新会计准则下合并财务报表的编制问题研究

1、新会计准那么下合并财务报表的编制问题研究0引言合并财务报表，是以企业集团内纳入合并范围的各成员作为会计主体，在其所编报的个别财务报表根底上，由集团中的母公司运用一整套合并程序和方法所编制的，综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的财务报表。合并财务报表的合理编制，在一定程度上能有效地防止母公司来任意操纵利润、扭曲会计信息，从而进步合并财务报表的可靠性和相关性，来把握其中的规律，指导以后的工作。1合并财务报表编制概述合并财务报表有以下特点：特殊的会计主体。合并财务报表的主体是由母公司和子公司假设干法人组成的企业集团会计主体，是经济意义上的会计主体，不是法律主体。母公司编制合并财务

2、报表，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表。合并财务报表以个别会计报表为根底编制。连续编制合并财务报表时的连续抵消。合并财务报表编制方法独特。合并财务报表是对纳入合并范围的个别会计报表的数据进展加总的根底上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务对合并财务报表的影响予以抵消。2我国新会计准那么下合并财务报表编制的变化及影响2.1我国合并报表编制合并范围的变化小规模子公司和特殊行业子公司需纳入合并财务报表范围。这样合并财务报表能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。取消了比例合并法，新会计准那么明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在详细施行新会计准那么时应

3、从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在本质控制。对报告期内子公司的添增、处置事项做出了详细的规定。2.2我国合并报表编制内容和方法的变化新准那么中规定，合并财务报表不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表的变动，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分的改变。的规定。新准那么规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为“少数股东权益在合并资产负债表中的所有者权益工程以下示，而不再作为“少数股东权益单独在合并资产负债表中反映。新准那么要求外币财务报表折算差额中属于少数股东权益的部分，应并入少数股东权益工程中列示。部分也相应抵销的规定。新准那么规定子公司当

4、期净损益中属于少数规定权益的份额，应在合并利润表净利润工程下的“少数规定损益工程中列示，而不是以“少数股东损益在“净利润工程之前单独列示。那么首次提出了对合并现金流量表的编制要求，详细如下：母公司与子公司、子公司互相之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。母公司与子公司、子公司互相之间当期以现金投资或收买股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。母公司与子公司、子公司互相之间当期获得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金互相抵销。母公司与子公司、子公司互相之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金互

5、相抵销。母公司与子公司、子公司互相之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。那么要求编制合并所有者权益变动表该表以母公司和子公司的所有者权益变动表为根底，在抵销母公司与子公司、子公司互相之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司编制。也可以根据合并资产负债表和合并利润表进展编制。那么对编制报表附注披露的内容增加了几方面：子公司表决权比例披露。子公司向母公司转移资金才能受到严格限制情况的披露。本期不纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因等。3对合并财务报表新准那么的考虑3.1我国合并财务报表新准那么存在

6、问题那么没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确的规定，选用的方法既可以根据加法原那么也可以根据乘法原那么，因此容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并财务信息不一致。关于暂时性控制的问题。新会计准那么强调以控制为标准界定合并范围，但对暂时控制并未明确说明。假设两公司间的消费、销售存在上、下游关系，那么两者之间的销售应进展抵销。假设两公司间的销售只是偶然发生，其金额对集团公司的经营成果影响很小，本文认为可以根据重要性和本钱效益原那么，不必进展抵销。那么的衔接我国市场经济尚处于发育阶段，特别是国有企业互相之间的交易比

7、拟多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允的可能性很大。所以我们必然是既要吸收借鉴国际财务报告准那么，尽量与国际财务报告准那么协调，又不能简单地照搬照抄国际财务报告准那么。3.2对合并财务报表新准那么顺利施行的建议新准那么的顺利施行必然需要各管理部门围绕新会计准那么制定出其他相关标准及采取一系列相应措施，使新准那么在施行过程中真正到达对会计信息质量的要求。加强对相关人员的业务培训，完善证券监视相关法规。组织企业会计从业人员的进展业务培训，是保证新会计准那么有效施行最根底最有效的环节。同时加强对注册会计师、注册税务师的业务培训，有助于进步其专业胜任才能与执业程度，保证执业质量，以监视会计从业人

8、员的行为。广泛宣传新准那么，并解答会计从业人员在实际操作过程中的困难。及时出台相关的审计实务公告，尽快开发出符合新会计准那么、新审计准那么的软件。随着投资者、债权人和社会公众等保护自身合法权益意识的进步，今后企业财务报表的使用者对注册会计师的执业质量的关注和要求也会不断增强。4结论合并财务报表是在市场经济条件下，企业集团化开展进程中对外披露会计信息的标准要求和有效手段。本文针对新合并财务报表准那么与旧准那么的相关差异，验证了新准那么下会计信息的有效性以及有用性的进步。详细表达在：新合并财务报表准那么规定的合并范围进步了会计信息的有效性，即比拟可以真实反映企业集团整体财务状况和经营成果。新合并财务报表准那么在其他方面对会计信息的有用性产生的影响。包括：我国合并报表编制内容和方法的演变及影响，个别财务报表调整的演变及影响，内部会计事项抵销的特殊问题处理的演变及影响等。参考文献：1美国财务会计准那么委员会