规定：纳税人人按财政政部的规规定提取取的坏账账准备和和商品削削备金，准予在在计算应应纳税所所得额时时扣除。不建立立坏账准准备金税税人，发发生的坏坏账损失失，经主主管税务务机关核核定后，按当期期实际未未收到。若采用用直接冲冲销法处处理，结结果如下下：19996年发发生应收收账款时时：借：应应收账款款 122000000贷：销销售收入入 12200000019997年年核淮为为无法收收回的坏坏账：借：管理费费用 1120000000货：应收账账款 1120000000若若A公司采采用应收收账款余余额比例例法，

15、提提取坏账账比例为为3，公公司如果果采用备备抵法处处理，结结果如下下：19996年发发生应收收账款时时：借：管理费用-坏账账损失36000贷贷：坏账账准备3600019997年确确定为坏坏账时：借借：坏账账准备 120000000贷贷：应收收账款 120000000由此可可见，采采用备抵抵法可以以增加当当期扣除除项目，降低当当期应纳纳税所得得额。即即使两种种方法计计算的应应交纳所所得税数数额是一一致的，但备抵抵法将应应纳税款款滞后，等于享享受到国国家一笔笔元息贷贷款，增增加了企企业的流流动资金金。如下下：1200000003339660000(元)(1120000000-36600)33394

16、48122(元)(33960000-39448122)11888(元元)仅仅这一笔笔业务，备抵法法就使企企业无偿偿使用国国家税款款11888元。利用股票票投资核核算方法法的避税税筹划案案例这里里所谈的的股票投投资是指指企业利利用股票票作长期期投资，其会计计核算方方法有两两种：成成本法和和权益法法。采用用不同的的核算方方法，在在被投资资企业处处于低所所得税税税率地区区时，对对企业的的所得税税缴纳有有不同的的影响。这就为为企业的的避税筹筹划提供供了可能能。例A公司19996年年1月1日购买买B公司股股票50000000元，取得该该公司表表决权股股份的330。这一年年B公司报报告净收收益为11600

17、000元元，B公司所所在地区区的企业业所得税税税率为为15。A公司若若采取成成本法核核算股票票长期投投资，则则会计分分录如下下：1长期期投资入入账：借：长期投投资55000000贷：银银行存款款500000002B公司将将A公司应应得股利利480000元元于19996年年底分给给A公司：借借：银行行存款 480000贷：投投资收益益 48800003若B公司将将A公司应应得股利利480000元元保留在在B公司之之内，即即 A公司司于19996年年末未实实际收到到应得股股利，则则A公司不不作任何何帐务处处理。A公司若若采取权权益法核核算股票票长期投投资，则则会计分分录如下下：1长期期投资人人账：

18、借：长期投投资 55000000贷：银银行存款款 500000002B公司19996年年底实现现净收益益16000000元，A公司应应得股利利480000元元(1660000030)，则应应相应调调整长期期投资账账户：借：长期投投资 4480000贷贷：投资资收益 4800003A公司收收到股利利480000元元：借：银银行存款款 4880000贷：长期投投资 4480000综观成成本法和和权益法法，成本本法在其其投资收收益已实实现但未未分回投投资之前前，投资资企业的的投资收收益账户并并不反映映其已实实现的投投资收益益，而权权益法无无论投资资收益是是否分回回，均在在投资企企业的投资收收益账户反

19、反映。这这样，采采用成本本法的企企业就可可以将应应由被投投资企业业支付的的投资收收益长期期滞留在在被投资资企业账账上作为为资本积积累，也也可挪作作他用，以长期期规避部部分投资资收益应应补缴的的企业所所得税。例A公司采采用成本本法核算算其股票票长期投投资，如如果其应应得股利利在19996年年底未分分回，而而是留在在B公司作作追加投投资或挪挪作他用用，那幺幺A公司已已实现的的投资收收益4880000元在其其账面上上就反映映不出来来，从而而规避了了企业的的这部分分所得税税。但A公司采采用权益益法核算算其股票票长期投投资，则则无论其其应得股股利是否否分回，其投资收收益账面都都会反映映这部分分应得股股利

20、，即即使A公司继继续将4480000元股股利转作作对B企业的的追加投投资或挪挪作他用用，均无无法规避避其应补补缴的企企业所得得税。即使使采用成成本法核核算长期期投资的的企业无无心避税税，投资资收益实实际收回回后也会会出现滞滞纳国家家税款的的现象。因为一一般说来来，股利利发放均均滞后于于投资收收益的实实现，企企业于实实际收到到股利的的当期才才缴纳企企业所得得税；而而国家税税收应于于收益实实现当期期就相应应实现的的。所以以，无论论是规避避还是滞滞纳，均均能为股股票投资资企业带带来一定定的好处处。尽管会计制度已有规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能

