2012会计从业基础班讲义

1、第七章 账务处理程序第一节 账务处理程序的意义、设计要求和种类一、账务处理程序的意义1、账务处理程序的概念账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表以一定的形式相互结 合的方式。2、账务处理程序的意义选择科学、合理的账务处理程序，对于保证会计信息处理过程科学、有序地进行，提高会计信息形成的效率，提高会计信息质量都有着重要意义。有利于规范会计核算组织工作有利于保证会计核算工作质量有利于提高会计核算工作的效率4.有利于节计核算工作成本5.有利于发挥会计核算工作的作用二、账务处理程序设计的基本要求一般来说，科学合理的账务处理程序应符合以下几项要求：1.应从本的实

2、际情况出发应以保证会计信息质量为立足点应力求降低会计核算工作的成本应有利于建立会计工作岗位责任制三、账务处理程序的种类目前，我国各企业常用的账务处理程序主要有以下三种：（1）记账凭证账务处理程序；（登记总账的依据：记账凭证）（2）汇账凭证账务处理程序（登记总账的依据：汇账凭证）（3）科目汇总表账务处理程序。（登记总账的依据：科目汇总表）以上三种账务处理程序中，记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。它们之间有许多共同点，但也存在着差异。其最大差异就是登记总账的依据和方法不同。第二节 账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）记账凭证账务处理程序及其特点1、记

3、账凭证账务处理程序的概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接 根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。2、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序主要特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。（二）记账凭证账务处理程序下设置的记账凭证和账簿1.记账凭证账务处理程序下设置的记账凭证第 1 页在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以是通用凭证，也可以分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。2.记账凭证账务处理程

4、序下设置的账簿在记账凭证账务处理程序下，需设置现金账、存款账、总分类账和明细分类账。其中现金账和存款账一般都采用三栏式，总分类账采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页，明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式。（三）记账凭证账务处理的一般程序根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金账和存款账。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。根据记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，按照对账的要求将现金分类账中有关科目的余额核对相符。账、存款账的余额，以及各种

5、明细分类账余额合计数，分别与总（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记账凭证账务处理程序的工作步骤如图 7-1 所示。，编制会计报表。（四）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围（1）优点是：账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账较详细地和反映经济业务的发生情况，过程清楚，便于账目。（2）缺点是：由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总账的工作量比较大，对于经济业务较多，经营规模较大的企业，记账凭证多，登记总分类账的工作过于繁重。（3）适用范围：适用于规模小，经济业务较少且简单的。二、汇（一）汇1、汇账凭证账务处理程序账凭证账务处理程序及其特点账凭证账务处理程序的概念汇账凭

6、证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2、汇账凭证账务处理程序的特点汇账凭证账务处理程序的特点是：先定期将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇账凭证，再根据汇账凭证登记总分类账。（二）汇账凭证账务处理程序下设置的记账凭证和账簿1、汇在汇账凭证账务处理程序下设置的记账凭证账凭证账务处理程序下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。（不能使用通用记账凭证）1、汇账凭证账务处理

7、程序下设置的账簿与记账凭证账务处理程序相同，设置现金账和存款账. 一般采用三栏式；设置总分类账，按每一总账科目设置账页，采用三栏式：设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式，数量金额式或多栏式。第 2 页（三）汇账凭证及汇账凭证的编制方法汇账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，它们的编制方法概括起来是：将各种记账凭证按账户的对应关系定期（通常为 5 天或 10 天）在汇1.汇总收款凭证及其编制方法账凭证中汇总一次，月末计算出合计数。汇总收款凭证是指按“库存现金”和“存款”科目的借方分别设置的一种汇账凭证。它汇总了一定时期内现金和存款的收款业务。例:企业收回前期销货款 60 0

