筹资与投资循环审计(页)

1、第十二章 筹资与投资循环审计第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测试第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试1第一节 筹资循环的符合性测试一、筹资循环审计活动的主要目标二、筹资活动的主要环节筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：制定计划进行筹资获得资金计算利息和股息偿还本息或发放股利2三、筹资循环的内部符合性测试（一）筹资循环的内部控制制度为了有效地开展理财循环的经济活动，企业应建立下列有关的内部制度：1、授权控制2、业务执行控制3、会计控制（二）筹资循环内部控制的符合性测试：31、了解筹资循环的内部控制制度2、抽查有关会计记录3、分析筹资业务4、评价筹资活动

2、的内部控制制度四、筹资循环的实质性测试（一）负债类筹资账户审计负债类筹资账户主要涉及短期借款、长期借款和应付债券等账户。41、长期借款的实质性测试2、应付债券的实质性测试（1）取得或编制应付债券明细表.审计人员应取得或编制应付债券明细表,并与应付债券明细账、总账相核对。应付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、利率、发行日和到期日等。（2）检查债券交易的有关凭证和会计记录检查应付债券副本，验证其发行的合法性核对应付债券副本与相关的会计记录，验5证应付债券记录的完整性核对被审计单位发行债券的收款记录与银行对账单（3）核对债券偿还凭证，利息计算，债券折、溢价摊销及会计处理的正确性。（4）函证“应付

3、债券”为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，CPA可以向债权人、债券承销人或包销人进行函证。函证内容包括：6债券名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的到期债券等事项。（5）审查到期债券的偿还：对到期债券的偿还，CPA应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。（6）确定应付债券在资产负债表上的表达与披露是否恰当。一年内到期的应付债券应在“一年内到期的应付债券”项目单独反映。7（二）权益类筹资账户审计企业资产负债表上的所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权。包括投资者对企业投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。1、股本

4、审计股本审计主要程序包括：（1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。8（2）审查出资方式和比例我国法律规定：第一 、股份有限公司的出资可以采用货币资金、实物、无形资产等方式。但以无形资产出资的金额不能超过股份有限公司注册资本的20%，第二、采取募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。（3）索取或自己编制股本明细表。（4）审查股票的发行、收回等交易活动。9应审查的原始凭证有：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对账单等，会计记录则主要包括：银行存款日记账与总账、股本明细账与总账等。（5）函证发行在外的股票（6）审查股票发行费用的会计处理现

5、行会计制度规定：溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过两年的限期内平均摊销。10审计人员应审查股票发行费用是否按上述规定进行会计处理。（7）确定股本在会计报表上的表达和披露是否恰当。股本应在资产负债表中单项列示，CPA应对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符，并检查是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项。2、实收资本的实质性测试11实收资本的增减变动主要是由于企业设立投资人资本、增资扩股及需要减资等业务所形成的。对于投入资本的实质性测试，主要应通过“实收资本”账户进行，其审计程序一般包括：（1）索取被审计单位

6、合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。（2）索取或编制实收资本明细表（3）审查出资期限和出资方式、出资额12（4）审查投入资本的真实存在（5）审查实收资本的培养变动（6）审查外币出资对实收资本的折算（7）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露3、资本公积的实质性测试4、盈余公积的实质性测试：盈余公积包括盈余公积、任意盈余公积和公益金。13盈余公积的实质性测试程序如下：（1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与相关原始凭证、明细账、总账核对。（2）审查盈余公积的提取盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是否完备。提取依据（即税后利润）是否真实。提取

7、比例是否合规，提取金额是否正确（3）审查盈余公积 的使用14（4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当的披露。5、未分配利润的实质性测试（1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。（2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。（3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。15第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试一、投资活动的主要环节投资活动主要包括权益性投资活动和债权性投资活动。投资活动的主要环节：投资决策实施投资得到投资收益转让或回收投资16（1）投资决策确定投资的可行性。如果项目可

8、行，就需要制定投资计划，并最终由主管人员批准。（2）实施投资股票和债权投资其他长期投资（3）得到投资收益（4）转让或回收投资对股票投资需要通过转让实现投资回收。17对债券投资可以通过转让回收投资，也可以到期回收投资对联合投资，一般只有在被投资的企业解散时才能收回投资。二、投资活动涉及的凭证和会计记录股票或债券、债券契约、企业的章程及有关协议、经纪人通知书、投资协议、有关会计凭证、有关会计科目的明细账和总账。18三、投资循环审计的目标：1、确定被审计单位所记录的对外投资是否存在和确属被审计单位所拥有，对外投资收益是否为特定期间内所发生，有无高估对外投资额或投资收益的错误；2、确定被审计单位所记录

9、的对外投资及其收益是否完整，有无低估对外投资额或投资收益的错误；3、确定被审计单位对外投资收益的确认是否正确，有无不符合企业会计准则或会计19制度有关计量和投资收益确认规定的错误；4、确定对外投资和投资收益在会计报告中的披露是否恰当，有无与报告披露要求不符的错误。四、投资循环的内部控制制度：1、授权控制2、业务执行控制3、财产保管控制4、会计核算制度20五、投资循环内部控制制度的符合性测试1、了解投资循环的内部控制制度2、抽查有关会计记录3、检查投资资产的保管与内部盘点情况4、分析企业投资业务5、评价投资循环的内部控制制度六、投资循环的实质性测试（一）获取或编制投资明细表（二）实地盘点投资资产

10、21（三）审查投资业务的合法、合规性（四）审查投资活动的会计核算的正确性1、审查投资的入账价值（1）检查短期投资的入账价值（2）检查长期股权投资的入账价值（3）检查长期债权投资的入账价值审查长期债权投资是否以实际支付的价款入账。2、审查投资核算方法（1）审查企业对投资核算方法选择的正确性。22（2）审查成本法和权益法的使用是否恰当在权益法下，应审查：被投资单位所有者权益变化数额是否真实、准确投资企业投资额占被投资单位实收资本的比例及按比例分享的所有者权益变化额是否真实、准确。成本法下，主要审查长期股权投资账户的价值是否保持不变。3、审查投资收益23（1）审查投资收益的数额是否正确（2）审查投资

11、收益会计记录正确性4、审查短期投资的期末计价（五）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露1、CPA应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符，“一年内到期的长期债权投资”项目的数下是否与审定数相符，若长期投资超过净资产的50%，是否已在24会计报表的注释中对此做了披露。2、如果股票、债券在资产负债日审价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已做恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。筹资与投资循环审计案例分析一、短期投资审计利民公司2000年10月购入宏飞股份有限公司的股票6万股，每股面值10元购买25价15万元，欲赚取差价。支付经纪人佣金及手续费3000元，实付款915000元，含已宣告未发放股利12000元。利民公司作分录：借：短期投资 90000