浅析谨慎性原则在企业中的运用

1、上海交通大学本科毕业论文 浅析谨慎性原则在企业中的应用PAGE PAGE I第 页 共 25 页上海交通大学本科毕业论文浅析谨慎性原则在企业中的运用学 生：学 号：专 业：会计学导 师： 学校代码：10248上海交通大学二一年九月PAGE 31毕业论文声明本人郑重声明：1、此毕业论文是本人在指导教师指导下独立进行研究取得的成果。除了特别加以标注和致谢的地方外，本文不包含其他人或其它机构已经发表或撰写过的研究成果。对本文研究做出重要贡献的个人与集体均已在文中作了明确标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。2、本人完全了解学校、学院有关保留、使用学位论文的规定，同意学校与学院保留并向国家有

2、关部门或机构送交此论文的复印件和电子版，允许此文被查阅和借阅。本人授权上海交通大学可以将此文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本文。3、若在上海交通大学毕业论文审查小组复审中，发现本文有抄袭，一切后果均由本人承担（包括接受毕业论文成绩不及格、缴纳毕业论文重新学习费、不能按时获得毕业证书等），与毕业论文指导老师无关。作者签名： 日期： 浅析谨慎性原则在企业中的运用摘 要随着经济全球化以及我国经济的快速发展，企业之间的竞争也越来越激烈，从而使越来越多的企业开始重视遵循谨慎性原则在企业中发展的作用，一般来说，谨慎原则是会计核算应应遵循的基本原则之一，

3、它影响着会计中资产的计价和收益的确定。改革开放以来，我国经济得到较快发展，企业的规模越来越大，涉及的会计问题也越来越复杂。相关部门根据经济生活中不断出现的新问题出台了新的企业会计准则，会计谨慎性原则作为会计准则的编写原则之一在会计领域具有非常重要的作用。然而，在会计理论界，对谨慎性原则的地位及作用却有着迥然不同的观点，对于如此多的争论和观点，以及国际会计准则的变迁，都体现了谨慎性原则的矛盾与冲突已是一个不可避免的问题，会计谨慎性原则在应用中存在哪些不足之处，同时如何正确理解并应用会计谨慎性原则是企业必须思考的问题。所以本文首先对谨慎性原则进行了简单的阐述，接着分析了谨慎性原则在企业中的应用现状

4、，并从中找出了谨慎性原则在企业应用中存在的一些问题，最后针对这些问题提出一些合理应用谨慎性原则的对策，并希望这些建议的提出能促进谨慎性原则在企业中能更好的被应用，从而促进企业的发展，提高其竞争力。关键词：谨慎性原则；资产计量；会计目标；主观臆断On the principle of prudence in the use of enterpriseABSTRACTWith the economic globalization and the rapid development of our country economy， the competition between enterprises

5、 is becoming more and more fierce， so more and more enterprises begin to pay attention to follow the principle of prudence in the development of enterprises， in general， prudent accounting principles is should follow the basic principles of， it affects the accounting asset valuation and the determin

6、ation of income. Since reforming and opening， our country economy got rapidder development， the growing scale enterprises， involving the accounting problems are more and more complex. According to the relevant departments in the economic life of the new issue that appears ceaselessly promulgated a n

7、ew enterprise accounting standards， accounting conservatism principle as one of the writing principles of accounting standards in the accounting field has a very important role. However， in the area of accounting theory， the principle of prudence in the position and role have be totally different po

8、int of view， for so many controversies and perspectives， as well as international accounting standards changes， all reflect careful sex principle of contradiction and conflict is an inevitable problem， prudent accounting principles in applications in which there is deficiency， and how to correctly u

9、nderstand and apply the principle of prudent accounting is the enterprise must consider the problem. So this paper careful sex principle to carry on the simple elaboration， followed by analysis of the principle of prudence in the enterprise application situation， and find out the caution principle i

10、n the enterprise application in some of the problems， finally aimed at these questions to propose some reasonable application of cautious principle countermeasure， and hope that these suggestions can promotion of prudence principle in enterprises can better be used， thus promoting the development of

11、 enterprises， enhance their competitiveness.KEY WORDS:The principle of prudence；Measurement of assets；Accounting objectives；Subjective assumptionPAGE 上海交通大学本科毕业论文 浅析谨慎性原则在企业中的应用浅析谨慎性原则在企业中的运用目 录声明摘要ABSTRACT引言31.序论 41.1 研究背景及意义41.1.1 研究背景41.1.2 研究意义 51.2 谨慎性原则概述51.2.1 谨慎性原则的内涵 61.2.2 谨慎性原则的历史沿革62. 谨慎