8、00 元，存入。借：存款 60 000贷：应收账款 60 000例:收到投资者追加的投资 200 000 元，存入。借：存款 200 000贷：实收资本 200 000例：从借入短期借款 300 000 元，存入。借：存款 300000300 00000060 000200 000300 000贷：短期借款存款 560贷：应收账款实收资本短期借款借：（要把这个分录填制到汇总收款凭证上）2.汇总付款凭证及其编制方法汇总付款凭证是指按“库存现金”和“存款”科目贷方分别设置的一种汇账凭证。它汇总了一定时期内现金和存款的付款业务。3.汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证是指按转账凭证的贷方科目分别设置

9、的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇账凭证。（三）汇账凭证账务处理的一般程序根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔序时登记现金账和存款账。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。（7）期末，按照对账的要求将现金分类账中有关科目的余额核对相等。账、存款账的余额，以及各种明细分类账余额会计数，分别与总（8）期末，根据核对无误的总分类账

10、和各明细分类账的步骤如图 7-2 所示。7-2 汇账凭证财务处理程序的工作步骤，编制会计报表。汇账凭证账务处理程序的工作（五）汇账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围（1）优点：在汇账凭证账务处理程序下，记账凭证通过汇账凭证汇总后于月末时一次登记总分类账，减第 3 页少了登记总分类账的工作量，汇账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。（2）缺点：定期填制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，工作量大且比较复杂；汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会

11、计工作的分工核算。（3）适用范围：汇务多而转账业务较少的账凭证账务处理程序一般适用于经营规模大、经济业务较多的经济。，特别是收、付业三、科目汇总表账务处理程序（一）科目汇总表账务处理程序及其特点1、科目汇总表账务处理程序的概念科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科 目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。2、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序的特点是：定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科月汇总表登记 总分类账。（二）科目汇总表账务处理程序下设置的记账凭证和账簿1、科目汇总表账务处理程序下设置的记账凭证

12、在科目汇总表账务处理程序下，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证，也可以使用通用记账凭证。2、科目汇总表账务处理程序下设置的记账凭证和账簿设置现金账和存款账，采用三栏式账页；设置总分类账，采用三栏式账页，在总分类账簿中按每一总账科目设置账页；设置各总账科目所属明细分类账，根据所式或多栏式账页。（三）科目汇总表的编制方法以及账务处理的一般程序1、科目汇总表的编制方法经济业务内容，一般可采用三栏式账页、数量金额科目汇总表的编制方法是科目汇总表账务处理程序的。其基本的编制方法是：根据一定时期内的全部记账凭证，按相同会计科目进行归类，定期（每 10 天或 15 天，或每月一次）分别汇总每一个

13、账户借方本期发生额和贷方本期发生额，并将其填写到科目汇总表的相应栏目内；借以反映全部账户的借方本期发生额和本期贷方发生额。根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数，分次或月末一次记入相应总分类账户的借方或贷方即可。科目汇总表可以每月汇总一次，每月编制一张，其格式如表 7-6 所示。表 7-6 科目汇总表（一）2012 年 3 月 1 日3 月 31 日第 3 号第 4 页会计科目总账页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方库存现金略440略存款略111 500106600略应收账款略61500略生产成本略32 000200 500略

14、制造费用略9 94032 000略待摊费用略3 6001 660略库存商品略200 500177 500略累计折旧略8 000略短期借款略50 000略应付利息略4 000略应交税费略90 00038 674.20略本年利润略251 934.2300 000略主营业务收入略300 000略（科目汇总表的编制同发生额试算平衡表的编制）在实际工作目汇总表可以采用不同的格式。但任何格式的科目汇总一表，都只反映各个科目的本期借、贷方发生额，而反映不出各账户之间的对应关系。2.科目汇总表账务处理的一般程序根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证

15、。（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔序时登记现金账和存款账。根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。根据记账凭证，定期编制科目汇总表。根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。（7）期末，按照对账的要求将现金分类账中有关科目的余额核对相符。账、存款账的余额，以及各种明细分类账余额合计数，分别与总（8）期末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的科目汇总表账务处理程序的工作步骤如图 7-3 工作步骤，编制会计报表（8）科目汇总表账务处理程序的优缺点和适用范围（1）优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减轻了登记总账的工作量，程序清楚，简明易懂，方便学，而且通过编制

