巧计速记班-全15讲讲义

1、二、考点速记【考点速记12】固定资产的税务处理【考点速记13】生物资产、无形资产的税务处理【考点速记14】长期待摊费用的税务处理长期待 摊费用 的税务 处理企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销【提示】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长 2年以上生物资产的税务处理生产性生物资产包括经济

2、林、薪炭林、产畜和役畜等，不包括消耗性生物资产和公益性生物资产生产性生物资产按照直计算的折旧，准予扣除生产性生物资产计算折旧的最低年限：（1）林木类：10 年；（2）畜类：3 年无形资产的税务处理1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除（反向列举）：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不能计算摊销费用扣除的无形资产无形资产按照直计算的摊销费用，准予扣除外购商誉的支出，在企业整体转让或者时，准予扣除无形资产的摊销年限不得低于 10 年折旧范围下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租

3、出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地折旧方法企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧固定资产按照直计算的折旧，准予扣除年折旧率=（1-残值率）预计使用年限折旧年限固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为 20 年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年飞机、火车、轮船以外的工具，为 4 年电子设备，为 3 年税务处理会计年限税法最低折旧年限，按会计年限计算扣除【考点速记15】存货、投资资产的税

4、务处理【考点速记16】资产损失税前扣除政策1.对于企业因存货盘亏、毁损、报废、等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除2.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。3.企业境内、营业机构发生的资产损失应分开核算，对营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。【考点速记17】企业重组的所得税处理一般性税务处理特殊性税务处理【考点速记17-1】一般性税务处理（1）以非货币资产清偿，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿两项业务，

5、确认相关资产的所得或损失。（2）被合并企业及其股东都应按结转弥补。【考点速记17-2】特殊性税务处理进行所得税处理；被合并企业的亏损不得在合并企业（1）企业重组适用特殊性税务处理条件：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳为主要目的；被收购、合并或分立部分资产或股权比例符合规定的比例；企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定的比例；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。（2）税务处理重点（需，并会运用）：非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基

6、础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家【考点速记18】免征与减征小型微利企业加计扣除加速折旧的最长期限的国债利率；5.企业和集成电路产业；6.其他重要（技术转让所得、高新技术、抵免税额、减计收入、创投企业等）【考点速记18-1】免征与减征种类具体内容存货的税务处理企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在“先进先出法、平均法、个别计价法”中选用一种，不得采用“后进先出法”投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准

7、予扣除4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年【考点速记18-2】小型微利企业【提示】小型微利企业的征收管理（1）符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业履行备案手续。（2）企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定款。【考点速记18-3】加计扣除税【考点速记18-4】加速折旧一般性加速折旧六大行业加速折旧规定（生物药品制造等）四大领域重点行业加速折旧规定（轻工、纺织、机械、汽车）【考点速记18-4-1】一般性加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：1

8、.由于技术进步，产品更新换代较快固定资产；2.常年处于强、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。加计扣除项目内容研究开发费企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的 50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的 150%摊销【提示】（1）企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除（2）企业委托 机构或个人进行研发活

9、动所发生的费用，不得加计扣除残疾人工资安置残疾的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再按支付工资的 100%加计扣除必备条件要求企业性质是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业，不能是非居民企业水平年度应纳税所得额不超过 30 万元（不是利润）从业人数工业：不超过 100 人；商业：不超过 80 人资产总额工业：不超过 3000 万元；商业：不超过 1000 万元超小型微利企业1.自 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额20 万元的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税 2.自

10、 2015 年 10 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额在 20 万元到30 万元（含 30 万元）之间的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税免税蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品；（7）灌概、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞减半征税花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖【考点速记18-4-2】六大行业加速折旧规定【考

11、点速记18-4-2】四大领域重点行业加速折旧规定【考点速记18-5】企业和集成电路产业集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，“两免三减半”。集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，自获利年度起，“五免五减半”。3.我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的起，“两免三减半”。生产企业，经认定后，自获利年度4.国家规划布局内的重点按10%的税率征收企业所得税【考点速记18-6】其他重要生产企业和集成电路设计企业，当年未享受免税的，减国家重点扶持的公共基础设施