12、性原则在企业中的应用62.1 谨慎性原则在资产计量中的应用62.1.1 谨慎性原则在固定资产计量中的应用72.1.2 谨慎性原则在应收账款中的应用72.1.3 谨慎性原则在存货期末计量中的应用82.2 谨慎性原则在收入计量中的应用82.3 谨慎性原则在或有事项中的应用92.4 谨慎性原则在确定递延所得税资产的应用92.5 谨慎性原则在债务重组中的应用103谨慎性原则在企业应用中存在的问题103.1 实务操作中的问题103.2 与其他会计原则相冲突113.3 影响会计报表的公允性113.4 主观臆断性124. 如何合理应用谨慎性原则124.1 对谨慎性原则与其他原则共同运用相互制约124.2 提

13、高会计人员的专业水平和职业道德素质134.3 充分披露会计信息134.4 加强审计监督，强化内在约束机制134.5 完善资产信息和健全价格市场13结论15参考文献16致谢17引 言谨慎性原则起源于中世纪财产托管人解脱其受托责任的策略，二十世纪初至三十年代前是一项占支配地位的会计原则，在会计中起着重要的作用，几年来，随着会计环境的不断发展和变化，从而使谨慎性原则逐渐的成为了对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。目前，谨慎性原则在我国新会计准则的编写过程中，提供了非常重要的指导作用。在竞争激烈的市场经济条件下，谨慎性原则主要是针对经济活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上充分估

14、计可能发生的风险和损失，这样在为企业的会计计量提供理论指导的过程中，也有利于保护所有者和债权人的利益，也有利于提高企业在市场上的竞争力。当然，谨慎性原则在应用过程中也存在不可避免的负面效应。关于谨慎性原则运用的争论一直是会计领域永恒的话题， 特别是随着我国经济的持续发展，企业的规模越来越大的同时涉及的问题也越来越复杂，这就给会计计量工作带来了很大的难度。如何正确应用会计谨慎性原则成为了学术界及企业必须面对及解决的问题。1、序论谨慎性原则也称之为稳健性原则，是指企业为了克服市场经济固有的不确定性给企业的生产经营带来的种种风险，针对这些不确定的因素，企业应当采用谨慎的态度，对经济业务进行审慎的确认

15、和计量，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，尽量将风险降到最低。谨慎性原则针对的问题是企业面对不确定性因素时应该如何做出选择。我们都知道企业的经济活动具有非常大的不确定性，所以就会给会计核算造成某种困扰。比如，固定资产的折旧问题，其折旧年限到底是使用什么标准来确定，无论使用何种标准都有某种程度上的主观臆断性。所以说在企业或者会计在进行核算和一定的假设时，就必须遵循谨慎性原则，通过这一原则来约束这些不确定性的因素，所以说谨慎性原则的使用从某种程度上来说是为了抵消企业管理人员和投资者的过分乐观，在这个意义上谨慎的倾向是必要的。因为对于企业来说，高估资产、权益和利润比低估都会带来很大的危险。主要是因

16、为这样可能会导致企业资产不实、虚盈实亏，使企业做出错误而不是稳健的经营决策，从而可能导致企业以后的亏损、资金周转困难、缩小生产规模，甚至破产。而对于会计人员来说，会计人员会因为过多的信息量会扰乱会计的思维和操作或者因为得到很多的会计信息和一些数据报表，而无法进行权衡。会计人员无法对于可能存在和发生的风险作出合理的估价，以此来避免报表使用者更更全面科学的预计企业面临的风险，给企业带来一定的损失。所以本文通过对谨慎性原则在企业中的实际运用情况进行了分析，找出一些存在的问题，并针对这些问题提出一些坚决的办法，从而使谨慎性原则在众多的企业中得到合理全面的应用，同时，谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能