16、科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，及时发现错误.保证记账工作的质量。（2）缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，它本身账户的对应关系，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的过程，不便于账目。（3）适用范围：科目汇总表账务处理程序一般适用于经营规模较大，经济业务较多，转账业务较多的第七章账务处理程序总结。第 5 页内容种类登记总账的依据优点缺点适用范围记账凭证账务处理程序根据记账凭证逐笔登记简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。登记总分类账的工作量较大。规模较小、经济业务量较少的。汇 账凭证账务处理程序根据汇总记账凭证登记减轻了登记总分类账的工作量，便

17、于了解账户之间的对应关系。不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。规模较大、经济业务较多的。科目汇总表账务处理程序根据科目汇总表登记可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡。账户对应关系，不便于查对账目。经济业务较多的。主营业务成本略177 500略营业税金及附加略15 000略销售费用略略用略16022 560略所得税费用略23 674.2023 674.20略合计略1 232 808.401 232 808.40略【例题单选题】根据科目汇总表登记总分类账的账务处理程序是（ ）。A.记账凭证账务处理程序B.汇账凭证账务处理程序总账账务处理程序C.科目汇总表账务处理

18、程序D.答疑正确3442070101C科目汇总表账务处理程序是根据科目汇总表来登记的。【例题单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（ ）。A.记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序B.汇账凭证账务处理程序D.总账账务处理程序答疑正确3442070102A记账凭证账务处理程序直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。【例题多选题】记账凭证账务处理程序、汇程序有（ ）。账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的A.期末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的，编制会计报表B.期末，库存现金账、存款账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符C.根据科目汇总表登记总分

19、类账D.根据记账凭证，定期编制科目汇总表答疑正确 第八章3442070103AB选项 C、D 只适用于科目汇总表账务处理程序。清查第一节清查的意义、种类和一般程序1、清查的概念清查是指通过对货币、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实际结存数，查明实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。2、造成账实不符的原因主要有以下几个方面：在各种在物资收发过程中，由于计量、检验器具确而造成品种、数量或质量上的差错；（实的原因）物资在、保管过程中，发生自然损耗；（实的原因）物资发生增减变动时，会计没有及时填制凭证登记入账或是计算、登记时出现漏记、重记。多记、少记等错账现象；（账的原因）（4）由于规章

20、制度不健全，管理不善或失职造成损坏、变质或短缺；（实的原因）（5）分子，营私舞弊而发生的损失；（实的原因）（6）在结算过程中，由于未达账项或拒付等引起的账账、账实不符等（账实都没错，未达账项。）；（7）自然造成的损失；（实的原因）（8）其他原因造成损失或收溢。（其他原因）第 6 页一、清查的意义清查是会计工作的一个重要环节，具有重要意义。（一）通过（二）通过（三）通过（四）通过（五）通过清查，保证会计资料的真实性清查，保护的安全和完整清查，保证财经纪律和结算制度的执行使用效率会计控制清查，挖掘物资的潜力，提高清查，促进改善经营管理，健全二、清查的种类（一）按照1.全面清查清查的对象和范围不同，

21、可分为全面清查和局部清查全面清查的概念全面清查是指对企业所有的货币面清查的对象一般包括以下各项：全面清查的对象、实物资产和债权进行全面彻底的清查、盘点和核对。以企业为例，全（1）固定资产、材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、在建工程和其他物资；（实物资产）（2）现金、存款及各种有价；（货币）（3）在途货币、在途材料、在途商品、委托加工物资；（在途货币、在途实物资产）（4）各项往来款项、借款、缴拨款项和其他结算账项。（往来款项）c.需要进行全面清查的情况通常主要有：（1）年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行一次全面清查；（2）合并、撤销、改变原来隶属关系或采取新的经营方