12、项目、环境保护、节能节水项目从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半【提示】企业承包经营、承包建设和自建自用上述公共设施项目的，不得享受该政策符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所所得不超过 500 万元的部分免征企业所得税，超过 500 万元的部分减半征收企业【考点速记19】居民企业应纳税额的计算1.核算征收应纳税额的计算2.所得抵扣税额的计算3.核定征收应纳税额的计算【考点速记19-1】核算征收应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额其中：应纳税所得额=收入总额-不征入-免入-各项扣除金额-弥补亏损应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项

13、目金额【考点速记19-2】居民企业取得的所得抵扣税额的计算所得已在缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵定计算的应纳税额。所得依照规定计算的应纳税总额来源于某国的应纳税所得免限额为该项所得依照企业所得税即：抵免限额=中国境内、额中国境内、应纳税所得总额简化公式：抵免限额=来源于某国的应纳税所得额我国法定税率【考点速记19-3】核定征收应纳税额的计算核定征收的范围依照法律、行政的规定可以不设置账簿的依照法律、行政的规定应当设置但未设置账簿的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，责令

14、限期申报，逾期不申报的申报计税依据明显偏低，又无正当理由的核定征收计算应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额应税所得率或：应纳税所得额=成本（费用）支出额（1应税所得率）应税所得率所得税【提示】技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费国家重点扶持的高新技术企业减按 15%的税率征收企业所得税小型微利企业对符合条件的小型微利企业减按 20%税率非居民企业非居民企业减按 10%的税率征收企业所得税创投企业创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，符合条件的可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额

15、；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣减计收入企业以税 定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额税额抵免企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等设备的，该设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免【提示】企业购置上述设备在 5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税，并补缴已经抵免的企业所得税【考点速记20】非居民企业应纳税额的计算【考点速记21】源泉扣缴【考点速记22】征收管理项目具体规定纳税地点居民企业：以企业登记地为纳税地点；但登记地在的，

16、以实际管理机构所在地为纳税地点非居民企业：（1）境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点（2）境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无关的，以扣缴义务人所在地为纳税地点纳税期限企业应当自年度终了之日起 5 个月内，向报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60 日内向办理当期企业所得税汇算清缴纳税年纳税年度：公历 1 月 1 日12 月 31 日（1）企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期12 个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度

17、要点具体规定对象对非居民企业境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴扣缴义务人法定：支付人为扣缴义务人指定：可指定工程价款或劳务费支付人为扣缴义务人入库申报时间扣缴义务人每次代扣的，应当自代扣之日起 7 日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税表适用范围在境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税适用公式扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率核算征收计算股息、红利等权益性投资收益和利息、特许权使用费所得

18、以收入全额为应纳税所得额转让所得以收入全额减除净值后的余额为应纳税所得额核定征收计算按收入总额核定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率按成本费用核定应纳税所得额应纳税所得额=成本费用总额/（1-经核定的利润率）经核定的利润率按经费支出换算收入核定应纳税所得额应纳税所得额=经费支出总额/（1-经核定的利润率-营业税税率）经核定的利润率【考点速记23】跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理【考点巧计】应纳税额的计算位于我国境内某市的一家电子产品生产企业，为一般，拥有自己的知识，2012年至2016年经相关机构认定为高新技术企业，2015年度有关经营情况如下：（1）全年取得销售电子产品的不含入7000万元，取得房屋收入200万元。（2）全年购进与生产电子产品相关的原材料取得，注明价款3200万元、进设备（属于企业所得税目项税额544万元并通过主管录规定）取得抵扣。认证抵扣；购进安全生产，注明价款50万元、进项税额8.5万元，并通过主管认证（3）全年与销售电子产品相关的销售成本4150万元；全年发生销售费用1400万元，其中含费1100万元；全年发生有关的业务招待费75万元。用600万元，其中含新技术研究开发费320万元、与生产经营计入成本、费用中的实发工资400万元、实际拨缴工会经费9万元并取得生职工福利费支出70万