17、力有着重要的现实意义。研究背景及意义1.1.1研究背景谨慎性原则在会计领域的应用非常广泛，既涉及到资产、收入等会计要素的确认及计量又涉及到企业的一些经济活动的判断，虽然谨慎性原则已经被世界各国认可，但是由于其在应用过程中往往会与会计的其他原则产生冲突而颇具争议。谨慎性原则是现代会计制度中一个非常重要的原则，有其存在的客观依据与必然要求。在为企业的会计计量提供理论指导的过程中， 谨慎性原则在应用过程中也存在不可避免的负面效应。在会计业务处理中， 由于会计人员得到的信息和报表比较多，这在一定程度上就会给会计人员在判断上增加不确定性和复杂性，使他们在进行判断时产生一定的偏差。再加上从业人员的素质参差

18、不齐，从而使他们在选择会计政策时也不尽相同，在很大程度上影响了会计信息的可靠性。不仅如此，企业有时出于自身利益考虑， 往往会操纵利润、虚估资产， 从而导致其所披露的会计信息无法真实反映其经营状况， 国家一些法律法规政策的实施， 有时也会影响谨慎性原则的运用。汪逸尘（2011）认为谨慎性原则作为企业防范市场经济风险的重要手段，日益受到企业、债权人、投资者以及相关部门的重视。谨慎性原则是会计核算应遵循的基本原则之一。因此，正确理解与应用谨慎性原则就显得十分重要。雷丽芳（2011）提出谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，但由于谨慎性原则在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范

19、围的扩大，任意调节费用、操纵利润的空间也增大，因此要采取必要措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。王珏琼（2011）提到资产减值准备的实践过程中存在诸多会计职业判断，它在给企业合理确定其资产价值的方法的同时，也给别有用心者提供了利润操纵的手段。1.1.2 研究意义谨慎性原则的核心是稳健经营。但也应合理运用，把握尺度，若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性，使会计信息失真。如：计提减值准备比例不规范。普通情况下，企业会倾向于尽少披露自己企业的相关会计政策，同时在我国的情况是除了上市公司，对于普通企业的财务报告，并没有一个强制性的规定。所以企业计提减值的比例，或者计提减值的判断依据往往是财

20、务报告的使用者所无法获得的。这样，会计报告的使用者就会产生质疑。另外，在市场经济环境下，毋庸置疑的是企业的生产经营的确面临许多风险，这些不确定性是企业无法规避的。例如应收款项能否收回、固定资产的使用寿命如何确定、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。对此，企业应该重视谨慎性原则的应用，利用谨慎性原则的主观臆断和不可验证性特点，来保证会计信息的可靠性。由于不同企业、不同经营者用于不同目的，谨慎性原则成为企业经营者操控年度损益的手段。因此，对于如何合理的使用会计谨慎性原则进行分析具有非常重要的现实意义。首先，为相关解释的出台提供依据。自2006年新企业会计准则颁布以来，每年相关部门

21、都会出台关于新会计准则的有关解释，以便明晰企业在会计实务中的操作。关于谨慎性原则在会计准则中的应用会随着企业经营形式的变化而出现新的问题，本文对谨慎性在企业运用中问题的阐述将会为相关解释的出台提供借鉴。 其次，有利于企业进行内部制度的完善。关于谨慎性原则在企业会计实务中的应用存在的问题包括由于会计人员专业度低而影响职业判断，这就需要企业的有关部门制定并完善相关的管理制度，加强会计人员对新会计准则的学习力度，建立适合企业自身发展的会计制度。1.2 谨慎性原则概述1.2.1 谨慎性原则的定义谨慎性原则是指企业的会计人员为了规避市场上的不确定性给企业带来的风险而对会计信息的处理采取谨慎的态度。因此，

22、谨慎性原则也称之为稳健性原则，在稳健性原则之下，会计人员应该采取谨慎的态度对经济业务进行确认及计量，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，尽量将风险降到最低。所以，在企业所在的经济环境中的不确定因素是谨慎性原则产生的前提。面对这种不确定性就需要企业和相关人员应用谨慎的原则确认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益，即在不影响合理性的情况下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大权益的做法进行会计处理，使企业的经营决策行为更加稳健。但是，谨慎性原则的应用也不允许企业设置秘密准备，故意低估资产或者收益、高估负债或者费用，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对财务报告使用者的决策产生误导。1.2.2 谨慎