22、式时，需要进行全面清查，以明确经济责任；（3）开展资产评估、清产核资等活动时，需要进行全面清查；（4）中外合资、国内联营以及制改制时，需要进行全面清查；（5）主要调离工作时，需要进行全面清查。2.局部清查a.局部清查的概念局部清查是指根据管理的需要或依据有关规定，对企业的部分物资和债权点和核对。b.局部清查的对象进行盘（1）对于性较大的物资，如材料、在产品、产成品等，除了年度清查外，年内还要轮流盘点或重复；（2）对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；（3）对于现金，自行盘点；终了，应由出纳（4）对于核对一次；存款和借款，每月要同（5）对于债权，每年至少要核对一至二次。（二）按清查的时间不同，

23、可分为定期清查和不定期清查1.定期清查a.定期清查的概念定期清查是指根据管理制度的规定或事先计划安排的时间对物资、债权所进行的清查。定期清查的目的在于保证会计核算的真实正确。这种清查一般是在年末。季末或月末结账时进行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。第 7 页不定期清查定期清查的概念不定期清查也称临时清查，是指事先并无计划安排，而是根据偶发事件或实际需要临时进行的清查一般是局部清查。不定期清查通常在以下几种情况下进行：清查。不定期（1）更换物资保管和现金出纳时，对其所保管的物资和现金进行清查，以分清经济责任；（2）发生非常和意外损失时，对受灾损失的有关进行清查，以查明损失情况；（3）

24、进行临时性的清产核资、资产评估、企业并购、资产重组以及改变隶属关系时，对本查，以摸清家底；的物资进行清（4）主管部门、财政、税务、以及审计等部门，对本进行临时检查时，按检查的要求和范围进行的清查，以确保会计资料的真实性。三、（清查的一般程序立清查组织或指定清查（二）组织清查学习有关政策规定，掌握有关和相关业务知识，以提高清查工作的质量（三）确定清象、范围，明确清查任务（四）制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备1.账簿准备实物整理准备计量工具的准备准备好有关清查的各种表册，用具，以便清查登记。（五）盘点物资的实存数量（六）做好盘存（七）根据盘存（八）编写清查，填

25、制实物、往来账项清查结果表【例题多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的清查，是（ ）A.全面清查 C.定期清查答疑B.局部清查D.不定期清查 3442080101正确AC第二节的盘存制度物资盘存制度就是确定物资账面结存额的制度。物资的盘存制度有“永续盘存制”和“实地盘存制”两种。在不同的盘存制度下，各项物资在账簿中的方法不同，不同类型的企业，可使用不同的盘存制度，如生产型企业和商业批发企业通常使用永续盘存制；商业零售企业和饮食服务企业则使用定期实地盘存制。一、永续盘存制1、永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制，它是设置存货明细分类账，逐笔或逐日连续登记存货的收

26、入、发出数，并且随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。采用永续盘存制存货，仍需对存货定期或不定期地进行实地盘点，以便核对账存数与实存数是否相符。2、永续盘存制账簿的方法【例题计算题】某工业企业的材料采用“永续盘存制”，其账簿的方法如表 8-1 所示。答疑3442080102表 8-1 材料明细分类账材料名称：甲材料第 8 页20年凭证字号摘要收入发出结存3、永续盘存制优、缺点永续盘存制的优点永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，通过存货明细账，可以随时反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进行控制和监督。对账存数，可以通过盘点与实存数进行核对，当发生存货溢余或短缺时，可以

27、及时查清原因。永续盘存制的缺点永续盘存制的缺点是存货明细分类核算的工作量较大，需要耗用较多的人力和时间。与实地盘存制比较，永续盘存制在控制和保护存货安全方面，在为经营决策及时提供信息方面都具有明显的优越性。所以，在实际工作中，一般企业都采用永续盘存制核算存货。二、实地盘存制1、实地盘存制的概念实地盘存制就是在期未通过盘点实物，来确定存货实际库存数量，并据以倒算出发出存货成本和销售或耗用成本的法。它用于工业企业时，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”；它用于商品流通企业时，又称“以存计销制”或“盘存计销制”。（一个例子：不知道，1 月 31 日包里的现金：月初：1 月 1 日 500 元，本月发工