21、产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25时时，所拥拥有的股股权不足足以对被被投资企企业的经经营决策策产生重重大影响响时，适适用以成成本法进进行长期期投资的的核算。在这种种规定下下，当企企业投资资份额占占25以以上比例例时，就就无法规规避其应应补缴的的企业所所得税；但是，在企业业投资份份额未占占到255的比比例时，仍然可可以成功功地规避避其应补补缴的企企业所得得税或滞滞纳其应应补缴的的企业所所得税。利用亏损损弥补的的避税筹筹划案例例中中华人民共和国企业所得税暂行条例第十一条规定：纳税人人发生年年度亏损损，可以以用下一一纳税年年度的所所得弥补补；下一

22、一纳税年年度的所所得不足足弥补的的，可以以逐年延延续弥补补，但是是延续弥弥补期最最长不得得超过五五年。这一条条例适用用于不同同经济成成分、不不同经营营组织形形式的企企业。由由此可见见，国家家允许企企业用下下一年度度的所得得弥补本本年度亏亏超过五五年。这一条条例适用用于不同同经济成成分、企企业。由由此可见见，国家家允许企企业用下下一年度度损的政政策，充充分照顾顾了企业业的利益益。1本年年度收益益额大于于前5年亏损损额时，应就其其差额缴缴纳所得得税。例M公司年年度所得得额的资资料，如如图表44所示。图表4年度本年度所所得额（单位：万元）19944019955019966-1319977819988

23、-9假设设企业19999年度度收益额额为255万元，减去前前5年亏损损额为114万元元，抵扣扣后的收收益额如如下：25-13十十8-9911(万元)应应纳税所所得额如如下：1118198(万元)2本年年度收益益额小于于前5年亏损损额时，所剩余余额于次次年度留留抵扣除除。例M公司年年度所得得的资料料，如图图表5所示。 图表5年度本年度所所得额（单位：万元）19944019955019966-1519977-619988-20假设设公司19999年全全年所得得额为112万元元，前55年亏损损额为441万元元。抵扣扣后的收收益额如如下：12-15-6-220-299(万元元)因因-2990，故可可免

24、纳企企业所得得税。3本年年度结算算如发生生亏损，则当年年无需缴缴纳所得得税，前前4年之亏亏损额加加上当年年度亏损损额的总总额，留留下年度度抵减。需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其它支出等手段虚报亏损。根据国税发t199961622号关关于企业业虚报亏亏损如何何处理的的通知，税务务机关对对企业进进行检查查时，如如发现企企业多列列扣除项项目或少少计应纳纳税所得得，从而而多报亏亏损的，经调整整后无论论企业仍仍是亏损损还是变变为盈利利的，应应视为查查出相同同数额的的应纳税税所得，一律按按33的的法定税税率计算算出相应应的应纳纳税

25、所得得额，以以此作为为份税罚罚款的依依据。如如果企业业多报亏亏损，经经主管税税务机关关检查调调整后有有盈余的的，还应应就调整整后的应应纳税所所得，按按适用税税率补缴缴企业所所得税。因此，企业必必须正确确地向税税务机关关申报亏亏损，才才能使国国家允许许企业用用下一纳纳税年度度的所得得弥补本本年度亏亏损的政政策发挥挥其应有有的作用用。利用企业业所得税税减免税税政策的的避税筹筹划案例例在这这里中，我们将将介绍三三方面的的企业所所得税减减免税政政策。充充分了解解并利用用这些税税收优惠惠政策，对于资资金普遍遍紧张的的企业来来税，有有着相当当重要的的现实意意义。劳动动就业企企业安排排待业人人员可减减免所得

26、得税根据国家财税字199940011号文件件规定：新办的的劳动就就业服务务企业，当年安安置城镇镇待业人人员达到到规定比比例的，可在三三年内减减征或者者免征所所得税。新办的的城镇劳劳动就业业服务企企业，当当年安置置待业人人员超过过企业从从业人员员总数660的的，经主主管税务务机关审审查批准准，可免免征所得得税三年年。当年年安置待待业人员员比例的的计算公公式如下下：当年安置待业人员比例当年安置待业人员人数（企业原从业人员人数+当年安安置待业业人员数数）1100劳动就就业服务务企业免免税期满满后，当当年新安安置待业业人员占占企业原原从业人人员总数数30以以上的，经主管管机关审审核批准准，可减减半征收

27、收沂得税税二年。当年安安置待业业人员比比例的计计算公式式如下：当年安置待业人员比例当年安置待业人员人数企业原从业人员人数1000享享受税收收优惠的的待业人人员，包包括待业业青年、国有企企业转换换经营几几制的富富余职工工、机关关事业单单位精简简机构的的富余人人员、农农转非人人员和劳劳改释放放人员。劳动就就业服务务企业从从业人员员总数包包括在该该企业工工作的各各类人员员，含聘聘用的临临时工、合同工工及离退退休人员员。民政部部门举办办的福利利生产企企业可减减征或者者免征所所得税对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置四残人员占占生产人人员总数数35以以上，暂暂免征收收所得税税。凡安安置四残人员占占生产人人员总数数的比例例超过110未未达到335，减半征征收所得得税。享受受税收优优惠的民民政福利利企