23、性原则的历史沿革我国对谨慎性原则的使用，始于20 世纪80 年代出台的中外合资企业会计制度，即后来的外商投资企业会计制度。1992 年11 月，国家财政部颁布的企业会计准则标志着谨慎性原则已正式成为我国会计实务的原则之一。为了进一步明确和规范谨慎性原则，财政部于2001 年1 月颁布了无形资产、借款费用和租赁三个新的具体会计准则，并同时修订了投资、债务重组等五项准则；于2001 年2 月颁布了企业会计制度；2001 年11 月又颁布了固定资产存货两个新的具体会计准则。谨慎性原则无论在财务理论还是会计的实际操作中都非常重要，其在会计五大原则中的重要作用毋庸置疑。但是，由于会计谨慎性原则有时候会与

24、会计计量的客观性原则产生冲突，所以在实务中，可能会出现企业财务人员将其过度使用从而粉饰报表的现象。这会使谨慎性原则成为调节利润的工具，使得财务报表失去其真实性，从而不能为财务报表的使用者提供有价值的信息，甚至还会误导财务报表的使用者。另外，有的时候会计人员也并非出自主观故意，可能是由于其专业经验及判断的缺乏，或者对新会计准则的理解不够准确，另外不得不承认的是任何会计准则的完善都需要一个长期的过程，在这个过程中也会出现由于会计准则的规定不够精准而影响财务工作者的判断力。总之一些非故意的由于会计工作者自身专业方面的欠缺而导致谨慎性原则被错误的使用的情况也非常普遍。所以，正确的使用会计的谨慎性原则是

25、会计领域一个非常重要的话题，因为正确的使用谨慎性原则可以使报表更加真实及客观的反应出企业的经营状况，从而使得报表的使用者做出合理的决策。2. 谨慎性原则在企业中的应用我国2006年新颁布的企业会计准则中对于会计谨慎性的规定，其真正的内涵就是当企业进行内部核算时，尽量使其费用不被低估同时其收益不被高估。因为虽然财务报表要客观反映公司的实际经营状况，但是通常更谨慎的财务报表有利于降低报表使用者的风险。我国会计准则对于谨慎性原则的规定主要是以下几个要求：首先，谨慎性原则使用的范畴是有可能发生的事情，是不确定的事项；其次，对于将要可能发生的事项，对于可能发生的费用，机不能视而不见又不能秘密计提减值。而

26、对于该事项的判断，完全依赖于会计人员对于谨慎性的理解；最后，之所以运用谨慎性原则，其根本的出发点就是在保证会计报表对于投资人及债权人等报表使用人有使用价值的基础上保证会计信息已经充分披露公司所面临的风险。2.1 谨慎性原则在资产计量中的应用2.1.1 谨慎性原则在固定资产计量中的应用1、固定资产的折旧。企业会计准则规定固定资产应该自确认之日起按年计提折旧，计提的折旧冲减固定资产的原值，冲减后的金额在固定资产项目列示。对固定资产计提折旧要求会计人员选择合适的计提年限和折旧政策。固定资产的折旧方法包括直线法、按年加权折旧法及加速折旧法，其中加速折旧法就是在固定资产的使用期内先对固定资产进行加速折旧

27、，然后随着使用年限的增加计提折旧金额逐渐减少。使用这种折旧方法主要就是因为一些机器设备的更新换代速度比较快，企业使用过程中不仅存在有形的损耗也会出现无形的损耗。这种计提折旧的方法主要就是依据会计谨慎性原则，即不能低估费用、高估资产。2、计提资产减值准备。企业计提减值准备的目的是使存货、固定资产等项目更符合资产的定义，当该资产给企业带来的未来经济利益低于其账面价值时，应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益，否则就会出现虚计资产的现象，有悖于真实性、稳健性原则。所以每个企业要根据相应的会计准则和规定，定期的对各项资产进行全面检查，并通过应用谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能

28、发生的各项资产损失计提减值准备。同时，企业计提减值准备的目的是使存货、固定资产等项目更符合资产的定义，当该资产给企业带来的未来经济利益低于其账面价值时，应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益，否则就会出现虚计资产的现象，有悖于真实性、稳健性原则。由此可以看出，资产减值准备的计提，充分体现了谨慎性原则。其出发点就在于要求企业将各项资产可能发生的价值损耗，予以充分考虑并计入相关费用，以确保企业的资产、利润更加真实。2.1.2 谨慎性原则在应收账款中的应用我国企业会计准则规定企业可以从以下三种方法中选择提取坏账准备的方法：应收账款余额百分比法；账龄分析法；赊销百分比法。应收账款余额百分比法是企