28、资 4 000 元，假设发的是现金，本月花了的现金是 800 元，则本月花了？5004 0008003 700 元。但是实地盘存制是指这样来讲，只是用一个通俗的例子，希望学员透彻的是企业存货的盘点，企业的库存现金不允许这样来算余额，理解实地盘存制。）2、实地盘存制实际库存数量的确定在实地盘存制下，关键在于确定期末每种存货的实际库存数量。实际库存数量的确定，一般按照以下两个步骤进行：第一，进行实地盘点，确定盘存数。第二，对月底几天的购销单据或收发凭证进行整理，以调整盘存数量。在商品流通企业，凡已做销售但尚未提走的商品，已经出库但尚未做销售的商品等，都要进行调整，以求得实际库存数量。计算公式如下：

29、实际库存数量盘点数量已提未销数量已销未提数量3、实地盘存制账簿的方法具体做法是平时只在账簿中对各项存货收入数额进行详细登记，对于发出数额不作登记。期末以实地盘点的数量作为账存数量计算结存余额，倒挤出本期发出数量和金额，并分别补记入存货明细账的发出和结存栏内。【例题计算题】如上例，甲材料采用“实地盘存制”，月末实地盘点甲材料实存 300 公斤，则本期发出数量计算如下：答疑正确3442080103本期发出数量期初结存本期收入期末结存 5001 0003001200（公斤）其账簿登记如表 8-2 所示。表 82 原材料明细分类账第 9 页月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额7略其实结存领用500

30、105 00000018购入1 0001010 0001 0001010 00020领用700107 000300103 000311 0001010 00012001012 000300103 0004、实地盘存制优、缺点实地盘存制的优点在实地盘存制下，由于平时对发出和结存的存货不作数量实地盘存制的缺点采用实地盘存制对存货进行核算主要有以下几个缺点：不能随时反映存货的发出和结存状况。，可以简化日常核算工作。存货成本和销售成本的计算不够准确，不利于对资产的管理。由于用以存计销或已存计耗的方法来倒算销售成本或耗用成本，这就把非销售或非生产耗用的一些存货损耗、差错损失和短缺等，全部挤入销售或耗用成

31、本之中，从而削弱了对存货的控制和监督作用，影响了成本计算的明晰性和正确性。它只适用于定期结转销售或耗用成本，而不能随时结转销售或耗用成本。（3）实地盘存制适用范围由于实地盘存制存在上述缺点，它一般只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。第三节清查的方法一、货币货币的清查方法包括库存现金和各种存款。清查货币时，要求收、付、存都应符合制度规定。（一）库存现金的清查账 实（盘点）现金账的余额库存现金实有数额1、库存现金清查的概念第 10 页20年凭证字号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71略其实结存500105 00018购入1 0001010 00031领用1

32、2001012 000300103 0001 00010 0001 20012 000库存现金清查主要是采用实地盘点的方法进行的。它是通过对库存现金盘点实有数与现金进行核对，以查明账实是否相符。2、库存现金清查的方法库存现金清查包括以下两种情况：账的账面结存余额（1）由出纳在业务结束时自行清点库存现金实有数，并与现金账的账面余额相核对。（2）还应由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。盘点现金时，为了明确责任，应由清查共同负责盘点。会同现金出纳3、库存现金盘点表“库存现金盘点表”既是反映现金实存额，用于调整账簿的原始凭证，（库存现金盘点表不是调整账簿的原始凭证），其一般格式如表 8-3 所示

33、。表 8-3 库存现金盘点名称： 年 月 日表盘点人（签章） 出纳员（签章）（二）存款的清查账 （核对） 实存款账的余额1、存款清查的概念存款清查也称对账，存款清查是采用存款账与核对账目的方法进行的。即将上2、存款的余额与本存款清查账实不符的原因存款账的账面发生额及余额逐笔相核对，以查明账实是否相符。造成不相符的原因主要有两个方面：一是双方或一方记账出现了差错，如错记、漏记、重记或串户等，属于差错，由检查更正；属于企业的差错，由企业及时更正。二是在与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方存款余额不一致。3、存款清查的未达账项所谓未达账项是指企业和双方在凭证传递的过程中，由于凭证

34、接收时间差异造成记账时间不一致，从而发生一方已经入账，另一方尚未入账的事项。企业与之间的未达账项主要有以下四种情况：企业已收款入账，而入账的款项。企业已付款入账，而尚未收款入账的款项。如企业收到外的转账支票，送存，对账前尚未尚未付款入账的款项。如企业已开出转账支票后企业记存款减少，而持票人尚未到办理转账。（3）已收款入账，而企业尚未收款入账的款项。如企业委托，而未入账。收到货款，已登记入账，企业尚未收到（4）已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。如企业委托代付的水电费，已付款入账，而企业尚第 11 页币种实存金额账存金额实存与账存对比结果备注盘盈盘亏主币辅币.合计未收到4、通知，还未入账。存款

35、清查的存款余额调节表对于发现的未达账项也要通过编制“存款余额调节表”来检验调整后的账面余额是否相等。编制“存款余额调节表”的依据是账项的影响后，双方上存款余额与企业存款账账面余额及未达账项之间的关系，消除未达存款的余额应该相等。【例题计算题】假设某企业的对，发现以下几笔未达账项：存款账月末余额为 75 000 元，余额为 73 900 元，经逐笔核已记增加而企业未记增加的款项 1 000 元；已记减少而企业未记减少的款项 9 400 元；企业已记增加而未记增加的款项 2 000 元；企业已记减少而未记减少的款项 9 300 元。根据这些未达账项调节双方账面余额，可以编制下列调节表。答疑表 84

36、3442080104存款余额调节表（只起对账的作用，原始凭证。）存款种类：结算户存款 20 xx 年x 月 30 日：元需要的是，编制“存款余额调节表”并不需要更改账簿，对于未达账项也并不立即作账务处理。“银行存款余额调节表”只是起着对账的作用，不能作为会计核算的原始凭证。二、实物资产的清查方法账 实（盘点）物资明细账的余额物资实有数额1、实物资产清查的概念实物资产是指具有实物形态的各种资产，包括固定资产、材料。委托加工材料、在产品、半成品、产成品等。实物资产的清查就是通过确定其实存数（包括数量和金额）与账存数（包括数量和金额）进行核对，据以查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。2、实物

37、资产清查的方法实物资产的清查方法通常有以下几种：（一）实地盘点法即在物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的法。这种方法数字准确可靠，但工作量较大，适用于机器设备、原材料。周转材料、产成品和库存商品等能够逐一清点的实物资产。（二）技术推算法技术推算法，即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的法。例如煤炭、矿砂以及散装化肥、饲料、皮棉等，可以先测算其总体积，再测算其重量和算成总重量。体积，然后3、调整账簿的原始凭证“实存账存对比表”是调整账簿三、往来款项的清查方法账 （核对） 实的原始凭证，“物资清查盘存单”不是调整账簿的原始凭证。债权

38、账面余额对方账面1、往来款项的清查的概念往来款项的清查是指对各项应收、应付、预收、预付、其他应收和其他应付款项的清查。2、往来款项的清查的方法第 12 页项目（左方为企业的情况）金额项目（右方为的情况）金额企业存款账的账面余额已收，企业未收。已付，企业未付。75 0001 0009 400的存款余额加：企业已收，未收。减：企业已付，未付。73 9002 0009 300加：减：调节后的存款余额66 600调节后的存款余额66 600（一）与外部各的各种往来款项一般是采用发函询证的方式与对方核对账目的方法进行。（二）对于对。的往来款项之间往来账项的清查，可以确定时间，由会计和有关部门清查直接根据