29、业的常用方法，其估计损失或费用的过程如下：例：某企业2007 年末“应收账款”账户余额2000，000元，企业年末“坏账准备”账户余额为零，当期计提坏账比率为5。会计分录为：借：管理费用10000贷：坏账准备10000假若企业2007 年发生一笔坏账5000元，则用提取的坏账准备金来弥补损失，会计分录为：借：坏账准备 5000贷：应收账款 5000假若2007年末该企业“应收账款”账户余额为3000，000 元，提取坏账准备的比例仍为5，则2007 年末提取坏账准备的会计分录为：借：管理费用 10000贷：坏账准备 10000应收账款余额百分比法提取坏账准备要求企业年末提取坏账准备以后，“坏账

30、准备”账户的余额恰好等于“应收账款”账户的余额乘以相应的提取比例。此法关键是确定准确的提取比例，以准确地估计将来可能产生的坏账损失列入费用，体现谨慎性原则。2.1.3 谨慎性原则在存货期末计量中的应用企业会计准则规定应每年末对存货进行评估，若存货的账面价值大于可变现净值，则应计提存货跌价准备。例如，企业存货账面价值为100万，其可变现净值为80万，则应计提存货跌价准备：借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20企业年末资产负债表中，列示的存货净值应该用存货的账面价值减去存货跌价准备的金额，所以企业关于存货计提跌价准备完全反应了会计谨慎性的要求。2.2 谨慎性原则在收入计量中的应用根据企业会

31、计准则规定，销售收入的确认必须满足以下三个条件：与商品所有权有关的风险及收益已经全部转移不再保留商品的大部分的管理权估计未来会产生稳定的现金流入，且金额可确定。这三个条件必须同时满足才能确认收入，否则即使商品已经卖出也不能确认收入。这反应了会计谨慎性原则。例如，当某企业以300，000原卖出A商品赊销给乙公司，但是卖出商品时已经知道乙公司没有偿还债务的能力仍然卖出了该商品，根据收入的确认条件该笔出售不能确认为营业收入。账务处理如下：借：发出商品 300000贷：库存商品 300000根据企业会计准则规定企业的劳务收入也是必须满足收入的确认条件，即在确定劳务收入可获得时才能确认，并且确认数额应该

32、按照真正确定收到的金额为准而不是合同规定金额。例如，某企业进行一大型机器的维修，第一年劳务成本为100万，但是所服务企业面临倒闭，预计可收回20万的债务。则该笔账务应如下处理：借：应收账款 20贷：主营业务收入 20借：主营业务成本 100贷：劳务成本 1002.3 谨慎性原则在或有事项中的应用企业会计准则规定，或有事项产生的资产只有当完全确定该笔资产产生的金额可以流入企业时才会确认；但是对于预计负债的确认只要满足该事项很有可能导致企业资产流出。对于两种不同的标准完全反应了谨慎性原则，即不能高估资产，同时也不能低估负债。例如：企业有一个未决诉讼，预计企业很可能支付原告10万元。则需要做会计分录

33、，确认负债。借：营业外支出 10贷：预计负债 10但是作为原告企业，虽然该笔诉讼很可能导致被告赔偿10万元，也不能确认资产。但需要在财务报告中进行披露。24 谨慎性原则在确定递延所得税资产的应用新会计准则在所得税会计的处理方式上要求企业采用资产负债表债权债务法。这种方式不同于首付实现制，既对于某些现在没发生现金收支但是预计将来会发生的事项也要进行调整。在债务法的情形下，会出现会计利润与应税所得不一致的情况，这种暂时性差异通过确认递延资产或负债同时计提所得税费用的方式来进行调整。从而使报表反映出企业真实的财务状况。比如：当会计利润小于应税所得额时，且这种差异是暂时的，在未来就会弥补，那么就在当期

34、通过确认递延所得税资产同时减记所得税费用来调节净利润，当期确认的递延资产会在未来期转回。当会计利润大于应税所得时，且这种差异是暂时的，说明在未来期间肯定会补上所少交的那部分税款，那么在当期就会通过确认递延所得税负债同时加记所得税费用的方式来调整净利润。在企业所得税会计处理的暂行规定中:“在所得税核算之前如果会计利润小于应纳税所得额时，出于谨慎性的考虑，如按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按“庆付税款法”进行睥事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原进行处理；新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算，由此可见，新准则不仅沿用了谨慎性的会计原则，而且将其加以丰富。2.5