39、账簿核3、“往来款项清查表”不是调整账簿总结：对于清查所编制的表格中的原始凭证能作为原始凭证调账的有：库存现金盘点表、账存实存对比表。不能作为原始凭证调账的有：库存现金盘点表、物资清查盘存单、存款余额调节表、往来款项清查表。【例题多选题】以下属于存款未达账项的有（ ）。A.企业已收，未付B.企业已付，未付 C.企业已收，未收D.已付，企业未付答疑正确3442080201BCD【例题多选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）。A.原材料 答疑正确B.预收账款 C.固定资产 3442080202BDD.应收账款【例题多选题】下列凭证不可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.C.物资

40、清查盘存单B.实存账存对比表存款余额调节表 D.库存现金盘点表答疑正确3442080203AC第四节清查结果的处理一、清查结果的处理要求清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，即盘亏；三是账存数小于实存数，即盘盈。应认真做好清查结果的处理工作，其工作内容主要包括以下四个方面：1.认真查明盘盈、盘亏的原因和性质，提出处理意见2.积极处理多余积压物资，及时往来款项3.总结经验教训，建立健全管理制度4.根据清查的结果，及时调整账簿，做到账实相符二、清查结果的账务处理第 13 页（一）库存现金清查结果的账务处理1.库存现金盘盈的账务处理应按实际盘盈的金额，借记“库存现金

41、”科目，贷记“待处产损益”科目，在查明盘盈的原因后，借记“待处位或产损益”科目，属于应支付给有关或的，贷记“其他应付款”科目，现金盘盈金额超过应付给有关单的部分，贷记“营业外收入”科目。【例题计算题】某企业现金清查中，发现库存现金较账面余额多出 800 元。经查其中 500 元为应付某款。的账答疑3442080206（1）发生盘盈时，要让账实相符。借：库存现金 800贷：待处产损益待处理资产损益 800（2）查明原因后，要结平待处产损益科目。资产损益 800500借：待处产损益待处理贷：其他应付款某营业外收入 3002.库存现金盘亏的账务处理应按实际盘亏的金额，借记“待处产损益”科目，贷记“库

42、存现金”科目，在查明盘亏的原因后，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，按实际盘亏的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“营业外支出”科目，按以上两项合计，贷记“待处产损益”科目。【例题计算题】某企业现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺 600 元。经查现金的短缺属于出纳员的责任，要求责任人全额赔偿。答疑3442080205（1）发生盘亏时，要让账实相符。借：待处产损益待处理资产损益 600贷：库存现金 600（2）查明原因后，要结平待处产损益科目。借：其他应收款600贷：待处产损益待处理资产损益 600（二）存货清查结果的账务处理1.存货盘盈的账务处理盘盈

43、的各种存货，按该存货的市价或同类、类似存货的市场价格，借记“原材料”等科目，贷记“待处产损益”科目，盘盈报经批准后，盘盈的存货，记入“营业外收入”，借记“待处科目。产损益”科目，贷记“营业外收入”【例题计算题】某企业清查中，发现盘盈甲材料 2 000 元，经查明是由于收发计量上的错误所致。报经企业管理批准后，进行以下会计处理。答疑3442080206（1）发生盘盈时，要账实相符。借：原材料甲材料 2 000贷：待处产损益待处理资产损益 2 000（2）报经批准后，要结平待处产损益科目。资产损益 2 000借：待处产损益待处理第 14 页贷：营业外收入 2 000 2.存货盘亏的账务处理盘亏的各种存货，按该存货的账面价值，借记“待处产损益”科目，贷记“原材料”等科目，盘亏报经批准后，盘亏的存货，其相关的成本在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出，借记“其他应收款”、“营业外支出”等科目，贷记“待处产损益”科目。涉及不得抵扣的存货盘亏，还应