35、谨慎性原则在债务重组中的应用在企业有关债务重组的会计处理中如果在重组后发生修改其他债务条件的，作为债务重组的债务人就应当更改债务重组获得资产的入账价值，这个入账价值需要通过修改其他债务条件后该笔债务的公允价值，需要对其重新入账，并且将该价值与未修改其他债务条件之前的债务价值的差额记入当期损益，确认利得或者损失。如果，修改后的债务条款涉及到应付金额，并且该应付金额是当期企业需要履行的义务，同时履行该义务很可能会导致利益的流出，并且这种流出可能性很大时就需要确认该笔应付金额为预计负债。对于债务人来说如果是或有应付金额，那么对于债权人来说就是或有应收金额。在会计准则中规定，只有当或有应收金额十分确定

36、会流入企业，企业才会确认该笔收入为资产，但是如果并不能作为确定事项只是出于很可能会的状态时，那么企业不能确认该笔资产，但是必须通过财务报表进行披露。所以，整个过程反应了会计的谨慎性原则，即在会计核算的过程中尽量高估费用和负债，低估企业的收益和资产。3. 谨慎性原则在企业应用中存在的问题3.1 实务操作中的问题谨慎性原则是会计从业人员在会计实务中所必须遵守的， 但是作为一种概念上的抽象要求，并没有细致的文字去具体规范会计人员应该怎么处理。例如企业会计准则中要求的资产公允价值的判断、对固定资产无形资产可收回金额的确定、存货可变现净值的评估、包括长期股权投资和持有至到期投资未来现金流量现值的确定，这

37、些都依赖于从业者的职业判断。对于会计人员的专业水平要求很高，难度也非常之大。对于存货的可变现净值及固定资产的可回收金额，需要对未来一段时间的现金流量进行折现，那么折现率如何确定？这些问题都依赖从业者的常识及经验，包括对固定资产折旧年限及折旧方法的确定。这使得企业在实务工作中带有主观性和随意性。企业可以通过对坏账准备，计提折旧等费用的人为操作来改变企业的盈利状况，给股东及监管部门制造假象。上市公司还可以通过这些来粉饰报表，欺骗股东和公众以达到筹资的目的。3.2 与其他会计原则相冲突在信息高速发达的今天，在任何实务中都需要对信息进行及时传递，而谨慎性原则本身就具有对信息真实性进行核实的功能，但要保

38、证及时性和谨慎性的平衡却是难上加难。一般而言，会计处理中要求不偏不倚，以客观的事实为依据，真是地反映经济业务的内容。而谨慎性要求尽量披露和确认预计可能的损失而完全不确认和尽量不披露，并将将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益等，充分体现了谨慎性原则与客观性原则的冲突。比如当对未来现金流量进行折现时，企业会计人员往往会倾向于选择一个较大的折现率，这使得现值变少。企业就会多计减值准备，企业的利润就会被低估。另外，谨慎性原则与权责发生制也存在矛盾的方面。比如，权责发生制往往要求当企业资产的确发生本质上的转移就可以确认收入，而谨慎性却要求需要在完全确定该转移资产的现金流可流入时才能确认

39、。例如，对于销售出去的商品，按照权责发生制应该确认收入，但是如果对方没有能力付款，按照谨慎性原则是不可以确认收入的。3.3 影响会计报表的公允性由于在企业日常经营活动中， 会计政策的可选择性比较强， 资产和利润要求的公允性可能无法达到， 这是因为以下几点: 第一， 固定资产折旧政策的选择，会影响到当期费用的大小，当然也就会影响到企业的利润；第二， 在采用实际成本计价的情况下， 依据什么价格进行计算发出存货的成本，采用移动加权法还是先进先出法，无论哪种选择所计量的成本都不完全准确，都会影响到当期利润；第三， 企业计提坏账准备的方法和比例由企业自主选定； 第四， 投资性房地产，究竟是使用成本法还是

40、公允价值法进行计量都需要企业会计人员进行人为的判断，而这种判断则会影响到当期的利益；第五 金融资产尤其是可供出售金融资产，如果不是上市公司的证券，该如何确认其公允价值，会影响到资本公积的期末余额。上述的几种情况， 都会因为可供选择的政策方法较多， 而产生不同的结果， 影响了会计报表的公允性。3.4 主观臆断性在会计谨慎性在企业中的应用过程中，常常会受到会计人员的职业判断能力的影响。比如企业对无形资产是否需要计提减值，应收账款的坏账计提比例都涉及到会计人员的主观判断。如果会计人员的专业程度很高，具有较丰富的会计经验，则判断的会较为准确；相反，如果会计人员的专业度较差，则容易做出不合理的判断。这就

41、大大增加了会计信息的不确定性，降低了会计信息的可比性。所以会计谨慎性原则有较大的主观臆断性，一方面受会计人员专业水准的影响，另一方面即使专业人员有足够的知识，也容易受到从业人员道德的影响，可能会出现滥用或曲解谨慎性原则的情况。4、如何合理应用谨慎性原则国际会计准则规定：“谨慎是指在众多的不确定因素下，若对某些事情进行预计时，就需要以谨慎的态度来进行相应的判断，以科学合理的分析进行估值，从而以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。” “不抬高”并不意味可以随意“压低”；“不压低”也不意味可以任意“抬高”。对此，为了防止出现不正当的运用这一原则，国际会计准则又相应的补充说明：“审慎的应用并不允许

42、诸如设立秘密准备金，过分地提取准备，故意压低资产或收益，或故意抬高负债或费用，因为那样编出的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。”由此可以看出，加强对谨慎性原则的合理应用是非常有必要的，其具体做法如下：4.1 对谨慎性原则与其他原则共同运用相互制约相关部门应该对于会计实务中存在的问题出台明确的标准，同时也应该考虑谨慎性原则与其他原则如可比性原则共同使用以便对谨慎性原则进行必要的约束，在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。同时，谨慎性原则中的一些条件可以在操作上给予约束，使得会计程序与方法更加的规范。从而不但使谨慎性原则与其他原则能共同运用相互制约，在一定程度成上能有效地预防

43、和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。42 提高会计人员的专业水平和职业道德素质谨慎性原则在运用过程中由于其存在非常强的主观性，这就要求会计从业人员有着较高的专业水平，同时还要遵守职业道德要求。一方面，企业应该完善会计从业人员的考核机制，制定职称考核制度，鼓励企业员工参加相关的会计职称考试，并且采取末尾淘汰制，增加员工的紧迫感；另一方面，企业应该定期组织员工进行企业新企业会计准则及相关解释的学习，并且每次学习完都要参加企业内部的考试，考试成绩可以与工资挂钩。这样就使企业员工有了学习的压力及动力，可以加强员工对新会计准则的理解。最后，企业在提升会计人员的专业水平的同时也要加强对会计人员的道德教育

44、。一方面要建立健全监督机制，另一方面也要加大宣传力度。4.3 充分披露会计信息会计目标之一就是为相关人员提供决策依据。与企业有关的人员不仅包括企业的管理者，还应该包括企业的股东、有关联交易的企业、企业的债权人及债务人等等。所以由于会计报表的数字中含有主观臆断的成分，为了能使与企业有关各方能够充分了解企业的真实经营状况，企业应该充分披露与谨慎性有关的会计信息。比如或有资产的披露，虽然不符合资产的确认条件，没有反应在会计报表中，但是会为投资者的决策提供参考。44 加强审计监督，强化内在约束机制谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，例如，由于信息不对称和信息成本的存在，内部人都有动机进行

45、会计利润调节。所以为了减少这种倾向，以及为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系， 注册会计师作为独立的专业人士能够对企业运用谨慎性原则的合理程度进行评价、监督，保证谨慎性原则的适度运用。同时，谨慎性原则的不当运用除了会计人员职业判断能力差等客观原因外，主要原因在于部分利益相关者利用谨慎性原则人为调节利润，谋求自身利益。因此应强化企业内在的约束机制，提高会计人员的职业道德意识，优化会计行为，从而使谨慎性原则得到合理应用。4.5 完善资产信息和健全价格市场进一步完善资产信息、健全价格市场， 可以利用日益发达的现代互联网技术， 建立各种资产价格、数量等信息的数据库， 不断更新数据。同时， 对各种资产的信息资料进行定期的公布， 从而在计提减值准备方面、公允性和客观性方面打下基础， 扫清了障碍。需要统一企业计提各种坏账准备的方法， 同时应当确定计提的高低限度， 从而把变动控制在一定的范围内， 从而在各企业之